復(fù)雜控股關(guān)系下合并報(bào)表的編制課件

復(fù)雜控股關(guān)系下合并報(bào)表的編制

復(fù)雜控股關(guān)系下合并報(bào)表的編制復(fù)雜控股關(guān)系下合并報(bào)表的編制復(fù)雜控股關(guān)系下合并報(bào)表的編制

概要

一、復(fù)雜控股關(guān)系的概述

二、環(huán)行持股的案例分析三、交叉持股的案例分析概要一、復(fù)雜控股關(guān)系的概述概要一、復(fù)雜控股關(guān)系的概述一、復(fù)雜控股關(guān)系的概述

１、復(fù)雜控股關(guān)系的類型及選取合并編報(bào)的方法一、復(fù)雜控股關(guān)系的概述１、復(fù)雜控股關(guān)系的類型及選一、復(fù)雜控股關(guān)系的概述１、復(fù)雜控股關(guān)系的類型及選

復(fù)雜的控股類型合并編報(bào)方法母公司與子公司、孫公司間形成環(huán)行持股（簡(jiǎn)稱：環(huán)行持股）在此只介紹綜合股權(quán)比例法－－當(dāng)母公司以直接和間接方式合計(jì)擁有某公司半數(shù)以上權(quán)益性資本時(shí)，我們可按母公司（或集團(tuán)）所持的綜合比例進(jìn)行合并抵銷。母公司與子公司交叉持股（簡(jiǎn)稱：交叉持股）

1、交互分配法：（我國(guó)采用此方法）

定義：以權(quán)益法為基礎(chǔ)處理企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部相互持股，通常將持股子公司的股權(quán)投資賬戶與母公司的所有者權(quán)益賬戶相抵銷。依據(jù)：子公司所持有的母公司股份被視為推定贖回，在母公司賬上直接調(diào)整股東權(quán)益項(xiàng)目和對(duì)子公司投資項(xiàng)目，即與子公司持有的這部分股份所對(duì)應(yīng)的母公司股東權(quán)益在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中不再體現(xiàn)

2、庫(kù)藏股法：定義：將子公司持有母公司的普通股份視為企業(yè)集團(tuán)的庫(kù)藏股，因而，子公司賬上的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶按成本加以保留，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表上將其從所有者權(quán)益中扣減。復(fù)雜的控股類型合并編報(bào)方法母公司與子公司、孫公司間形成環(huán)行復(fù)雜的控股類型合并編報(bào)方法母公司與子公司、孫公司間形成環(huán)行

２、在編制合并報(bào)表中，對(duì)子公司進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整時(shí)所選被投資單位報(bào)表的類型

對(duì)子公司進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整對(duì)合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益法核算以子公司的調(diào)整后合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)（調(diào)整會(huì)計(jì)政策、非同一控制下取得的子公司的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算等）以子公司的個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)合并報(bào)表母公司報(bào)表２、在編制合并報(bào)表中，對(duì)子公司進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整時(shí)２、在編制合并報(bào)表中，對(duì)子公司進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整時(shí)二、環(huán)行持股的案例分析

請(qǐng)仔細(xì)閱讀案例９的背景資料二、環(huán)行持股的案例分析請(qǐng)仔細(xì)閱讀案例９的背景資料二、環(huán)行持股的案例分析請(qǐng)仔細(xì)閱讀案例９的背景資料二

案例解析：１、分析Ａ、Ｂ、Ｃ公司個(gè)別報(bào)表所涉及的股權(quán)交易事項(xiàng)。（１）Ａ公司持Ｂ公司９０％的股權(quán)，采用成本法核算，投資成本為４５０萬(wàn)元；（２）Ａ公司持Ｃ公司４５％的股權(quán)，采用權(quán)益法核算，投資成本９０萬(wàn)元，損益調(diào)整１８萬(wàn)元（５０（凈利）×４５％－１０（分紅）×４５％）；

（３）Ｂ持Ｃ公司１０％股權(quán)，采用成本法核算，投資成本２０萬(wàn)元；Ｃ公司當(dāng)年分紅１０萬(wàn)元，Ｂ公司直接確認(rèn)１萬(wàn)元的投資收益。確認(rèn)的投資收益22.5萬(wàn)元案例解析：確認(rèn)的投資收益22.5萬(wàn)元案例解析：確認(rèn)的投資收益22.5萬(wàn)元案例２、Ａ集團(tuán)持有Ｃ公司的綜合股權(quán)？

54％＝45％＋（90％×10％）

C公司的少數(shù)股東股比＝１－５４％＝４６％Ａ公司（母公司）持Ｃ公司的直接股比Ｂ公司持Ｃ公司的間接股比２、Ａ集團(tuán)持有Ｃ公司的綜合股權(quán)？54％＝45％２、Ａ集團(tuán)持有Ｃ公司的綜合股權(quán)？54％＝45％３、合并抵銷分錄３－１Ａ公司持Ｂ公司９０％的權(quán)益法調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－Ｂ９０貸：投資收益－－Ｂ９０經(jīng)上述調(diào)整產(chǎn)生Ａ公司（母公司）模擬報(bào)表。３、合并抵銷分錄３－１Ａ公司持Ｂ公司９０％的權(quán)益法３、合并抵銷分錄３－１Ａ公司持Ｂ公司９０％的權(quán)益法

３－２按權(quán)益法調(diào)整A公司間接持C公司的9%投資收益分析：從合并會(huì)計(jì)報(bào)表的角度來(lái)說(shuō)，A公司綜合持有C公司54%股權(quán)；在A公司單戶表中，已直接核算其所持C公司45%的投資收益（按權(quán)益法）；針對(duì)B公司單戶表來(lái)說(shuō)，B公司只持C公司10%的股權(quán)，故按成本法核算，在進(jìn)行合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)補(bǔ)調(diào)A公司通過(guò)B公司所持C公司的9%的間接股權(quán)的投資收益。注意，應(yīng)扣除B公司已實(shí)現(xiàn)的1萬(wàn)元收益（C公司分配的現(xiàn)金股利）。原因？３－２按權(quán)益法調(diào)整A公司間接持C公司的9%投資收３－２按權(quán)益法調(diào)整A公司間接持C公司的9%投資收

按權(quán)益法調(diào)整A公司間接持C公司的9%投資收益＝（C公司凈利潤(rùn)×B公司持C公司股權(quán)－B公司獲取C公司的現(xiàn)金股利）×A公司持B公司的股權(quán)＝（50×10%－1）×90%＝3.6

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C3.6貸：投資收益——C3.6按權(quán)益法調(diào)整A公司間接持C公司的9%按權(quán)益法調(diào)整A公司間接持C公司的9%

３－３抵消B公司的股東權(quán)益

借：股本500

盈余公積20

未分配利潤(rùn)80貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B540（450+90)

少數(shù)股東權(quán)益（1）

60含D公司通過(guò)B公司間接持C公司1%的股權(quán),金額為２（20*10%)涵蓋的范圍３－３抵消B公司的股東權(quán)益含D公司通過(guò)B公司間接持C３－３抵消B公司的股東權(quán)益含D公司通過(guò)B公司間接持C

3-4抵消B公司的投資收益借：投資收益——B90

少數(shù)股東損益（1）10

貸：利潤(rùn)分配——提取盈余公積20未分配利潤(rùn)80含D公司通過(guò)B公司間接持C公司1%的收益，金額為0.1(1*10%).……3-4抵消B公司的投資收益含3-4抵消B公司的投資收益含

3-5抵消C公司的股東權(quán)益

綜合股權(quán)比例法下A集團(tuán)對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資＝C公司股東權(quán)益×A公司持C公司的綜合股權(quán)＝240×54%＝129.60（抵銷數(shù)）

賬面匯總數(shù)據(jù)中對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資＝108+20+3.6=131.6（賬面數(shù)）

賬面數(shù)與抵銷數(shù)之差＝131.6-129.6=2

3-5抵消C公司的股東權(quán)益3-5抵消C公司的股東權(quán)益

借：股本200

盈余公積10未分配利潤(rùn)30

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C129.6少數(shù)股東權(quán)益（2）110.4含D公司通過(guò)B公司間接持C公司1%的股權(quán),金額為２（20*10%)借：股本借：股本

3-6抵消多確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資－C公司多確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資（C公司）＝C公司的股本×（B公司持C公司股權(quán)－A公司間接持C公司的股權(quán)）＝200×（10%－9%）＝2借：少數(shù)股東權(quán)益2

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C2少數(shù)股東權(quán)益(1)、(2)中重復(fù)確認(rèn)的少數(shù)權(quán)益抵銷數(shù)與賬面數(shù)之差3-6抵消多確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資－C公司少數(shù)股東權(quán)益3-6抵消多確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資－C公司少數(shù)股東權(quán)益

3-7抵消C公司的投資收益

綜合股權(quán)比例法下A集團(tuán)對(duì)C公司的投資收益＝C公司凈利潤(rùn)×A公司持C公司的綜合股權(quán)＝50×54%＝27（抵銷數(shù)）賬面匯總數(shù)據(jù)中對(duì)C公司的投資收益＝22.5+1+3.6=27.1(賬面數(shù)）

賬面數(shù)與抵銷數(shù)之差＝27.1-27=0.1

3-7抵消C公司的投資收益3-7抵消C公司的投資收益

借：投資收益——C27少數(shù)股東損益（2）23

貸：利潤(rùn)分配——提取盈余公積10利潤(rùn)分配——分配股利10未分配利潤(rùn)30

含D公司通過(guò)B公司間接持C公司1%的收益，金額為0.1(1*10%).借：投資收益——C借：投資收益——C

3-8抵消對(duì)C公司多確認(rèn)的投資收益抵消對(duì)C公司多確認(rèn)的投資收益＝C公司的股利分配×（B公司持C公司股權(quán)－A公司間接持C公司的股權(quán)）＝10×（10%－9%）＝0.1

借：投資收益0.1

貸：少數(shù)股東損益0.1少數(shù)股東損益(1)、(2)中重復(fù)確認(rèn)的少數(shù)損益抵銷數(shù)與賬面數(shù)之差3-8抵消對(duì)C公司多確認(rèn)的投資收益3-8抵消對(duì)C公司多確認(rèn)的投資收益

Ａ公司的合并報(bào)表詳見(jiàn)附件Ａ公司的合并報(bào)表詳見(jiàn)附件Ａ公司的合并報(bào)表詳見(jiàn)附件Ａ公司的合并報(bào)表詳見(jiàn)附件驗(yàn)算：我們可以用少數(shù)股東損益來(lái)驗(yàn)證合并會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性：

B公司少數(shù)股東損益=(100-1)×10%=9.9（萬(wàn)元）

C公司少數(shù)股東損益=50×46％=23（萬(wàn)元）少數(shù)股東損益合計(jì)＝9.9+23＝32.9與附件數(shù)據(jù)相符。驗(yàn)算：我們可以用少數(shù)股東損益來(lái)驗(yàn)證合并會(huì)計(jì)報(bào)表的正確驗(yàn)算：我們可以用少數(shù)股東損益來(lái)驗(yàn)證合并會(huì)計(jì)報(bào)表的正確

用少數(shù)股東權(quán)益來(lái)驗(yàn)證合并會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性：

B公司少數(shù)股東權(quán)益=600×(1-90%)－200×(1-90%)×10%=58（萬(wàn)元）注：上述公式中“200”為C公司股本，“（1-90%）×10%”為針對(duì)C公司重復(fù)計(jì)算的少數(shù)股東權(quán)益，即B公司的少數(shù)股東間接持C公司1%股權(quán)。

C公司少數(shù)股東權(quán)益=240×46％=110.40（萬(wàn)元）少數(shù)股東權(quán)益合計(jì)＝58+110.4＝168.40，與附件數(shù)據(jù)相符。用少數(shù)股東權(quán)益來(lái)驗(yàn)證合并會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性：用少數(shù)股東權(quán)益來(lái)驗(yàn)證合并會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性：用

三、交叉持股的案例分析

由于母、子公司間交叉持股，它們的投資收益均受到來(lái)自對(duì)方投資收益的交互影響。為便于理解，我們先對(duì)以下簡(jiǎn)稱加以定義：

經(jīng)營(yíng)收益=不含投資收益的凈損益；

凈利潤(rùn)=不含交叉投資收益的凈損益;

凈收益=含交叉投資收益的凈損益。三、交叉持股的案例分析三、交叉持股的案例分析

請(qǐng)仔細(xì)閱讀案例１０的背景資料請(qǐng)仔細(xì)閱讀案例１０的背景資料請(qǐng)仔細(xì)閱讀案例１０的背景資料請(qǐng)仔細(xì)閱讀案例１０的背景

（1）通過(guò)聯(lián)立方程確定母、子公司的凈收益，即：凈收益＝經(jīng)營(yíng)收益＋被投資單位的凈收益×投資單位所持份額”。設(shè)：母公司凈收益為A，子公司凈收益為B，則聯(lián)立方程式：

A=60,000＋B×90％

B=40,000＋A×10％解得：A=105,495元

B=50,549元（1）通過(guò)聯(lián)立方程確定母、子公司的凈收益（1）通過(guò)聯(lián)立方程確定母、子公司的凈收益

（2）剔除重復(fù)計(jì)算因素，確定凈利潤(rùn)。通過(guò)上述公式可以看出聯(lián)立方程解出的母公司凈收益不僅包含了子公司的收益，還包含了“自身凈收益×子公司持有母公司的份額×母公司持有子公司的份額”部分，其實(shí)質(zhì)為投資收益的重復(fù)計(jì)算。為消除投資收益的重復(fù)計(jì)算，母公司不含交叉投資收益的凈利潤(rùn)應(yīng)為聯(lián)立方程確定的凈收益扣除子公司持有母公司有表決權(quán)資本的份額，即“凈利潤(rùn)＝凈收益×（１－子公司持有母公司有表決權(quán)資本份額）”。母公司的凈利潤(rùn)＝105,495×（1-10%）

=94,945

元（2）剔除重復(fù)計(jì)算因素，確定凈利潤(rùn)。（2）剔除重復(fù)計(jì)算因素，確定凈利潤(rùn)。

（3）確定母公司的投資收益即合并抵銷的內(nèi)部投資收益。母公司的投資收益＝母公司凈利潤(rùn)－母公司經(jīng)營(yíng)收益=94,945－60,000=34,945(4)子公司從母公司實(shí)現(xiàn)的投資收益。投資收益為分得的現(xiàn)金股利，按成本法計(jì)算為3000。子公司個(gè)別報(bào)表應(yīng)已列示（3）確定母公司的投資收益即合并抵銷的內(nèi)（3）確定母公司的投資收益即合并抵銷的內(nèi)

（5）母公司的賬務(wù)處理該方法，交叉持股方式下母公司對(duì)于子公司購(gòu)入母公司股份及母公司分配給子公司現(xiàn)金股利的核算，從企業(yè)集團(tuán)而言，是同一資金在企業(yè)集團(tuán)間內(nèi)部轉(zhuǎn)移，因投資收益按已剔除子公司包含集團(tuán)內(nèi)交互收益的凈收益確定，因此，子公司購(gòu)入母公司的股份應(yīng)視作資本贖回，按子公司持有母公司有表決權(quán)資本份額注銷子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本及所對(duì)應(yīng)的所有者權(quán)益，借記“股本”賬戶等，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶；由此產(chǎn)生的母公司支付給子公司現(xiàn)金股利實(shí)質(zhì)上不是股利，而是對(duì)子公司的追加投資，作“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”賬戶的調(diào)增項(xiàng)目處理。（5）母公司的賬務(wù)處理（5）母公司的賬務(wù)處理

(5)-１從子公司分得股利借：銀行存款18,000

貸：投資收益

18,000(5)-１從子公司分得股利(5)-１從子公司分得股利

(5)-２將子公司購(gòu)買行為視為推定贖回

借：股本50,000

盈余公積30,000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——子公司80,000(5)-２將子公司購(gòu)買行為視為推定(5)-２將子公司購(gòu)買行為視為推定

(5)-3由于子公司的購(gòu)買行為視為推定贖回，所以母公司支付給子公司股利時(shí)，作為追加投資。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—子公司3,000

貸：利潤(rùn)分配—應(yīng)付股利3,000(5)-3由于子公司的購(gòu)買行為視為(5)-3由于子公司的購(gòu)買行為視為

(6)子公司的帳務(wù)處理

（6）-1購(gòu)入母公司股份借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—母公司80,000

貸：銀行存款80,000(6)子公司的帳務(wù)處理(6)子公司的帳務(wù)處理(6)子公司的

（6）-2收到母公司分配的現(xiàn)金股利借：銀行存款3,000

貸：投資收益3,000（6）-2收到母公司分配的現(xiàn)金股利（6）-2收到母公司分配的現(xiàn)金股利

（7）合并工作底稿中的抵消分錄（7）-１確認(rèn)母公司對(duì)子公司的投資收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—子公司16,945(34,945-18,000)

貸：投資收益16,945

（7）-2抵銷交叉投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—子公司80000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—母公司80000母公司(5)-1子公司（7）合并工作底稿中的抵消分錄母公司（7）合并工作底稿中的抵消分錄母公司

（7）-３將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資、少數(shù)股東權(quán)益與子公司股東權(quán)益項(xiàng)目抵消。

子公司的未分配利潤(rùn)＝經(jīng)營(yíng)收益＋從母公司獲得的股利－分配的股利＝40000+3000-20000＝23000元

母公司的對(duì)子公司的長(zhǎng)期投資＝長(zhǎng)期投資的期初數(shù)＋上述的會(huì)計(jì)分錄＝（300000+100000）×90%－80000＋34945－18000＋3000＋80000＝379945元

（7）-３將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資、少數(shù)股東權(quán)益與子公（7）-３將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資、少數(shù)股東權(quán)益與子公

少數(shù)股東權(quán)益＝子公司所有者權(quán)益－母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期投資＝（300000+100000+23000）－379945

＝43055借：股本300000盈余公積100000未分配利潤(rùn)23000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—子公司379945少數(shù)股東權(quán)益43055少數(shù)股東權(quán)益＝子公司所有者權(quán)益－母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期少數(shù)股東權(quán)益＝子公司所有者權(quán)益－母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期

（7）-3將母公司投資收益、少數(shù)股東收益和子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目抵消。少數(shù)股東收益＝子公司凈收益×少數(shù)股東股份＝50549×（1-90%）＝5055借：少數(shù)股東收益5055投資收益—子公司34945（母公司）

—母公司3000（子公司）貸：未分配利潤(rùn)23000（子公司）應(yīng)付股利20000（子公司）（7）-3將母公司投資收益、少數(shù)股東收益和子公司利（7）-3將母公司投資收益、少數(shù)股東收益和子公司利復(fù)雜控股關(guān)系下合并報(bào)表的編制課件復(fù)雜控股關(guān)系下合并報(bào)表的編制課件復(fù)雜控股關(guān)系下合并報(bào)表的編制

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概要

一、復(fù)雜控股關(guān)系的概述

二、環(huán)行持股的案例分析三、交叉持股的案例分析概要一、復(fù)雜控股關(guān)系的概述概要一、復(fù)雜控股關(guān)系的概述一、復(fù)雜控股關(guān)系的概述

１、復(fù)雜控股關(guān)系的類型及選取合并編報(bào)的方法一、復(fù)雜控股關(guān)系的概述１、復(fù)雜控股關(guān)系的類型及選一、復(fù)雜控股關(guān)系的概述１、復(fù)雜控股關(guān)系的類型及選

復(fù)雜的控股類型合并編報(bào)方法母公司與子公司、孫公司間形成環(huán)行持股（簡(jiǎn)稱：環(huán)行持股）在此只介紹綜合股權(quán)比例法－－當(dāng)母公司以直接和間接方式合計(jì)擁有某公司半數(shù)以上權(quán)益性資本時(shí)，我們可按母公司（或集團(tuán)）所持的綜合比例進(jìn)行合并抵銷。母公司與子公司交叉持股（簡(jiǎn)稱：交叉持股）

1、交互分配法：（我國(guó)采用此方法）

定義：以權(quán)益法為基礎(chǔ)處理企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部相互持股，通常將持股子公司的股權(quán)投資賬戶與母公司的所有者權(quán)益賬戶相抵銷。依據(jù)：子公司所持有的母公司股份被視為推定贖回，在母公司賬上直接調(diào)整股東權(quán)益項(xiàng)目和對(duì)子公司投資項(xiàng)目，即與子公司持有的這部分股份所對(duì)應(yīng)的母公司股東權(quán)益在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中不再體現(xiàn)

2、庫(kù)藏股法：定義：將子公司持有母公司的普通股份視為企業(yè)集團(tuán)的庫(kù)藏股，因而，子公司賬上的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶按成本加以保留，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表上將其從所有者權(quán)益中扣減。復(fù)雜的控股類型合并編報(bào)方法母公司與子公司、孫公司間形成環(huán)行復(fù)雜的控股類型合并編報(bào)方法母公司與子公司、孫公司間形成環(huán)行

２、在編制合并報(bào)表中，對(duì)子公司進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整時(shí)所選被投資單位報(bào)表的類型

對(duì)子公司進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整對(duì)合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益法核算以子公司的調(diào)整后合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)（調(diào)整會(huì)計(jì)政策、非同一控制下取得的子公司的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算等）以子公司的個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)合并報(bào)表母公司報(bào)表２、在編制合并報(bào)表中，對(duì)子公司進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整時(shí)２、在編制合并報(bào)表中，對(duì)子公司進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整時(shí)二、環(huán)行持股的案例分析

請(qǐng)仔細(xì)閱讀案例９的背景資料二、環(huán)行持股的案例分析請(qǐng)仔細(xì)閱讀案例９的背景資料二、環(huán)行持股的案例分析請(qǐng)仔細(xì)閱讀案例９的背景資料二

案例解析：１、分析Ａ、Ｂ、Ｃ公司個(gè)別報(bào)表所涉及的股權(quán)交易事項(xiàng)。（１）Ａ公司持Ｂ公司９０％的股權(quán)，采用成本法核算，投資成本為４５０萬(wàn)元；（２）Ａ公司持Ｃ公司４５％的股權(quán)，采用權(quán)益法核算，投資成本９０萬(wàn)元，損益調(diào)整１８萬(wàn)元（５０（凈利）×４５％－１０（分紅）×４５％）；

（３）Ｂ持Ｃ公司１０％股權(quán)，采用成本法核算，投資成本２０萬(wàn)元；Ｃ公司當(dāng)年分紅１０萬(wàn)元，Ｂ公司直接確認(rèn)１萬(wàn)元的投資收益。確認(rèn)的投資收益22.5萬(wàn)元案例解析：確認(rèn)的投資收益22.5萬(wàn)元案例解析：確認(rèn)的投資收益22.5萬(wàn)元案例２、Ａ集團(tuán)持有Ｃ公司的綜合股權(quán)？

54％＝45％＋（90％×10％）

C公司的少數(shù)股東股比＝１－５４％＝４６％Ａ公司（母公司）持Ｃ公司的直接股比Ｂ公司持Ｃ公司的間接股比２、Ａ集團(tuán)持有Ｃ公司的綜合股權(quán)？54％＝45％２、Ａ集團(tuán)持有Ｃ公司的綜合股權(quán)？54％＝45％３、合并抵銷分錄３－１Ａ公司持Ｂ公司９０％的權(quán)益法調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－Ｂ９０貸：投資收益－－Ｂ９０經(jīng)上述調(diào)整產(chǎn)生Ａ公司（母公司）模擬報(bào)表。３、合并抵銷分錄３－１Ａ公司持Ｂ公司９０％的權(quán)益法３、合并抵銷分錄３－１Ａ公司持Ｂ公司９０％的權(quán)益法

３－２按權(quán)益法調(diào)整A公司間接持C公司的9%投資收益分析：從合并會(huì)計(jì)報(bào)表的角度來(lái)說(shuō)，A公司綜合持有C公司54%股權(quán)；在A公司單戶表中，已直接核算其所持C公司45%的投資收益（按權(quán)益法）；針對(duì)B公司單戶表來(lái)說(shuō)，B公司只持C公司10%的股權(quán)，故按成本法核算，在進(jìn)行合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)補(bǔ)調(diào)A公司通過(guò)B公司所持C公司的9%的間接股權(quán)的投資收益。注意，應(yīng)扣除B公司已實(shí)現(xiàn)的1萬(wàn)元收益（C公司分配的現(xiàn)金股利）。原因？３－２按權(quán)益法調(diào)整A公司間接持C公司的9%投資收３－２按權(quán)益法調(diào)整A公司間接持C公司的9%投資收

按權(quán)益法調(diào)整A公司間接持C公司的9%投資收益＝（C公司凈利潤(rùn)×B公司持C公司股權(quán)－B公司獲取C公司的現(xiàn)金股利）×A公司持B公司的股權(quán)＝（50×10%－1）×90%＝3.6

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C3.6貸：投資收益——C3.6按權(quán)益法調(diào)整A公司間接持C公司的9%按權(quán)益法調(diào)整A公司間接持C公司的9%

３－３抵消B公司的股東權(quán)益

借：股本500

盈余公積20

未分配利潤(rùn)80貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B540（450+90)

少數(shù)股東權(quán)益（1）

60含D公司通過(guò)B公司間接持C公司1%的股權(quán),金額為２（20*10%)涵蓋的范圍３－３抵消B公司的股東權(quán)益含D公司通過(guò)B公司間接持C３－３抵消B公司的股東權(quán)益含D公司通過(guò)B公司間接持C

3-4抵消B公司的投資收益借：投資收益——B90

少數(shù)股東損益（1）10

貸：利潤(rùn)分配——提取盈余公積20未分配利潤(rùn)80含D公司通過(guò)B公司間接持C公司1%的收益，金額為0.1(1*10%).……3-4抵消B公司的投資收益含3-4抵消B公司的投資收益含

3-5抵消C公司的股東權(quán)益

綜合股權(quán)比例法下A集團(tuán)對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資＝C公司股東權(quán)益×A公司持C公司的綜合股權(quán)＝240×54%＝129.60（抵銷數(shù)）

賬面匯總數(shù)據(jù)中對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資＝108+20+3.6=131.6（賬面數(shù)）

賬面數(shù)與抵銷數(shù)之差＝131.6-129.6=2

3-5抵消C公司的股東權(quán)益3-5抵消C公司的股東權(quán)益

借：股本200

盈余公積10未分配利潤(rùn)30

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C129.6少數(shù)股東權(quán)益（2）110.4含D公司通過(guò)B公司間接持C公司1%的股權(quán),金額為２（20*10%)借：股本借：股本

3-6抵消多確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資－C公司多確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資（C公司）＝C公司的股本×（B公司持C公司股權(quán)－A公司間接持C公司的股權(quán)）＝200×（10%－9%）＝2借：少數(shù)股東權(quán)益2

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C2少數(shù)股東權(quán)益(1)、(2)中重復(fù)確認(rèn)的少數(shù)權(quán)益抵銷數(shù)與賬面數(shù)之差3-6抵消多確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資－C公司少數(shù)股東權(quán)益3-6抵消多確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資－C公司少數(shù)股東權(quán)益

3-7抵消C公司的投資收益

綜合股權(quán)比例法下A集團(tuán)對(duì)C公司的投資收益＝C公司凈利潤(rùn)×A公司持C公司的綜合股權(quán)＝50×54%＝27（抵銷數(shù)）賬面匯總數(shù)據(jù)中對(duì)C公司的投資收益＝22.5+1+3.6=27.1(賬面數(shù)）

賬面數(shù)與抵銷數(shù)之差＝27.1-27=0.1

3-7抵消C公司的投資收益3-7抵消C公司的投資收益

借：投資收益——C27少數(shù)股東損益（2）23

貸：利潤(rùn)分配——提取盈余公積10利潤(rùn)分配——分配股利10未分配利潤(rùn)30

含D公司通過(guò)B公司間接持C公司1%的收益，金額為0.1(1*10%).借：投資收益——C借：投資收益——C

3-8抵消對(duì)C公司多確認(rèn)的投資收益抵消對(duì)C公司多確認(rèn)的投資收益＝C公司的股利分配×（B公司持C公司股權(quán)－A公司間接持C公司的股權(quán)）＝10×（10%－9%）＝0.1

借：投資收益0.1

貸：少數(shù)股東損益0.1少數(shù)股東損益(1)、(2)中重復(fù)確認(rèn)的少數(shù)損益抵銷數(shù)與賬面數(shù)之差3-8抵消對(duì)C公司多確認(rèn)的投資收益3-8抵消對(duì)C公司多確認(rèn)的投資收益

Ａ公司的合并報(bào)表詳見(jiàn)附件Ａ公司的合并報(bào)表詳見(jiàn)附件Ａ公司的合并報(bào)表詳見(jiàn)附件Ａ公司的合并報(bào)表詳見(jiàn)附件驗(yàn)算：我們可以用少數(shù)股東損益來(lái)驗(yàn)證合并會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性：

B公司少數(shù)股東損益=(100-1)×10%=9.9（萬(wàn)元）

C公司少數(shù)股東損益=50×46％=23（萬(wàn)元）少數(shù)股東損益合計(jì)＝9.9+23＝32.9與附件數(shù)據(jù)相符。驗(yàn)算：我們可以用少數(shù)股東損益來(lái)驗(yàn)證合并會(huì)計(jì)報(bào)表的正確驗(yàn)算：我們可以用少數(shù)股東損益來(lái)驗(yàn)證合并會(huì)計(jì)報(bào)表的正確

用少數(shù)股東權(quán)益來(lái)驗(yàn)證合并會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性：

B公司少數(shù)股東權(quán)益=600×(1-90%)－200×(1-90%)×10%=58（萬(wàn)元）注：上述公式中“200”為C公司股本，“（1-90%）×10%”為針對(duì)C公司重復(fù)計(jì)算的少數(shù)股東權(quán)益，即B公司的少數(shù)股東間接持C公司1%股權(quán)。

C公司少數(shù)股東權(quán)益=240×46％=110.40（萬(wàn)元）少數(shù)股東權(quán)益合計(jì)＝58+110.4＝168.40，與附件數(shù)據(jù)相符。用少數(shù)股東權(quán)益來(lái)驗(yàn)證合并會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性：用少數(shù)股東權(quán)益來(lái)驗(yàn)證合并會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性：用

三、交叉持股的案例分析

由于母、子公司間交叉持股，它們的投資收益均受到來(lái)自對(duì)方投資收益的交互影響。為便于理解，我們先對(duì)以下簡(jiǎn)稱加以定義：

經(jīng)營(yíng)收益=不含投資收益的凈損益；

凈利潤(rùn)=不含交叉投資收益的凈損益;

凈收益=含交叉投資收益的凈損益。三、交叉持股的案例分析三、交叉持股的案例分析

請(qǐng)仔細(xì)閱讀案例１０的背景資料請(qǐng)仔細(xì)閱讀案例１０的背景資料請(qǐng)仔細(xì)閱讀案例１０的背景資料請(qǐng)仔細(xì)閱讀案例１０的背景

（1）通過(guò)聯(lián)立方程確定母、子公司的凈收益，即：凈收益＝經(jīng)營(yíng)收益＋被投資單位的凈收益×投資單位所持份額”。設(shè)：母公司凈收益為A，子公司凈收益為B，則聯(lián)立方程式：

A=60,000＋B×90％

B=40,000＋A×10％解得：A=105,495元

B=50,549元（1）通過(guò)聯(lián)立方程確定母、子公司的凈收益（1）通過(guò)聯(lián)立方程確定母、子公司的凈收益

（2）剔除重復(fù)計(jì)算因素，確定凈利潤(rùn)。通過(guò)上述公式可以看出聯(lián)立方程解出的母公司凈收益不僅包含了子公司的收益，還包含了“自身凈收益×子公司持有母公司的份額×母公司持有子公司的份額”部分，其實(shí)質(zhì)為投資收益的重復(fù)計(jì)算。為消除投資收益的重復(fù)計(jì)算，母公司不含交叉投資收益的凈利潤(rùn)應(yīng)為聯(lián)立方程確定的凈收益扣除子公司持有母公司有表決權(quán)資本的份額，即“凈利潤(rùn)＝凈收益×（１－子公司持有母公司有表決權(quán)資本份額）”。母公司的凈利潤(rùn)＝105,495×（1-10%）

=94,945

元（2）剔除重復(fù)計(jì)算因素，確定凈利潤(rùn)。（2）剔除重復(fù)計(jì)算因素，確定凈利潤(rùn)。

（3）確定母公司的投資收益即合并抵銷的內(nèi)部投資收益。母公司的投資收益＝母公司凈利潤(rùn)－母公司經(jīng)營(yíng)收益=94,945－60,000=34,945(4)子公司從母公司實(shí)現(xiàn)的投資收益。投資收益為分得的現(xiàn)金股利，按成本法計(jì)算為3000。子公司個(gè)別報(bào)表應(yīng)已列示（3）確定母公司的投資收益即合并抵銷的內(nèi)（3）確定母公司的投資收益即合并抵銷的內(nèi)

（5）母公司的賬務(wù)處理該方法，交叉持股方式下母公司對(duì)于子公司購(gòu)入母公司股份及母公司分配給子公司現(xiàn)金股利的核算，從企業(yè)集團(tuán)而言，是同一資金在企業(yè)集團(tuán)間內(nèi)部轉(zhuǎn)移，因投資收益按已剔除子公司包含集團(tuán)內(nèi)交互收益的凈收益確定，因此，子公司購(gòu)入母公司的股份應(yīng)視作資本贖回，按子公司持有母公司有表決權(quán)資本份額注銷子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本及所對(duì)應(yīng)的所有者權(quán)益，借記“股本”賬戶等，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶；由此產(chǎn)生的母公司支付給子公司現(xiàn)金股利實(shí)質(zhì)上不是股利，而是對(duì)子公司的追加投資，作“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”賬戶的調(diào)增項(xiàng)目處理。（5）母公司的賬務(wù)處理（5）母公司的賬務(wù)處理

(5)-１從子公司分得股利借：銀行存款18,000

貸：投資收益

18,000(5)-１從子公司分得股利(5)-１從子公司分得股利

(5)-２將子公司購(gòu)買行為視為推定贖回

借：股本50,000

盈余公積30,000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——子公司80,000(5)-２將子公司購(gòu)買行為視為推定(5)-２將子公司購(gòu)買行為視為推定

(5)-3由于子公司的購(gòu)買行為視為推定贖回，所以母公司支付給子公司股利時(shí)，作為追加投資。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—子公司3,000

貸：利潤(rùn)分配—應(yīng)付股利3,000(5)-3由于子公司的購(gòu)買行為視為(5)-3由于子公司的購(gòu)買行為視