計劃審計工作-課件

第六章計劃審計工作2021/7/51第六章計劃審計工作2021/7/51第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動

根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1201號——計劃審計工作》學習2021/7/52第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第12一、初步業(yè)務(wù)活動的目的注冊會計師開展初步業(yè)務(wù)活動有助于確保在計劃審計工作時達到下列要求：

（一）注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；

（二）不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況；

（三）與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。

2021/7/53一、初步業(yè)務(wù)活動的目的注冊會計師開展初步業(yè)務(wù)活動有助于確保在二、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價獨立性；就業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達成一致理解。

2021/7/54二、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)業(yè)務(wù)承接評價表：請看教材第80頁業(yè)務(wù)保持評價表：請看教材第84頁2021/7/55業(yè)務(wù)承接評價表：請看教材第80頁2021/7/55審計業(yè)務(wù)約定書《中國注冊會計師審計準則第1111號——審計業(yè)務(wù)約定書》審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。

2021/7/56審計業(yè)務(wù)約定書2021/7/56審計業(yè)務(wù)約定書的作用可以增進會計師事務(wù)所與委托人之間的了解，尤其使被審計單位了解注冊會計師的審計責任及需要提供的合作；可作為被審計單位鑒定審計業(yè)務(wù)完成情況，及會計師事務(wù)所檢查被審計單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)；如果出現(xiàn)法律訴訟，審計業(yè)務(wù)約定書是確定會計師事務(wù)所和委托人雙方應(yīng)負責任的重要證據(jù)。2021/7/57審計業(yè)務(wù)約定書的作用可以增進會計師事務(wù)所與委托人之間的了解，審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容1.財務(wù)報表審計的目標；

2.管理層對財務(wù)報表的責任；

3.管理層編制財務(wù)報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度；

4.審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準則；

5.執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；

6.審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；

7.由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風險；

2021/7/58審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容1.財務(wù)報表審計的目標；

28.管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；

9.注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；

10.管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認；

11.注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；

12.審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排；

13.違約責任；

14.解決爭議的方法；

15.簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。請參考第88頁審計業(yè)務(wù)約定書范例。

2021/7/598.管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；

9第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃一、總體審計策略總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃。

2021/7/510第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃一、總體審計策略2021總體審計策略的制定應(yīng)當包括：

（一）確定審計業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會計準則和相關(guān)會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以界定審計范圍；

（二）明確審計業(yè)務(wù)的報告目標，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計報告的時間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等；

（三）考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項目組工作方向，包括確定適當?shù)闹匾运?，初步識別可能存在較高的重大錯報風險的領(lǐng)域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務(wù)報告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。

2021/7/511總體審計策略的制定應(yīng)當包括：

（一）確定審計業(yè)務(wù)的特注冊會計師應(yīng)當在總體審計策略中清楚地說明下列內(nèi)容：

（一）向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風險領(lǐng)域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家工作等；

（二）向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復核范圍，對高風險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等；

（三）何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；

（四）如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目負責人和經(jīng)理如何進行復核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復核等。

注冊會計師應(yīng)當根據(jù)實施風險評估程序的結(jié)果對上述內(nèi)容予以調(diào)整。

2021/7/512注冊會計師應(yīng)當在總體審計策略中清楚地說明下列內(nèi)容：

（一）總體審計策略一經(jīng)制定，注冊會計師應(yīng)當針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標?？傮w審計策略的詳略程度應(yīng)當隨被審計單位的規(guī)模及該項審計業(yè)務(wù)的復雜程度的不同而變化。在小型被審計單位審計中，全部審計工作可能由一個很小的審計項目組執(zhí)行，項目組成員間容易溝通和協(xié)調(diào)，總體審計策略可以相對簡單。

2021/7/513總體審計策略一經(jīng)制定，注冊會計師應(yīng)當針對總體審計策略中所識別具體審計計劃注冊會計師應(yīng)當為審計工作制定具體審計計劃。

具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

2021/7/514具體審計計劃注冊會計師應(yīng)當為審計工作制定具體審計計劃。

具體審計計劃包括的內(nèi)容按照《中國注冊會計師審計準則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》的規(guī)定，為了足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍；按照《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險實施的程序》的規(guī)定，針對評估的認定層次的重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；根據(jù)中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）的規(guī)定，注冊會計師針對審計業(yè)務(wù)需要實施的其他審計程序。

2021/7/515具體審計計劃包括的內(nèi)容按照《中國注冊會計師審計準則第1211三、審計過程中對計劃的更改計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。

由于未預(yù)期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因，注冊會計師應(yīng)當在審計過程中對總體審計策略和具體審計計劃作出必要的更新和修改。

2021/7/516三、審計過程中對計劃的更改計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立1、會計師事務(wù)所應(yīng)當在計劃審計工作前開展初步業(yè)務(wù)活動，以確保在計劃審計工作時執(zhí)行審計工作的注冊會計師達到（）的要求。

A．合理利用專家工作

B．獨立性和專業(yè)勝任能力

C．對客戶的商業(yè)機密保密

D．按適當?shù)姆绞绞召M

2021/7/5172021/7/5172．在下列有關(guān)年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)約定書內(nèi)容中，（）可能隨著被審計單位的不同而變化。A管理層對財務(wù)報表的責任B注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密C執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求D財務(wù)報表審計的目標

2021/7/5182021/7/5183．下列內(nèi)容中，不屬于具體審計計劃的是（）。A．對高風險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算，對專家工作的利用和對其他注冊會計師工作的復核范圍B．為識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險計劃實施的風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍C．針對所有重大交易、賬戶余額、列報認定的重大錯報風險計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍

D．注冊會計師針對審計業(yè)務(wù)需要實施的其他審計程序2021/7/5192021/7/5194．具體審計計劃是對總體審計策略的進一步具體化。以下關(guān)于具體審計計劃的各種說法中，你不認可的是（）。A．制訂具體審計計劃的主要目的是為了獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可接受的低水平B．具體審計計劃的核心內(nèi)容是審計項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍C．具體審計計劃的內(nèi)容包括何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目負責人和經(jīng)理如何對審計工作底稿進行復核D．具體審計計劃可以因為非預(yù)期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因進行必要的更新和修改

2021/7/5202021/7/520第三節(jié)重要性與審計風險一、重要性的定義《中國注冊會計師審計準則第1221號》中的規(guī)定：重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的，也就是指被審計單位會計報表中錯報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。2021/7/521第三節(jié)重要性與審計風險一、重要性的定義2021/7/對重要性定義的理解重要性概念中的錯報包含漏報；性質(zhì)和金額的考慮；從會計報表使用者的角度來考慮，將使用者作為一個整體來考慮；重要性的判斷離不開特定的環(huán)境；評估重要性需要職業(yè)判斷。2021/7/522對重要性定義的理解重要性概念中的錯報包含漏報；2021/7/審計風險審計風險(AR)是指會計報表存在重大錯報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險包括重大錯報風險（固有風險（IR）、控制風險（CR））和檢查風險（DR）。2021/7/523審計風險審計風險(AR)是指會計報表存在重大錯報，而審計人員兩個層次的重大錯報風險財務(wù)報表層次認定層次：有可進一步細分為固有風險和控制風險2021/7/524兩個層次的重大錯報風險財務(wù)報表層次2021/7/524固有風險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一認定單獨或連同其他認定發(fā)生重大錯報的可能性控制風險是指某一認定單獨或連同其他錯報是重大的，而未能被內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性2021/7/525固有風險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一認定單獨或連同其他檢查風險是指某一認定單獨或連同其他錯報是重大的，而未能被注冊會計師發(fā)現(xiàn)的可能性。在審計風險的三個構(gòu)成要素中，固有風險和控制風險與被審計單位有關(guān)，注冊會計師對此無能為力。但注冊會計師通過對被審計單位的了解，可以對被審計單位固有風險和控制風險的高低作出評估。

2021/7/526檢查風險是指某一認定單獨或連同其他錯報是重大的，而未能被注冊審計風險模型定量表示：審計風險＝重大錯報風險×檢查風險定性表示：高、中、低2021/7/527審計風險模型定量表示：2021/7/527重要性與審計風險的關(guān)系注冊會計師應(yīng)當考慮重要性與審計風險之間存在的反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。注冊會計師應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平。

2021/7/528重要性與審計風險的關(guān)系注冊會計師應(yīng)當考慮重要性與審計風險之間重要性運用（一）在審計計劃階段，確定重要性水平（二）在審計執(zhí)行階段，不斷修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計程序（三）在審計完成階段，參照確定的重要性水平，評價錯報的影響。2021/7/529重要性運用（一）在審計計劃階段，確定重要性水平2021/7/從性質(zhì)方面考慮重要性1、錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度；2、錯報對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度；3、錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度(尤其在聯(lián)系宏觀經(jīng)濟背景和行業(yè)狀況進行考慮時)；4、錯報對用于評價被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度；5、錯報對財務(wù)報表中列報的分部信息的影響程度。例如，錯報事項對分部或被審計單位其他經(jīng)營部分的重要程度，而這些分部或經(jīng)營部分對被審計單位的經(jīng)營或盈利有重大影響；6、錯報對增加管理層報酬的影響程度。例如，管理層通過錯報來達到有關(guān)獎金或其他激勵政策規(guī)定的要求，從而增加其報酬。

2021/7/530從性質(zhì)方面考慮重要性1、錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度；2

7．錯報對某些賬戶余額之間錯誤分類的影響程度，這些錯誤分類影響到財務(wù)報表中應(yīng)單獨披露的項目。例如，經(jīng)營收益和非經(jīng)營收益之間的錯誤分類，非盈利單位的受到限制資源和非限制資源的錯誤分類。8．相對于注冊會計師所了解的以前向報表使用者傳達的信息(例如，盈利預(yù)測)而言，錯報的重大程度。9．錯報是否與涉及特定方的項目相關(guān)。例如，與被審計單位發(fā)生交易的外部單位是否與被審計單位管理層的成員有關(guān)聯(lián)。10．錯報對信息漏報的影響程度。在有些情況下，適用的會計準則和相關(guān)會計制度并未對該信息作出具體要求，但是注冊會計師運用職業(yè)判斷，認為該信息對財務(wù)報表使用者了解被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量很重要。11．錯報對與已審計財務(wù)報表一同披露的其他信息的影響程度，該影響程度能被合理預(yù)期將對財務(wù)報表使用者作出經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響。

2021/7/5317．錯報對某些賬戶余額之間錯誤分類的影響程度，這些錯誤會計報表層重要性水平的確定注冊會計師應(yīng)當合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率、變動比率等確定會計報表層次的重要性水平。判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等。

如果同一期間各會計報表的重要性水平不同，注冊會計師應(yīng)當取其最低者作為會計報表層次的重要性水平。

2021/7/532會計報表層重要性水平的確定注冊會計師應(yīng)當合理選用重要性水平的認定層次的重要性水平注冊會計師在制定賬戶或交易的審計程序前，可將會計報表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨確定各賬戶或各類交易的重要性水平。

注冊會計師在確定各賬戶或各類交易的重要性水平時，應(yīng)當考慮以下主要因素：各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯報或漏報的可能性；各賬戶或各類交易重要性水平與會計報表層次重要性水平的關(guān)系。

2021/7/533認定層次的重要性水平注冊會計師在制定賬戶或交易的審計程序前，實際執(zhí)行的重要性實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退?。如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。2021/7/534實際執(zhí)行的重要性實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%-75%。接近50%的情況：非連續(xù)審計；以前年度審計調(diào)整較多；項目總體風險較高。接近75%的情況：連續(xù)審計；以前年度審計調(diào)整較少；項目總體風險較低。2021/7/5352021/7/535評價審計結(jié)果時對重要性的考慮注冊會計師在評價審計結(jié)果時，應(yīng)當匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報，以考慮其金額與性質(zhì)是否對會計報表的反映產(chǎn)生重大影響。注冊會計師在匯總尚未調(diào)整的錯報時，應(yīng)當包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯報，并考慮期后事項和或有事項是否已進行適當處理。

2021/7/536評價審計結(jié)果時對重要性的考慮注冊會計師在評價審計結(jié)果時，應(yīng)當如果尚未調(diào)整的錯報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當考慮擴大實質(zhì)性測試范圍或提請被審計單位調(diào)整會計報表，以降低審計風險。

2021/7/537如果尚未調(diào)整的錯報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當考慮如果被審計單位拒絕調(diào)整會計報表或擴大實質(zhì)性測試范圍后，尚未調(diào)整的錯報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表保留意見或否定意見。

如果尚未調(diào)整的錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報可能超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報，以降低審計風險。

2021/7/538如果被審計單位拒絕調(diào)整會計報表或擴大實質(zhì)性測試范圍后，尚未調(diào)注冊會計師應(yīng)當根據(jù)審計風險及其要素與審計中其他因素的關(guān)系決定審計的導向。有關(guān)這些關(guān)系的下列論斷中，不正確的是（）。A．重要性與審計風險呈反向關(guān)系，即重要性水平越低，審計風險就越高，反之，重要性水平越高，審計風險就越低B．賬戶余額或交易錯報可能性越高，其固有風險與控制風險的綜合水平就越高C．賬戶余額或交易錯報的可能性越高，其相應(yīng)的重要性水平就越低，這樣可以提高審計的效率

D．對于不重要的財務(wù)報表項目，其錯報的可能性越高，相應(yīng)的重要性水平就可能越高，以便降低成本2021/7/539注冊會計師應(yīng)當根據(jù)審計風險及其要素與審計中其他因素的關(guān)系決定注冊會計師可以根據(jù)被審計單位的性質(zhì)和環(huán)境來具體確定重要性的基準。以下說法中，你不認同的是（）。

A．對于以盈利為目的的被審計單位而言，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤可能是一個適當?shù)幕鶞?/p>

B．而對于收益不穩(wěn)定的被審計單位或非盈利組織來說，選擇費用作為判斷重要性水平的基準可能比較合適

C．由于銷售收人和總資產(chǎn)具有相對穩(wěn)定性，注冊會計師經(jīng)常將其用作確定計劃重要性水平的基準

D．對于資產(chǎn)管理公司來說，資產(chǎn)可能是一個適當?shù)幕鶞?021/7/540注冊會計師可以根據(jù)被審計單位的性質(zhì)和環(huán)境來具體確定重要性的基尚未更正錯報的匯總數(shù)包括已經(jīng)識別的具體錯報和推斷誤差。其中，已經(jīng)識別的具體錯報包括對事實的錯報和涉及主觀決策的錯報。下列各項中，屬于主觀決策的錯報的是（）。A．被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤

B．被審計單位對事實的忽略或誤解

C．注冊會計師通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報

D．管理層