商業(yè)會(huì)計(jì)第四章部分課件

一、委托加工物資委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工成新的材料或包裝物、低值易耗品等物資。委托加工物資的成本應(yīng)當(dāng)包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、支付的稅金等一、委托加工物資委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工成新的材料1（一）相關(guān)稅費(fèi)1.增值稅=加工費(fèi)X增值稅稅率①加工物資用于應(yīng)交增值稅項(xiàng)目取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入加工物資成本②加工物資屬于非應(yīng)納增值稅項(xiàng)目或免征增值稅，或未取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人和小規(guī)模納稅人的加工物資，計(jì)入委托加工物資的成本（一）相關(guān)稅費(fèi)1.增值稅=加工費(fèi)X增值稅稅率22.消費(fèi)稅兩種處理方式（1）委托加工物資收回直接銷售，消費(fèi)稅組成委托加工存貨的成本，出售時(shí)不再交。委托加工存貨成本=發(fā)出材料實(shí)際成本+加工費(fèi)用+運(yùn)雜費(fèi)用+交納消費(fèi)稅（2）委托加工存貨收回繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，交納的消費(fèi)稅準(zhǔn)予抵扣，不計(jì)入委托加工存貨的成本，銷售時(shí)再交。委托加工存貨成本=發(fā)出材料實(shí)際成本+加工費(fèi)用+運(yùn)雜費(fèi)用。消費(fèi)稅記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”注：消費(fèi)稅＝銷售價(jià)格＊消費(fèi)稅稅率＝組成計(jì)稅價(jià)格＊消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)用）／（1-消費(fèi)稅稅率）2.消費(fèi)稅兩種處理方式（1）委托加工物資收回直接銷售，消費(fèi)稅3例1.企業(yè)為生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品A產(chǎn)品委托其他企業(yè)加工，發(fā)出材料成本30000元，加工費(fèi)6000元，增值稅率17%，消費(fèi)稅率10%。發(fā)出材料：借：委托加工物資30000貸：原材料30000支付加工費(fèi)：借：委托加工物資6000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)）1020貸：銀行存款7020例1.企業(yè)為生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品A產(chǎn)品委托其他企業(yè)加工，發(fā)出材料成4消費(fèi)稅計(jì)算：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)用）/（1-消費(fèi)稅稅率）=（30000+6000）/（1-10%）=40000應(yīng)交消費(fèi)稅=40000X10%=40001、假設(shè)企業(yè)收回直接銷售借：委托加工物資4000貸：銀行存款4000消費(fèi)稅計(jì)算：52、假設(shè)該批材料收回連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，加工總成本70000元，對(duì)外銷售售價(jià)90000元，增值稅17%，款項(xiàng)收到存入銀行。支付給受托方消費(fèi)稅核算：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅4000貸：銀行存款4000銷售處理：借：銀行存款105300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153002、假設(shè)該批材料收回連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，加工總成本700006銷售時(shí)消費(fèi)稅處理消費(fèi)稅計(jì)算：消費(fèi)稅=銷售價(jià)格X消費(fèi)稅率=90000X10%=9000賬務(wù)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加9000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅9000企業(yè)實(shí)際繳納稅款=9000-4000=5000銷售時(shí)消費(fèi)稅處理消費(fèi)稅計(jì)算：7低值易耗品和包裝物均為周轉(zhuǎn)材料科目下的二級(jí)科目；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》應(yīng)用指南中明確規(guī)定了周轉(zhuǎn)材料的定義及范圍：周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，低值易耗品和包裝物均為周轉(zhuǎn)材料科目下的二級(jí)科目；8包裝物包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包括：1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；（生產(chǎn)成本）2.隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（銷售費(fèi)用）3.隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（其他業(yè)務(wù)成本／收入）4.出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物；（出租：其他業(yè)務(wù)收入／成本；出借：銷售費(fèi)用）包裝物包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶9（1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物按照零用包裝物的實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”，按照零用包裝物的計(jì)劃成本,貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”，按其差額，記“材料成本差異”。例：甲公司對(duì)包裝物采用計(jì)劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計(jì)劃成本100000元，材料成本差異－3%借：生產(chǎn)成本97000材料成本差異3000貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物100000（1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物10（2）隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物／出借按其實(shí)際成本計(jì)入銷售費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”科目，按其計(jì)劃成本，貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目，差額記“材料成本差異”。（3）隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物／出租按其實(shí)際成本／收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”／“其他業(yè)務(wù)收入”科目。例：甲公司某月銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為80000元，銷售收入為100000元，增值稅稅額為17000元，款項(xiàng)已存入銀行。該包裝物的材料成本差異為3%。（1）出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物：借：銀行存款117000貸：其他業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交銷項(xiàng)稅17000（2）結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物成本借：其他業(yè)務(wù)成本82400貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物80000材料成本差異2400（2）隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物／出借11低值易耗品1.價(jià)值低、易損耗，“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”；2.分次攤銷法：“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用”；“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫(kù)”；“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷”。例：甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本為100000元，不符合固定資產(chǎn)定義，采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷。該專用工具的估計(jì)使用次數(shù)為兩次。甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：低值易耗品1.價(jià)值低、易損耗，“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”；12（1）領(lǐng)用專用工具：借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用100000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫(kù)100000（2）第一次領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半：借：制造費(fèi)用50000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷50000

（3）第一次領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半：借：制造費(fèi)用50000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷50000同時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷100000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用100000（1）領(lǐng)用專用工具：13存貨期末計(jì)價(jià)存貨的盤存方法存貨盤存方法是確定存貨期末賬面結(jié)存數(shù)量的方法。1實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制：又稱定期盤存制，指會(huì)計(jì)期末通過對(duì)全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各存貨的單價(jià)，計(jì)算出期末存貨的總金額，計(jì)入各有關(guān)存貨科目，通過倒扎的方法確定本期已耗用或已銷售存貨成本。平時(shí)只登記借方，不計(jì)貸方。2永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制，指對(duì)存貨項(xiàng)目設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆或逐日地登記收入或發(fā)出的存貨，并隨時(shí)記列結(jié)存數(shù)。每年應(yīng)至少對(duì)存貨進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)。存貨期末計(jì)價(jià)存貨的盤存方法1實(shí)地盤存制14存貨清查存貨清查：是指通過對(duì)存貨的實(shí)地盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面資料核對(duì)，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面數(shù)是否相符的一種專門方法。1存貨盤盈的會(huì)計(jì)處理發(fā)生存貨盤盈時(shí)：借：原材料等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減管理費(fèi)用借：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益貸：管理費(fèi)用存貨清查1存貨盤盈的會(huì)計(jì)處理151甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈J材料1000公斤，實(shí)際單位成本60元。經(jīng)查屬于材料收發(fā)計(jì)量方面的錯(cuò)誤。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）批準(zhǔn)處理前：借：原材料60000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益60000

（2）批準(zhǔn)處理后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益60000

貸：管理費(fèi)用600001甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈J材料1000公斤，實(shí)際單位成本6162存貨盤虧及毀損2存貨盤虧及毀損171甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損L材料300千克，實(shí)際單位成本為100元，經(jīng)查屬于材料保管員的過失造成的，按規(guī)定由其個(gè)人賠償20000元，殘料已辦理入庫(kù)手續(xù)，價(jià)值2000元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）批準(zhǔn)處理前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益30000

貸：原材料30000（2）批準(zhǔn)處理后：①由過失人賠款部分：借：其他應(yīng)收款20000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益20000②殘料入庫(kù)：借：原材料2000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益2000③材料毀損凈損失：借：管理費(fèi)用8000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益80001甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損L材料300千克，實(shí)際單位成本182某企業(yè)原材料采用實(shí)際成本核算。2011年6月29日該企業(yè)對(duì)存貨進(jìn)行全面清查。發(fā)現(xiàn)短缺原材料一批，賬面成本12000元。已計(jì)提貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000元，經(jīng)確認(rèn)，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠款4000元，由過失人員賠款3000元，假定不考慮其他因素，該項(xiàng)存貨清查業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的凈損失為（）元。（2012年）A.3000B.5000C.6000D.8000【答案】A【解析】存貨凈損失是存貨的賬面價(jià)值與扣除保險(xiǎn)公司賠款和過失人賠款的凈額=（12000-2000）-4000-3000=3000（元）2某企業(yè)原材料采用實(shí)際成本核算。2011年6月29日該企業(yè)193企業(yè)對(duì)于已記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的存貨盤虧及毀損事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的是()。A.管理不善造成的存貨凈損失B.自然災(zāi)害造成的存貨凈損失C.應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)拇尕洆p失D.應(yīng)由過失人賠償?shù)拇尕洆p失【答案】A【解析】對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過失人支付的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目；扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，記入“管理費(fèi)用”科目，屬于非常損失的部分，記入“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目。3企業(yè)對(duì)于已記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的存貨盤虧及毀損事項(xiàng)20六存貨減值（一）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。成本是指期末存貨的實(shí)際成本?？勺儸F(xiàn)凈值是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。1.無需加工直接出售的存貨可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)2.需要進(jìn)一步加工才能出售的存貨可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-進(jìn)一步加工成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。六存貨減值211下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)存貨的表述正確的有（）。（2010年）A.存貨應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量B.存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本C.存貨期末計(jì)價(jià)應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量D.存貨采用計(jì)劃成本核算的，期末應(yīng)將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本【答案】ABCD【解析】這四種說法都是正確的。1下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)存貨的表述正確的有（）。（2010年222某企業(yè)20×7年3月31日，乙存貨的實(shí)際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為20萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬元，估計(jì)用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)為110萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為0，20×7年3月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬元。（2007年）A.-10B.0C.10D.12【答案】D【解析】20×7年3月31日該存貨可變現(xiàn)凈值=110-20-2=88（萬元），其成本為100萬元，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=100-88=12（萬元）。2某企業(yè)20×7年3月31日，乙存貨的實(shí)際成本為100萬元233某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較，2012年12月31日，甲、乙、丙三種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本20萬元，可變現(xiàn)凈值16萬元；乙存貨成本24萬元，可變現(xiàn)凈值30萬元；丙存貨成本36萬元，可變現(xiàn)凈值30萬元。甲、乙、丙三種存貨此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2012年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為（）萬元。A.0B.4C.10D.6【答案】C【解析】應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額=（20-16）+(36-30)=10(萬元)。3某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，成本24（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理1.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額時(shí)，按恢復(fù)增加的金額，借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理2512×11年12月31日，甲公司A材料的賬面金額為100000元。由于市場(chǎng)價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為80000元；2×12年6月30日，A材料的賬面金額為100000元，A材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為95000元。請(qǐng)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2×11年12月31日借：資產(chǎn)減值損失20000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200002×12年6月30日借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15000

貸：資產(chǎn)減值損失1500012×11年12月31日，甲公司A材料的賬面金額為1000263.結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)，對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)