學(xué)習(xí)任務(wù)5.1 企業(yè)所得稅納稅人、征稅范圍和稅率確定

學(xué)習(xí)任務(wù)5.1企業(yè)所得稅納稅人、征稅范圍和稅率企業(yè)所得稅納稅人、征稅范圍和稅率企業(yè)所得稅納稅人確定1企業(yè)所得稅征稅范圍確定2企業(yè)所得稅稅率選擇3企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠4企業(yè)所得稅納稅人確定知識(shí)點(diǎn)1.居民納稅人2.非居民納稅人一、企業(yè)所得稅納稅人確定01企業(yè)所得稅納稅人02居民企業(yè)03非居民企業(yè)0102非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)非居民企業(yè)負(fù)有限納稅義務(wù)03企業(yè)所得稅納稅人是指在中國境內(nèi)取得收入的企業(yè)和其他組織（統(tǒng)稱企業(yè)），包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或依外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)負(fù)有無限納稅義務(wù)，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅03非居民企業(yè)有限納稅義務(wù)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但其所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。一、企業(yè)所得稅納稅人確定做中學(xué)5-1下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（）。A.在中國境內(nèi)成立的有限責(zé)任公司B.在中國境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)C.有來源于中國境內(nèi)股息所得的外國企業(yè)D.依中國法律在境內(nèi)成立的一人有限公司答案一、企業(yè)所得稅納稅人確定ACD企業(yè)所得稅征稅范圍知識(shí)點(diǎn)1.企業(yè)所得稅征稅范圍2.所得來源地確定二、企業(yè)所得稅征稅范圍確定征稅范圍銷售貨物所得提供勞務(wù)所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得股息紅利權(quán)益投資所得利息所得租金所得特許權(quán)使用費(fèi)所得接受捐贈(zèng)所得企業(yè)所得稅征稅范圍是企業(yè)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得9（1）銷售貨物所得，為交易活動(dòng)發(fā)生地。（2）提供勞務(wù)所得，為勞務(wù)發(fā)生地。（3）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，為不動(dòng)產(chǎn)所在地；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，為轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地；權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，為被投資企業(yè)所在地。（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，為分配所得的企業(yè)所在地。（5）利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，為負(fù)擔(dān)支付所得的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地，或負(fù)擔(dān)支付所得的個(gè)人住所地。（6）其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定二、企業(yè)所得稅征稅范圍確定所得來源地確定企業(yè)所得稅稅率選擇三、企業(yè)所得稅稅率選擇（1）基本稅率25%（4）10%稅率（2）20%稅率（3）15%適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且其所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但其所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)適用于符合條件的小型微利企業(yè)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，具體有四檔企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠四、稅收優(yōu)惠：（一）免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠（一）免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠1.免稅收入2.減計(jì)收入3.加計(jì)扣除4.報(bào)表填制（1）國債利息收入和地方政府債券利息收入（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（3）符合條件的非營利組織的收入。（4）其他專項(xiàng)優(yōu)惠。（1）綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入（2）金融、保險(xiǎn)等機(jī)構(gòu)取得的涉農(nóng)貸款利息收入、保費(fèi)收入（3）鐵路債券利息收入（4）提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入（1）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（2）安置殘疾人員所支付的工資加計(jì)扣除填制表A107010《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》1.免稅收入（1）國債利息收入和地方政府債券利息收入調(diào)減應(yīng)納稅所得額（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的權(quán)益性投資收益內(nèi)地居民企業(yè)通過滬港通、深港通投資且連續(xù)持有H股滿12個(gè)月取得的股息紅利所得居民企業(yè)持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得符合條件的永續(xù)債利息收入1.免稅收入（3）符合條件的非營利組織的收入。接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入除性質(zhì)為不征稅收入以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入（4）其他專項(xiàng)優(yōu)惠。中國清潔發(fā)展機(jī)制基金取得的收入投資者從證券投資基金分配中取得的收入中國保險(xiǎn)保障基金有限責(zé)任公司取得的境內(nèi)保險(xiǎn)公司依法繳納的保險(xiǎn)保障基金等收入2.減計(jì)收入（1）綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入減按90%計(jì)入收入總額（2）金融、保險(xiǎn)等機(jī)構(gòu)取得的涉農(nóng)貸款利息收入、保費(fèi)收入減按90%計(jì)入收入總額（3）取得取得的中國鐵路建設(shè)債券利息收入。減半征收企業(yè)所得稅（4）提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入減按90％計(jì)入收入總額1．開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的75％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本175％攤銷。企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照相同規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除?；疽?guī)定3.加計(jì)扣除3.加計(jì)扣除人員人工費(fèi)用包括直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。直接投入費(fèi)用研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)3.加計(jì)扣除折舊費(fèi)用包括用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)無形資產(chǎn)攤銷包括用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)的攤銷費(fèi)用其他費(fèi)用新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等①企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)；②對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等③企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)④對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變⑤市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究⑥作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)⑦社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動(dòng)3.加計(jì)扣除不適用加計(jì)扣除政策的行業(yè)煙草制造業(yè)住宿與餐飲業(yè)批發(fā)與零售業(yè)房地產(chǎn)業(yè)租賃與商務(wù)服務(wù)業(yè)娛樂業(yè)不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)3.加計(jì)扣除3.加計(jì)扣除①對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用②企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確歸集，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。會(huì)計(jì)核算與管理要求①研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)②企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整管理事項(xiàng)與征管理要求3.加計(jì)扣除③稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定。管理事項(xiàng)與征管理要求3.加計(jì)扣除④企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。⑤稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。管理事項(xiàng)與征管理要求3.加計(jì)扣除做中學(xué)5-2某科技型中小企業(yè)2019年發(fā)生新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用200萬元，其中形成無形資產(chǎn)的部分為180萬元，計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用為20萬元。假設(shè)該無形資產(chǎn)于2019年7月開發(fā)完成并使用，按10年進(jìn)行攤銷，則該企業(yè)2019年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除的研發(fā)費(fèi)用金額為多少？未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的部分可以加計(jì)扣除75%，則35萬元（20＋20×75%）形成無形資產(chǎn)的部分可以扣除的攤銷金額15.75萬元（180÷10×6÷12×175%）該研究開發(fā)費(fèi)用在2019年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除的金額＝35＋15.75＝50.75（萬元）分析3.加計(jì)扣除（2）安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定3.加計(jì)扣除①與殘疾人簽訂1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并安排實(shí)際崗位②為殘疾人繳納社會(huì)保險(xiǎn)；③定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)、縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資④具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施練一練某企業(yè)有殘疾職工15人，2017年度實(shí)際發(fā)生的工資支出400萬元，其中支付給殘疾職工工資45萬元。請(qǐng)分析該企業(yè)工資薪金稅前扣除額是多少？企業(yè)支付殘疾人工資在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除企業(yè)工資薪金稅前扣除總額=400+45=445（萬元）分析3.加計(jì)扣除29條件：對(duì)于由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，以及常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，確需加速折舊的采用縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%采用加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法四、稅收優(yōu)惠：（二）固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠1.一般規(guī)定30（2）一次性稅前扣除固定資產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)單位價(jià)值小于等于5000元的企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。設(shè)備、器具范圍：指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。購進(jìn)形式：以貨幣形式購進(jìn)或自行建造。購進(jìn)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時(shí)間確認(rèn)；以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。金額確定：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價(jià)值；自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價(jià)值?？鄢龝r(shí)間：固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。其他：企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。31（3）“六行四領(lǐng)”單位價(jià)值超過500萬元的固定資產(chǎn)的折舊對(duì)生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)（簡稱“六行”），2014年1月1日后新購進(jìn)的單位價(jià)值超過500萬元的固定資產(chǎn)對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)（簡稱“四領(lǐng)”）2015年1月1日后新購進(jìn)的單位價(jià)值超過500萬元的固定資產(chǎn)允許按一般規(guī)定，采用縮短折舊年限方法和加速折舊法計(jì)提折舊1．從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植，農(nóng)作物新品種選育，中藥材種植，林木培育和種植，牲畜、家禽飼養(yǎng)，林產(chǎn)品采集，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目，遠(yuǎn)洋捕撈項(xiàng)目所得免征企業(yè)所得稅企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖項(xiàng)目所得減半征收企業(yè)所得稅基本規(guī)定報(bào)表填制提示：填制表A107020《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》四、稅收優(yōu)惠：（三）所得減免優(yōu)惠2．從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的項(xiàng)目，不得享受上述規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠基本規(guī)定報(bào)表填制提示：填制表A107020《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》四、稅收優(yōu)惠：（三）所得減免優(yōu)惠3．從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)從事《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅?；疽?guī)定報(bào)表填制提示：填制表A107020《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》四、稅收優(yōu)惠：（三）所得減免優(yōu)惠4．符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免征收企業(yè)所得稅一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅基本規(guī)定報(bào)表填制提示：填制表A107020《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》四、稅收優(yōu)惠：（三）所得減免優(yōu)惠36清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目(以下簡稱CDM項(xiàng)目)實(shí)施企業(yè)將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的65%上繳給國家的HFC和PFC類CDM項(xiàng)目，以及將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的30%上繳給國家的N2O類CDM項(xiàng)目，其實(shí)施該類CDM項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆減排量轉(zhuǎn)讓收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅5.實(shí)施清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目。四、稅收優(yōu)惠：（三）所得減免優(yōu)惠37對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅6.符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目四、稅收優(yōu)惠：（三）所得減免優(yōu)惠38線寬小于130納米，且經(jīng)營期在10年以上的集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，“二免三減半”線寬小于65納米或投資額超過150億元，且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，“五免五減半”7.集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目四、稅收優(yōu)惠：（三）所得減免優(yōu)惠四、稅收優(yōu)惠：（四）抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠1．創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（有限合伙制企業(yè)）按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣基本規(guī)定有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個(gè)月）以上，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人可按照其對(duì)未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣做中學(xué)5-3甲創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)于2018年1月1日向乙未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)投資100萬元，截止2019年底上述投資未轉(zhuǎn)讓。假如該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)2019年年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得額為100萬元，不考慮其他因素，請(qǐng)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅處理分析。四、稅收優(yōu)惠：（四）抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠甲創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)于2018年1月1日投資乙未上市中小高新技術(shù)企業(yè)，持有至2019年底未轉(zhuǎn)讓，符合稅法規(guī)定的相關(guān)條件，因此其作2017年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，可抵扣應(yīng)納稅所得額70萬元（100萬元×70%），即以30萬元作為2017年企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得，并依法計(jì)繳企業(yè)所得稅。分析四、稅收優(yōu)惠：（五）減免所得稅優(yōu)惠1．符合條件的小型微利企業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè)的符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。在2019年～2021年期間，認(rèn)定小型微利企業(yè)應(yīng)同時(shí)滿足下列條件：年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元，從業(yè)人數(shù)不超過300人，資產(chǎn)總額不超過5000萬元?；疽?guī)定四、稅收優(yōu)惠：（五）減免所得稅優(yōu)惠1．符合條件的小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額均按企業(yè)全年季度均值計(jì)算。從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4資產(chǎn)總額計(jì)算方式同從業(yè)人數(shù)一樣。其他規(guī)定還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：①非居民企業(yè)不適用小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策；②小型微利企業(yè)，無論適用查賬征收還是核定征收方式，均可享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策；無論季報(bào)，還是年報(bào)，均可享受。做中學(xué)5-4某商業(yè)企業(yè)2019年有職工70人，資產(chǎn)總額800萬元，取得生產(chǎn)經(jīng)營收入共計(jì)860萬元，稅前扣除項(xiàng)目金額共計(jì)857.2萬元。該企業(yè)2019年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額是多少？自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。該商業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過300人，資產(chǎn)總額不超過5000萬元，年度應(yīng)納稅所得額=860－857.2=2.8（萬元）＜300萬元，所以該企業(yè)屬于小型微利企業(yè)，享受上述優(yōu)惠。該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=2.8×25%×20%=0.14（萬元）分析四、稅收優(yōu)惠：（五）減免所得稅優(yōu)惠2．國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅基本規(guī)定①本優(yōu)惠只適用于境內(nèi)注冊(cè)的居民企業(yè)。②認(rèn)定為高新企業(yè)必須具備以下條件：企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定時(shí)須注冊(cè)成立一年以上；企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購等方式，獲得對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)；對(duì)企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%；企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營時(shí)間計(jì)算）的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合要求，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%；近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；企業(yè)創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求；企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。四、稅收優(yōu)惠：（五）減免所得稅優(yōu)惠3．經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)，在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅?；疽?guī)定四、稅收優(yōu)惠：（五）減免所得稅優(yōu)惠經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算其在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的,不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。4．技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%

的稅率征收企業(yè)所得稅?；疽?guī)定四、稅收優(yōu)惠：（五）減免所得稅優(yōu)惠技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)必須同時(shí)符合以下條件：在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的法人企業(yè)；從事《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍（試行）》中的一種或多種技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)，采用先進(jìn)技術(shù)或具備較強(qiáng)的研發(fā)能力；具有大專以上學(xué)歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)的50%以上；從事《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍（試行）》中的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的50%以上；從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入不低于企業(yè)當(dāng)年總收人的3