中國古代賦稅制度演變

中國古代賦稅制度演化春秋魯國——初稅畝，中國賦稅制度的開頭；北魏、隋——租調(diào)制；初唐——租庸調(diào)法，交谷物叫租，調(diào)是交絹、綿或布、麻，以絹或布代役叫庸。在肯定程度上減輕了農(nóng)民負擔(dān)；中唐——兩稅法。分夏秋兩季交稅，由按丁征稅變?yōu)榘刺锂€和資產(chǎn)征稅。轉(zhuǎn)變了稅收方式，由人丁稅向以土地財產(chǎn)為主要依據(jù)收稅，使封建國家對農(nóng)民的人身掌握有所松弛。宋——〔由政府雇人服役〔).明朝——張居正推行一條鞭法。賦、役、雜稅合并為一，一律折銀交納，改按丁數(shù)和田糧攤派。簡化了征收名目和手續(xù)，有利于防止豪強官吏隱田逃稅，肯定程度上減輕了農(nóng)民負擔(dān)。折銀制度反映了商品經(jīng)濟的進展和農(nóng)民人身依附關(guān)系的減弱品的商品化有樂觀推動的作用；清——康熙推行“滋生人丁永不加賦”，雍正實行攤丁入畝、地丁銀?！蚕旅娴木唧w一點還有材料〕秦代的賦稅制度《漢書·食貨志》中載有董仲舒關(guān)于秦代賦稅制度的一段話，很能說明問題：“古者稅民不過什一，……至秦則不然，……力役三十倍于古，田租田賦，鹽鐵之利，二十倍于古，或耕豪民之田，見稅什伍，故民常衣牛馬之衣，而食犬彘之食，重以貪暴之吏，刑戮妄加，民愁亡聊，亡逃山林，轉(zhuǎn)為盜賊?！鼻卮馁x役是三代的20～30倍，農(nóng)民租佃地主的土地，要繳納給地主“見稅什伍”的租賦，因而寬闊農(nóng)民一貧如洗，很多農(nóng)民無法生存，只得逃往山林，變?yōu)楸I賊，很多農(nóng)民揭竿而起，這是強秦短命的重要緣由。秦代還改“因地而稅”的制度，而改行“舍地而稅人”的制度，即索取“人頭稅”，其稅率20倍于從前?！锻肌吩谠u論秦代的土地和賦稅制度時指出：“秦壞井田，任民所耕，不限多少，已無所稽考，以為賦斂之厚薄，其后舍地而稅人，則其謬益甚矣?！睗h代的賦稅制度漢高祖劉邦記錄了強秦死亡的教訓(xùn)，在漢初實行了“輕徭薄賦”的政策?！稘h書·食貨志》中說：“漢興，按秦之敝，諸侯記起，民失作業(yè)，而大饑饉，凡米石五千，人相食，死者過半。高祖以是約法省禁輕田租，十五而稅一”。這就是說，從漢高祖時起，實行“十五稅一”“田租減半”之詔，也就是實行“三十稅一”的政策。并有13年“除田之租稅”。漢景帝時〔前155年〕復(fù)“三十稅一”“什一之稅”，但不久又恢復(fù)“三十稅一”般通行“十五稅一”或“三十稅一”的實物地租。7歲至14歲未成年人所征的賦稅。原規(guī)定：不分男女，每人每年繳納“口賦”20錢。漢武帝時，將起征年限改為3歲，20錢改23錢。漢元帝時，又將起征年限改為7歲。漢代還有所謂“算賦”，這是對成年人年征的“人頭稅”。高祖四年〔前203〕開頭征收，1556112錢，謂之“一算”。對于商人與奴婢則加倍征收。漢代由于實行“輕徭薄賦”和“與民休息”的政策，調(diào)動了寬闊農(nóng)民生產(chǎn)的樂觀性，經(jīng)過70“文景之治”·平準(zhǔn)書》中對此有極為生動的描述：“漢興七十余年之間，國家無事，非遇水旱之災(zāi)，民則人給家足，都鄙廩庾皆滿，而府庫余貨財。京師之錢累巨萬，貫朽而不行校。太倉之粟陳陳相因，充溢露積于外，至腐敗不行食。眾庶街巷有馬，阡陌之間成群，……”這是中國歷史上值得大書的篇章。隋代的賦稅制度隋代于開皇二年〔582〕公布租調(diào)令，規(guī)定一夫一婦為“一床”，作為課稅單位。據(jù)《隋書·食貨志》記載：“丁男一床，租粟三石，桑土調(diào)以絹、絁，麻土以布絹。絁以疋，加綿三并免課役?！遍_皇三年〔583〕正月又規(guī)定：“減調(diào)絹一匹為二丈”。開皇十年〔590〕五月又規(guī)定：“丁年五十，免役收庸”。唐代的賦稅制度唐代前期實行“租庸調(diào)”法，后期實行“兩稅法”。1、租庸調(diào)法唐武德七年〔624〕“租庸調(diào)”的賦稅制度。所謂“租庸調(diào)”，就是：“有田則有租，有身則有庸，有口則有調(diào)。”〔22〕租：就是農(nóng)民向政府繳納谷物，作為田稅。據(jù)《唐六典》記載：“每丁租粟二石?！闭{(diào)：就是農(nóng)民向政府繳納當(dāng)?shù)氐耐撂禺a(chǎn)，一般指的是絹物等。據(jù)《唐六典》記載：“其調(diào)隨鄉(xiāng)土所產(chǎn)陵、絹、絁各二丈，布加五分之一，輸綾、絹、絁者，綿三兩，輸布者，麻三斤?！庇梗壕褪寝r(nóng)民為政府服勞役代替納物，艱險所謂“輸役代庸”。按規(guī)定：每丁每年須服勞202日，如不服勞役，則以納絹或布代替，每天折合絹三尺，或布三尺七寸五分。在受災(zāi)時，則有減免之制。據(jù)《唐六典》記載：“凡水旱蟲霜為災(zāi)難則有分數(shù)。格外損聽免其來年?！碧拼捌诘淖庥拐{(diào)法，稅額較輕，尤其是實行“輸庸代役”的方法，讓農(nóng)民有體養(yǎng)生息的時機，多少提高了農(nóng)民的生產(chǎn)樂觀性，有利用唐代初期的經(jīng)濟富強。但是，在開元以后〔713～741〕，租庸調(diào)法則“陷于敗壞”。據(jù)《唐書》記載：“開元而租庸調(diào)稅法，乃陷于敗壞。”2、兩稅法楊炎于德宗時任宰相，他鑒于當(dāng)時賦稅征收紊亂的狀況，乃于德宗建中元年〔780〕介議實行兩稅法，為德宗所承受。據(jù)《舊唐書·楊炎傳》記載：“凡有役之費，一錢之?dāng)?，先度其?shù)而賦于人，量出以制入，戶無主客，以見居為簿；人無丁中，以貧富為差，不居處而行商者，在所郡縣稅三格外之一〔后改為格外之一〕，度所〔取〕與居者均，使無僥利。居人之稅，秋夏兩征之，俗有不便者正之。其租庸雜徭悉省，而丁額不廢，申報出入如舊式。其田畝之稅，率以大歷十四年〔779〕墾田之?dāng)?shù)為準(zhǔn)而均征之。夏稅無過六月，秋稅無過十一”。由此可見，兩稅法的要點是：〔1〕按各戶資產(chǎn)定分等級，依率征稅。首先要確定戶籍，不問原來戶籍如何，一律按現(xiàn)居地點定籍，取締主客戶共居，防止豪門大戶蔭庇佃戶、食客，制止戶口浮動。依據(jù)各戶資產(chǎn)狀況，按戶定等，按等定稅。方法是：各州縣對民戶資產(chǎn)〔包括田地、動產(chǎn)不動產(chǎn)〕進展估算，然后分別列入各等級〔三等九級〕，厘定各等級不同稅率?！?79〕劃分等級，厘定稅率征課。其中丁額不廢，墾田畝數(shù)有定，這是田和丁的征稅基數(shù)，以后只許增多，不許削減，以穩(wěn)定賦稅收入?！?〕征稅的原則是“量出制入”。手續(xù)簡化，統(tǒng)一征收。即先計算出各種支出的總數(shù)，然后把它安排出各等田畝和各級人戶。各州縣之內(nèi)到各等田畝和各級人戶中，這就叫“量出制入”，統(tǒng)一征收。〔3〕征課時期，分為夏秋兩季。季向國家繳納賦稅。〔4〕兩稅征課資產(chǎn)，按錢計算。由于要按資產(chǎn)征稅，就必需評定各戶資產(chǎn)的多少，就必需有一個共同的價值尺度，這就是貨幣〔錢〕，所以兩稅的征收，都按錢計算，按錢征收。但是有時將錢改收實物，官府定出粟和帛的等價錢，按錢數(shù)折收粟帛。對兩稅法的評說：〔1〕兩稅法是符合賦稅征課的稅目由多到少、手續(xù)由繁到簡、征收〔2〕兩稅法以“量出為入”作為征的標(biāo)準(zhǔn)，有肯定的片面性。按理說，理財?shù)闹笇?dǎo)思想應(yīng)是“量入為出”?！?〕兩稅法入，不適時調(diào)整資產(chǎn)價格和稅率，使農(nóng)民負擔(dān)不斷增加。五代的賦稅制度五代之際，戰(zhàn)亂頻仍，統(tǒng)治階級雖說沿襲唐代的兩稅法，但是，實際上是橫暴斂，錙銖必取，已無稅制可言。地稅和丁稅征之法，令諸路驗民戶成丁之?dāng)?shù)，每丁歲科粟一石，驅(qū)丁〔亦稱驅(qū)口〕五升，戶丁、驅(qū)各半，老幼不與。其間有耕種者，或驗其牛具之?dāng)?shù)，或驗春土地之等，丁稅少而地稅多者納地·食貨志》記載：“地稅，上田每畝三升，中田二升半，下田二升。水田每畝五升”?！对贰ひ沙膫鳌酚涊d：“至元十七年〔1280〕”秋稅和夏稅元初江南只收秋稅，至元十九年〔1282〕二月，令江南稅糧依宋貞例，輸米三分之一，其余折輸綿、絹雜物。成宗元貞二年〔1296〕始定江南征收夏稅。秋稅只令輸糧，夏稅則折收木綿布、絹、絲、綿等物。均視糧數(shù)為差，糧一石或輸鈔三貫，或輸二貫，或輸一貫500文。科差法太宗八年〔1236〕始行“科差法”。其名曰絲料、包銀。“絲料”，是每戶出絲一斤，以供“包銀”，僅民科納六兩，半輸銀兩，半折輸顏色絲絹。以銀納稅，從今開頭。經(jīng)理法《元史·食貨志》中說：“經(jīng)界廢而有經(jīng)理。魯之履畝，漢之核田，皆其制也。夫民之強者，田多而稅少；弱者產(chǎn)去而稅存。非經(jīng)理無以去其害。然經(jīng)理之制，茍有不善，則其害又將有甚焉者矣?！庇性^之經(jīng)理者，在宋曰經(jīng)界，在金曰通檢推排?！对贰な池浿尽分休d有章閭對經(jīng)理法的評說：“經(jīng)理大事，世祖已嘗行之，但其間欺隱尚多，未能盡實，以熟田為荒地者有之，懼差而折戶者有之，富民買貧民田，而仍欺舊名輸稅者有之。由是歲入不增，小民告病?！痹y(tǒng)治者，為了“稅入無隱，差役亦均”的目的，采行“經(jīng)理法”，但是并未到達預(yù)期目的。延佑二年〔1315〕，仁宗遂下詔廢止經(jīng)理法。普查土地人口，制定“魚鱗冊”和“黃冊”“魚鱗冊”和“黃冊”作為賦役制定的根底。1、魚鱗冊據(jù)《廣治平略》記載：“履畝丈量，圖其田之方圓、曲直、寬狹，書其主名，及田之四至，編匯為冊，謂之魚鱗圖冊。”魚鱗冊是土地清冊，它是征收賦稅的依據(jù)。2、黃冊所謂“黃冊”·食貨志》所載：“黃冊，以一百十戶為一里，推丁糧多者十戶為長，余百戶為十里，里凡十人。歲役里長一人，甲首一人，董一里一甲之事，先后以丁糧多寡為序，凡十年一周?！泵鞔捌诘馁x稅制度明初的田賦，分夏稅和秋糧，夏稅無過八月，秋糧無過明年二月。夏稅以麥為主，秋糧以米為主。但均得以銀鈔錢絹代納。例如，米一石，折銀一兩，錢千丈，鈔十貫。麥的折算比米減格外之二。凡以米麥交納者，稱為“本色”，而以其他實物折納者，稱為“折色”。征收的稅率，一般通則，官田畝稅五三合五勺；民田減二升，即三升三合五勺。重租四八升五合五勺。蘆地五合三勺，劃塌地三合一勺等等。浙西地區(qū)土質(zhì)肥沃，稅率較重，蘇、松、嘉、湖、杭，皆為重租地區(qū)。明代后期的“一條鞭法”明代前期賦稅制度的尚稱嚴(yán)整，但日久弊生，狡猾之徒，躲避賦稅，貪官污吏，受賄枉“白冊”，破壞賦役的依據(jù)。以致富戶權(quán)貴，田連阡陌而不納稅，貧苦農(nóng)民往往“產(chǎn)生而稅存”。為了挽救財政危機，必需重清查土地和戶口，改革賦稅制度。萬歷六年〔1578〕，7013976300萬頃，“于是豪猾不得欺隱，里甲免賠累，而小民無虛糧”〔《明史·食貨志》〕。萬歷九年〔1581〕通令全國實行“一條鞭法”。據(jù)《明史·食貨志》記載，一條鞭法的主要內(nèi)容是：“總括一州縣之賦役，量地計丁，丁糧畢輸于官，一歲之役，官為僉募。力差，則計其工食之費，量為增減；銀差，則計其交納之費，加以增耗。凡額辦、派辦、京庫歲需”“一條鞭法”有以下四個特點：取消了“力役”，農(nóng)民可以“出錢代役”，不再直接負擔(dān)力役，統(tǒng)由官府雇工應(yīng)差。將以征收米麥實物為主的田賦，改為除國家需要的米麥以外，其余全部實物改用銀折納。改正去的賦役催征、收納與解運由糧長、里長辦理為地方官吏輸?！耙粭l鞭法”稅制，將明初的賦役制度化繁化簡，并為一條，并將征收實物為主改為以征收銀兩為主，即由實物稅改為貨幣稅，完畢了我國歷史上實行了2023多年的三征〔粟米之征、布帛之征、力役之征〕改革?！耙粭l鞭法”的實行，對減輕農(nóng)民賦稅負擔(dān)，緩和社會階級沖突，安全社會秩序，促進農(nóng)地貫徹實行時，受到種種阻止和破壞，時有反復(fù)，終不能徹底實行。清代前期的賦稅制度清代前期的賦稅制度，沿襲明代的舊制，以田賦和丁役為國家的主要賦稅方式。所謂“田賦”，就是土地全部者，每年按畝數(shù)向國家繳納肯定的稅額。所謂“丁役”，就是年滿1660歲的男子〔壯丁〕，每人每年為國家負擔(dān)肯定日期的無償徭役。了征收局部糧食〔漕糧〕之處，其余征收貨幣。這叫“折征”和“丁役銀”。順治十一年〔1654〕公布的《賦役全書》，詳列了田賦和丁銀的繳納規(guī)定和方法。1、田賦依據(jù)《清朝會典·“征收方法，有本〔米〔。折征者，如定以銀，繼則銀錢兼納?！?、丁役各省多寡不等，據(jù)《清朝文獻通考·戶口考》記載：“率沿明之舊”，“有三等九則者，有一條鞭者，有丁隨地派者，有丁隨丁派者”。清代的地丁制度，其中所謂“地”就是“地賦”；而“丁”就是“丁銀”。地賦是土地稅，丁銀是人頭稅。清代初期的賦稅制度，除了田賦和丁銀以外，還有其它種種附加稅?；鸷模河纸小昂牧w”，是把實物換為銀兩后，因零碎銀熔鑄成整塊上繳時有損耗，因此，征收田賦時，加征火耗。實際上，改鑄銀兩時的損耗只不過百分之一二，而實際征收的火耗則多達百分之二十至百分之三十，或者更多。平余：是收稅時，每正稅銀兩百兩，提解六錢的附加稅，以充各衙門之用。重戥：重戥是用銀納稅過秤時，將戥頭暗中加重。漕折：就是各省運往京師的租米〔漕糧〕換算為銀兩時，任意打算換算比例而不利于納稅者的差額。清代后期的“攤丁入畝”清代中后期實行“攤丁入畝”、地丁合一的賦稅制度，就是將田賦和丁銀合并在一起的單一稅。實行“攤丁入畝”“攤丁入畝”簡化和稅種的稽征的手續(xù)，是清代賦稅制度的一項重大改革。北宋的賦稅制度北宋的賦稅分民田稅、官田稅和身丁稅等多種，現(xiàn)分述如下：1、民田稅〔沿襲唐代的兩稅法。在秋熟后按畝征收糧食；夏稅，是以收錢為主，或者折納綢、絹、綿、布。按畝征稅是征稅的根本標(biāo)準(zhǔn)，但是在實際征收時，還有所謂“支移”、“折變”的計算，從而提高了實際征稅的稅額。“支移”就是在征收秋稅時，要求農(nóng)民運至指定地點交納，假設(shè)農(nóng)民不愿隨長途運輸之勞，就要多交一筆“支移”，也就是“腳力錢”?！罢圩儭本褪窃谡魇障亩悤r，錢物輾轉(zhuǎn)折變，也提高了實際交稅額。2、官田稅官田招佃農(nóng)耕種，由政府收取地租，稱為“公田之賦”。但官田本身無人交納秋夏二稅，往往又把二稅加到佃農(nóng)頭上，加重地租數(shù)量，即所謂“重復(fù)取稅”。3、身丁稅20歲為丁，602060歲的男丁，都要交納身丁稅，交錢或交絹，與兩稅同時交納。4、雜變“雜變”牛革稅、蠶鹽稅、鞋錢等，即所謂“隨其所出，變而輸之”。雜交也必需伴同兩稅輸?shù)摹?、和糴與和買“官不給錢而白取之”。南宋的賦稅制度南宋統(tǒng)治集團以大敵當(dāng)前為借口，實行苛刻的賦稅政策。秋夏田稅、身丁稅、折變、和糴、和買等，均較北宋定額為高，而且立的稅目和正稅附加，也是名目繁多。1、經(jīng)總制錢紹興五年〔1135〕總制司使孟庚創(chuàng)立“總制錢”，后來與北宋陳遘所創(chuàng)立的“經(jīng)制錢”合稱為“經(jīng)總制錢”。其征收方法是：全部民間的錢物交易，每100030文。561000多萬貫，有些地方到達秋夏兩稅〔正稅〕的三倍。2、月樁錢所謂“月樁錢”，是南宋時期為佳應(yīng)軍事開支而勒令各州縣按月解送的一種賦稅。3、版帳錢所謂“版帳錢”，是南宋初年，東南各路借口供尖軍用而征收的一種稅款。4、附加稅南宋時期，除了正稅〔秋夏二稅〕以外，還有以下各項附加稅：耗米：官府收稅時，每納米一石，要附加耗米五斗，甚至一石。正耗以外，還有什么“明會耗”、“州用耗”等名目。理宗時，一石秋糧，要加耗一石多?！罢鄄X”。在絹價降低時，折帛錢照收。農(nóng)民往往被迫以市價的二倍到三倍的價格交納“折帛錢”。和預(yù)買：南宋時，官府向民間買絹，當(dāng)時并不給錢，后來干脆改為民間只交錢，“買”。交納稍遲，就要鞭打，不再有所謂“和”。預(yù)借：官府常常向民間預(yù)借賦稅，實際上是提前征收。預(yù)借的稅目有秋夏兩稅，免役錢和田宅買賣的契稅錢。課配：實際上是一種攤派。官府任意向民間征收錢物，一般按秋夏兩稅的多寡來征收，有時秋稅米一石，要課配五六石；夏稅錢一貫，要課配七八貫。兩宋的幾種“均稅法”1、王安石的“方田均稅法”北宋神宗時〔1068～1085〕，王安石倡“方田法”。所謂“方田法”，就是清丈，清其契籍，丈其頃畝，使隱昌者無所施技，而有稅無田者，可以豁免牽累。其最大的作用就在于以田之肥瘠，定稅之上下，使賦稅負擔(dān)合理。所以又稱“方田法”為“方田均稅法”。據(jù)《宋史·本傳》記載：“方田方法，以東南西北各千步當(dāng)四十頃，一百六十步為一方。歲以九月令佐分地計”又據(jù)《宋史·食貨志》記載：“隨陂原平澤，而定其地，因赤淤黑壚，而辨其色。方量畢，以地及色定肥瘠而定五等，以定稅則。至明年三月畢揭以示民，一季無訟，即書戶帳，連莊帳付之，以為地符?！薄?08至宗寧五年〔1106〕又罷方田。2、李椿年的“經(jīng)界法”南宋紹興十二年〔1142〕，李椿年受命主持經(jīng)界事宜，先在平江府〔江蘇吳縣〕設(shè)經(jīng)界局，開頭試行“經(jīng)界法”。以鄉(xiāng)為單位，清丈田地，核實頃畝，厘訂田地等級，制定稅率，“經(jīng)界”子》所說的“仁政必自經(jīng)界始”一語。所謂“