成本控制與精細化管理-課件

成本控制與精細化管理成本控制與精細化管理1

隨著競爭愈演愈烈,

更需要運用管理成本信息

隨著競爭愈演愈烈,

2

在研究了幾個激烈競爭的實例以后,一些世界級的公司注意到會計研究者羅賓·庫珀的研究發(fā)現(xiàn):在研究了幾個激烈競爭的實例以后,一些世3

“隨著弱勢企業(yè)的產(chǎn)生以及全球性競爭的愈演愈烈,公司必須學會在管理成本方面如何更具競爭力。對許多公司而言,能否繼續(xù)生存取決于他們運用復雜的成本管理系統(tǒng)的能力,而這種成本管理系統(tǒng),能產(chǎn)生內在動力來促使企業(yè)成本的下降……?！薄半S著弱勢企業(yè)的產(chǎn)生以及全球性競爭的愈演愈烈,公司4

"隨著成本管理對公司的生存越來越具有根本性的作用,所以出現(xiàn)了兩種傾向:第一,要求有新的成本管理形式出現(xiàn);第二,企業(yè)中越來越多的人與成本管理過程密切相關。"

"隨著成本管理對公司的生存越來越具有根本性5

庫珀建議:“由于大量非會計人員涉及到成本管理過程,這將增強對成本管理信息的需求(對知道如何使用信息的人而言),并且將減少對傳統(tǒng)成本管理人員的需求。”庫珀建議:“由于大量非會計人員涉及到成本管6成本管理的立場一句忠告成本管理的立場一句忠告7

財務信息使用者必須精通決策原理和如何獲得相關的財務信息，而不是僅僅精通技術方法。財務信息使用者必須精通決策原理和如何獲8

某產(chǎn)品銷售單價為1200元,單位成本為1000元,為生產(chǎn)該產(chǎn)品購置一臺價值50000元的設備,五年折舊,按直線法計提折舊。例一某產(chǎn)品銷售單價為1200元,單位成本9

1、和哪些概念有關?揭示了哪些原理？2、可以用于哪些方面？1、和哪些概念有關?揭示了哪些原理？10單價1200單位成本1000單位毛利200有何作用?單價1200有何作用?11本量利分析成本性態(tài)分類固定成本\變動成本保本點計算安全邊際保本點作業(yè)率本量利分析成本性態(tài)分類固定成本\變動成本保本點計算安全邊際保12單位變動成本1000元固定成本總額10000元10000

保本點=------------=50件

1200-1000安全邊際=60-50=10件安全邊際率=10/60=17%安全嗎?單位變動成本1000元100013安全邊際率10%<非常危險10%-20%危險20%-30%值得注意30%-40%安全>40%非常安全安全邊際率14安全邊際率=10/60=17%安全嗎?如何提升安全性?安全邊際率=10/60=17%安全嗎?如何提升15

10000

保本點==50件

1200-1000方法一減少固定成本方法二提高價格方法三降低單位成本10000方法一方法二方法三16安全邊際=60-50=10件方法四增加銷售安全邊際=60-50=10件方法四17

某公司在對會計信息分類核算時采同如下辦法：對收入按產(chǎn)品進行分類核算，以獲得各種產(chǎn)品的收入及市場占有率等信息。對成本按要素進行分類核算,以獲得各種資源消耗數(shù)額及比重等信息。例二某公司在對會計信息分類核算時采同如下辦法181、你認為這樣做有什么作用和不足？2、如果你來做,應當如何做？1、你認為這樣做有什么作用和不足？19收入成本利潤甲乙丙ABC?情況1情況2情況3甲乙丙甲乙丙甲乙丙ABCABCABC企業(yè)欺詐社會的一種方法?公平和效率的體現(xiàn)!收入成本利潤甲A?情況1情況2情況3甲甲甲AAA企業(yè)欺詐社會20

虧損產(chǎn)品真虧嗎？例三虧損產(chǎn)品真虧嗎？例三21

光華公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品是虧損產(chǎn)品。有關盈虧按全部成本法計算如表1所示。

【例1】光華公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)22表1盈虧計算表單位：元表1盈虧計算表23

如果僅僅根據(jù)表1的資料，停止甲產(chǎn)品生產(chǎn)是有利的(利潤將上升到2900元)。但是否真正有利，還應參考其他資料才能確定。假設按變動成本法分解成本如表2。如果僅僅根據(jù)表1的資料，停止甲產(chǎn)品生產(chǎn)24表2成本分解表單位：元分攤額700元表2成本分解表25

從表2可以看出，在按全部成本法計算的甲產(chǎn)品成本總額2100元中，有期間費用分攤額700元(192＋220＋288)，而在變動成本法下，這部分費用均應在本期全數(shù)扣除。因此，在甲產(chǎn)品尚能提供邊際貢獻額400元(1800－1200－200)的情況下，停止甲產(chǎn)品生產(chǎn)不但不會增加300元利潤，反而會減少400元利潤(利潤將降至2200元)。從表2可以看出，在按全部成本法計算的甲產(chǎn)品26表3可以證明這一點

表3可以證明這一點27一是企業(yè)管理當局沒有考慮決策的財務后果。更基本的原因是管理當局對財務信息的用途和局限性缺乏足夠的認識。財務信息的提供者—財務人員，常常不懂得其報告如何滿足管理當局特定決策的需要。企業(yè)倒閉的原因英國學者

的研究成果一是企業(yè)管理當局沒有考慮決策的財務后果。企業(yè)英國學者

的研究28

成本的功能

29什么是成本?如何理解成本?什么是成本?如何理解成本?30功能費用和成本收入和收益比較得失功能費用和成本收入和收益比較得失31廣而告知廣告費用銷售毛利比較得失廣而廣告費用銷售毛利比較得失32

導致計算損益、確定價值等價值補償與分配問題的研究成本是企業(yè)所耗資源的貨幣表現(xiàn)利潤表定價資產(chǎn)負債表導致計算損益、確定價值等價值補償與分配問題的33導致成本效益分析等價值決策管理問題的研究作業(yè)成本分析質量成本分析功能成本分析成本是企業(yè)為獲得未來經(jīng)濟利益所耗資源的貨幣表現(xiàn)導致成本效益分析等作業(yè)成本質量成本功能成本成本是企業(yè)為獲得34

資源消耗管理計算成本效益分析計算損益、確定價值事前預測事中控制事后分析事后考核

資源重置資源消耗管理計算成本效益計算損益、確定價值事前預測事后分析35

成本管理的范圍局限于企業(yè)內部甚至只包括生產(chǎn)過程，而忽略了對其他相關企業(yè)（如上下游企業(yè)、競爭者）及相關領域（如成本管理的組織）成本行為的管理。成本管理的范圍局限于企業(yè)內部甚至只包括生36

成本管理的目的局限于降低成本（較少從效益角度看成本的效用）。降低成本的手段主要依靠節(jié)約方式，不能應用成本效益原則，通過發(fā)生成本來實現(xiàn)更大的收益。成本管理的目的局限于降低成本（較少從效37何時采用標準成本法?如何使用標準成本法?標準成本法對環(huán)境的要求是什么?何時采用標準成本法?如何使用標準成本法?標準成本法對環(huán)境38何時采用責任成本法?如何使用責任成本法?責任成本法對環(huán)境的要求是什么?何時采用責任成本法?如何使用責任成本法?責任成本法對環(huán)境39什么是預算?如何利用預算進行成本管理?預算管理對環(huán)境的要求是什么?什么是預算?如何利用預算進行成本管理?預算管理對環(huán)境的要求是40

不同管理、不同成本

41

從橫截面來剖析企業(yè)價值鏈上活動，可以被劃分為三個層面管理活動。戰(zhàn)略管理活動、管理控制活動和作業(yè)任務活動。管理層次從橫截面來剖析企業(yè)價值鏈上活動，可以被42

戰(zhàn)略管理決定了企業(yè)的未來，是企業(yè)少數(shù)管理當局（CEO、CFO等）所關注和從事的主要工作：（1）外部環(huán)境帶來機會或威脅；（2）企業(yè)核心競爭力判斷；（3）企業(yè)組織機構如何適應環(huán)境；（4）長期戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行，等。戰(zhàn)略管理的特征是非系統(tǒng)化的。

戰(zhàn)略管理

戰(zhàn)略管理決定了企業(yè)的未來，是企業(yè)少數(shù)管理43

管理控制是落實戰(zhàn)略的過程，是企業(yè)日常經(jīng)營運作的中堅，是戰(zhàn)略目標能否實現(xiàn)的保證。管理控制工作一般由公司中層管理的公司中間管理者所承擔。

管理控制管理控制是落實戰(zhàn)略的過程，是企業(yè)日常44

管理控制涉及的主要內容有：（1）制定年度計劃并落實；（2）實行公司全面預算；（3）按不同職能進行職能管理；（4）協(xié)調組織中多部門的行為；（5）傳遞信息和溝通；（6）進行業(yè)績評價。管理控制已具備系統(tǒng)化的特征。管理控制涉及的主要內容有：45

任務控制是公司作業(yè)層保證特別任務有效完成的過程。任務控制涉及到公司作業(yè)活動的方方面面，它的特征是最具有系統(tǒng)化和結構化。

任務控制任務控制是公司作業(yè)層保證特別任務有效46

最高管理當局關心企業(yè)與經(jīng)營環(huán)境的關系和企業(yè)競爭力問題；中層管理者所關心的是計劃執(zhí)行情況和管理效益問題；而作業(yè)層執(zhí)行人員只關心任務是否完成和工作效率問題。管理成本最高管理當局關心企業(yè)與經(jīng)營環(huán)境的關系和47

公司層成本表現(xiàn)為企業(yè)價值鏈上整體成本結構。在與競爭對手相對成本地位對比，通過調整企業(yè)價值鏈上成本結構，以達到獲取持久成本優(yōu)勢地目的。公司層成本

公司層成本表現(xiàn)為企業(yè)價值鏈上整體成本結構48

降低價值鏈整體成本的途徑有二：一是控制成本驅動因素；二是重構價值鏈。降低價值鏈整體成本的途徑有二：49

公司層成本是一種基于整體面的戰(zhàn)略成本，不同于會計制度計算的財務成本性質，更注重長期性和整體性。它主要通過管理層和作業(yè)層的成本信息匯總所得到。有時夾雜著當局主觀判斷和定性分析。公司層成本是一種基于整體面的戰(zhàn)略成50

管理控制層成本顯示了一種典型的戰(zhàn)術成本特征。它一般與目標成本進行對比，產(chǎn)生差異進行控制。管理控制層成本管理控制層成本顯示了一種典型的戰(zhàn)術51

降低管理控制層成本的途徑有二：一是按責任部門預算控制成本費用發(fā)生；二是按產(chǎn)品生產(chǎn)預算降低料工費成本。降低管理控制層成本的途徑有二：52

管理控制層成本是一種基于公司預算的戰(zhàn)術成本，財務成本信息無法完全滿足其要求，它需要采用多維成本計量。它主要通過作業(yè)層實際成本匯總和事前編制各種預算成本匯總所得到。管理控制層成本是一種基于公司預算的53

作業(yè)層成本是執(zhí)行層面具體活動所引起資源耗用的一種貨幣表現(xiàn)。它表示為進行某項活動所花費代價，由于作業(yè)層關心具體作業(yè)的成本耗用，因此成本顯現(xiàn)出了具體性和短期性的特征。作業(yè)層成本作業(yè)層成本是執(zhí)行層面具體活動所54降低作業(yè)層成本途徑有二：一是優(yōu)化業(yè)務流程，減少不增值環(huán)節(jié)；二是通過技術創(chuàng)新，降低直接成本耗用。

降低作業(yè)層成本途徑有二：55

作業(yè)層成本不僅要滿足作業(yè)層管理需要，還要能夠匯總生成管理控制層和公司戰(zhàn)略層所需成本信息。因此，設計作業(yè)層成本計量模式時，在符合成本-效益原則下，盡可能增加直接成本追溯方式、增加間接成本庫數(shù)量、增加成本動因作為分配基礎。作業(yè)層成本不僅要滿足作業(yè)層管理需要56

有效整合資源

5758

管理歷來以資源的有效利用為目標和任務，并圍繞之展開活動!58管理歷來以資源的有效利用為目標和任務，5859資源是成本之母!資源是收入之源!59資源是成本之母!5960資源資產(chǎn)負債所有者權益使用收入或收益使用成本或費用60資源資產(chǎn)負債所有者使用收入使用成本6061

資源分物資資源和非物資資源（如作業(yè)、流程、時間）!61資源分物資資源和非物資資源（如作業(yè)、流程61

作業(yè)作業(yè)及作業(yè)的分類價值環(huán)節(jié)與作業(yè)的選擇與組合

62

作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)過程中的各工序和環(huán)節(jié)。從作業(yè)成本計算角度看，作業(yè)是基于一定的目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內的工作。作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)過程中的各工序和63(1)作業(yè)是以人為主體的工作。(2)作業(yè)消耗一定的資源。作業(yè)以人為主體，要消耗一定的人力資源；作業(yè)是人力作用于物的工作，因而也要消耗一定的物質資源。(1)作業(yè)是以人為主體的工作。64

(3)區(qū)分不同作業(yè)的標志是作業(yè)目的。(4)對于一個生產(chǎn)程序不盡合理的企業(yè)，作業(yè)可以區(qū)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。這里，非增值作業(yè)雖然也消耗資源，但并不是合理消耗。(3)區(qū)分不同作業(yè)的標志是作業(yè)目的。65作業(yè)成本管理的目標（1）消除低增值成本或使之達到最小。（2）引入效率與效果，從而使經(jīng)營過程中展開的增值活動銜接流暢，以改善產(chǎn)出。作業(yè)成本管理（1）消除低增值成本或使之達到最小。66（3）發(fā)現(xiàn)造成問題的根源并加以改正。（4）根除由不合理的假設與錯誤的成本分配造成的扭曲。

（3）發(fā)現(xiàn)造成問題的根源并加以改正。67資源進入企業(yè)，并非都被消耗，即使被消耗，也不一定都是對形成最終產(chǎn)出有意義的消耗。因此，作業(yè)成本計算法把資源作為成本對象，是要在價值形成的最初形態(tài)上反映被最終產(chǎn)品吸納的有意義的資源耗費價值。在這個環(huán)節(jié)要處理兩個問題：資源進入企業(yè)，并非都被消耗，即使被消耗，也不一定68

一是區(qū)分有用消耗和無用消耗，把無用消耗價值單獨匯集為不增值作業(yè)價值，而只把有用消耗的資源價值分解到作業(yè)中去。一是區(qū)分有用消耗和無用消耗，把無用消耗69

二是要區(qū)別消耗資源的作業(yè)狀況，看資源是如何被消耗的，找到資源動因，按資源動因把資源耗費價值分別分解計入吸納這些資源的不同作業(yè)中去。二是要區(qū)別消耗資源的作業(yè)狀況，看資70而在作業(yè)成本計算法下，產(chǎn)品成本則是真正意義上完全成本，取決于一個產(chǎn)品所耗費的:作業(yè)種類每種作業(yè)的數(shù)量每種作業(yè)的單位成本而在作業(yè)成本計算法下，產(chǎn)品成本則是真正意義上完全71

流程過程組合

72傳統(tǒng)管理研究流程主要集中在物流、資金流和信息流，以及三者之間的關系。當管理圍繞資源和作業(yè)展開時，管理會計主要圍繞管理流程和業(yè)務流程進行，采用鑒別和組合的方法再造流程以獲取企業(yè)的競爭優(yōu)勢。傳統(tǒng)管理研究流程主要集中在物流、資金流73流程再造應圍繞企業(yè)競爭優(yōu)勢的關鍵指標的改善展開，改善和重構企業(yè)的管理流程和業(yè)務流程，將企業(yè)資源集中于價值增值的活動，以獲取競爭優(yōu)勢。

流程再造應圍繞企業(yè)競爭優(yōu)勢的關鍵指標的改74根據(jù)市場環(huán)境，采用拉動式生產(chǎn)系統(tǒng)或拉動式生產(chǎn)系統(tǒng)，減少各類庫存。根據(jù)市場環(huán)境，75

市場環(huán)境(即供求關系)供大于求,為買方市場,這時企業(yè)面臨的結構性問題在于產(chǎn)能過剩,產(chǎn)品賣不出去,因而應采用拉動式的生產(chǎn)系統(tǒng),以銷定產(chǎn)。供小于求,為賣方市場,這時企業(yè)面臨的結構性問題在于生產(chǎn)不出去,因而應采用推動式的生產(chǎn)系統(tǒng),以生產(chǎn)促銷售。市場環(huán)境(即供求關系)762002年、2003年、2004年一汽大眾在存貨管理方面有何變化？說明了什么問題？2002年、2003年、2004年一汽大眾77改變材料采購策略，建立一種全新的“利益伙伴”關系，減少材料庫存。改變材料采購策略，78企業(yè)和供貨商之間應建立一種全新的“利益伙伴”關系，建立這種關系的原則為：企業(yè)和供貨商之間應建立一種全新的“利益伙伴”關系79

在原材料采購上，只與有限數(shù)量的比較了解的供應商發(fā)展長期合作關系。

為什么？在原材料采購上，只與有限數(shù)量的比較了解的80

在選擇供貨商時既要考慮其供貨的價格，同時也應考慮其服務質量和材料質量。

又是為什么？在選擇供貨商時既要考慮其供貨的價格，同時81

建立生產(chǎn)員工直接向經(jīng)批準的供貨商訂購生產(chǎn)所需原材料的流程；將供貨商的供貨直接送至生產(chǎn)場所。

基于何種思考？建立生產(chǎn)員工直接向經(jīng)批準的供貨商訂購82建立無庫存的生產(chǎn)制造單元，提高工作效率和生產(chǎn)效率，減少在產(chǎn)品庫存。建立無庫存的生產(chǎn)制造單元，83

為了減少庫存，提高工作效率，需要對車間進行重新布置與整理。對車間進行重新布置的一個重要內容是建立制造單元，制造單元是按產(chǎn)品對象布置的。一個制造單位配備有各種不同的機床，可以完成一組相似零件的加工。為了減少庫存，提高工作效率，需要對車84減少和消除不附加價值成本，縮短生產(chǎn)周期，減少在產(chǎn)品和產(chǎn)成品庫存。減少和消除不附加價值成本，85

成本計算與管理

86成本分配歸集（對象-向哪歸集）（方法-如何歸集）細化合理成本分配歸集（對象-向哪歸集）（方法-如何歸集）細化合理87歸集(對象)對外報告內部管理品種步驟批別可控責任成本性態(tài)價值貢獻......體現(xiàn)以企業(yè)為主體的業(yè)績體現(xiàn)以責任單位為主體的業(yè)績細化結合管理的其他需要質量成本管理功能成本管理......歸集(對象)對外內部品種步驟批別可控責任成本性態(tài)價值貢獻..88分配（方法）合理直接成本---直接計入間接成本---分配計入通過對象的細化增加直接成本的比重減少間接成本的比重分配（方法）合理直接成本---直接計入間接成本---分配計入89

若干朋友一日小聚，聚后每人分攤費用300元。忽然，一女曰：虧了。我一苗條女子，吃的少卻要多掏得錢，而彼男吃的多卻掏得少，實不公平！一男戲曰：汝吃的雖少，但筷筷不離魚翅與熊掌！你是怎樣看待對話的？若干朋友一日小聚，聚后每人分攤費用3090

甲公司有A、B、C三種主打產(chǎn)品。B產(chǎn)品是公司產(chǎn)量最高的產(chǎn)品，讓CEO劉先生納悶的是，競爭對手B類產(chǎn)品的價格似乎總比公司的低。

問題的提出甲公司有A、B、C三種主打產(chǎn)品。91“不知為何，競爭對手似乎總是可以壓低B產(chǎn)品的價格，讓我們處于被動的局面”。“不知為何，競爭對手似乎總是可以壓低B產(chǎn)品的價格92

“應該說，我們的生產(chǎn)效率未必比競爭對手低，而且我們剛上了一套計算機控制的制造系統(tǒng)”?！皯撜f，我們的生產(chǎn)效率未必比競爭對手低，93

此外，C產(chǎn)品是公司獲利的重要來源，“但從市場情況看，我們已經(jīng)多次提高了C產(chǎn)品的價格，客戶依然絡繹不絕”?！半y道競爭對手對這個市場不感興趣？”此外，C產(chǎn)品是公司獲利的重要來源，“但從市94

整個市場形勢讓人感到迷惑不解:B產(chǎn)品產(chǎn)量大，價格卻上不去；C產(chǎn)品的價格已經(jīng)很高了，但好象還有提價的空間。整個市場形勢讓人感到迷惑不解:95

公司新上任的CFO莫先生，通過數(shù)周的工作，解開了這個謎。結果令人吃驚公司新上任的CFO莫先生，通過數(shù)周的工作，96

公司高估了產(chǎn)量高、工藝相對簡單的B產(chǎn)品的成本，同時大大低估了C產(chǎn)品的成本。也就是說，成本在B、C兩種產(chǎn)品之間沒有得到合理的分配。公司高估了產(chǎn)量高、工藝相97

工藝復雜、產(chǎn)量低的C產(chǎn)品，事實上沒有承擔其應分配的成本份額，而工藝簡單、產(chǎn)量高的B產(chǎn)品則承擔了過多的成本份額。工藝復雜、產(chǎn)量低的C產(chǎn)品，事實上沒有承98

“我們在制定價格的過程中，依據(jù)了錯誤的成本信息”。

成本扭曲導致價格扭曲。公司將B產(chǎn)品的價格定得偏高，而C產(chǎn)品的價格則偏低?！拔覀冊谥贫▋r格的過程中，依據(jù)了錯誤的成本99

這樣一來，競爭對手總是可以把與B類產(chǎn)品相競爭的產(chǎn)品價格壓得很低；與此相反，由于公司C類產(chǎn)品的成本估計偏低，所以競爭對手沒有太多的生存空間，而以低成本制定的偏低價格，則讓C類產(chǎn)品在市場上異常火爆。這樣一來，競爭對手總是可以把與B類產(chǎn)品相100實施作業(yè)成本法

問題的解決實施作業(yè)成本法101

ppc公司為公用事業(yè)公司，其開單部為兩類主要客戶---居民戶和商業(yè)戶提供帳戶查詢和帳單打印服務，目前有120000個居民戶和20000個商業(yè)戶。

案例ppc公司為公用事業(yè)公司，其開單部為兩類主102

現(xiàn)有兩個因素正影響公司的獲利：一是行業(yè)競爭加劇，收費降低；二是市場規(guī)模擴大，預計居民戶上升50%，商業(yè)戶上升10%。

現(xiàn)有兩個因素正影響公司的獲利：103104

目前公司正在滿負荷運轉，想要增加利潤,需有良策對應。有何良策?104目前公司正在滿負荷運轉，想要104良策一通過投資,擴大規(guī)模,增加利潤投資成功的關鍵是?良策一投資成功的關鍵是?105

經(jīng)分析PPC公司認為：通過投資擴大規(guī)模有兩個不確定因素：一是增加的市場規(guī)模中本公司所占有的份額,二是增加的產(chǎn)能是否能達到保本點的要求。因而:經(jīng)分析PPC公司認為：通過投資擴大規(guī)模106良策二通過外包,調整品種,增加利潤據(jù)何調整品種?良策二據(jù)何調整品種?107108

現(xiàn)有一地方勞務局愿按每戶3.5元（不分帳戶類型）提供公司提供的帳戶查詢和帳單打印服務。外包成本108現(xiàn)有一地方勞務局愿按每戶3.5108自營成本外包成本外包成本自營成本自營外包外包自營109

于是，PPC公司對兩類客戶單位成本進行測試，發(fā)現(xiàn)公司目前按統(tǒng)一分配率(查詢次數(shù)：居民戶18,000次和商業(yè)戶5,000次)為基礎分配總成本565,340元，并進行成本計算，有關計算如下圖：于是，PPC公司對兩類客戶單位成本進行測試，110成本控制與精細化管理--課件111

按統(tǒng)一分配率為基礎進行當前兩類客戶單位成本的計算，結果如下：按統(tǒng)一分配率為基礎進行當前兩類客戶單位成本112

成本/查詢565340/23000

（1）#查詢（2）總成本（1）

×（2）#帳戶（3）成本/帳戶（1）×（2）÷（3）居民戶24.58180004424401200003.69商業(yè)戶24.585000122900200006.15

成本/查詢#查詢總成本#帳戶成本/帳戶居民戶24.5818113

對上述計算結果管理當局認為存在問題:按此結果進行決策，由于兩類客戶的單位成本均高于地方勞務局的出價，因而將兩類客戶全部移交地方勞務局將使公司獲得最大利益，但公司經(jīng)營將空心化；對上述計算結果管理當局認為存在問題:114管理局認為，由于業(yè)務的復雜性，商業(yè)戶實際消耗的支持資源遠遠高于21.74%。如商業(yè)戶平均每張帳單50行，而居民戶平均每張只有12行。其他還有嗎?管理局認為，由于業(yè)務的復雜性，商業(yè)戶實際消耗的支持資源遠遠高115

因此管理當局認為應提高成本信息的決策有用性，釆用作業(yè)成本計算法。首先，管理局為開單部確定了四個作業(yè):因此管理當局認為應提高成本信息的決策有用性，116

作業(yè)

成本動因

帳戶開單單據(jù)審核帳戶查詢通信

行數(shù)帳戶數(shù)人工小時數(shù)發(fā)信數(shù)量作業(yè)成本動因帳戶開單行117

成本動因必須按兩個標準選擇：1、成本動因與資源消耗及（或）支持業(yè)務的發(fā)生之間必須具有合理的因果關系。2、有關成本動因的數(shù)據(jù)必須是可獲得的。

成本動因必須按兩個標準選擇：118

其次，制作一個描述作業(yè)流程、資源及其相互關系的流程圖（下圖）。其次，制作一個描述作業(yè)流程、資源及其相119成本控制與精細化管理--課件120

再次，收集關于成本和成本動因在資源和作業(yè)實物