快速記憶長(zhǎng)期股權(quán)投資

快速記憶長(zhǎng)期股權(quán)投資第1頁(yè)，課件共23頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----長(zhǎng)期股權(quán)投資一、規(guī)范范圍二、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本初始成本的確定三、成本法、權(quán)益法核算的方法四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題五、銜接規(guī)定第2頁(yè)，課件共23頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----長(zhǎng)期股權(quán)投資一、規(guī)范范圍（一）對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資（二）重大影響以下、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資第3頁(yè)，課件共23頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----長(zhǎng)期股權(quán)投資二、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本初始成本的確定（一）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。不公允的按長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值。第4頁(yè)，課件共23頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----長(zhǎng)期股權(quán)投資二、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本初始成本的確定（二）同一控制下控股合并中形成長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定第5頁(yè)，課件共23頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----長(zhǎng)期股權(quán)投資三、成本法、權(quán)益法核算的范圍（一）權(quán)益法1、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資——重大影響重大影響的確定：考慮潛在表決權(quán)2、對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資——共同控制第6頁(yè)，課件共23頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----長(zhǎng)期股權(quán)投資三、成本法、權(quán)益法核算的范圍（二）成本法1、對(duì)子公司投資——控制2、對(duì)被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資第7頁(yè)，課件共23頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----長(zhǎng)期股權(quán)投資三、成本法、權(quán)益法核算的范圍對(duì)子公司采用成本法核算的原因：1、與合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)2、與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表——權(quán)益法單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表——成本法第8頁(yè)，課件共23頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----長(zhǎng)期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題（一）投資成本的調(diào)整1、比較投資成本與投資時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額投資成本大：商譽(yù)，不調(diào)整投資成本投資成本?。翰铑~計(jì)入當(dāng)期損益第9頁(yè)，課件共23頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----長(zhǎng)期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題例：A公司以2000萬(wàn)取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20000000貸：銀行存款20000000第10頁(yè)，課件共23頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----長(zhǎng)期股權(quán)投資如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬(wàn)，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20000000貸：銀行存款20000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000000貸：營(yíng)業(yè)外收入1000000第11頁(yè)，課件共23頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----長(zhǎng)期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題與原權(quán)益法對(duì)投資成本調(diào)整的比較：比較基礎(chǔ)不同：帳面價(jià)值vs公允價(jià)值投資成本大：股權(quán)投資差額借方差vs商譽(yù)投資成本?。汗蓹?quán)投資差額貸方差vs當(dāng)期損益第12頁(yè)，課件共23頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----長(zhǎng)期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題（二）投資收益的確認(rèn)1、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間考慮重要性原則2、考慮投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)第13頁(yè)，課件共23頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----長(zhǎng)期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題主要關(guān)注兩方面調(diào)整：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額減值準(zhǔn)備金額第14頁(yè)，課件共23頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----長(zhǎng)期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題某投資企業(yè)于2007年1月1日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位2007年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元，第15頁(yè)，課件共23頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----長(zhǎng)期股權(quán)投資其中被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為60萬(wàn)元，按照取得投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為120萬(wàn)元，不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為150（500×30％）萬(wàn)元。按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為440（500－60）萬(wàn)元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為132（440×30％）萬(wàn)元。第16頁(yè)，課件共23頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----長(zhǎng)期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題（二）投資損益的確認(rèn)關(guān)注：無(wú)法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的，或者投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具有重要性的，可以按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)投資收益，但應(yīng)在附注中說(shuō)明這一事實(shí)，以及無(wú)法合理確定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值等原因。第17頁(yè)，課件共23頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----長(zhǎng)期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題（三）超額虧損的確認(rèn)1、首先，減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2、其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限3、合同或協(xié)議約定的其他責(zé)任義務(wù)第18頁(yè)，課件共23頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----長(zhǎng)期股權(quán)投資例：甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，2006年12月31日投資的帳面價(jià)值為2000萬(wàn)元。乙企業(yè)2007年虧損3000萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于帳面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)期間、會(huì)計(jì)政策相同，則：甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬(wàn)元長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值降至800萬(wàn)元第19頁(yè)，課件共23頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----長(zhǎng)期股權(quán)投資上述如果乙企業(yè)當(dāng)年虧損6000萬(wàn)當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)的損失2400萬(wàn)長(zhǎng)期投資帳面價(jià)值減至0如果甲企業(yè)帳面上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款800萬(wàn)，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失借：投資收益400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資400第20頁(yè)，課件共23頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----長(zhǎng)期股權(quán)投資除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在帳外備查登記被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。第21頁(yè)，課件共23頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----長(zhǎng)期股權(quán)投資五、銜接規(guī)定1、原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在首次執(zhí)行日尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額，無(wú)論借方還是貸方，全額沖銷，調(diào)整留存收益例：A企業(yè)持有的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并，股權(quán)投資差額的借方差為600萬(wàn)元借：盈余公積600000

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)5400000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資差額60000000第22頁(yè)，課件共23頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----長(zhǎng)期股權(quán)投資五、銜接規(guī)定2、其他情況下取得的長(zhǎng)期股