財務會計知識點-金融資產(chǎn)課件

第五章金融資產(chǎn)了解金融資產(chǎn)的內(nèi)容；了解交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)的概念。掌握交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)的計量。。知識要求技能要求掌握交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資的劃分；熟練掌握交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)的賬務處理方法。第五章金融資產(chǎn)了解金融資產(chǎn)的內(nèi)容；知1金融資產(chǎn)應當在初始確認時劃分為以下四類：（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計時且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；

（二）持有至到期投資；

（三）貸款和應收款項；（四）可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)主要包括貨幣資金、應收款項、貸款、債權投資、股權投資、基金投資等金融資產(chǎn)應當在初始確認時劃分為以下四類：金融資產(chǎn)主要包括2第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)第二節(jié)持有至到期投資第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第四節(jié)金融資產(chǎn)減值第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)第二節(jié)持3第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)概述

二、交易性金融資產(chǎn)核算1、賬戶設置2、核算取得現(xiàn)金股利和利息期末計量處置練一練第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概述4交易性金融資產(chǎn)概述

交易性金融資產(chǎn)……企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。交易性金融資產(chǎn)的計價:取得時采用公允價值計量，資產(chǎn)負債表日將公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。交易性金融資產(chǎn)概述交易性金融資產(chǎn)……企業(yè)為了近期內(nèi)出5交易性金融資產(chǎn)核算設置的賬戶:交易性金融資產(chǎn)應收股利應收利息公允價值變動損益投資收益交易性金融資產(chǎn)核算設置的賬戶:6“交易性金融資產(chǎn)”：屬資產(chǎn)類賬戶按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設置“成本”、“公允價值變動”明細賬。1、取得時公允價值2、資產(chǎn)負債表日公允價值高于賬面余額之差1、資產(chǎn)負債表日公允價值低于賬面余額之差2、出售交易性金融資產(chǎn)“交易性金融資產(chǎn)”：1、取得時公允價值1、資產(chǎn)負債表日公7應收股利尚未收回的現(xiàn)金股利應收的現(xiàn)金股利收到的現(xiàn)金股利按被投資單位設置明細賬，進行明細核算應收股利：已宣布但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和應收取其他單位分配和利潤。應收股利尚未收回的現(xiàn)金股利應收的現(xiàn)金股利收到的現(xiàn)金股利按被投8應收利息尚未收回的利息應收的利息收到的利息按借款人或被投資單位設置明細賬。應收利息：已到付息期但尚未領取的利息。應收利息尚未收回的利息應收的利息收到的利息按借款人或被投資單9“公允價值變動損益”：屬損益類賬戶核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得和損失。期末，應將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。按交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、投資性房地產(chǎn)等設置明細賬。1、公允價值低于賬面余額之差2、轉(zhuǎn)入本年利潤1、公允價值高于賬面價值之差2、轉(zhuǎn)入本年利潤“公允價值變動損益”：1、公允價值低于1、公允價值高于10投資收益損失收益投資收益：企業(yè)對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額投資收益損失收益投資收益：企業(yè)對外投資取得的收益或發(fā)生的損失111、取得：按金融資產(chǎn)取得時的公允價值借記“交易性金融資產(chǎn)—成本”取得時所發(fā)生的相關交易費用在發(fā)生時計入“投資收益”科目注意：支付價款中若包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，應從投資成本中扣除，單獨在“應收股利”或“應收利息”帳戶中反映。【例5-1】2007年4月12日，聯(lián)達公司委托銀海證券公司從上海證券交易所購入A股票100000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。實際支付價款為1013000元，其中交易費用3000元。A公司已于4月10日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，以4月20日登記在冊的股東為準，并將于4月22日每股發(fā)放現(xiàn)金股利0.1元。1、取得：取得時所發(fā)生的相關交易費用在發(fā)生時計入“投資收益”12（1）計算交易性金融資產(chǎn)入賬成本：實際支付價款1013000元減：應收股利（0.1×100000）10000元交易費用3000元（2）聯(lián)達公司2007年4月12日編制會計分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——A股票（成本）1000000應收股利10000投資收益3000

貸：其他貨幣資金——存出投資款1013000交易性金融資產(chǎn)成本1000000元（1）計算交易性金融資產(chǎn)入賬成本：（2）聯(lián)達公司2007年413【例5-2】2007年4月1日，富都公司購入B公司同年1月1日發(fā)行的面值50000元的兩年期到期一次還本付息的債券，年利率8%，實際支付金額51500元，其中，買價51000元，傭金等費用500元。富都公司將其列為交易性金融資產(chǎn)。（1）計算交易性金融資產(chǎn)入賬成本實際支付價款51500元減：交易費用500元交易性金融資產(chǎn)成本51000元【例5-2】2007年4月1日，富都公司購入B公司同年1月14（2）富都公司2007年4月1日編制會計分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——B債券（成本）51000

投資收益500

貸：銀行存款51500（2）富都公司2007年4月1日編制會計分錄：15【例5-3】2007年4月1日，海誠公司購入C公司2006年1月1日發(fā)行、面值50000元、年利率8%、三年期、每年付息一次、到期還本的債券，實際支付買價54500元，其中傭金等費用500元。該債券第一年的利息尚未領取。（1）計算交易性金融資產(chǎn)入賬成本實際支付價款54500元減：應收利息（50000×8%）4000元）交易費用500交易性金融資產(chǎn)成本50000元【例5-3】2007年4月1日，海誠公司購入C公司200616（2）海誠公司2007年4月1日編制會計分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——C債券（成本）50000

應收利息4000

投資收益500

貸：銀行存款54500（2）海誠公司2007年4月1日編制會計分錄：172、現(xiàn)金股利和利息：取得時包含于買價中“應收股利”或“應收利息”：沖減“應收股利”或“應收利息”持有期間取得：記入“投資收益”【例5-4】承例5-1，2007年4月22日，聯(lián)達公司收到A公司現(xiàn)金股利10000元聯(lián)達公司2007年4月22日應編制會計分錄：借：銀行存款10000

貸：應收股利100002、現(xiàn)金股利和利息：取得時包含于買價中“應收股利”或“應收利18【例5-5】承例5-3，2007年4月5日，收到C債券2006年度利息4000元；2007年末，計算并確認本年度利息收入。（1）2007年4月5日會計分錄：借：銀行存款4000

貸：應收利息4000（2）本年度應收利息為50000×8%=4000（元）借：應收利息4000

貸：投資收益4000【例5-5】承例5-3，2007年4月5日，收到C債券2019【例5-6】中大公司持有的、列為交易性金融資產(chǎn)的D公司股票100000股，D公司于5月3日宣告：每10股派1元現(xiàn)金股利，每10股送5股股票股利。中大公司可分得現(xiàn)金股利10000元，股票50000股。5月3日編制會計分錄：借：應收股利——D公司10000

貸：投資收益10000分得股票股利不作賬務處理。【例5-6】中大公司持有的、列為交易性金融資產(chǎn)的D公司股票203、交易性金融資產(chǎn)的期末計量按公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按照公允價值與賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”，貸記或借記“公允價值變動損益”【例5-7】承例5-1，聯(lián)達公司持有的100000股A公司股票取得時的入賬成本為100萬元，2007年6月30日，A股票的當日收盤價為每股9元；2007年12月31日，A股票當日收盤價為每股12元。3、交易性金融資產(chǎn)的期末計量【例5-7】承例5-1，聯(lián)達公21（1）計算并確認2007年6月30日公允價值變動損益6月30日公允價值（100000股×9元/股）900000元減：調(diào)整前賬面價值1000000元公允價值變動損益-100000元借：公允價值變動損益100000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動100000（1）計算并確認2007年6月30日公允價值變動損益22（2）計算并確認2007年12月31日公允價值變動損益12月31日公允價值（100000股×12元/股）1200000元減：調(diào)整前賬面價值900000元公允價值變動損益300000元借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動300000

貸：公允價值變動損益300000現(xiàn)假設聯(lián)達公司年度內(nèi)無其他公允價值調(diào)整事項，年末，應將“公允價值變動損益”賬戶貸方余額200000元（貸方300000元與借方100000元之差）轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目：借：公允價值變動損益200000

貸：本年利潤200000（2）計算并確認2007年12月31日公允價值變動損益公允價234、處置：出售時，將金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。處置收入與短期投資帳面價值的差額確認為“投資收益”【例5-8】上述的聯(lián)達公司于2007年8月28日，將持有的A股票出售了一半，售價為每股11元，另支付交易費用1700元。4、處置：出售時，將金融資產(chǎn)出售時的公允價值24（1）計算出售股票實際收到金額出售股票價款（50000股×11元/股）550000元減：交易費用1700元實際收到金額548300元（2）計算并確認出售股票的投資收益原“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目借方余額為1000000元，“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目貸方余額為100000元。實際收到金額548300元加：應結(jié)轉(zhuǎn)“交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）”科目金額50000元減：應結(jié)轉(zhuǎn)“交易性金融資產(chǎn)（成本）科目金額500000元投資收益98300元（1）計算出售股票實際收到金額實際收到金額25借：銀行存款548300

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動50000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本500000

投資收益98300（3）同時，將出售部分股票原計入公允價值變動的損失轉(zhuǎn)入投資損益（原“公允價值變動損益”科目借方余額100000元）：借：投資收益50000

貸：公允價值變動損益50000借：銀行存款26第二節(jié)持有至到期投資

一、持有至到期投資概述

二、持有至到期投資的核算練一練第二節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述27持有至到期投資概述

持有至到期投資……到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。持有至到期投資的特點:

1、到期日固定、回收金額固定或可確定。2、有明確的意圖持有至到期。3、有能力持有至到期。持有至到期投資概述持有至到期投資……到期日固定、回收28

1、取得2、資產(chǎn)負債表日計息1、資產(chǎn)負債表日計息2、重新分類為可供出售金額資產(chǎn)3、到期收回（出售）持有至到期投資“持有至到期投資”：屬資產(chǎn)類賬戶核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。按持有至到期投資的類別和品種設置“成本”、“利息調(diào)整”、“應計利息”等明細賬。攤余成本1、取得1、資產(chǎn)負債表日計息持有至到期投29

【例5-9】特力公司2005年1月1日購入E債券100張，每張面值1000元、票面利率4%、3年期、每年付息一次、到期還本。公允價值96000元，另付交易費用1292元。列為持有至到期投資。特力公司購入債券時編制會計分錄：借：持有至到期投資——成本100000貸：銀行存款97292

持有至到期投資——利息調(diào)整2708【例5-9】特力公司2005年1月1日購入E債券10030

【例5-10】承例5-9，特力公司資產(chǎn)負債表日確認實際利息收入和收到票面利息。每年應收利息=100000×4%=4000（元）計算實際利率r：4000×(1+r)-1+4000×(1+r)-2+（4000+100000）×(1+r)-3=97292元，由此得出r=5%。【例5-10】承例5-9，特力公司資產(chǎn)負債表日確認實際31年份期初攤余成本（a）實際利息（b）（按5%計算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（d=a+b-c）200597292486540009815720069815749084000990652007990654935*4000+100000

0分期付息債券攤銷表注：標*號數(shù)數(shù)字考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾數(shù)18元。年份期初攤余成本（a）實際利息（b）（按5%計算）現(xiàn)金流入（32賬務處理（2）2006年12月31日，確認實際利息收入、收到利息等借：應收利息4000

持有至到期投資——利息調(diào)整908

貸：投資收益4908借：銀行存款4000

貸：應收利息4000特力公司有關賬務處理如下：（1）2005年12月31日，確認實際利息收入、收到利息等借：應收利息4000

持有至到期投資——利息調(diào)整865

貸：投資收益4865借：銀行存款4000

貸：應收利息4000賬務處理（2）2006年12月31日，確認實際利息收入、收到33（3）2007年12月31日，確認實際利息收入、收到利息等借：應收利息4000

持有至到期投資——利息調(diào)整935

貸：投資收益4935借：銀行存款4000

貸：應收利息4000【例5-11】承例5-9、5-10，特力公司到期收回債券E的本金100000元。借：銀行存款100000

貸：持有至到期投資——成本100000（3）2007年12月31日，確認實際利息收入、收到利息等【34

【例5-12】昆桂公司2007年初支付81788元購入安陽公司3年期債券，面值80000元，票面利率5%，單利計算，到期一次還本付息。列為持有至到期投資。（1）購入時分錄借：持有至到期投資——成本80000——利息調(diào)整1788

貸：銀行存款81788【例5-12】昆桂公司2007年初支付81788元購入35（2）每年末確認實際利息收入每年應計利息=80000×5%=4000（元）計算實際利率r：（4000+4000+4000+80000）×(1+r)-3=81788元，由此得出r=4%。（2）每年末確認實際利息收入36分期付息債券攤銷表年份期初攤余成本（a）實際利息（b）（按4%計算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（d=a+b-c）2007817883272

0850602008850603402088462200988462353812000+80000

0分期付息債券攤銷表年份期初攤余成本（a）實際利息（b）（按37賬務處理2008年12月31日確認利息收入借：持有至到期投資——應計利息4000

貸：投資收益3402

持有至到期投資——利息調(diào)整5982007年12月31日確認利息收入借：持有至到期投資——應計利息4000

貸：投資收益3272

持有至到期投資——利息調(diào)整7282009年12月31日確認利息收入借：持有至到期投資——應計利息4000

貸：投資收益3538

持有至到期投資——利息調(diào)整462賬務處理2008年12月31日確認利息收入2007年12月338賬務處理（3）到期收回本息借：銀行存款92000

貸：持有至到期投資——成本80000

持有至到期投資——應計利息12000賬務處理（3）到期收回本息39第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

一、可供出售金融資產(chǎn)概述

二、可供出售金融資產(chǎn)核算練一練第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概40可供出售金融資產(chǎn)概述

可供出售金融資產(chǎn)……指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應收款項（2）持有至到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)概述可供出售金融資產(chǎn)……指初始確認時41可供出售金融資產(chǎn)的核算賬戶設置核算可供出售金融資產(chǎn)的核算賬戶設置核算42“可供出售金融資產(chǎn)”：

屬資產(chǎn)類賬戶核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。期末余額在借方，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種設置“成本”、“利息調(diào)整”、“應計利息”、“公允價值變動”等明細賬。“可供出售金融資產(chǎn)”：43

1、取得：2、資產(chǎn)負債表日計息3、資產(chǎn)負債表日計量4、減值的轉(zhuǎn)回5、持有至到期投資重新分類轉(zhuǎn)入的公允價值1、資產(chǎn)負債表日計息2、資產(chǎn)負債表日計量3、減值4、出售可供出售金融資產(chǎn)期末：公允價值1、取得：1、資產(chǎn)負債表日計息可供出售金44（一）取得的可供出售金融資產(chǎn)，。1、可供出售金融資產(chǎn)為股票——借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價值加交易費用）

應收股利（價款中包含已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款等（實際支付金額）2、可供出售金融資產(chǎn)為債券——

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）

——利息調(diào)整（借減貸）應收利息（價款中包含已到期但尚未領取利息）

貸：銀行存款等（實際支付金額）

（或）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（貸減借）（一）取得的可供出售金融資產(chǎn)，。2、可供出售金融資產(chǎn)為債券—45【例5-13】茂林公司于2006年7月1日委托湘江證券公司以每股18.3元的價格購入股票100000股，其中含已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.3元，另支付手續(xù)費5500元，初始確認時，將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。茂林公司2006年7月1日購入股票時編制會計分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1805500

應收股利30000

貸：其他貨幣資金——存出投資款1835500【例5-13】茂林公司于2006年7月1日委托湘江證券公司46茂林公司編制會計分錄如下：（1）2006年7月16日借：其他貸幣資產(chǎn)——存出投資款30000

貸：應收股利30000【例5-14】承例5-13，茂林公司于2006年7月16日收到購買時已宣告的現(xiàn)金股利30000元；2007年3月8日，該股票公司又宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.2元，并于當年4月12日收到該現(xiàn)金股利。（二）可供出售金融資產(chǎn)持有期間的現(xiàn)金股利和利息茂林公司編制會計分錄如下：【例5-14】承例5-13，茂林公47（2）2007年3月8日借：應收股利20000

貸：投資收益20000（3）2007年4月12日借：其他貨幣資產(chǎn)——存出投資款20000

貸：應收股利20000（2）2007年3月8日（3）2007年4月12日48（三）可供出售金融資產(chǎn)期末計價【例5-15】承例5-13，茂林公司持有的股票2006年12月31日收盤價每股20元。茂林公司2006年12月31日編制會計分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動194500

貸：資本公積—其他資本公積194500（三）可供出售金融資產(chǎn)期末計價【例5-15】承例5-13，茂49（四）可供出售金融資產(chǎn)的處置【例5-16】承例5-13，5-15，茂林公司于2007年5月20日將該股票全部售出，售價每股22元，手續(xù)費6600元。茂林公司2007年5月20日編制會計分錄：借：其他貨幣資金——存出投資款2200000

資本公積——其他資本公積194500

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本1805500——公允價值變動194500

投資收益394500借：投資收益6600

貸：其他貨幣資金——存出投資款6600（四）可供出售金融資產(chǎn)的處置【例5-16】承例5-13，5-50【例5-17】威盛公司2007年1月1日以102816元購入瑞祥公司發(fā)行的3年期債券，該債券面值總額100000元，票面利率4%，每年末付息，到期還本，實際利率為3%。初始確認時劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12月31日，該債券市場價格為100100元。2008年2月9日將該債券出售，實際收到101200元。威盛公司編制會計分錄如下（1）2007年1月1日，購入債券借：可供出售金融資產(chǎn)——成本100000——利息調(diào)整2816

貸：銀行存款102816【例5-17】威盛公司2007年1月1日以102816元購51（2）2007年12月31日，確認債券利息、確認公允價值變動實際利息收入=102816×3%=3084.48（元）應收利息=100000×4%=4000（元）年末攤余成本=102816+3084.48–4000=101900.48（元）借：應收利息