課件 工程預(yù)收款的稅務(wù)處理

工程價款結(jié)算的核算1．工程預(yù)收款的稅務(wù)處理5．工程分包的稅會處理3．工程進(jìn)度款的稅務(wù)處理7．工程質(zhì)保金的稅會處理2．工程預(yù)收款的會計(jì)處理6．工程竣工結(jié)算的稅會處理4．工程進(jìn)度款的會計(jì)處理工程進(jìn)度款結(jié)算工程預(yù)收款扣回本期確認(rèn)收入、成本工程質(zhì)保金結(jié)算工程分包預(yù)付款工程竣工結(jié)算工程預(yù)收款工程分包款結(jié)算工程預(yù)收款是建設(shè)工程施工合同訂立后由發(fā)包人按照合同約定，在正式開工前預(yù)先支付給承包人的工程款。1.工程預(yù)收款結(jié)算管理規(guī)定2.工程預(yù)收款納稅義務(wù)發(fā)生3.工程預(yù)收款預(yù)繳稅款目錄工程預(yù)收款的稅務(wù)處理

CONTENTS一、工程預(yù)收款結(jié)算管理規(guī)定1.撥付額度2.撥付時間3.抵扣規(guī)定4.禁止事項(xiàng)發(fā)包人預(yù)付比例原則上不低于合同金額的10％，不高于合同金額的30％，對重大工程項(xiàng)目，按年度工程計(jì)劃逐年預(yù)付。預(yù)付的工程款必須在合同中約定抵扣方式，并在工程進(jìn)度款中進(jìn)行抵扣。在具備施工條件的前提下，發(fā)包人應(yīng)在雙方簽訂合同后的1個月內(nèi)或不遲于約定的開工日期前的7天內(nèi)預(yù)付工程款。凡是沒有簽訂合同或不具備施工條件的工程，發(fā)包人不得預(yù)付工程款，不得以預(yù)付款為名轉(zhuǎn)移資金。工程預(yù)收款三個時間較早者，發(fā)生納稅義務(wù)，異地施工需要預(yù)繳增值稅（已履行預(yù)繳義務(wù)的，無需再次預(yù)繳）。預(yù)收款未開具帶稅率發(fā)票，不發(fā)生納稅義務(wù)，無論是否異地均發(fā)生預(yù)繳義務(wù)，需要預(yù)繳增值稅。開具帶稅率或征收率發(fā)票當(dāng)天實(shí)際扣還預(yù)收款當(dāng)天書面合同確定的扣款日期當(dāng)天工程竣工驗(yàn)收當(dāng)天以上三個時間均不存在時，工程竣工驗(yàn)收當(dāng)天發(fā)生納稅義務(wù)，異地施工需要預(yù)繳增值稅（已履行預(yù)繳義務(wù)的，無需再次預(yù)繳）。二、工程預(yù)收款納稅義務(wù)發(fā)生開票金額應(yīng)扣款金額扣還預(yù)收款金額收到的全部預(yù)收款金額01時間上的預(yù)繳建筑企業(yè)收到業(yè)主預(yù)付款（工程預(yù)收款）的，需預(yù)繳增值稅及其附加。02空間上的預(yù)繳納稅人異地提供建筑服務(wù)，發(fā)生納稅義務(wù)時，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅及其附加。預(yù)繳稅款三、工程預(yù)收款預(yù)繳稅款1.預(yù)繳稅款的分類思考：甲公司預(yù)收款何時發(fā)生預(yù)繳義務(wù)？何時發(fā)生納稅義務(wù)？資料：甲公司為一般納稅人，與業(yè)主乙公司訂立工程承包合同，異地施工，所屬項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。2×20年7月30日，甲公司收到乙公司向其支付預(yù)付款109萬元，按合同約定，甲公司未向乙公司開具帶稅率發(fā)票。7月31日，甲公司支付同一項(xiàng)目分包款27萬元，取得合規(guī)增值稅發(fā)票。8月1日，工程開工。8月31日，乙公司批復(fù)工程量327萬元。9月15日，乙公司扣除預(yù)付款109萬元后，并預(yù)留質(zhì)保金后向甲公司支付201.65萬元；甲公司向乙公司開具發(fā)票。項(xiàng)目所在地城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%。上述價款均為含稅價。案例思考

案例解析

分析：7月30日，甲公司收到乙公司向其支付預(yù)付款時，產(chǎn)生預(yù)繳義務(wù)；9月15日，甲公司就預(yù)收款109萬元發(fā)生納稅義務(wù)。納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳；預(yù)繳畸高調(diào)整；公司機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)抵扣。項(xiàng)目部于預(yù)繳義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月月末之前完成本項(xiàng)目增值稅預(yù)繳申報(bào)，并及時繳納稅款。應(yīng)預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法處理。異地施工的各工程項(xiàng)目部應(yīng)建立預(yù)繳稅款臺賬，填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》，取得完稅憑證

。納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，在建筑服務(wù)發(fā)生地（異地施工），或在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳稅款（非異地施工）。（1）（2）（3）（4）（5）納稅人異地提供建筑服務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生后，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。2.預(yù)繳增值稅管理規(guī)定時間上預(yù)繳空間上預(yù)繳（1）一般納稅人一般計(jì)稅項(xiàng)目：預(yù)繳增值稅稅款＝（預(yù)收款－支付的分包款）÷（1＋9%）×2%（2）一般納稅人簡易計(jì)稅項(xiàng)目、小規(guī)模納稅人：預(yù)繳增值稅稅款＝（預(yù)收款—支付的分包款）÷（1＋3%）×3%3.工程預(yù)收款預(yù)繳增值稅計(jì)算適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。比如：總包一般計(jì)稅預(yù)收款218萬元，分包一般計(jì)稅付款103萬元，預(yù)繳稅款多少？預(yù)繳增值稅＝（218－103）÷（1＋9%）×2%＝2.11萬元（4）自2021年4月1日至2022年12月31日，在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過15萬元的小規(guī)模納稅人，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。（3）扣除支付的分包款的合法有效憑證：從分包方取得的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票以及國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。普通發(fā)票可以差額扣除，但一般計(jì)稅項(xiàng)目取得的普通發(fā)票不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）納稅人取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。4.工程預(yù)收款預(yù)繳增值稅注意事項(xiàng)（1）允許扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價款和價外費(fèi)用，既包括勞務(wù)分包款，也包括專業(yè)分包款，但不包括純材料設(shè)備采購、機(jī)械租賃、勞務(wù)派遣等費(fèi)用。（5）自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅5.附加稅費(fèi)的管理規(guī)定（2）預(yù)繳增值稅的納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納增值稅：申報(bào)繳納附加稅費(fèi)＝實(shí)際繳納增值稅額×（機(jī)構(gòu)所在地城建稅適用稅率＋3%＋2%）其中：實(shí)際繳納增值稅額＝增值稅銷項(xiàng)稅額—增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額—預(yù)交增值稅額（1）納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅：預(yù)繳附加稅費(fèi)＝預(yù)繳增值稅稅額×（服務(wù)發(fā)生地城建稅適用稅率＋3%＋2%）（3）如果異地的城建稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率和機(jī)構(gòu)所在地的城建稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率存在差異，不退不補(bǔ)。（4）小規(guī)模納稅人可在50%的稅額幅度內(nèi)減征城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過15萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過45萬元）的納稅人免征教育費(fèi)附加、地方教育附加。工程預(yù)收款的稅務(wù)處理工程預(yù)收款預(yù)繳稅款工程預(yù)收款納稅義務(wù)發(fā)生——孰早原則工程預(yù)收款結(jié)算管理規(guī)定預(yù)繳稅款分類預(yù)繳增值稅管理規(guī)定預(yù)繳增值稅計(jì)算預(yù)繳增值稅計(jì)算注意的問題附加稅費(fèi)的管理規(guī)定本講回顧

思考：7月30日甲公司預(yù)收款發(fā)生預(yù)繳義務(wù)，本月應(yīng)預(yù)繳多少稅款？資料：甲公司為一般納稅人，與業(yè)主乙公司訂立工程承包合同，異地施工，所屬項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。2×20年7月30日，甲公司收到乙公司向其支付預(yù)付款109萬元，按合同約定，甲公司未向乙公司開具帶稅率發(fā)票。7月31日，甲公司支付同一項(xiàng)目分包款21.8萬元，取得合規(guī)增值稅發(fā)票。8月1日，工程開工。8月31日，乙公司批復(fù)工程量327萬元。9月15日，乙公司扣除預(yù)付款109萬元后，本次預(yù)留質(zhì)保金后向甲公司支付201.65萬元；甲公司向乙公司開具發(fā)票。項(xiàng)目所在地城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%。上述價款均為含稅價。課后作業(yè)作業(yè)解析應(yīng)預(yù)繳增值稅=（1