會計(2017)章節(jié)練習(xí)第18章合并財務(wù)報表(附答案)

6/16第十八章合并財務(wù)報表一、單項選擇題1.下列各項中，表述不正確的是（）。A.母公司理論下，對于子公司少數(shù)股東的權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中通常視為一項負(fù)債來處理B.實體理論下，對于少數(shù)股東權(quán)益，通常視為股東權(quán)益的一部分，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中股東權(quán)益部分列示和反映C.所有權(quán)理論下，對于某擁有所有權(quán)的企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和當(dāng)期實現(xiàn)的凈損益，均按照一定的比例合并計入合并財務(wù)報表D.編制合并財務(wù)報表的理論，到目前為止主要有母公司理論、實體理論以及所有權(quán)理論等，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則主要采用母公司理論2.下列關(guān)于合并范圍的說法中，錯誤的是（）。A.在判斷投資方是否擁有被投資方的權(quán)利時，應(yīng)僅考慮投資方和其他方享有的實質(zhì)性權(quán)利B.在判斷投資方是否擁有被投資方的權(quán)利時，應(yīng)考慮投資方和其他方享有的保護性權(quán)利和實質(zhì)性權(quán)利C.實質(zhì)性權(quán)利通常是當(dāng)前可執(zhí)行的權(quán)利，但某些情況下目前不可行使的權(quán)利也可能是實質(zhì)性權(quán)利D.投資方僅僅持有保護性權(quán)利不能對被投資方實施控制，也不能阻止其他方對被投資方實施控制3.甲公司擁有乙公司50%有表決權(quán)股份，乙公司的其他股份由與甲公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系的其他股東擁有。甲公司持有的（），可能導(dǎo)致甲公司當(dāng)期取得乙公司的控制權(quán)。A.乙公司當(dāng)期發(fā)行一般公司債券B.乙公司當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券C.乙公司在2年后轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券D.乙公司在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實際表決權(quán)的其他債務(wù)工具4.如不考慮其他特殊因素，下列各情形中，甲公司應(yīng)納入A公司合并范圍的是（）。A.A公司擁有B公司40%的表決權(quán)股份，B公司擁有甲公司60%的表決權(quán)股份B.A公司擁有甲公司40%的表決權(quán)股份C.A公司擁有C公司60%的表決權(quán)股份，C公司擁有甲公司40%的表決權(quán)股份D.A公司擁有D公司70%的表決權(quán)股份，D公司擁有甲公司50%的表決權(quán)股份，同時A公司直接擁有甲公司20%的表決權(quán)股份5.關(guān)于各項中，表述錯誤的是（）。A.母公司是投資性主體，只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍B.母公司是投資性主體，應(yīng)將全部子公司納入合并范圍C.當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應(yīng)將原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務(wù)報表范圍D.當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財務(wù)報表范圍編制合并財務(wù)報表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静粦?yīng)予以合并6.編制合并現(xiàn)金流量表時，下列應(yīng)予抵銷的項目是（）。A.子公司的少數(shù)股東依法從子公司抽回權(quán)益性投資B.子公司向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利C.子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金D.子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金7.非同一控制下控股合并，購買方在購買日編制合并財務(wù)報表時，調(diào)整被購買方資產(chǎn)、負(fù)債公允價值與賬面價值的差額應(yīng)（）。A.調(diào)整公允價值變動收益B.不作處理C.調(diào)整營業(yè)外收入D.調(diào)整資本公積8.甲公司和乙公司沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司2015年1月1日投資1000萬元購入乙公司80%股權(quán)。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元，賬面價值為800萬元，其差額為一項管理用無形資產(chǎn)導(dǎo)致，該無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0。2015年乙公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，分配現(xiàn)金股利120萬元，無其他所有者權(quán)益變動；2016年乙公司實現(xiàn)凈利潤240萬元，其他綜合收益增加200萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2016年12月31日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為1500萬元。假定不考慮內(nèi)部交易、所得稅等因素的影響。2016年12月31日，甲公司編制合并財務(wù)報表時由成本法調(diào)整為權(quán)益法后長期股權(quán)投資的金額為（）萬元。A.1192B.1352C.1320D.12409.甲公司只有一個子公司乙公司，2016年度甲公司和乙公司個別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額分別為500萬元和250萬元，“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額分別為450萬元和200萬元。2016年甲公司向乙公司銷售商品收到現(xiàn)金25萬元，不考慮其他事項，甲公司2016年編制的合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。A.750B.650C.625D.72510.下列關(guān)于處置子公司部分股權(quán)的表述中正確的是（）。A.處置子公司部分股權(quán)不喪失控制權(quán)的，個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表均不確認(rèn)損益B.處置子公司部分股權(quán)不喪失控制權(quán)的，處置日應(yīng)當(dāng)減少合并財務(wù)報表商譽金額C.處置子公司部分股權(quán)喪失控制權(quán)的，個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表均確認(rèn)損益D.處置子公司部分股權(quán)喪失控制權(quán)的，處置日不減少合并財務(wù)報表商譽金額11.甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財務(wù)和經(jīng)營決策。2016年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價為600萬元（不含增值稅），成本為400萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。至2016年12月31日，乙公司已對外出售該批存貨的20%，結(jié)存的存貨期末未發(fā)生減值。則2016年度合并利潤表中因該事項應(yīng)列示的營業(yè)成本為（）萬元。A.400B.80C.320D.48012.甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。2016年1月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股普通股（每股市價1.5元）作為對價，從W公司處取得乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，另用銀行存款支付發(fā)行費用80萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為1600萬元，公允價值為1800萬元，差額為乙公司一項固定資產(chǎn)所引起的，該項固定資產(chǎn)的賬面價值為300萬元，公允價值為500萬元。合并前甲公司與W公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。則對于該項企業(yè)合并的遞延所得稅影響，甲公司在合并日應(yīng)做的處理為（）。A.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬元B.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60萬元C.不需確認(rèn)遞延所得稅D.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元二、多項選擇題1.下列有關(guān)企業(yè)合并的表述中，正確的有（）。A.合并財務(wù)報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，由母公司編制的反映企業(yè)集團財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財務(wù)報表B.合并財務(wù)報表主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并所有者權(quán)益變動表、合并現(xiàn)金流量表和附注等C.編制的合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則D.編制的合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)遵循一體性原則2.下列各項中，屬于在判斷是否控制時，應(yīng)當(dāng)考慮的相關(guān)事實和情況的有（）。A.被投資方設(shè)立的目的和設(shè)計B.被投資方的相關(guān)活動，以及如何對相關(guān)活動作出決策C.投資方享有的權(quán)利是否使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動D.投資方是否通過參與被投資方的相關(guān)活動享有可變回報3.下列各項中，屬于結(jié)構(gòu)化主體特征的有（）。A.業(yè)務(wù)活動范圍受限B.有具體明確的目的，且目的比較單一C.股本（如有）不足以支撐其業(yè)務(wù)活動，必須依靠其他次級財務(wù)支持D.通過向投資者發(fā)行不同等級的證券（如分級產(chǎn)品）等金融工具進行融資，不同等級的證券，信用風(fēng)險及其他風(fēng)險的集中程度也不同4.甲公司（從事外貿(mào)業(yè)務(wù)）投資的下列各公司中，應(yīng)當(dāng)納入其合并財務(wù)報表合并范圍的有（）。A.設(shè)在實行外匯管制國家的境外子公司B.已宣告清理整頓的原子公司C.資金調(diào)度受到限制的境外子公司D.從事礦產(chǎn)開采業(yè)務(wù)的子公司5.長江公司系甲公司的母公司，2016年6月30日，長江公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，銷售價格為900萬元，增值稅稅額為153萬元，成本為800萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，相關(guān)款項已收存銀行。甲公司將購入的該產(chǎn)品確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)（增值稅進項稅額可抵扣）并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。長江公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。長江公司編制2016年合并財務(wù)報表時的抵銷調(diào)整中正確的有（）。A.抵消營業(yè)收入900萬元B.抵消營業(yè)成本900萬元均為25%，所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。（2）乙公司2015年1月1日（購買日）資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目信息列示如下：股東權(quán)益總額為64000萬元。其中：股本為10000萬元，資本公積為50000萬元，盈余公積為400萬元，未分配利潤為3600萬元。除一批存貨外，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。該批存貨的賬面價值為20000萬元，經(jīng)評估的公允價值為21000萬元。（3）乙公司2015年全年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，當(dāng)年提取盈余公積500萬元，年末向股東宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元，尚未支付。2015年11月10日，乙公司取得一項可供出售金融資產(chǎn)的成本為1000萬元，2015年12月31日其公允價值為1400萬元。除上述事項外，無其他所有者權(quán)益變動。（4）截至2015年12月31日，購買日發(fā)生評估增值的存貨當(dāng)年已對外銷售80%。（5）2015年，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來事項列示如下：①2015年1月2日，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，將甲公司一棟辦公樓出租給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為100萬元，租賃期為10年。乙公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價值模式進行后續(xù)計量。該辦公樓在租賃期開始日的公允價值為3500萬元，2015年12月31日的公允價值為3700萬元。該辦公樓于2014年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為3000萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零。甲公司對所有固定資產(chǎn)均按年限平均法計提折舊。②2015年7月10日，甲公司將其原值為500萬元，賬面價值為360萬元的某無形資產(chǎn)，以424萬元（含增值稅24萬元）的價格出售給乙公司，甲公司未收款。該無形資產(chǎn)預(yù)計剩余使用年限為5年，無殘值，甲公司和乙公司均采用直線法對其進行攤銷，無形資產(chǎn)攤銷計入管理費用。2015年11月30日，甲公司與乙公司進行債務(wù)重組，乙公司用一批存貨抵償上述應(yīng)付賬款424萬元，該批存貨成本為280萬元，公允價值為300萬元，甲公司確認(rèn)營業(yè)外支出73萬元，乙公司確認(rèn)資本公積73萬元。至2015年12月31日，甲公司將該商品的40%對外銷售，對剩余存貨進行檢查，并未發(fā)生存貨跌價損失。假定（1）不考慮除增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費；（2）不考慮現(xiàn)金流量表項目的抵銷。要求：（1）編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。（2）計算合并商譽的金額。（3）編制2015年12月31日合并財務(wù)報表中與調(diào)整乙公司存貨相關(guān)的調(diào)整分錄。（4）編制2015年12月31日合并財務(wù)報表中將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整到權(quán)益法的會計分錄。（5）編制2015年12月31日合并財務(wù)報表中有關(guān)抵銷分錄。2.甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）20×2及20×3年發(fā)生了以下交易事項：（1）20×2年4月1日，甲公司以定向發(fā)行本公司普通股2000萬股為對價，自乙公司取得A公司30%股權(quán)，并于當(dāng)日向A公司派出董事，參與A公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。當(dāng)日，甲公司發(fā)行股份的市場價格為5元/股，另支付中介機構(gòu)傭金1000萬元；A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元，除一項固定資產(chǎn)公允價值為2000萬元、賬面價值為800萬元外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。A公司增值的固定資產(chǎn)原取得成本為1600萬元，原預(yù)計使用年限為20年，自甲公司取得A公司股權(quán)時起仍可使用10年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。A公司20×2年實現(xiàn)凈利潤2400萬元，假定A公司有關(guān)損益在年度中均衡實現(xiàn)；20×2年4月至12月產(chǎn)生其他綜合收益600萬元。甲公司與乙公司及A公司在發(fā)生該項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）20×3年1月2日，甲公司追加購入A公司30%股權(quán)并自當(dāng)日起控制A公司。購買日，甲公司用作合并對價的是本公司一項土地使用權(quán)及一項專利技術(shù)。土地使用權(quán)和專利技術(shù)的原價合計為6000萬元，已累計攤銷1000萬元，公允價值合計為12600萬元。購買日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為36000萬元；A公司所有者權(quán)益賬面價值為26000萬元，具體構(gòu)成為：股本6667萬元、資本公積（資本溢價）4000萬元、其他綜合收益2400萬元、盈余公積6000萬元、未分配利潤6933萬元。甲公司原持有A公司30%股權(quán)于購買日的公允價值為12600萬元。（3）20×3年6月20日，甲公司將其生產(chǎn)的某產(chǎn)品出售給A公司。該產(chǎn)品在甲公司的成本為800萬元，銷售給A公司的售價為1200萬元（不含增值稅市場價格）。A公司將取得的該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計可使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。截至20×3年12月31日，甲公司應(yīng)收A公司上述貨款尚未收到。甲公司對1年以內(nèi)應(yīng)收賬款（含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項）按照期末余額的2%計提壞賬準(zhǔn)備。甲公司應(yīng)收A公司貨款于20×4年3月收到，A公司從甲公司購入的產(chǎn)品處于正常使用中。其他資料：本題不考慮所得稅等相關(guān)稅費。要求：（1）確定甲公司20×2年4月1日對A公司30%股權(quán)投資成本，說明甲公司對該項投資應(yīng)采用的核算方法及理由，編制與確認(rèn)該項投資相關(guān)的會計分錄。（2）計算甲公司20×2年因持有A公司30%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制20×2年與調(diào)整該項股權(quán)投資賬面價值相關(guān)的會計分錄。（3）確定甲公司合并A公司的購買日、企業(yè)合并成本及應(yīng)確認(rèn)的商譽金額，分別計算甲公司個別財務(wù)報表、合并財務(wù)報表中因持有A公司60%股權(quán)投資應(yīng)計入損益的金額，確定購買日甲公司個別財務(wù)報表中對A公司60%股權(quán)投資的賬面價值并編制購買日甲公司合并A公司的抵銷分錄。（4）編制甲公司20×3年合并財務(wù)報表時，與A公司內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄。（5）編制甲公司20×4年合并財務(wù)報表時，與A公司20×3年內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄。答案與解析一、單項選擇題1.【答案】D【解析】選項D，目前國際財務(wù)報告準(zhǔn)則及我國企業(yè)會計準(zhǔn)則主要采用的是實體理論。2.【答案】B【解析】選項B，在判斷投資方是否擁有對被投資方的權(quán)利時，應(yīng)僅考慮投資方及其他方享有的實質(zhì)性權(quán)利，不考慮保護性權(quán)利?！窘忸}思路】（1）在判斷投資方是否擁有被投資方的權(quán)利時，應(yīng)僅考慮投資方及其他方享有的實質(zhì)性權(quán)利，不考慮保護性權(quán)利。（2）實質(zhì)性權(quán)利，是指持有人在對相關(guān)活動進行決策時，有實際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利。通常情況下實質(zhì)性權(quán)利應(yīng)當(dāng)是當(dāng)前可執(zhí)行的權(quán)利，但在某些情況下目前不可行使的權(quán)利也可能是實質(zhì)性權(quán)利。關(guān)鍵點在于“有實際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利”但并不一定是當(dāng)前可執(zhí)行的權(quán)利。3.【答案】B【解析】當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券，可能導(dǎo)致當(dāng)期甲公司持有乙公司的有表決權(quán)股份超過50%，取得對乙公司的控制權(quán)，選項B正確?！窘忸}思路】確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素?！咎崾尽克^潛在表決權(quán)，是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，不包括在將來某一日期或?qū)戆l(fā)生某一事項才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。4.【答案】D【解析】選項D，A公司通過直接和間接方式合計擁有甲公司70%的表決權(quán)股份，屬于A公司的子公司，應(yīng)納入A公司的合并范圍?！窘忸}思路】合并財務(wù)報表的合并范圍，應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)確定?？刂?，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。其中，判斷是否具有權(quán)力時，可從以下方面考慮：（1）表決權(quán)，包含直接持有和間接持有的表決權(quán)，潛在表決權(quán)，以及按照協(xié)議規(guī)定代理其他投資者行使的表決權(quán)。（2）因其他合同安排、章程或協(xié)議約定產(chǎn)生的權(quán)利。5.【答案】B【解析】如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益，選項B表述錯誤。【解題思路】（1）母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括母公司所控制的被投資單位可分割部分、結(jié)構(gòu)化主體）納入合并范圍。但是，如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。（2）投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納入合并財務(wù)報表范圍。（3）當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財務(wù)報表范圍編制合并財務(wù)報表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静辉儆枰院喜?。?）當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應(yīng)將原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務(wù)報表范圍，將轉(zhuǎn)變?nèi)找暈橘徺I日，原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司在轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r值視同購買的交易對價，按照非同一控制下企業(yè)合并的會計處理的方法進行會計處理。6.【答案】C【解析】子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金，屬于內(nèi)部現(xiàn)金流量，在編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)予抵銷。子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出，從整個企業(yè)集團看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的變動，因此不屬于內(nèi)部現(xiàn)金流量，不應(yīng)予以抵銷，必須要在合并現(xiàn)金流量表中予以反映?！窘忸}思路】編制合并現(xiàn)金流量表時，需要抵銷的內(nèi)容主要有：（1）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（2）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；（3）母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（4）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（5）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。（6）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。【提示】子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不需要抵銷。7.【答案】D【解析】購買日調(diào)整被購買方資產(chǎn)、負(fù)債公允價值與賬面價值的差額即調(diào)整取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)直接計入所有者權(quán)益（資本公積）。8.【答案】B【解析】2016年12月31日，編制合并財務(wù)報表時應(yīng)將成本法調(diào)整為權(quán)益法核算，調(diào)整后的長期股權(quán)投資金額=1000+[200+240-120-（1000-800）/5×2]×80%+200×80%=1352（萬元）?！窘忸}思路】合并報表將成本法調(diào)整為權(quán)益法調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照凈損益、其他綜合收益、其他權(quán)益變動份額等相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。注意，對于被投資方實現(xiàn)的凈利潤需要按照公允價值為基礎(chǔ)進行調(diào)整，按照調(diào)整后的凈利潤份額調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。9.【答案】D【解析】2016年度合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額=（500+250）-25=725（萬元）。10.【答案】C【解析】處置子公司部分股權(quán)不喪失控制權(quán)，個別財務(wù)報表確認(rèn)損益，合并財務(wù)報表不確認(rèn)損益，處置日不減少合并財務(wù)報表商譽金額；處置子公司部分股權(quán)喪失控制權(quán)的，個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表均確認(rèn)損益，處置日合并財務(wù)報表對減少的該子公司的商譽金額為零，選項C正確。11.【答案】B【解析】2016年合并利潤表中應(yīng)列示的營業(yè)成本=400×20%=80（萬元）?！窘忸}思路】在合并報表中，內(nèi)部交易視同未發(fā)生，所以合并報表中存貨是按照原內(nèi)部銷售方賬面價值400萬元為基礎(chǔ)計量的，存貨對外出售20%，所以合并報表列示的營業(yè)成本=400×20%=80（萬元）。參考會計分錄：借：營業(yè)收入600貸：營業(yè)成本440存貨160[（600-400）×80%]分析：甲公司個別報表銷售存貨確認(rèn)營業(yè)成本400萬元，乙公司個別報表對外出售20%確認(rèn)營業(yè)成本=600×20%=120（萬元），合并報表抵銷營業(yè)成本440萬元，所以合并報表列示的營業(yè)成本=400+120-440=80（萬元）。【提示】合并報表營業(yè)成本的列示金額=內(nèi)部交易銷售方原賬面價值×出售比例；合并報表列示的存貨成本=內(nèi)部交易銷售方原賬面價值×未出售比例。12.【答案】A【解析】購買日乙公司該項固定資產(chǎn)在合并報表上的賬面價值為500萬元，計稅基礎(chǔ)為300萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=（500-300）×25%=50（萬元）。二、多項選擇題1．【答案】ABCD【解題思路】（1）合并財務(wù)報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動表（合并股東權(quán)益變動表）和附注等。（2）合并財務(wù)報表編制的原則和要求包括：①以個別報表為基礎(chǔ)編制；②一體性原則；③重要性原則。2.【答案】ABCD【解題思路】投資方在判斷其能否控制被投資方時，應(yīng)綜合考慮所有相關(guān)事實和情況。相關(guān)事實和情況注意包括：①被投資方設(shè)立的目的和設(shè)計②被投資方的相關(guān)活動，以及如何對相關(guān)活動作出決策③投資方享有的權(quán)利是否使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動④投資方是否通過參與被投資方的相關(guān)活動享有可變回報⑤投資方是否有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額⑥投資方與其他方的關(guān)系3.【答案】ABCD【解題思路】結(jié)構(gòu)化主體通常具有下列特征中的多項或全部：①業(yè)務(wù)活動范圍受限。②有具體明確的目的，并且目的比較單一。③股本（如有）不足以支撐其業(yè)務(wù)活動，必須依靠其他次級財務(wù)支持。④通過向投資者發(fā)行不同等級的證券（如分級產(chǎn)品）等金融工具進行融資，不同等級的證券，信用風(fēng)險及其他風(fēng)險的集中程度也不同。4.【答案】ACD【解析】所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍。以下被投資單位不應(yīng)納入合并范圍：一是已宣告被清理整頓的原子公司；二是已宣告破產(chǎn)的原子公司；三是母公司不能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等?！窘忸}思路】母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括母公司所控制的被投資單位可分割部分、結(jié)構(gòu)化主體）納入合并范圍。但是，如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益?！咎崾尽恳韵卤煌顿Y單位不應(yīng)納入合并范圍：一是已宣告被清理整頓的原子公司；二是已宣告破產(chǎn)的原子公司；三是母公司不能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等。5.【答案】AD【解析】正確處理為：①抵銷營業(yè)收入900萬元；②抵銷營業(yè)成本800萬元；③抵銷管理費用=（900-800）÷10×6/12=5（萬元）；④調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)=（100-5）×25%=23.75（萬元）?！窘忸}思路】參考抵銷分錄：借：營業(yè)收入900貸：營業(yè)成本800固定資產(chǎn)——原價100借：固定資產(chǎn)——累計折舊5（100/10/2）貸：管理費用5借：遞延所得稅資產(chǎn)23.75（95×25%）貸：所得稅費用23.756.A.借：營業(yè)成本20貸：存貨20B.借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備60貸：未分配利潤——年初60C.借：營業(yè)成本50貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備50D.借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備10貸：資產(chǎn)減值損失10【答案】ABCD【解析】借：未分配利潤——年初120貸：營業(yè)成本120借：營業(yè)成本20貸：存貨20借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備60貸：未分配利潤——年初60借：營業(yè)成本50貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備50借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備10貸：資產(chǎn)減值損失107.【答案】AD【解析】2016年合并工作底稿中應(yīng)編制的抵銷分錄：借：應(yīng)付賬款2550貸：應(yīng)收賬款2550借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備50貸：未分配利潤——年初508.【答案】AD【解析】選項A，因非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)；選項D，合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?！窘忸}思路】（1）母公司在報告期增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映增加子公司①同一控制下，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)②非同一控制下，不應(yīng)該調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)處置子公司母公司在報告期內(nèi)處置子公司，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)（2）母公司在報告期內(nèi)增減子公司在合并利潤表的反映增加子公司①同一控制下，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表②非同一控制下，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表處置子公司母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表（3）母公司在報告期增減子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映增加子公司①同一控制下，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表②非同一控制下，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表處置子公司母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表9.【答案】ACD【解析】選項A，購買日合并商譽=12000-18000×60%=1200（萬元）；選項B，購買少數(shù)股權(quán)不確認(rèn)商譽；選項C，取得20%股權(quán)時調(diào)減資本公積=4800-21000×20%=600（萬元），合并報表上資本公積調(diào)減數(shù)=10800+600=11400（萬元）；選項D，合并財務(wù)報表上少數(shù)股東權(quán)益=21000×20%=4200（萬元）。10.【答案】AD【解析】選項B，處置后因不喪失控制權(quán)所以個別財務(wù)報表采用成本法核算長期股權(quán)投資；選項C，合并財務(wù)報表中處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)差額部分計入資本公積（股本溢價或資本溢價）。11.【答案】ABC【解析】A公司持股比例原為75%，由于少數(shù)股東增資而變?yōu)?5%。增資前，A公司按照75%的持股比例享有的C公司凈資產(chǎn)賬面價值為1500萬元（2000×75%），選項A正確；增資后，A公司按照65%持股比例享有的凈資產(chǎn)賬面價值為1625萬元（2500×65%），兩者之間的差額125萬元，在A公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)增資本公積，選項B和C正確，選項D錯誤。12.【答案】ABCD三、綜合題1.【答案】（1）借：長期股權(quán)投資50000（5×10000）貸：股本10000資本公積40000借：資本公積500貸：銀行存款500（2）乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=64000+（21000-20000）×（1-25%）=64750（萬元），合并商譽=50000-64750×70%=4675（萬元）。（3）借：存貨1000（21000-20000）貸：資本公積1000借：資本公積250（1000×25%）貸：遞延所得稅負(fù)債250借：營業(yè)成本800（1000×80%）貸：存貨800借：遞延所得稅負(fù)債200（800×25%）貸：所得稅費用200（4）乙公司按購買日公允價值調(diào)整后的凈利潤=5000-（21000-20000）×80%×（1-25%）=4400（萬元）借：長期股權(quán)投資3080（4400×70%）貸：投資收益3080借：投資收益1400（2000×70%）貸：長期股權(quán)投資1400借：長期股權(quán)投資210[（1400-1000）×（1-25%）×70%]貸：其他綜合收益210（5）①母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷借：股本10000資本公積50750（50000+1000-250）其他綜合收益300[（1400-1000）×（1-25%）]盈余公積900（400+500）未分配利潤5500（3600+4400-500-2000）商譽4675貸：長期股權(quán)投資51890（50000+3080-1400+210）少數(shù)股東權(quán)益20235[（10000+50750+300+900+5500）×30%]②投資收益與利潤分配抵銷借：投資收益3080少數(shù)股東損益1320（4400×30%）未分配利潤——年初3600貸：提取盈余公積500對所有者（或股東）的分配2000未分配利潤——年末5500③應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷借：應(yīng)付股利1400貸：應(yīng)收股利1400（2000×70%）④內(nèi)部投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的抵銷借：固定資產(chǎn)2925（3000-3000÷20×6/12）其他綜合收益575貸：投資性房地產(chǎn)3500借：公允價值變動收益200貸：投資性房地產(chǎn)200（3700-3500）借：營業(yè)收入100貸：管理費用100借：管理費用150（3000÷20）貸：固定資產(chǎn)150借：遞延所得稅負(fù)債231.25貸：其他綜合收益143.75（575×25%）所得稅費用87.5[（200+150）×25%]⑤內(nèi)部無形資產(chǎn)以及債務(wù)重組等業(yè)務(wù)的抵銷借：營業(yè)外收入40[（424-24）-360]貸：無形資產(chǎn)40借：無形資產(chǎn)4（40÷5×6/12）貸：管理費用4借：遞延所得稅資產(chǎn)9[（40-4）×25%]貸：所得稅費用9借：資本公積73貸：營業(yè)外支出73借：營業(yè)收入300貸：營業(yè)成本300借：營業(yè)成本12[（300-280）×60%]貸：存貨12借：遞延所得稅資產(chǎn)3（12×25%）貸：所得稅費用3借：少數(shù)股東權(quán)益2.7[（12-3）×30%]貸：少數(shù)股東損益2.72.【答案】（1）甲公司對A公司初始投資成本為10000萬元（2000×5）。該項投資應(yīng)采用權(quán)益法核算；理由：甲公司向A公司董事會派出成員，參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策，能夠施加重大影響。借：長期股權(quán)投資——投資成本10000貸：股本2000資本公積——股本溢價8000借：資本公積——股本溢價1000貸：銀行存款1000（2）甲公司因持有A公司股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[2400-（2000÷10-800÷10）]×9