關(guān)于有限合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標準

(六)62號文《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費用扣除標準的通知(財稅[2011]62號)》(以下簡稱“62號文”)明確：合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為42000元/年(3500元/月);投資者的工資不得在稅前扣除。62號文只是在91號文的基礎(chǔ)上根據(jù)2011年個人所得稅法的修改，相應(yīng)地調(diào)整自然人投資者的費用扣除標準。三、基金管理人基金管理人一般采取公司制或合伙制的法律形式。基于節(jié)稅的考慮，基金管理人亦通常設(shè)立為有限合伙的形式[3]?；鸸芾砣说氖杖腩愋椭饕腔鸬墓芾碣M(通常為基金募資總額的1-2%)和收益分成(即carriedinterest20%)無論是公司形式還是有限合伙形式，均須就其取得的管理費繳納營業(yè)稅。對于收益分成的法律性質(zhì)是屬于“服務(wù)收入”還是“投資收益”存在不同的理解和做法。為避免收益分成在基金管理人的賬目上與管理費一視同仁被課以營業(yè)稅，基金管理人在賬目處理上必須十分清晰。更為保守的做法是，設(shè)立兩家管理企業(yè)，其中一家擔任基金的普通合伙人，另一家擔任基金的管理人，由管理人收取管理費，由普通合伙人收取收益分成。基金管理人為公司的，應(yīng)就其從基金取得的所有收入(包括管理費和收益分成)課征25%的企業(yè)所得稅。依據(jù)前述理由，也有觀點認為，此時基金管理人所得中屬于基金從被投資企業(yè)取得的“股息、紅利”等權(quán)益性投資收益應(yīng)免征企業(yè)所得稅?；鸸芾砣藶楹匣锲髽I(yè)的，基金管理人不適用企業(yè)所得稅，由其合伙人依法繳納個人所得稅或企業(yè)所得稅。詳情請參見本文第四部分的討論?；鸸芾韴F隊從基金的現(xiàn)狀和趨勢來看，為了打造基金管理品牌及實現(xiàn)風(fēng)險隔離等目的，基金管理團隊一般不會直接擔任基金的管理人(或普通合伙人)，而是先設(shè)立公司或者有限合伙制的企業(yè)，由該企業(yè)擔任基金的管理人及/或普通合伙人。而且，在基金管理人層面，為避免團隊成員變動帶來的影響，基金管理團隊通常在上面還架設(shè)一層或多層主體。目前基金法律實務(wù)中，基金管理團隊一般先成立有限公司，由有限公司作為普通合伙人及團隊成員作為有限合伙人設(shè)立有限合伙企業(yè)，并由該有限合伙企業(yè)擔任基金的普通合伙人及管或者按照前述同樣股權(quán)架構(gòu)設(shè)立兩家有限合伙企業(yè)，其中一家擔任基金的普通合伙人，另一家擔任基金的管理人。在上述法律架構(gòu)下，基金管理團隊收入的主要類型及相關(guān)稅收待遇如下：以有限合伙人身份從基金管理人取得的分配收入就該部分收入，其最初性質(zhì)就屬于管理費收入，在基金管理人分配給其合伙人時，公司形式的普通合伙人應(yīng)當依法繳納企業(yè)所得稅，管理團隊成員以有[3]如本文第四部分所提到的，盡管基金管理企業(yè)設(shè)立為有限合伙企業(yè)的情形下，基金管理團隊收入在稅務(wù)處理上存在不確定性，有可能均適用個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得稅目按照5-35%業(yè)設(shè)立為有限公