初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)交易性金融資產(chǎn)

授課人：駱朝華初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)什么是金融資產(chǎn)？金融資產(chǎn)（實(shí)物資產(chǎn)的對(duì)稱）是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。金融資產(chǎn)的分類

交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)

持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)的概念交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理“交易性金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。資料：

3月1日10元買入“康師傅”

3月31日公允價(jià)值15元

4月30日公允價(jià)值8元

判斷：資產(chǎn)負(fù)債表日，“交易性金融資產(chǎn)”科目的賬戶余額是交易性金融資產(chǎn)的取得成本。（）×設(shè)置科目:交易性金融資產(chǎn)—成本

—公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益(虛的)投資收益（實(shí)的）（一）交易性金融資產(chǎn)的取得1.取得成本：按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。2.交易費(fèi)用：支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出；發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。3.墊支股利或墊支利息：取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）投資收益（交易費(fèi)用）應(yīng)收股利或應(yīng)收利息（已宣告未收取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：其他貨幣資金/銀行存款等（實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款）（一）交易性金融資產(chǎn)的取得【例1】2×12年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購(gòu)入A上市公司股票1000000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買日的公允價(jià)值為10000000元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為25000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——成本10000000

投資收益25000

貸：其他貨幣資金——存出投資款10025000（一）交易性金融資產(chǎn)的取得【例2】2012年1月8日，甲公司購(gòu)入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2011年7月1日發(fā)行，面值為2500萬(wàn)元，票面利率為4%。上年債券利息于下年初支付。甲公司支付價(jià)款為2600萬(wàn)元（其中包含已宣告未發(fā)放的債券利息50萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用30萬(wàn)元。借：交易性金融資產(chǎn)——成本2550應(yīng)收利息50投資收益30貸：其他貨幣資金——存出投資款26302012年2月5日，收到購(gòu)買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息50萬(wàn)元時(shí)：借：銀行存款50貸：應(yīng)收利息50

【單選題】某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（

）萬(wàn)元。A.2700B.2704C.2830D.2834判斷：企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。（）B×（二）持有期間宣告現(xiàn)金股利或期末計(jì)息的核算

借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）（股票投資）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）（債券投資）

貸：投資收益【例3】承【例2】2012年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入100萬(wàn)元；借：應(yīng)收利息100

貸：投資收益100【例4】承【例3】2013年初，收到持有丙公司的公司債券利息100萬(wàn)元；借：其他貨幣資金——存出投資款100

貸：應(yīng)收利息100

【單選題】甲公司2008年7月1日購(gòu)入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2100萬(wàn)元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用15萬(wàn)元。該債券面值為2000萬(wàn)元。票面年利率為4%（票面利率等于實(shí)際利率），每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（

）萬(wàn)元。

A.25

B.40C.65

D.80A(三)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量1．公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2．公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)第一期期末的公允價(jià)值變動(dòng)（該期末公允價(jià)值-初始入賬成本）第二期期末及以后各期的公允價(jià)值變動(dòng)（該期期末公允價(jià)值-上期期末公允價(jià)值）【例5】承【例2】，假定2×12年6月30日，甲公司購(gòu)買的B公司債券的公允價(jià)值（市價(jià)）為2580萬(wàn)元（交易性金融資產(chǎn)賬面余額2550萬(wàn)元）；2×12年12月31日，甲公司購(gòu)買的B公司債券的公允價(jià)值（市價(jià)）為2560萬(wàn)元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）2×12年6月30日，確認(rèn)B公司債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)30

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益30

（2）2×12年12月31日，確認(rèn)B公司債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)20

(四)交易性金融資產(chǎn)的處置1.將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值（售價(jià)）與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益；2.同時(shí)將已計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的部分轉(zhuǎn)入投資收益。(由虛變實(shí))借：銀行存款（售價(jià)）貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

—公允價(jià)值變動(dòng)投資收益（差額，也可能在借方）同時(shí)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益【例6】承上，假定2013年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司債券，售價(jià)為2565萬(wàn)元。（交易性金融資產(chǎn)成本明細(xì)2550萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)借方余額為10萬(wàn)元）借：其他貨幣資金——存出投資款2565貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2550

——公允價(jià)值變動(dòng)10投資收益5

同時(shí)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10

貸：投資收益10

處置時(shí)計(jì)入投資收益的金額＝出售時(shí)的公允價(jià)值－取得時(shí)的成本=2565-2550=15（萬(wàn)元）

【結(jié)論】處置時(shí)計(jì)入投資收益的金額＝出售時(shí)的公允價(jià)值－取得時(shí)的成本

【例7】（拓展）假定2013年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司債券，售價(jià)為2565萬(wàn)元。（交易性金融資產(chǎn)成本明細(xì)2550萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)貸方余額為50萬(wàn)元）借：其他貨幣資金——存出投資款2565

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)50

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2550

投資收益65

同時(shí)，

借：投資收益50

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益50

【結(jié)論】處置時(shí)計(jì)入投資收益的金額＝出售時(shí)的公允價(jià)值－取得時(shí)的成本【單選題】甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價(jià)為3000萬(wàn)元；出售前該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2800萬(wàn)元（其中成本2500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)300萬(wàn)元）。假定不考慮其他因素，甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（

）萬(wàn)元。A.200B.-200C.500D.-500

借：銀行存款3000

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本2500

—公允價(jià)值變動(dòng)300

投資收益

200

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益300

貸：投資收益

300C課堂練習(xí)【單選題】甲公司2012年10月10日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用4萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2012年10月10日購(gòu)入該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.860B.840C.844D.848【單選題】2012年7月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以2100萬(wàn)元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利100萬(wàn)元）購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票，另發(fā)生交易費(fèi)用10萬(wàn)元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。當(dāng)年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2200萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，當(dāng)日，甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（）萬(wàn)元。A.90B.100C.190D.200【單選題】甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價(jià)為3000萬(wàn)元；出售前該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2800萬(wàn)元（其中成本2500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)300萬(wàn)元）。假定不考慮其他因素，甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（

）萬(wàn)元。A.200B.-200C.500D.-500DBC課堂小結(jié)取得

持有期間宣告現(xiàn)金股利或期末計(jì)息的核算借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）