資產(chǎn)負債表日后事項概述分析課件

第七章資產(chǎn)負債表日后事項教學目的和要求：1.掌握資產(chǎn)負債表日后事項的定義、涵蓋的期間

2.掌握資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理原則和方法3.掌握資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的會計處理原則及方法4.熟悉資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容第七章資產(chǎn)負債表日后事項教學目的和要求：1第七章資產(chǎn)負債表日后事項教學內(nèi)容：第一節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項概述第二節(jié)調(diào)整事項第三節(jié)非調(diào)整事項第七章資產(chǎn)負債表日后事項教學內(nèi)容：2第一節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項概述一、資產(chǎn)負債表日后事項的定義二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項概述一、資產(chǎn)負債表日后事項的定義3一、資產(chǎn)負債表日后事項的定義1.概念資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。

前提：持續(xù)經(jīng)營假設(shè)成立一、資產(chǎn)負債表日后事項的定義1.概念42.注意:①資產(chǎn)負債表日年度為12月31日；中期為月末、季末、半年末。②財務(wù)會計報告批準報出日：董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準財務(wù)報告報出日期③包括所有有利事項、不利事項，均采用同一原則處理。④不是全部發(fā)生的事項，而是與資產(chǎn)負債表日存在狀況有關(guān)的事項，或雖無關(guān)但對財務(wù)狀況有重大影響的事項。2.注意:5二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間1.資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是年度資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間。2.包括（1）報告年度次年的1月1日至董事會批準財務(wù)報告可以對外公布的日期；

二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間1.資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的6（2）董事會批準財務(wù)報告可以對外公布日與實際對外公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)的事項，由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會再次批準財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。（3）如果由此影響審計報告內(nèi)容的，按照獨立審計準則的規(guī)定，注冊會計師可以簽署雙重報告日期，即保留原定審計報告日，并就該期后事項注明新的審計報告日；或更改審計報告日期。資產(chǎn)負債表日后事項概述分析ppt課件7三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容1.調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后獲得新的或進一步證據(jù)，以表明依據(jù)資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的財務(wù)報告已不再可靠，應(yīng)依據(jù)新的證據(jù)，對資產(chǎn)負債表日所反映的收入、費用、資產(chǎn)、負債以及所有者權(quán)益進行調(diào)整。三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容1.調(diào)整事項8三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容特點：（1）資產(chǎn)負債表日或以前已存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實；（2）對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容特點：9調(diào)整事項:（1）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預計負債，或確認一項新負債。（2）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。調(diào)整事項:10調(diào)整事項:（3）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。調(diào)整事項:112.非調(diào)整事項：是指資產(chǎn)負債表日該事項的狀況并不存在，而是期后才發(fā)生或存在的事項。特點：（1）資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后新發(fā)生事項。

（2）對理解和分析財務(wù)報告有重大影響事項。2.非調(diào)整事項：12

非調(diào)整事項:（1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。

（2）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。

（3）資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。

（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。

非調(diào)整事項:13

非調(diào)整事項:（5）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。

（6）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損。

（7）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。非調(diào)整事項:143.調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別與聯(lián)系區(qū)別：調(diào)整事項是事項存在于資產(chǎn)負債表日或以前，資產(chǎn)負債表日后提供了證據(jù)對以前已存在的事項作進一步的說明；非調(diào)整事項是在資產(chǎn)負債表日尚未存在，但在財務(wù)會計報告批準報出日之前發(fā)生或存在。

3.調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別與聯(lián)系153.調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別與聯(lián)系共同點：調(diào)整事項和非調(diào)整事項都是在資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)會計報告批準報出日之間存在或發(fā)生的，對報告年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果都將產(chǎn)生重大影響。

3.調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別與聯(lián)系16第二節(jié)調(diào)整事項的處理原則及方法一、調(diào)整事項的處理原則二、調(diào)整事項的會計處理方法三、調(diào)整事項的案例分析

第二節(jié)調(diào)整事項的處理原則及方法一、調(diào)整事項的處理原則17一、調(diào)整事項的處理原則調(diào)整——資產(chǎn)負債表日所確認的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益，以及資產(chǎn)負債表日所屬期間的收入、費用等進行調(diào)整。調(diào)整事項：賬務(wù)處理——記入涵蓋期間的會計憑證和會計賬簿——視同報告年度發(fā)生的事項，調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的年末數(shù)和本年累計數(shù)，以及當期會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)和上年數(shù)。

一、調(diào)整事項的處理原則調(diào)整——資產(chǎn)負債表日所確認的資產(chǎn)、負債18具體內(nèi)容：1-41.涉及損益的事項“以前年度損益調(diào)整”2.涉及利潤分配調(diào)整的事項在“利潤分配一未分配利潤”科目核算（根據(jù)董事會批準的利潤分配方案分配利潤除外）；3.不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目；具體內(nèi)容：1-4194.通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：（1）調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字；（2）調(diào)整日后事項發(fā)生當期編制的資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)；（3）提供比較會計報表時，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會計報表的上年數(shù)；（4）如果涉及相關(guān)附注內(nèi)容的，還應(yīng)當調(diào)整附注相關(guān)項目的數(shù)字。4.通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字，20二、調(diào)整事項的會計處理方法資產(chǎn)負債表日后事項涉及所得稅:（1）所得稅匯算清繳之前銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，則應(yīng)按資產(chǎn)負債表日后有關(guān)調(diào)整事項的會計處理方法，調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報告年度應(yīng)交的所得稅。前提：稅法允許實務(wù)：若稅法不允許，作為本年納稅調(diào)整事項

二、調(diào)整事項的會計處理方法資產(chǎn)負債表日后事項涉及所得稅:21（2）所得稅匯算清繳之后銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但在報告年度財務(wù)報告批準報出日之前，按照會計準則的規(guī)定，雖然銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但由于報告年度財務(wù)報告尚未批準報出，仍然屬于資產(chǎn)負債表日后事項，其銷售退回仍應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項進行賬務(wù)處理，并調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、成本等；按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項。通常沒有

（2）所得稅匯算清繳之后22（3）資產(chǎn)減值準備日后事項期間發(fā)生的涉及資產(chǎn)減值準備的調(diào)整事項，如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整報告年度的應(yīng)交所得稅；如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)將與資產(chǎn)減值準備有關(guān)的事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，作為本年度的納稅調(diào)整事項，相應(yīng)調(diào)整本年度應(yīng)交所得稅，相關(guān)的會計處理按照會計制度及相關(guān)準則有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的規(guī)定辦理。

（3）資產(chǎn)減值準備231.訴訟案件結(jié)案，證實資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整已確認的預計負債比如：資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在的賠償事項，在***之間取得了新的證據(jù)，表明企業(yè)能夠收到賠償款或需要支付賠償款?；蛸Y產(chǎn)負債表日以前提起的訴訟，以不同于資產(chǎn)負債表中登記的金額而結(jié)案，表明企業(yè)能夠收到賠償款或需要支付賠償款與原估計金額不同。（見例2）應(yīng)注意：調(diào)整通常不涉及現(xiàn)金流量，所以不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目數(shù)字。1.訴訟案件結(jié)案，證實資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)242.已證實某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日已減損，或為該項資產(chǎn)已確認的減值損失需要調(diào)整指在年度資產(chǎn)負債表日或以前，根據(jù)當時資料判斷某項資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或永久性減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生。在***之間，所取得的新證據(jù)能證明該項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或永久性減值，則應(yīng)對資產(chǎn)負債表日所作的估計予以修正。

2.已證實某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日已減損，或為該項資產(chǎn)已確認的25例如，甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款560000元，按合同約定應(yīng)在2007年11月10日前償還。在2007年12月31日結(jié)賬時甲企業(yè)尚未收到這筆應(yīng)收賬款，并已知乙企業(yè)財務(wù)狀況不佳，近期內(nèi)難以償還債務(wù)，甲企業(yè)對該項應(yīng)收賬款提取

2％的壞賬準備。2008年

2月10日，在甲企業(yè)報出財務(wù)報告之前收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已宣告破產(chǎn)，無法償付全部欠款。例如，甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款560000元，按合同約定應(yīng)在2026分析：2007年12月31日——2%2008年2月10日——收到乙企業(yè)已破產(chǎn)通知——新的證據(jù)表明2007年12月31日——2%——調(diào)整2008年2月10日調(diào)整準備：548800元（560000-560000×2%），其他相關(guān)項目也應(yīng)隨之調(diào)整。分析：273.資產(chǎn)負債表日后進一步確定：日前購入資產(chǎn)成本或售出資產(chǎn)的收入資產(chǎn)負債表日或以前已確認了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了相關(guān)成本，并在會計報表上反映。但在***之間所取得的證據(jù)證明該批已確認為銷售的物資確實已退回（見例1）；資產(chǎn)負債表日前購入的資產(chǎn)估價入帳，日后獲得證據(jù)，證實資產(chǎn)成本，應(yīng)對已入帳成本進行調(diào)整3.資產(chǎn)負債表日后進一步確定：日前購入資產(chǎn)成本或售出資產(chǎn)的收284.資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表舞弊或差錯。指在年度資產(chǎn)負債表日已確認并在會計報表上反映的收益、費用、資產(chǎn)、負債，但在資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間取得了新證據(jù)證明該項確認或計量存在重大誤差或舞弊，為此，應(yīng)對資產(chǎn)負債表日所作的估計予以調(diào)整。

4.資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表舞弊或差錯。29三、調(diào)整事項的案例分析[例1]銷售退回[例2]未決訴訟[例3]計提準備、發(fā)生壞賬等三、調(diào)整事項的案例分析[例1]銷售退回30例1：乙公司2007年11月銷售給丙企業(yè)一批產(chǎn)品，銷售價格25000元（不含稅），銷售成本

20000元，貨款于當年12月31日尚未收到。2007年12月25日接到丙企業(yè)通知，在驗收物資時，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴重的質(zhì)量問題需要退貨。乙公司希望通過協(xié)商解決問題。在12月31日編制資產(chǎn)負債表日時，將該應(yīng)收賬款

29250元（包括增值稅）列示于資產(chǎn)負債表應(yīng)收賬款項目內(nèi)，公司按應(yīng)收賬款年末余額的

5％計提壞賬準備。例1：乙公司2007年11月銷售給丙企業(yè)一批產(chǎn)品，銷售價格2312008年1月10日雙方協(xié)商未成，乙公司收到丙企業(yè)通知，該批產(chǎn)品已經(jīng)全部退回。乙公司于2008年1月15日收到退回的產(chǎn)品，以及購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)。乙公司所得稅核算采用債務(wù)法，2008年2月28日完成2007年所得稅匯算清繳。（假定增值稅率為17％，乙公司為增值稅一般納稅人。不考慮其他稅費因素）。

判斷：該事項屬于調(diào)整事項2008年1月10日雙方協(xié)商未成，乙公司收到丙企業(yè)通知，該批32（1）調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入

借：以前年度損益調(diào)整

25000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項）

4250

貸：應(yīng)收賬款

29250

（2）調(diào)整壞賬準備余額

借：壞賬準備

1462.50

貸：以前年度損益調(diào)整

1462.50

（29250×5%）（3）調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本

借：庫存商品

20000

貸：以前年度損益調(diào)整

20000

（1）調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入

33（4）調(diào)整應(yīng)交所得稅和所得稅費用

借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅1601．74

貸：以前年度損益調(diào)整

1601.74

〔（25000－20000－29250×5‰）×33％〕

（4）調(diào)整應(yīng)交所得稅和所得稅費用

借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得34（5）調(diào)整已確認的遞延稅款借：以前年度損益調(diào)整434.36貸：遞延所得稅資產(chǎn)434.36（1462.50-146.25）×33%資產(chǎn)負債表日后事項概述分析ppt課件35（6）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配

借：利潤分配－－未分配利潤

2370.12

貸：以前年度損益調(diào)整

2370.12

（25000－20000－1462.50－1601.74+434.36）

（7）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字

借：盈余公積

237.01

貸：利潤分配－未分配利潤237.01（2370.12×10％）（6）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配

借：36（8）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字

資產(chǎn)負債表（調(diào)整年末數(shù)）：應(yīng)收賬款調(diào)減27787.5元（29250-1462.5）;存貨調(diào)增20000元；遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)減434.36元；應(yīng)交稅費調(diào)減5851.74元（4250+1601.74）；未分配利潤調(diào)減2133.11元（2370.12-237.01）;盈余公積調(diào)減237.01元。（8）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字

資產(chǎn)負37利潤表：主營業(yè)務(wù)收入調(diào)減25000元；資產(chǎn)減值損失調(diào)減1462.5元；主營業(yè)務(wù)成本調(diào)減20000元；所得稅費用調(diào)減1167.38元；凈利潤調(diào)減2370.12元；未分配利潤調(diào)減2133.11元。所有者權(quán)益變動表（調(diào)整本年數(shù)）：提取盈余公積調(diào)減237.01元盈余公積調(diào)減237.01元利潤表：38如退貨發(fā)生在2008年3月15日（所得稅匯算清繳日后），則上述分錄的第（4）筆應(yīng)改為：（4）調(diào)整遞延所得稅和所得稅費用

借：遞延所得稅資產(chǎn)1601.74

貸：以前年度損益調(diào)整

1601.74

〔（25000－20000－29250×5‰）×33％〕

如退貨發(fā)生在2008年3月15日（所得稅匯算清繳日后），則39相關(guān)會計報表項目的調(diào)整為：資產(chǎn)負債表：遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)增1167.38元（1601.74-434.36）應(yīng)交增值稅調(diào)減4250元；其他同上。利潤及所有者權(quán)益變動表：調(diào)整同上相關(guān)會計報表項目的調(diào)整為：40

以上調(diào)整基于會計考試；會計實務(wù)：（1）調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入

借：以前年度損益調(diào)整

25000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項）

4250

貸：應(yīng)收賬款

29250

注意：增值稅申報一定在2008年度。會計報表與增值稅的申報不同步。以上調(diào)整基于會計考試；41例2，甲公司與乙公司簽訂一項供銷合同，合同中規(guī)定甲公司在2007年11月份供應(yīng)給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。乙公司要求甲公司賠償經(jīng)濟損失55000萬元。該訴訟案件至2007年12月31日尚未判決，甲公司記錄了40000萬元的預計負債并將該項賠償款反映在2007年12月31日的會計報表上，乙公司未記錄應(yīng)收賠償款。例2，甲公司與乙公司簽訂一項供銷合同，合同中規(guī)定甲公司在20422008年2月7日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要償付乙公司經(jīng)濟損失50000萬元，甲公司不再上訴，假定賠償款已經(jīng)支付。甲公司與乙公司均采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，兩公司均于2008年2月15日完成了2007年度所得稅匯算清繳。假定稅法規(guī)定上述預計負債所產(chǎn)生的損失不允許在稅前扣除。2008年2月7日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要償付乙公司經(jīng)濟43日后事項的判斷：屬于調(diào)整事項按調(diào)整事項處理（金額單位：萬元）甲公司：

（1）記錄支付的賠償款借：以前年度損益調(diào)整10000

貸：其他應(yīng)付款10000借：預計負債40000

貸：其他應(yīng)付款40000

借：其他應(yīng)付款50000

貸：銀行存款50000

日后事項的判斷：屬于調(diào)整事項44應(yīng)注意：資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項如涉及現(xiàn)金收支項目的，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目數(shù)字。本例中，已支付的賠償款，作為2008年的會計事項處理。稅法：確鑿證據(jù)允許調(diào)整應(yīng)交稅費應(yīng)注意：45借：應(yīng)交稅費——所得稅16500

貸：以前年度損益調(diào)整16500

（2）將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入利潤分配：

借：以前年度損益調(diào)整6500

貸：利潤分配--未分配利潤6500

（3）調(diào)整利潤分配：

借：利潤分配--未分配利潤650

貸：盈余公積650

借：應(yīng)交稅費——所得稅16500

貸：以前年度損益調(diào)46（4）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字

資產(chǎn)負債表（調(diào)整年末數(shù)）：其他應(yīng)付款調(diào)增50000萬元；預計負債調(diào)減40000萬元；應(yīng)交稅費調(diào)減16500萬元；盈余公積調(diào)增650萬元;未分配利潤調(diào)增5850萬元。

（4）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字

資產(chǎn)負債表（47（4）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字

利潤表及所有者權(quán)益變動表（調(diào)整本年數(shù)）：營業(yè)外支出調(diào)增10000萬；所得稅費用調(diào)減16500萬元；凈利潤調(diào)增6500萬元；提取盈余公積調(diào)增650萬元；盈余公積調(diào)增650萬元；未分配利潤調(diào)增5850萬元。（4）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字

利潤表及所有48乙公司：

（1）記錄已收到的賠償款

借：其他應(yīng)收款50000

貸：以前年度損益調(diào)整50000（2）借：銀行存款50000

貸：其他應(yīng)收款50000注意：第二筆分錄作為2008年的會計事項處理。乙公司：

（1）記錄已收到的賠償款

借：其他應(yīng)收款49乙公司：

（3）計提所得稅借：以前年度損益調(diào)整16500

貸：應(yīng)交稅費——所得稅16500（4）調(diào)整利潤分配借：以前年度損益調(diào)整33500

貸：利潤分配--未分配利潤33500（5）提取盈余公積借：利潤分配--未分配利潤3350

貸：盈余公積3350乙公司：

（3）計提所得稅50（4）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字

資產(chǎn)負債表（調(diào)整年末數(shù)）：其他應(yīng)收款調(diào)增50000萬元；應(yīng)交稅費調(diào)增16500萬元；盈余公積調(diào)增3350萬元；未分配利潤調(diào)增30150萬元。

（4）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字

資產(chǎn)負債表（調(diào)整51（4）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字

利潤表及所有者權(quán)益變動表（調(diào)整本年數(shù)）營業(yè)外收入調(diào)增50000萬元；所得稅費用調(diào)增16500萬元；凈利潤調(diào)增33500萬元；提取盈余公積調(diào)增3350萬元；盈余公積調(diào)增3350萬元；未分配利潤調(diào)增30150萬元。

（4）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字

利潤表及所有者權(quán)益52課后思考題：假定雙方企業(yè)采用債務(wù)法核算所得稅，請考慮如何進行會計處理？課后思考題：53例3，甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人。2004年4月20日，甲公司2003年度的財務(wù)報告經(jīng)董事會批準對外報出。該公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對期末存貨計價，按單項存貨計提跌價準備；采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，適用的所得稅稅率為33%。甲公司2003年度所得稅匯算清繳完成于2004年4月30日。甲公司2003年度實現(xiàn)的凈利潤尚未分配。

例3，甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人。254甲公司04年1月1日至4月20日，發(fā)現(xiàn)：（1）1月20日，甲公司發(fā)現(xiàn)在03年12月31日計算A庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值時發(fā)生差錯，該庫存產(chǎn)品的成本為1500萬元，預計可變現(xiàn)凈值應(yīng)為1000萬元。2003年12月31日，甲公司誤將A庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預計為1200萬元。會計處理：增加計提減值準備200萬元：借：以前年度損益調(diào)整200

貸：存貨跌價準備200甲公司04年1月1日至4月20日，發(fā)現(xiàn)：55（2）1月20日，甲公司收到乙企業(yè)通知；被告知乙企業(yè)于1月18日受洪水襲擊，整個企業(yè)被淹，預計所欠甲公司的400萬元貨款全部無法償還。2003年12月31日，甲公司根據(jù)乙企業(yè)的財務(wù)狀況，對賬齡在1年以內(nèi)應(yīng)收乙企業(yè)的400萬元賬款計提了10%的壞賬準備。屬于資產(chǎn)負債表日后事項的非調(diào)整事項，不做處理。

（2）1月20日，甲公司收到乙企業(yè)通知；被告知乙企業(yè)于1月156（3）1月25日，甲公司收到丙企業(yè)通知，被告知丙企業(yè)因現(xiàn)金流量嚴重不足，無法持續(xù)經(jīng)營而宣告破產(chǎn)，預計只能收回丙企業(yè)所欠200萬元的20%。企業(yè)現(xiàn)金流量不足的情況于2002年度已經(jīng)存在，且積欠甲公司的款項已超過2年。2003年12月31日，甲公司根據(jù)丙企業(yè)的財務(wù)狀況，對應(yīng)收丙企業(yè)的200萬元賬款計提了40%的壞賬準備。會計處理:增加計提壞賬準備80萬元：借：以前年度損益調(diào)整80貸：壞賬準備80[200×80%－200×40%）]（3）1月25日，甲公司收到丙企業(yè)通知，被告知丙企業(yè)因現(xiàn)金流57（4）2月26日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要賠償丁企業(yè)220萬元損失。甲公司和丁企業(yè)均不再上訴。03年度財務(wù)報告對外報出時，220萬元賠償款尚未支付。

甲公司賠償丁企業(yè)的損失，系甲公司于02年度銷售給丁企業(yè)的產(chǎn)品未按照合同發(fā)貨所造成的。對此，丁企業(yè)通過法律程序要求甲公司賠償部分經(jīng)濟損失。03年12月31日，該訴訟案件尚未判決，甲公司估計很可能賠償丁企業(yè)100萬元，并確認了100萬元預計負債。

會計處理：增加營業(yè)外支出120萬元：借：以前年度損益調(diào)整120

貸：其他應(yīng)付款120

借：預計負債100

貸：其他應(yīng)付款100（4）2月26日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要賠償丁企業(yè)22058（5）3月2日，甲公司于03年11月銷售給戊企業(yè)的一批產(chǎn)品因發(fā)生質(zhì)量問題而退回，同時收到了增值稅進貨退出證明單。甲公司銷售該批產(chǎn)品的銷售收入為800萬元（不含增值稅），銷售成本為400萬元，增值稅銷項稅額為136萬元（假定不考慮其他相關(guān)稅費），該銷售產(chǎn)品價款在銷售時已經(jīng)收到。退回商品已經(jīng)入庫，應(yīng)退回的產(chǎn)品價款尚未支付，已開具紅字增值稅專用發(fā)票。

（5）3月2日，甲公司于03年11月銷售給戊企業(yè)的一批產(chǎn)品因59此項債權(quán)未提準備金會計處理：沖減上年度收入、成本等：借：以前年度損益調(diào)整800

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項）136

貸：應(yīng)收賬款936

借：庫存商品400貸：以前年度損益調(diào)整400此項債權(quán)未提準備金60或:借：以前年度損益調(diào)整400

庫存商品400

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項）136

貸：應(yīng)收賬款936（或：其他應(yīng)付款）以上業(yè)務(wù)的所得稅調(diào)整：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅204.6

貸：以前年度損益調(diào)整204.6（220+400）*33%注意：有確鑿證據(jù)或:61結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”：

借：利潤分配--未分配利潤595.4

貸：以前年度損益調(diào)整595.4利潤分配調(diào)整：

借：利潤分配--未分配利潤59.54

貸：盈余公積59.54會計報表相關(guān)項目調(diào)整略。結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”：

借：利潤分配--未分配利潤62第三節(jié)非調(diào)整事項一、非調(diào)整事項的處理原則二、非調(diào)整事項的會計處理方法第三節(jié)非調(diào)整事項一、非調(diào)整事項的處理原則63一、非調(diào)整事項的處理原則1.非調(diào)整事項

指在資產(chǎn)負債表日該狀況并不存在，而是期后才發(fā)生或存在的事項。特點：①資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后新發(fā)生的事項；②對理解和分析財務(wù)報告有重大影響的事項。一、非調(diào)整事項的處理原則1.非調(diào)整事項64與調(diào)整事項的區(qū)別：調(diào)整事項是事項存在于資產(chǎn)負債表日或以前，資產(chǎn)負債表日后提供證據(jù)對以前已存在的事項所作的進一步說明；非調(diào)整事項是在資產(chǎn)負債表日尚未存在，但在財務(wù)報告批準報出日之前發(fā)生或存在。與調(diào)整事項的共同點：都是在資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的，對報告年度的財務(wù)報告所反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果都將產(chǎn)生重大影響。與調(diào)整事項的區(qū)別：652.非調(diào)整事項會計處理的原則

對于非調(diào)整事項，不需要進行賬務(wù)處理，也不需要調(diào)整會計報表資產(chǎn)負債表日后事項如屬于非調(diào)整事項，由于這類事項與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關(guān)，調(diào)整會計報表是不恰當?shù)模虼?，?yīng)在附注中加以披露。2.非調(diào)整事項會計處理的原則

對于非調(diào)整事項，不需要進行66二、非調(diào)整事項的會計處理方法處理方法：附注說明。財務(wù)報告應(yīng)當反映最近期的相關(guān)信息，以滿足財務(wù)報告及時性的要求，由于非調(diào)整事項可能很重大，如不加以說明，將會影響財務(wù)報告的使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果作出正確的估價和決策，因而需要在附注中說明事項的內(nèi)容、估計其對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響，以提供會計數(shù)據(jù)來補充資產(chǎn)負債表日編制的財務(wù)報告的信息。如無法對影響作出估計，應(yīng)說明其原因。二、非調(diào)整事項的會計處理方法處理方法：67例4:新東方公司為股份有限公司，適用的增值稅率為17％，銷售價格不含增值稅；適用的所得稅率為33％(不考慮其他稅費，并假設(shè)除下列各項外，無其他納稅調(diào)整事項)，所得稅采用債務(wù)法核算。2006年度的財務(wù)會計報告于2007年4月20日批準報出。該公司2007年度發(fā)生的一些交易和事項及其會計處理如下：

例4:新東方公司為股份有限公司，適用的增值稅率為17％，銷售68（1）2005年度購入的一項專利權(quán)尚未入賬，其累積影響利潤數(shù)為0.2萬元，該公司將該項累積影響數(shù)計入了2006年度利潤表的管理費用項目。稅務(wù)部門允許此項調(diào)整數(shù)可在2007年度計算應(yīng)納稅所得額前扣除。（2）由于持續(xù)通貨膨脹，該公司從2007年1月1日起將發(fā)出存貨的計價由先進先出法改為加權(quán)平均法，因該項變更的累積影響數(shù)難以確定，該公司對此項變更采用未來適用法，未采用追溯調(diào)整法。（1）2005年度購入的一項專利權(quán)尚未入賬，其累積影響利潤數(shù)69（3）從2005年1月1日開始計提折舊的部分設(shè)備的技術(shù)性能已不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要，需更新設(shè)備，而現(xiàn)有的這部分設(shè)備的預計使用年限已大大超過了尚可使用年限，因此，該公司從2007年1月1日起將這部分設(shè)備的折舊年限縮短二分之一，同時將折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法。這部分設(shè)備的賬面原價合計為9000萬元，凈殘值率為5％，原預計使用年限均為10年。該公司對此項變更采用未來適用法進行會計處理。

（3）從2005年1月1日開始計提折舊的部分設(shè)備的技術(shù)性能已70（4）2007年5月20日召開的股東大會通過的2006年度利潤分配方案中分配的現(xiàn)金股利比董事會確定的利潤分配方案中的現(xiàn)金股利增加100萬元。對此項差異，該公司未調(diào)整2007年年初留存收益及其他相關(guān)項目。（5）2007年6月30日分派2006年度的股票股利800萬股，該公司按每股1元的價格調(diào)減了2007年年初未分配利潤，并調(diào)增了2007年年初的股本金額。（4）2007年5月20日召開的股東大會通過的2006年度利71（6）2007年2月5日收到退回2005年度銷售的甲商品，并收到稅務(wù)部門開具的進貨退出證明單。該批商品原銷售價格1000萬元。該公司調(diào)整了2006年度的銷售收入、銷售成本和增值稅銷項稅額等。（7）2007年1月1日在境外發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券15000萬元(折人民幣，下同)，每張可轉(zhuǎn)換債券的面值為1000元，票面年利率為2％，每年年底付息，債券期限為5年。按照發(fā)行協(xié)議規(guī)定，債券自2008年1月1日起至到期日止的任何時間都可轉(zhuǎn)換為股份，每張面值1000元債券可轉(zhuǎn)換為每股面值1元的股份30股。（6）2007年2月5日收到退回2005年度銷售的甲商品，72同時規(guī)定，在2009年12月31日或此后至債券到期之前，證券市場的收盤價在連續(xù)30個交易日內(nèi)不低于1250元，如未滿足這一條件的，該公司在債權(quán)人的要求下應(yīng)當贖回債券。在贖回債券時，贖回價等于債券到期時本金的100％，并按5％的票面年利率支付債券利息。發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券所籌資金用于某項在建工程項目的建造，該在建項目預計于2010年3月完工。該公司于2007年12月31日估計很可能贖回債券，因此，按照5％的年利率計提了應(yīng)付利息。同時規(guī)定，在2009年12月31日或此后至債券到期之前，證券73（8）2006年12月5日與丙公司發(fā)生經(jīng)濟訴訟事項，經(jīng)咨詢有關(guān)法律顧問，估計很可能支付350萬元的賠償款。經(jīng)與丙公司協(xié)商，在2007年4月15日雙方達成協(xié)議，由該公司支付給丙公司350萬元賠償款，丙公司撤回起訴。賠償款已于當日支付。該公司在編制2006年度財務(wù)會計報告時，將很可能支付的賠償款350萬元計入了利潤表，并在資產(chǎn)負債表上作為負債處理。在對外公布的2006年度的財務(wù)會計報告中，將實際支付的賠償款調(diào)整了2006年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金及相關(guān)負債項目的年末數(shù)，并在現(xiàn)金流量表正表中調(diào)增了經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出350萬元(假設(shè)稅法允許此項賠償款在應(yīng)納稅所得額前扣除)。

（8）2006年12月5日與丙公司發(fā)生經(jīng)濟訴訟事項，經(jīng)咨詢有74（9）2007年1月1日向丁企業(yè)投資，擁有丁企業(yè)25％的股份，丁企業(yè)的其余股份分別由X企業(yè)、Y企業(yè)和Z企業(yè)持有，其中X企業(yè)持有45％的股份，Y企業(yè)和Z企業(yè)分別持有15％的股份。該公司除每年從丁企業(yè)的利潤分配中獲得應(yīng)享有的利潤外，其他股東權(quán)利委托某資產(chǎn)管理公司全權(quán)代理。丁企業(yè)2007年度實現(xiàn)凈利潤850萬元，新東方公司按權(quán)益法核算該項股權(quán)投資，并確認當期投資收益。（9）2007年1月1日向丁企業(yè)投資，擁有丁企業(yè)25％的股份75（10）B公司為新東方公司的第二大股東，持有新東方公司18%的股份，計2000萬股。因B公司欠新東方公司3000萬元，逾期未償還，新東方公司于2006年4月1日向人民法院提出申請，要求該法院采取訴前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日，人民法院向新東方公司送達民事裁定書同意上述申請。新東方公司于9月30日，對B公司提起訴訟，要求B公司償還欠款。至2006年12月31日，此案尚在審理中。2007年3月10日，新東方公司估計該訴訟很可能勝訴，并可從保全的B公司所持甲公司股份的處置收入中收回全部欠款。新東方公司于2007年3月10日將其作為其他應(yīng)收款和營業(yè)外收入處理。

（10）B公司為新東方公司的第二大股東，持有新東方公司18%76要求：（1）根據(jù)會計準則規(guī)定，說明新東方公司上述交易和事項的會計處理哪些是正確的，哪些是不正確的（2）對上述交易和事項不正確的會計處理，簡要說明不正確的理由和正確的會計處理(不需要做會計分錄)。要求：77答案：1.事項（1）、（2）、（3）、（4）、（6）、（7）處理正確。事項（5）、（8）、（9）、（10）處理不正確。2.①事項（1）——（4）做法正確②事項（5），按照規(guī)定，公司應(yīng)于實際發(fā)放股票股利時作為發(fā)放股票股利當年的事項進行處理。該公司不應(yīng)當將分派的2006年度的股票股利調(diào)整2007年度會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)，而應(yīng)當作為2007年度的事項處理。

答案：78③事項（8），資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整事項涉及貨幣資金項目的，不能調(diào)整資產(chǎn)負債表中的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表中與貨幣資金有關(guān)的項目。④事項（9），按照《企業(yè)會計準則——長期股權(quán)投資)規(guī)定，當投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響情況下，長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法核算。⑤事項（10）不符合將或有事項確認為資產(chǎn)的條件。③事項（8），資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整事項涉及貨幣資金項目的，79[例5]甲公司為境內(nèi)上市公司，主要從事生產(chǎn)和銷售中成藥制品，適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，產(chǎn)品的銷售價格均為不含稅價格，假定不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司2007年度財務(wù)會計報告于2008年4月29日對