中級財務會計講義2014

《中級財務會計》

教案

主講：林斌

2013

中級財務會計——林斌主講

第二章籌集資金

第節(jié)資本募集

一、一般企業(yè)接受投資的核算

[例1]A公司經批準由三位投資者共同出資設立，公司注冊資本800萬元，三位投資者均以現金資產投

入，其中甲投資者投入資金600萬元，乙投資者和內投資者分別出資300萬元，甲、乙、丙分別享有公

司所有權60姒20%,20%的份額。A公司在收到投資者投入資本時，，會計處理如下：

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

二、股份制企業(yè)募集股本的核算

[例2]B公司為上市公司，為擴大生產規(guī)模，向原有股東定向增發(fā)股票1000萬股，公司股票每股面值

1元，增發(fā)價格為30元/股?？鄢嚓P稅費200萬元，實際募集資金29800萬元。B公司在收到募集資

金時，會計處理如下：

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

三、轉增資本的核算(資本公積、盈余公積、未分配利潤)

第二節(jié)長期借款

[例3]C公司為滿足營運資金需要，于20X6年4月1II從銀行取得三年期借款3000萬元，銀行規(guī)定同

期貸款利率6%(相當于本次借款的實際利率，采用名義利率法)，每期滿“年的卜.一個月支付上一年度

利息，到期還本并支付最后一次利息。則C公司與長期借款相關的業(yè)務處理如下：

(1)20X6年4月1日取得借款

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

(2)20義6年末計息

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

20X7年末、20X8年末計息時，分錄與此相同，但金額不同。

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(3)20X7年4月初支付利息

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

20X8年4月初初付息時,分錄與此相同。

(4)20X9年4月初支付最后年利息及償還借款本金

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

[例4]D司為滿足營運資金需要，于20X6年1月初從銀行取得三年期借款3000萬元，銀行規(guī)定可期

貸款利率10%,該筆借款到期一次還本付息(假設名義利率與實際利率相差較大，采用實際利率法)。D

公司與長期借款相美的業(yè)務處理如下：

(D20X6年初取得借款

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

<2)計算該筆借款的實際利率

借款到期值二(元)

根據3900+(1+i)%和00或3000X(P/S,i,3)=3900,解得，i^9.14%o

(3)編制還本計息表，確定各期利息費用(單位：萬元)

年份期初本金利息費用應計利息實際支付利息調整期末本金

20X63000.00

20X7

20X83900.000.00

小計—900.00900.003900.000.00—

(4)20X6年末計息

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

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(5)20X7年末計息

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

(6)20X8年末支付利息及償還借款本金

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

第三節(jié)發(fā)行債券

-、普通債券

[例5]E公司為滿足營運資金需要，于20X6年1月初公開發(fā)行三年期債券，債券面值3000萬元，票

面利率10%,每年末付息一次。本次發(fā)行實際籌集資金3120萬元。經測算本次發(fā)行債券的實際利率為

&44%,則E公司與發(fā)行債券相關的業(yè)務處理如下：

(1)20X6年1月發(fā)行債券時

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

(2)編制還本付息表，確定各期利息費用(單位.：萬元)

年份期初本金利息費用實際支付償還本金期末本金

20X63120.00

20X7

20X80.00

小計——

(3)20X6年末付息時

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

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(4)20X7年末付息時

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

(5)20X8年末支付利息及償還債券面值時

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

［例6F公司為滿足營運資金需要，于20X6年1月初公開發(fā)行三年期債券，債券面值3000萬元，票

面利率10%,到期一次還本付息。本次發(fā)行實際籌集資金2880萬元，經測算本次發(fā)行債券的實際利率

為10.63凱則F公司與發(fā)行債券相關的業(yè)務處理如下：

(1)20X6年1月發(fā)行債券

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

(2)編制還本計息表，確定各期利息費用(單位：萬元)

年份期初本金利息費用應計利息實際支付利息調整期末本金

20X62880,00

20X7

20X80.00

小計——

(3)20X6年末付息

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

(4)20X7年末付息

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

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(5)20X8年末支付利息及償還債券面值

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

二、可轉換公司債券

[例7]G公司經批準于于20X6年1月初公開發(fā)行三年期可轉換公司債券，債券面值3000萬元，票面利

率10%,到期次還本付息。本次發(fā)行實際籌集資金4000萬元，同期二級市場匕同類無轉換權的債券

后場利率為8機債券發(fā)行1年后可轉換為普通股股票，初始轉股價為10元/股，股票面值1元/股；小

足1元的按初始轉股價計算應支付的現金金額。則G公司與發(fā)行可轉換公司債券相關的業(yè)務處理如下:

(1)計算可轉換公司債券在發(fā)行日負債成份的公允價值

負債成份的公允價值=3900〉(P/S,8%,3)

=3900X0.794=3096(萬元)

權益成份的公允價值=4000-3096=904(萬元)

(2)20X6年1月初發(fā)行可轉換公司債券

摘要一級科■目二級科目借方金額貸方金額

(3)20X6年12月31日計息

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

(4)假設在20義7年1月初，債券持有人申請將所持全部債券(本息合計)轉換為普通股股票，可轉

換股份數=(3000+300)/10=330(萬股)，G公司應編制分錄如卜:

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

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第三章資產購置

第一節(jié)存貨采購

一、存貨概述

二、存貨采購的核算

（一）實際成本法

［例1］A公司為一般納稅人，20X9年II月購原材料?批，增值稅專用發(fā)票上標明價款為300萬元，增

值稅率17%,貨款未付；在驗收入庫時發(fā)生挑選整理費6000元，同時查明運輸途中發(fā)生了合理損耗量

1%0相關購貨發(fā)票等結算憑證已經收到，材料已驗收入庫，A公司相關會計處理過程如下：

（1）U攵到材料，驗收入庫，編寫會計分錄刁下：

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

⑵邛還卜.述貨款時，編寫會計分錄如下：___________

s一級科目二級科目借方金額貸方金額

［例2A公司為一般納稅人，20X9年II月2日，購入原材料10000件，名義售價300元/件，由于A

公司購買量大，銷售方同意給于10%的商業(yè)折扣，增值稅率為17%,貨款未付，已取得相關結算票據；

（1）11月2日，收到結算憑證

材料采購成本=（元）

應交增值稅（進項稅額）二______________________________（元）

編制與計分錄如下：

-lwi一級科目~~二級科目借方金額貸方金額

（2）11月10日，上述原材料驗收入庫，發(fā)現由于途中保管不善，損失了i00件原材料，其中的60%

山保險公司負責賠償，10%山采購運輸人員負責賠償，剩余部分山公司承擔。

A公司在該項業(yè)務交易過程中應進行的會計處理過程如卜：

入庫材料成本=（元）

保險公司賠款=（元）

運輸人員賠款=（元）

A公司承擔的損失=（元）

轉出的增值稅進項稅額=（元）

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編制會計分錄如下:

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

(3)為鼓勵A公司早日支付貨款，銷售方于銷售日便與A公司達成了“2/10,1/30,全/60”的現金折

扣協(xié)議，20X9年11月25II支付貨款.

實際支付金額=____________________________________(元)

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

[例3]A公司為一般納稅人，20X9年11月10日，購入低值易耗品(生產用工器具)一批并驗收入庫,

相關結算憑證未到，貨款未付；A公司估計該批器具的采購成本約為250萬元。

(1)11n10日，收到低值易耗品，驗收入庫

摘要一級科■目二級科目借方金額貸方金額

(2)12月初，將上述會計分錄原賬沖回

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

(3)12月15日，A公司收到上述增值稅專用發(fā)票上標明價款為200萬元，增值稅額為34萬元，A公

司開出不帶息商業(yè)承兌匯票支付貨款。

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

掌握會計就是掌握財富——林斌8

中級財務會計——林斌主講

(4)假定票據到期，A公司支付票款

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

(5)假定票據到期，A公司未能支付票款

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

【思考1對于貨到單未到的存貨，為什么要暫估入賬?

(-)計劃成本法

[例4]B公司為一般納稅人，20X9年5月從異地購入原材料-批，增值稅專用發(fā)票上標明的價款為300

萬元，增值稅率.17隊另有裝卸費4萬元，款項未付，相關手續(xù)已經辦理完畢，材料尚未運到，該批材

料的計劃成本為280萬元。

B公司原材料采購業(yè)務的相關會計處理如下；

(1)采購貨物，取得購貨發(fā)票

摘要一級科目二級科目借力金額貸方金額

⑵一上述材料到達并驗收入庫

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

根據上述分錄可知，原材料的賬面價值二(元)。由此可見，計劃成本

法卜存貨的賬面價值就是其實際成本。

(3)假設匕述材料的計劃成本是250萬元,待上述材料到達)P驗收入庫時，應編制會計分錄如下:

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

根據上述分錄可知，原材料的賬面價值=________________________(元)，即等于實際成本。

掌握會計就是掌握財富——林斌9

中級財務會計——林斌主講

［例5］承［例4］,B公司通過銀行以銀行匯票的方式支付上述貨款，相關手續(xù)辦理完畢。

（1）開出銀行匯票

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

（2）以銀行匯票支付貨款

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

第二節(jié)固定資產購建

一、固定資產概述

（）固定資產的概念

（二）固定資產的初始計量

二、固定資產購建的核算

（-）外購固定資產的核算

1、購入無需要安裝固定資產的核算

［例6］20X8年11月1日，E公司購入一臺不需安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款

為500萬兀，增值稅率17%（存款支付），發(fā)牛運費2萬元（.存款支付）。E公司以帶息的銀行承兌匯票

結算剩余貨款，匯票票面利率6虬期限六個月。

假定不考慮其他相關稅費，E公司的相關會計處理如卜：

（1）20X8年11月1日，購入設備時

增值稅進項稅額=（元）

設備入賬成木=____________________________________________________________（元）

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

（2）20X8年12月31日，計提商業(yè)匯票的應付票據利息

票據應計利息=_____________________________（元）

摘要一級科?目二級科目借方金額貸方金額

掌握會計就是掌握財富——林斌10

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(3)20X9年3月1日，通過銀行支付上述票款

票據到期應支付金額=__________________________________________________(元)

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

若E公司到期無力支付上述票款，則票款將由銀行直接兌現給持票人，同時銀行將該筆款項視同票據付

款人的借款。因此，E公司應編制會計分錄如下：

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

2、購入需要安裝固定資產的的核算

[例7]E公司的相關會計業(yè)務資料及會計處理如下：

(1)20X5年1月5日，F公司購入一臺需安裝生產設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為

4000萬元，增值稅率17機經與銷售方協(xié)商，F公司先以存款支付增值稅額，設備的價款部分則分4次

于此后的每個月月末等額支付。

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

(2)安裝過程發(fā)生5萬元工程建設人員工資，尚未支付；另發(fā)生10萬元安裝費用以存款支付;

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

(3)20X5年3月15日，設備安裝完畢，達到可使用狀態(tài)。

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

(4)每月末付款?次：該分錄應于20X5年2月到6月期間，每月末編制?次。

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

掌握會計就是掌握財富一林斌11

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(二)自行建造固定資的核算

［例8〕G公司有關自建廠房的相關會計處理資料如下：

(1)20X8年1月，G公司為自建廠房，預付貨款10萬元購買工程物資;

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

(2)收到工程物資，相關結算憑證顯示該批工程物資的價款為30萬元，增值稅額5.1萬元，并以存款

支付剩余款項；

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

⑶補付剩余貨款

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

(4)工程建設過程中領用了80%的該批工程物資

摘要級科目二級科目借方金額貸方金額

(5)輔助生產車間為工程建設提供的勞務支出為4萬元;

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

(6)計提工程建設人員工資6萬元;

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

(7)工程完工達到可使用狀態(tài)

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

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(8)完工后將剩余的工程物資轉作企業(yè)存貨;

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

【注意】預付賬款業(yè)務不多的企業(yè)，可以在應付賬款下直接核算預付賬款業(yè)務。

第三節(jié)無形資產的取得

一、無形資產概述

二、取得無形資產的核算

(一)自行開發(fā)無形資產

[例10]20X8年7月，H公司在研發(fā)某新型非專利技術過程中發(fā)生材料費用300萬元(增值稅率.17舫、

人工費用W0萬元、輔助生產車間提供的勞務支出30萬元。其中,符合資本化條件的支出共計200萬

元。20X8年底，該項新型專利技術已經達到預定用途。H公司相關會計處理如下：

(1)發(fā)生研發(fā)支出

摘要噬科目二級科目借方金額貸方金額

(2)20X8年年底，該項新型專利技術達到預定用途

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

【思考】自行研發(fā)無形資產活動分為研究階段與開發(fā)階段，對會計信息質量有何影響？

(二)外購無形資產

[例n]20X9年3月，J公司支付價款2000萬元購入-房產用于辦公，并支付相關稅費100萬元。根

據評估，相應的房產所占用的土地使用權的公允價值為900萬元、地上建筑物的公允價值為1800萬元,

相關款項已通過銀行轉賬支付。J公司相關會計處理如下：

(1)計算確定土地使用權及地上建筑物的入賬成本

土地使用權入賬價值=(萬元)

地上建筑物入賬價值=(萬元)

(2)編制購入房產的會計分錄

掌握會計就是掌握財富——林斌13

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摘要一級科目二.級科目借方金額貸方金額

[例1220X6年1月初，K公司購入一項專利權，購買時一次性付款的價格為1000萬元。經雙方協(xié)商，

同意自20X6年起分4次于平均每次支付300萬元，第一次支付為購買日，其余三次為每年末支付。K

公司的相關會計處理如K：

(1)20X6年1月初，購入專利技術

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

(2)計算各年末應攤銷的未確認融資費用

根據“10000000=3000000義口+(P/A,i,3)]”，可得i^l3,7%,,各年未確認融資費用攤銷計算表如

F(單位：元)：

年份期初本金利息費用實際支付償還本金期末本金

20X6

20X7

20X8

20X90

小計——

(3)20義6至20X9年各年末攤銷未確認融資費用

摘要一級科H二級科目借方金額貸方金額

該分錄應分別于20X6至20X9年的每年末編制一次，分錄中各年發(fā)生額為攤銷計算表中“利息費用”

一列的對應金額。

(4)20X6至20X9年各年末支付購價款

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

該分錄應分別于20X6至20X9年的每年末付款時編制一次。

掌握會計就是掌握財富——林斌14

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第四章生產與管理

第?節(jié)存貨的發(fā)出

一、實際成本法卜,存貨的發(fā)出

（一）先進先出法

［例U20X9年1月A公司某原材料的收發(fā)情況見下表（金額：元）:

20X9年摘要數量單價金額

1月1日期初庫存100014

1月10日購入700012

1月15日生產領用3000?

1月20日購入400010

1月25日對外出售60009

1月31日期末庫存3000

A公司對原材料發(fā)出的相關會計處理如下：

（1）計算領用材料的實際成本

生產領用材料的實際成本=（元）

銷售領用材料的實際成本=（元）

（2）編制領用材料的會計分錄

1月15日生產領用材料的會計分錄：

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

1月25日領用對外出售原材牛的會計分錄：

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

（3）計算期末庫存原材料實際成本

期末庫存材料實際成本=（元）

（二）后進先出法

［例2］承［例1］,假設A公司對存貨的發(fā)生采用后進先出法。A公司對原材料發(fā)出的相關會計處理如下:

（1）計算領用材料的實際成本

生產領用材料的實際成本=（元）

銷售領用材料的實際成本=（元）

（2）編制領用材料的會計分錄

1月15日生產領用材料的會計分錄：

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

1月25日領用對■外出售原材料的會計分錄:

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

（3）計算期末庫存原材料實際成本

期末庫存材料實際成本=（元）

（三）全月一次加權平均法

掌握會計就是掌握財富一林斌15

中級財務會計——林斌主講__________________________________________

1、平時要登記存貨購入的單位成本及數量；發(fā)出時要登記發(fā)出的數量，但單位成本不確定，即暫不記

賬；

2、月末，計算全月材料的加權平均單位成本：

全月加權平均單位成本=（期初庫存總成本+本月新購總成本）+（期初庫存總量+本期新購總量）=單

位成本

3、發(fā)出材料成本=發(fā)出材料數量X全月加權平均單位成本

［例3］承［例］,假設A公司采用全月一次加權平均法對發(fā)出存貨計價。A公司原材料發(fā)出的相關業(yè)務

會計處理如下：

（1）計算當月原材料加權平均單位成本

加權平均單位成本=（元/件）

（2）計算發(fā)出原材料的實際成本

生產領用材料的實際成本=（元）

銷售領用材料的實際成本=（元）

（3）領用材料的會計處理，會計分錄如下：

借:生產成本/制造費用36750

借:其他業(yè)務成本67500

貸:原材料104250

銷售原材料的收入：

借:銀行存款

貸:其他業(yè)務收入

貸:應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

（4）計算期末庫存原材料實際成本

期末庫存材料實際成本=（元）

（四）移動加權平均法

1、總體計算方法與全月加權平均法一致，但是加權一頻率增加了，即每新增一批存貨，就重新計算一

次加權平均單位成本。

［例4］承［例1］,假定A公司采用移動加權平均法對發(fā)出存貨計價。A公山相關發(fā)出原材料業(yè)務的會計

處理如卜一：

（1）計算1月10II購入原材料后的加權平均單位成本

加權平均單位成本=（元/件）

1月15日發(fā)出原材料的實際成本=（元）

1月15日結存原材料實際成本=（元）

（2）計算1月20日購入原材料后的加權平均單位成本

加權平均單位成本=（元/件＞

1月25日發(fā)出原材料實際成本=（元）

1月31日結存原材料實際成本=（兀）

（3）編制領用原材料的會計分錄

1月15日生產車間領用原材料

1月25日結轉對外出售原材料成本

（五）個別計價法

掌握會計就是掌握財富——林斌16

中級財務會訂——林斌主講

二、計劃成本法下存貨的發(fā)出

1、采購時

借：材料采購=實際成本

借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

2、驗收入庫

借：原材料=計劃成本

貸：材料采購=計劃成本

3、發(fā)出材料

借：生產成本=計劃成本

貸：原材料=計劃成本

4、結轉發(fā)出材料應承擔的材料成本差異

1)結轉超支差異

借：生產成本

貸：材料成本差異=應承擔的差異額=如何計算出來？

2)結轉節(jié)約差異

借：材料成本差異

貸：生產成本=應承擔的差異額=如何計算？

實際生產成本=原材料計劃成本+或一應承擔的差異額

材料成本差異的計算步驟：

1、計算本期總差異額=期初庫存材料差異額+本期購入材料的差異額

注意：借方差異代及超支差異，是成本的增加，應以正數代入：貸方差異代表節(jié)約差異，是成本的減少,

應以負數代入。

2、計算本期材料總計劃成本二期初庫存材料計劃成本+本期購入材料計劃成本

3、計算材料成本差異率=本期總差異額?本期材料總計劃成本

4、發(fā)出材料應承擔的差異=發(fā)出材料計劃成本X材料成本差異率

[例5]20X9年1月A公司某原材料的發(fā)收情況見下表:

實際實際計劃計劃材料成本差異

20X9年摘要數后

單價成本單價成本借方貸方

1月1日期初庫存100014140001111000

1月10日購入700012840001177000

1月15||生產車間領用30001133000

1月20日購入400010400001144000

1月25日對外出售60001166000

1月31日期末庫存30001133000

A公司1月份關于原材料發(fā)出的相關業(yè)務處理如卜:

⑴1月15日生產車間領用原材料的會計處理

(2)1月25日結轉對外出售原材料成本的會計處理

(3)1月31I|計算本月材料成本差異率及發(fā)出材料應轉出的材料成本差異額

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中級財務會計一林斌主講

（4）結轉發(fā)出材料應承擔差異額的會計處理

生產成本的實際成本=33000+1500=34500

其他'業(yè)務成本的實際成本=66000+3000=69000

如果上述差異額的計算結果為負數，則該分錄的借貸方向將正好相反。

（5）計算期末庫存原材料應承擔的差異額和實際成本

期末庫存原材料應承擔的材料成本差異額=（元）

即期末原材料應承擔的材料成本差異余額在借方（超支）,為實際成本大于計劃成本的差額。

期末庫存原材料的實際成本==34500（元），也就是期末庫存原材料的賬面價值（假設未發(fā)

生存貨跌價準備）.

“原材料”科目期末余額=33000

“材料成本差異”科?目的期末余額=1500

原材料的賬面價值=33000+1500=34500

第二節(jié)資產的折舊與攤銷

無論是折舊還是攤銷,都是將資產的成本分批轉入費用的一種方式.

買了30公斤米，1元/公斤，共計成本30元

收入=10元/天

手機可以使用=500元,手機總成本=1000,平均每天成本=2元

每天利潤=10-2=8

借:手機1000

貸:現金1000

借:現金10

貸:收入10

借:費用2

貸:折舊2

利潤=收入-費用=10-2=8

資產=手機+現金=（1000-2）+10=1008

一、周轉材料的攤銷

周轉材料、低值易耗品、包裝物。

（-）一次轉銷法——單位價值極低時

在領用時，一次性將其成本計入相關成本或費用。

借：制造費用或管理費用

貸：周轉材料一低值易耗品

[例6]A公司生產車間領用一批新包裝物，包裝物實際成本10萬元。假定公司按實際成本法核算存貨發(fā)

出的計價，且按一次攤銷法攤銷包裝物成本。A公司領用包裝物的相關會計處理如卜一：

（二）五五攤銷法——價值不高不低的，采用此法。在第一次領用時，先攤銷其成本的一半，待報廢時,

再攤銷剩余的成本。

[例7]A公司生產車間領用一批新包裝物，包裝物實際成本10萬元。假定公司按實際成本法核算存貨發(fā)

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出的計價，且按五五攤銷法攤銷包裝物。

A公司相關會計處理如下：

購入時：

第一次領用包裝物

同時，按原值50%攤銷其成本：

此時，包裝物賬面價值=在用10萬一攤銷5萬=5萬。

假設包裝物暫時不需要，則可以入庫：

此時，包裝物賬面價值=庫存已用10萬一攤銷5萬=5萬。

(2)假定上述包裝物在使用過程中有30%的部分被損壞報廢，可回收殘料3000元，其余70%部分的包

裝物暫時不需要使用，重新入庫。

①報廢包裝物，殘料入庫，攤銷報廢包裝物剩余的50釉勺賬面價值。

②其余70%部分的在用包裝物重新入庫

此時，包裝物賬面價值=7—(5-1.5)=3.5萬

(三)多次攤銷法——適用于單位價值較高的，攤銷次數在3次及以上的。

二、固定資產折舊

計算折舊，要考慮哪些因素？

1)使用固定資產會產牛.多少成本?=原價-凈殘值

2)使用年限:預計使用年限.

3)折舊方法:折I日方法的選擇依據就是要考慮使用固定資產所產生經濟利益的流入方式.

加速折舊法:年數總和法,雙倍余額遞減法

直線法:年平均法,工作量法.

折舊的確認:當月新增的固定資產，從下月起折舊；當月減少的固定資產，從下月起停止折舊.

1)年平均法折舊

年折舊額=(原值-預計凈殘值)+預計可使用年限

月折舊額=年折舊額+12

[例8]A公司2009年9月20日投入使用-新生產設備，設備原價60萬元，預計使用5年，5年后凈殘

值估計約為2萬元，公司按年平均法對設備進行折舊。有關折舊計算如卜：

(1)年折舊額=(60-2)4-5=11.6

(2)月折舊額=11.6+12=

(3)2009年計提的折舊額=11.6+12X3=

(4)2010年計提的折舊額=11.6

2)工作量法

單位工作量應計的折舊=(原值一凈殘值)+預計完成總工作量

當月應計折舊=單位工作量應計的折I日X當月實際完成工作量

注：若月折舊額的計算存在四舍五入，則最后一個月度的折舊額應采用倒擠的方式計算：

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即第12月折舊=當年折舊一前11月累計折舊

年折舊率=（1/預計可使用年限）

3）雙倍余額遞減法

年折舊額=（原值-已計折舊）X（2/預計可使用年限）

最后兩年的年折舊額改按年平均法計算：

年折舊額=（原值一已計折舊一預計凈殘值）4-2

4）年數總和法

年數總和=1+2+3.。。。+N（N=預計可使用年限）

年折舊額=（原值一預計凈殘值）X（尚可使用的限+年數總和）

［例U］A公司2009年9月20日投入使用,新生產設備，設備成本50萬元，預計使用5年，5年后凈

殘值估計約為2萬元，公司按雙倍余額遞減法對設備進行折舊。A公司有關折舊的計算過程如下：

第一年、第二年、。。。。第五年，每年的折I日額（折陽年度）

2009年、2010年、2011年、2012年、2013年、2014年（會計年度）

三、無形資產攤銷

累計攤銷：攤銷的方法與固定資產一樣。

借：管理費用、制造費用、銷售費用、其他業(yè)務成本

貸：累計攤銷

［例12］A公司20XX年8月20日取得?商標權，按規(guī)定作為無形資產入賬，入賬價值120萬元。公司

估計該無形資產的使用壽命為8年。A公司無形資產攤銷業(yè)務會計處理如下：

（1）計算無形資產年攤銷金額

無形資產年攤銷金額=

無形資產每月攤銷額=

（2）20XX年8月末確認本月的無資產攤銷金額

第三節(jié)資產的后續(xù)支出

一、存貨的委托加工

［例⑶C公司委托A企業(yè)加工材料一批（屬于應稅消費品）。原材料成本20萬元，支付加工費7萬元（不

含增值稅），消費稅率為10%；材料加工完成后驗收入庫，相關稅費均以銀行存款支付，雙方適用的增

值稅率為17%,C公司按實際成本法核算原材料。C公司相關會計處理如卜：

（1）發(fā)出委托加工材料

借：委托加工物資20

貸：原材料20

（2）支付加工費和稅金

應交增值稅額=70000義17%=11900（元）

消費稅=組成計稅價格X消費稅率

=（委托加工物資成本+消費稅）義消費稅率

消費稅=委托加工物資成本+（1—消費稅率）X消費稅率

消費稅=（原材料+加工費）+（1—消費稅率）義消費稅率

=（20+7）+（1-10%）義10%=3萬

①假設收回加工后的委托加工物資用于連續(xù)生產應稅消費品

②假設收回加工后的委托加工物資直接用于對外銷售

（3）加工完成，收回委托加工物資。

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中級財務會計—林斌主講

①假設收回加工后的委托加工物資用于連續(xù)生產應稅消費品

②假設收回加工后的委托加工物資直接用于對外銷售

二、固定資產的后續(xù)支出

[例14]20X9年4月1日，A公司對一條生產線進行改擴建，以提高其生產能力。該生產線賬面原價300

萬元，已計提折舊100萬元，經過4個月的時間，于當年4月30日完成了該生產線改擴建工程，共發(fā)

生支出50萬元，全部以銀行存款支付。假定不考慮其他相關稅費，A企業(yè)的相關會計處理如下：

(1)生產線轉入改擴建時

摘要一級科目二級科口借方金額貸方金額

(2)改擴建時發(fā)生的各項支出

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

生產線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)時

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

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中級財務會計—林斌主講

[例15]20X9年5月1日，A公司對現有的一輛運輸車進行日常修理，以現金支付修理費用600元。則

其會計處理為：

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

第四節(jié)職工薪酬

一、職工薪酬概述

二、職工薪酬的核算

[例16]20X9年6月，A公司的“職工薪酬結算匯總表”列示本月應付工資總額100萬元，其中，生產

工人工資50萬元，車間管理人員工資10萬元，廠部管理人員工資18萬元，公司專設銷售機構人員工

資5萬元，在建工程人員工資17萬元，根據所在地政府規(guī)定，公司分別按照工資總額的10%、12%、

2%、10.5%計提醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險和住房公積金，繳納給當地社會保險和住房公積金管

理機構；按工資總額的2%計提職工福利費，受益對象為上述所有人員：按工資總額的2%和1.5%計

提工會經費和職工教育經費；A公司有關職工薪酬業(yè)務的會計處理如下：

(1)編制“職工薪酬費用分配表”

20X9年6月單位:元