企業(yè)所得稅匯算清繳政策講解課件

企業(yè)所得稅

匯算清繳政策講解講課人：叢潔企業(yè)所得稅

匯算清繳政策講解1匯

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題一、關(guān)于歷年匯算清繳文件廢止后的政策執(zhí)行問題2016年廢止失效的匯算和政策文件：1、《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)2008年涉稅業(yè)務(wù)解答之一的通知》第一條（大地稅函〔2008〕36號）2、《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（大地稅函〔2009〕91號）3、《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題政策規(guī)定的通知》（大地稅函〔2010〕39號）匯

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題一、關(guān)于歷年匯算清繳文件廢止后的政策執(zhí)行問題匯

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題執(zhí)行原則：除以下六項政策外，其他已廢止政策，均從廢止之日開始按總局現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行，廢止前已按原規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理的不再進(jìn)行調(diào)整。匯

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題執(zhí)行原則：匯

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題（一）關(guān)于支付因工傷亡賠償費(fèi)處理問題企業(yè)根據(jù)相關(guān)規(guī)定向因工傷殘、死亡的職工及家屬支付的賠償費(fèi)，符合下列情形之一的，允許在實(shí)際支付年度稅前扣除：1、企業(yè)能夠提供鑒定報告或證明，依企業(yè)和職工或家屬雙方簽訂的協(xié)議支付賠償費(fèi)。2、涉及民事糾紛的，依法院的判決支付賠償費(fèi)。匯

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題（一）關(guān)于支付因工傷亡賠償費(fèi)處理問題匯

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題（二）關(guān)于清算的土地增值稅處理問題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照稅收政策規(guī)定對土地增值稅進(jìn)行清算，其補(bǔ)繳或退還的土地增值稅應(yīng)計入實(shí)際繳納或?qū)嶋H收到退稅年度的應(yīng)納稅所得額中計算繳納企業(yè)所得稅。匯

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題（二）關(guān)于清算的土地增值稅處理問題匯

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題（三）關(guān)于企業(yè)支付給個人的動遷補(bǔ)償費(fèi)處理問題企業(yè)按規(guī)定支付給動遷居民的動遷補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)提供能夠充分證明該項支出已實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)，準(zhǔn)予稅前扣除。上述適當(dāng)憑據(jù)包括開發(fā)計劃、建設(shè)相關(guān)手續(xù)、補(bǔ)償協(xié)議、動遷居民的房產(chǎn)證復(fù)印件、居民身份證復(fù)印件、規(guī)范的領(lǐng)款手續(xù)等。匯

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題（三）關(guān)于企業(yè)支付給個人的動遷補(bǔ)償費(fèi)處理問題匯

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題（四）關(guān)于離退休人員有關(guān)費(fèi)用的稅前扣除問題納稅人為離退休人員發(fā)放（報銷）的取暖補(bǔ)貼（取暖費(fèi)）、醫(yī)療費(fèi)用(未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌的離退休人員)等相關(guān)費(fèi)用，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。匯

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題（四）關(guān)于離退休人員有關(guān)費(fèi)用的稅前扣除問題匯

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題（五）關(guān)于電力增容費(fèi)的稅前扣除問題對企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要擴(kuò)大用電容量而向電業(yè)部門繳納的電力增容費(fèi)，應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得低于3年。匯

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題（五）關(guān)于電力增容費(fèi)的稅前扣除問題匯

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題（六）關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)總收入的確認(rèn)問題1、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科火發(fā)〔2016〕32號）：近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60％。匯

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題（六）關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)總收匯

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題2、《關(guān)于完善技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕59號）：※從事《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍（試行）》中的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的50％以上；

※從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入不低于企業(yè)當(dāng)年總收入的35％。匯

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題2、《關(guān)于完善技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得匯

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題總收入是指收入總額減去不征稅收入。收入總額與不征稅收入按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定計算?！杖肟傤~：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈收入、其他收入。※不征稅收入：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。匯

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題總收入是指收入總額減去不征稅收入。匯

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題二、關(guān)于營改增后外地來連跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征管問題營改增后，外地來連跨地區(qū)經(jīng)營的建筑業(yè)總機(jī)構(gòu)按2‰預(yù)交的企業(yè)所得稅，如為增值稅小規(guī)模納稅人，由國稅局在代開發(fā)票時代征；如為增值稅一般納稅人，由地稅局管轄的總機(jī)構(gòu)，應(yīng)向項目所在地地稅機(jī)關(guān)申報繳納，目前金三系統(tǒng)已支持窗口申報。匯

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題二、關(guān)于營改增后外地來連跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得匯

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題三、執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)的投資性房地產(chǎn)計提折舊稅前扣除問題在總局未出臺明確規(guī)定之前，根據(jù)2012年15號公告第八條規(guī)定，對執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)符合稅法關(guān)于固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)規(guī)定條件的投資性房地產(chǎn)，如按成本模式計量且已進(jìn)行折舊或攤銷會計處理的，允許按規(guī)定計算折舊或攤銷稅前扣除；如按公允價值模式計量會計上未計提折舊或攤銷的，不允許計算折舊或攤銷稅前扣除。匯

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題三、執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)的投資性房地產(chǎn)計提折舊稅前匯

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題

※

2012年15號公告第八條：八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實(shí)際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會計處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。匯

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問

題※2012年15號公告第八條：匯

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題四、關(guān)于企業(yè)租入房屋裝修費(fèi)用的扣除問題以經(jīng)營租賃方式租入或無租使用他人房屋生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的裝修費(fèi)用支出，可視同長期待攤費(fèi)用，自裝修完成并投入使用的次月起，分期平均攤銷，攤銷期限不得低于3年。匯

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題四、關(guān)于企業(yè)租入房屋裝修費(fèi)用的扣除問題匯

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問

題五、關(guān)于供熱企業(yè)收取熱源費(fèi)（并網(wǎng)費(fèi)）的稅務(wù)處理問題

※營改增之前，供熱企業(yè)收取的熱源費(fèi)（并網(wǎng)費(fèi)）不屬于流轉(zhuǎn)稅的應(yīng)稅收入，不能開具發(fā)票，供熱企業(yè)收取的熱源費(fèi)（并網(wǎng)費(fèi)），應(yīng)比照財政部門的專門撥款單獨(dú)核算，沖減為繳款方建設(shè)管網(wǎng)的支出，在達(dá)到為其供熱條件時，將其沖減支出后結(jié)余部分并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，其相應(yīng)資產(chǎn)的折舊也不得在稅前扣除，不足部分可以按規(guī)定計提折舊或攤銷。匯

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問

題五、關(guān)于供熱企業(yè)收取熱源費(fèi)（并網(wǎng)費(fèi)）的稅務(wù)處理匯

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問

題※營改增之后，總局明確供熱企業(yè)收取的熱源費(fèi)按建筑安裝業(yè)征收增值稅，并可開具專用發(fā)票。企業(yè)所得稅處理原則上按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入若干問題的通知》（國稅函［2008］875號）規(guī)定，在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入，對收取的熱源費(fèi)對應(yīng)的管理施工支出，應(yīng)單獨(dú)核算并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)計稅成本。匯

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問

題※營改增之后，總局明確供熱企業(yè)收取的熱源費(fèi)按建匯

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問

題

若供熱企業(yè)提前開具增值稅發(fā)票，應(yīng)在開具增值稅發(fā)票時按開票金額確認(rèn)收入，同時可按完工進(jìn)度計算成本暫估入賬，在匯算清繳申報前根據(jù)實(shí)際取得發(fā)票情況進(jìn)行調(diào)整。匯

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問

題若供熱企業(yè)提前開具增值稅發(fā)票，應(yīng)在開具匯

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問

題六、取得政府劃撥資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理，應(yīng)按2014年29號公告第一條規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。匯

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問

題六、取得政府劃撥資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題匯

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題※國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告（2014年第29號）第一條第一款：縣級以上人民政府（包括政府有關(guān)部門）將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國家資本金（包括資本公積）處理。該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價值確定計稅基礎(chǔ)。匯

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題※國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問匯

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題※第一條第二款：縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價值計算不征稅收入。匯

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問

題※第一條第二款：匯

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問

題※第一條第三款：縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，屬于上述（一）、（二）項以外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價值計入當(dāng)期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價值的，按資產(chǎn)的公允價值計算確定應(yīng)稅收入。匯

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問

題※第一條第三款：匯

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問

題七、營改增后房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品收入確定問題意見：營改增后，房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品，應(yīng)按不含增值稅的收入計算預(yù)計毛利額。具體計算方法：企業(yè)賬面記載的未完工開發(fā)產(chǎn)品銷售收入－按3％實(shí)際預(yù)繳的增值稅匯

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問

題七、營改增后房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品收入確匯

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問

題※《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（2016年第18號公告）規(guī)定，一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3％的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計算：

應(yīng)預(yù)繳稅款＝預(yù)收款÷（1＋適用稅率或征收率）×3％適用一般計稅方法計稅的，按照11％的適用稅率計算；適用簡易計稅方法計稅的，按照5％的征收率計算。匯

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問

題※《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行80

號

公

告※《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（2016年第80號）一、關(guān)于企業(yè)差旅費(fèi)中人身意外保險費(fèi)支出稅前扣除問題企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。80

號

公

告※《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告80

號

公

告

二、企業(yè)移送資產(chǎn)所得稅處理問題

企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第三條同時廢止。80

號

公

告二、企業(yè)移送資產(chǎn)所得稅處理問題80

號

公

告國稅函〔2008〕828號：二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。80

號

公

告國稅函〔2008〕828號：80

號

公

告三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

80

號

公

告三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，81

號

公

告

※《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題的公告》（2016年第81號）一、出臺背景原公告：《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（2010年第29號）81

號

公

告※《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值81

號

公

告二、適用范圍1、土地增值稅清算當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳是否出現(xiàn)虧損；2、區(qū)分當(dāng)年是否有其他后續(xù)開發(fā)項目。后續(xù)開發(fā)項目，是指正在開發(fā)以及中標(biāo)的項目。81

號

公

告二、適用范圍81

號

公

告三、計算方法（一）分?jǐn)傞_發(fā)各年度土地增值稅各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀?項目繳納的土地增值稅總額×（項目年度銷售收入÷整個項目銷售收入總額）※銷售收入包括視同銷售房地產(chǎn)的收入?！N售收入不包括企業(yè)銷售的增值額未超過扣除項目金額20%的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售收入。81

號

公

告三、計算方法81

號

公

告（二）調(diào)整開發(fā)各年度應(yīng)納稅所得額應(yīng)補(bǔ)充扣除的土地增值稅＝開發(fā)各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀悾撃甓纫呀?jīng)在企業(yè)所得稅稅前扣除的土地增值稅（三）計算應(yīng)補(bǔ)退稅款應(yīng)補(bǔ)退稅款＝調(diào)整的應(yīng)納稅所得額×稅率（四）不足退稅的結(jié)轉(zhuǎn)虧損當(dāng)年度已繳納的企業(yè)所得稅稅款不足退稅的，應(yīng)作為虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，并調(diào)整以后年度的應(yīng)納稅所得額。81

號

公

告（二）調(diào)整開發(fā)各年度應(yīng)納稅所得額81

號

公

告四、管理規(guī)定

企業(yè)在申請退稅時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面材料說明應(yīng)退企業(yè)所得稅款的計算過程，包括：※該項目繳納的土地增值稅總額※項目銷售收入總額※項目年度銷售收入額※各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀惡鸵呀?jīng)稅前扣除的土地增值稅※各年度的適用稅率※是否存在后續(xù)開發(fā)項目等81

號

公

告四、管理規(guī)定81

號

公

告五、以前年度多繳稅款處理《公告》2016年12月9日發(fā)布，2010年29號公告同時廢止?！豆妗钒l(fā)布之日前，企業(yè)凡已經(jīng)對土地增值稅進(jìn)行清算且沒有后續(xù)開發(fā)項目的，在《公告》發(fā)布后仍存在尚未彌補(bǔ)的因土地增值稅清算導(dǎo)致的虧損，按照《公告》第二條規(guī)定的方法計算多繳企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅。

81

號

公

告五、以前年度多繳稅款處理81

號

公

告例：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2014年1月開始開發(fā)某房地產(chǎn)項目，2016年10月項目全部竣工并銷售完畢，12月進(jìn)行土地增值稅清算，整個項目共繳納土地增值稅1100萬元，其中2014年—2016年預(yù)繳土地增值稅分別為240萬元、300萬元、60萬元；2016年清算后補(bǔ)繳土地增值稅500萬元。2014年—2016年實(shí)現(xiàn)的項目銷售收入分別為12000萬元、15000、3000萬元，繳納的企業(yè)所得稅分別為45萬元、310萬元、0萬元。該企業(yè)2016年度匯算清繳出現(xiàn)虧損，應(yīng)納稅所得額為-400萬元。企業(yè)沒有后續(xù)開發(fā)項目，擬申請退稅。81

號

公

告例：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2014年1月開始開發(fā)某81

號

公

告81

號

公

告稅

總

所

便

函

5

號※《國家稅務(wù)總局所得稅司關(guān)于2016年度企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除企業(yè)所得稅納稅申報有關(guān)問題的通知》（稅總所便函〔2017〕5號）一、研發(fā)費(fèi)用加計扣除相關(guān)文件1、《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（2015年第97號）稅

總

所

便

函

5

號※《國家稅務(wù)總局所得稅司關(guān)于201稅

總

所

便

函

5

號二、申報要求1、企業(yè)年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送《年度財務(wù)會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。2、企業(yè)年度納稅申報時，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報《研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表》，在年度納稅申報時隨申報表一并報送。3、應(yīng)同時填報《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107014）。稅

總

所

便

函

5

號二、申報要求稅

總

所

便

函

5

號三、“研發(fā)支出”輔助賬匯總表

數(shù)據(jù)來源于所有上年未完成及本年新設(shè)置項目的“研發(fā)支出”輔助賬。稅

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號三、“研發(fā)支出”輔助賬匯總表稅

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號例1：自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)某企業(yè)發(fā)生允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用100萬元，其中前5類費(fèi)用合計88萬元，與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬元。其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78萬元允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用＝88+9.78=97.78萬元當(dāng)期資本化可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用率＝（88＋9.78）／100＝97.78％稅

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號例1：自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)稅

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號例2：委托研發(fā)且無關(guān)聯(lián)關(guān)系，有境外研發(fā)某企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)研發(fā)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用110萬元，其中境外研發(fā)10萬元。當(dāng)期費(fèi)用化支出可加計扣除總額＝（110－10）×80％＝80萬元當(dāng)期資本化可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用率＝（110－10）×80％／110＝72.72％稅

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號例2：委托研發(fā)且無關(guān)聯(lián)關(guān)系，有境外稅

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號稅

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號例3：委托研發(fā)且存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，有境外研發(fā)某企業(yè)委托外部機(jī)