稅法法律畢業(yè)論文

稅法法律畢業(yè)論文稅收具有無償性、強制性和固定性的形式特征。稅收三性是一個完整的體系，它們相輔相成、缺一不可。下文是我為大家搜集整理的關于稅收方面的大學本科畢業(yè)論文的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!淺談電子商務稅收問題一、電子商務發(fā)展現(xiàn)狀及稅收流失情況分析電子商務中主要包括B2B、B2C、C2C等多種模式，其中B2B和B2C已基本實現(xiàn)稅款的征收，而C2C模式下稅款的征收仍是一個真空領域。C2C模式是電子商務領域的中流砥柱，其為consumertoconsumer的縮寫，即消費者對消費者的交易模式，眾所周知的淘寶網(wǎng)就是基于這一模式進行網(wǎng)絡銷售。在當今互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟飛速發(fā)展的時代，基于大數(shù)據(jù)的統(tǒng)計理念，電子商務中的C2C模式對我國的GDP總量和CPI指數(shù)產(chǎn)生了巨大影響。在美國，民眾在感恩節(jié)后開始全民瘋狂采購，故此感恩節(jié)后的第一天又被稱之為“黑色星期五”，而如今，由淘寶網(wǎng)所開創(chuàng)的“雙11”風頭更甚。從表可以看出，自2009年首次發(fā)起“雙11”購物狂歡節(jié)以來，“雙11”的銷售額在六年間呈幾何倍增長，更在2014年創(chuàng)全球歷史新高。而在受益人群熱舞狂歡之際，我們必須冷靜下來思考一個問題，在海量交易的背景下，在高額利益的掩蓋下，我們究竟在“雙11”中損失多少?歷年“雙11”的銷售額合計為1174.36億元，淘寶網(wǎng)上的交易類型較廣，但大多都是有形的商品，按規(guī)定應當繳納增值稅。在傳統(tǒng)商務模式的增值稅征收制度下，不考慮起征點及各項優(yōu)惠政策，按一般納稅人平均5%的稅負率進行分析，“雙11”這6天共流失稅款58.72億元(1174.36×5%);若按小規(guī)模納稅人3%的稅負進行計算，共流失稅款35.23億元(1174.36×3%)。而這僅僅只是“雙11”這6天的數(shù)據(jù)而已!納稅人的巨大收益和稅務機關的微量稅收形成了天壤之別，電子商務中C2C模式的稅制完善勢在必行。二、電子商務C2C模式征稅的必要性1.我國稅收基本原則角度稅收的基本原則包括法定、公平和效率三原則。首先，從法定原則來看，目前由于C2C模式下納稅人信息不公開、稅收管轄權難以確定，且我國稅法中并沒有電子商務征稅的具體規(guī)定，稅務機關對電子商務個人店主的征稅之路困難重重。但需要注意的是，我國稅法中也沒有任何針對電子商務的優(yōu)惠政策，這就表明，法律中已經(jīng)規(guī)定了相關主體的權利、義務，電子商務應當如傳統(tǒng)商務一樣，對個人涉及到的增值稅和個人所得稅等主要稅種按照規(guī)定繳納相關稅款。其次，公平原則禁止政府對納稅人給予優(yōu)待或苛待的不公正待遇。我們不能不面對的一個社會現(xiàn)象是，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術應用的推廣，消費者更傾向于網(wǎng)絡購物，且網(wǎng)店的經(jīng)營成本遠遠低于實體店，網(wǎng)店的市場競爭力已遠超實體店。即便網(wǎng)店銷售的物品質(zhì)量參差不齊，仍然可以獲得巨額利益，在這種情形下，“劣幣驅(qū)逐良幣”這一不公正現(xiàn)象出現(xiàn)的概率極大。最后，效率原則要求稅法在制定的過程中考慮市場在競爭中的積極作用，避免稅收造成干預。目前市場經(jīng)濟發(fā)展的大環(huán)境是鼓勵創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，鼓勵互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟發(fā)展，在此背景下，政府可利用稅收政策對競爭進行合理引導、對資源進行有效配置，但絕不能扭曲市場本身的有序、公平競爭。2.各國征繳稅款經(jīng)驗角度從世界各國對電子商務稅收的征繳經(jīng)驗來看，主要分為了兩個派別，兩派的征繳觀念截然不同。美國派認為，電子商務作為一種新興的商貿(mào)方式，應當給予鼓勵，刺激該行業(yè)的發(fā)展，故而主張對電子商務采取免稅政策;而歐盟派認為，電子商務盡管交易模式有別于傳統(tǒng)商務，但從本質(zhì)上來說其仍屬于商品交易的范疇，故而應當與傳統(tǒng)商務一樣，對其征收相應的稅收。筆者認為，在當前經(jīng)濟背景下，應采納歐盟派的觀點，其一可以取得更多稅收用于我國的經(jīng)濟建設;其二更有利于體現(xiàn)我國法律的公平、公正。三、完善電子商務稅制的舉措1.提升信息化水平，實現(xiàn)信息共享由于C2C模式下的電子商務納稅人具有較高的隱匿性，致使稅務機關開展征繳工作的難度較大。以淘寶網(wǎng)為例，盡管淘寶網(wǎng)開店需要實名制，但是其中仍存在兩個問題：一是個人網(wǎng)店轉(zhuǎn)手的現(xiàn)象較多，身份認證的店主也許并非實際經(jīng)營店主;二是即便店主進行了身份認證，但稅務機關仍難以掌控到相關信息。為此，我們應當盡快實現(xiàn)信息共享，這就要求稅務機關、通信管理部門、工商管理部門和網(wǎng)絡交易平臺等構建一個多方信息共享平臺，對相關的注冊和征繳信息進行共享，以便進行后續(xù)的獎懲措施。2.改變監(jiān)管主體，由第三方平臺對納稅人實行代扣代繳電子商務的發(fā)展離不開第三方網(wǎng)絡交易平臺和支付平臺，且相對于稅務機關而言，第三方平臺對納稅人的各方面情況更為熟悉，無論是納稅人的基本認證信息、主要收款賬戶還是其日常交易記錄等，都在其把握之下。因此，采取稅務機關監(jiān)管第三方平臺、第三方平臺對納稅人實行代扣代繳的方式可以從源頭上解決征繳難的問題。3.加大稅收宣傳力度，培養(yǎng)全社會的依法納稅意識大多數(shù)的社會公民心中并無稅收的概念，不了解稅收甚至抵觸稅收，這從某種程度上阻礙了電子商務稅制的完善，因而稅務機關應在社會范圍內(nèi)加大宣傳力度，讓百姓知稅、懂稅、愿意交稅，這才是解決征稅難題的根本之道。>>>下頁帶來更多的關于稅收方面的大學本科畢業(yè)論文個人所得稅畢業(yè)論文提綱個人所得稅畢業(yè)論文提綱大學生活又即將即將結(jié)束，大家都知道畢業(yè)前要通過畢業(yè)論文，畢業(yè)論文是一種比較重要的檢驗大學學習成果的形式，如何把畢業(yè)論文做到重點突出呢？下面是我收集整理的個人所得稅畢業(yè)論文提綱，歡迎大家借鑒與參考，希望對大家有所幫助。題目：中國個人所得稅制度改革研究摘要第一章導論第一節(jié)研究背景、目的和意義第二節(jié)國內(nèi)外研究動態(tài)及述評第三節(jié)研究的主要內(nèi)容第四節(jié)研究的思路與方法第五節(jié)研究的創(chuàng)新及不足第二章個人所得稅制度設計的理論分析第一節(jié)人性理論假說一、人性理性維度的界定二、人性理性維度視角下人性假設的發(fā)展三、中國個人所得稅制度設計的人性假設：稅收行為的有限理性第二節(jié)個人所得稅的功能定位分析一、個人所得稅功能定位的變遷與發(fā)展二、中國個人所得稅的功能定位第三節(jié)個人所得稅的.外部影響因素分析一、外在約束條件的一般分析二、中國個人所得稅制度的現(xiàn)實約束條件分析第四節(jié)本章小結(jié)第三章國外個人所得改革趨勢及實踐第一節(jié)國外個人所得稅改革趨勢一、20世紀80年代以來國際稅制改革的大背景二、20世紀80年代以來國際個人所得稅改革的主要趨勢三、簡要評析第二節(jié)國外個人所得稅改革的典型實踐一、美國的個人所得稅制度簡介二、單一所得稅的興起和實踐三、二元稅制在北歐國家的推行第三節(jié)國外個人所得稅改革的原因分析一、經(jīng)濟全球化使各國個人所得稅改革出現(xiàn)趨同趨勢二、單一稅為什么被一些國家采納而被一些國家拋棄三、北歐國家為什么采用二元所得稅方案第四節(jié)國外個人所得稅改革對中國的啟示一、中國個人所得稅改革應考慮國際和國內(nèi)兩方面因素二、單一稅改革方案的啟示三、二元所得稅改革的啟示第五節(jié)本章小結(jié)第四章中國個人所得稅改革的整體性分析第一節(jié)現(xiàn)行個人所得稅制度存在問題的簡要分析一、改革措施的單一性不利于個人所得稅的成長與發(fā)展二、分類課稅模式的制度設計不利于調(diào)節(jié)收入分配三、具體稅制要素的改革未能隨經(jīng)濟社會發(fā)展進行調(diào)整四、現(xiàn)行征管制度制約個人所得稅課稅模式的轉(zhuǎn)換第二節(jié)稅制結(jié)構優(yōu)化視角下的個人所得稅改革一、個人所得稅與稅制結(jié)構變化二、對中國個人所得稅改革的啟示第三節(jié)中國個人所得稅改革的指導思想和原則一、中國個人所得稅改革的指導思想二、中國個人所得稅改革的原則第四節(jié)中國個人所得稅改革取向一、中國個人所得稅改革中幾個“矛盾式”命題二、中國個人所得稅制度改革的取向第五節(jié)本章小結(jié)第五章中國個人所得稅課稅混合型模式的選擇第一節(jié)個人所得稅課稅模式的理論框架及解釋一、個人所得稅課稅模式的分析二、本文的解釋：課稅模式的偏離第二節(jié)中國個人所得稅的演進及剖析一、中國個人所得稅課稅制度的演進二、中國個人所得稅課稅模式剖析第三節(jié)中國個人所得稅課稅模式具體方案的選擇一、中國個人所得稅課稅模式之爭二、綜合與分類混合型課稅模式設計的不同方案三、綜合與分類相結(jié)合的課稅模式改革的合理取向第四節(jié)本章小結(jié)第六章綜合與分類課稅模式稅制要素設計第一節(jié)納稅人一、現(xiàn)行制度的有關規(guī)定二、明確幾個概念三、本文的界定第二節(jié)征稅范圍一、“個人應稅所得”的理論界定二、中國現(xiàn)行個人所得稅征收范圍存在的問題三、征收范圍：本文的界定第三節(jié)扣除項目和扣除標準一、費用扣除的理論界定二、中國綜合與分類相結(jié)合的課稅模式下扣除項目和扣除標準第四節(jié)稅率一、稅率設計的理論分析二、綜合與分類課稅模式下稅率的設計第五節(jié)本章小結(jié)第七章綜合與分類相結(jié)合課稅模式管理第一節(jié)申報單位的確定一、申報單位的選擇：理論與實踐視角二、本文觀點：以個人為申報單位第二節(jié)課稅方式的選擇一、源泉扣繳的制度設計二、自行申報的制度設計第三節(jié)征納流程設計一、征納流程設計的原則二、征納流程設計的前提：個人所得稅的管理權三、征納流程的具體設計第四節(jié)本章小結(jié)第八章綜合與分類課稅模式配套制度和措施第一節(jié)建立個人所得稅征管信息平臺一、以地方稅務局為中心的平臺二、以國家稅務局為中心的平臺第二節(jié)建立有效的收入監(jiān)控制度一、建立全新的納稅人編碼制度二、完善儲蓄存款實名制制度三、創(chuàng)新個人現(xiàn)金管理制度四、分層次建立個人財產(chǎn)登記制度第三節(jié)構建稅收協(xié)助部門信息共享機制一、現(xiàn)行稅收征管實踐中的“稅收協(xié)助”剖析二、稅收協(xié)助制度的作用三、完善稅收協(xié)助，形成協(xié)調(diào)的涉稅部門信息共享機制第四節(jié)建立個人所得稅稽核制度一、建立個人所得稅稽核程序二、制定科學合理的稽核方式三、提高稽核績效的保障：增強個人所得稅法律的威懾作用第五節(jié)建立個人所得稅援助機制一、行政援助機制二、人性化援助制度：免稅第六節(jié)本章小結(jié)參考文獻稅務畢業(yè)論文相關范文：

我國個人所得稅公平缺失的現(xiàn)狀及原因分析

摘要：根據(jù)中國的具體國情，構建科學合理、公平公正的社會收入分配體系，既是建立健全社會主義市場經(jīng)濟體制的一項重要內(nèi)容，也是貫徹落實科學發(fā)展觀、建設和諧社會的題中應有之義。在收入分配領域，個人所得稅作為調(diào)節(jié)社會財富分配、縮小個人收入差距的“穩(wěn)定器”，始終受到人們的高度關注。最近，黨中央從構建社會主義和諧社會的需要出發(fā)，強調(diào)要更加注重社會公平，加大調(diào)節(jié)收入分配的力度，并提出“調(diào)高、擴中、提低”的收入分配改革目標。根據(jù)稅收公平理論，深入剖析我國現(xiàn)階段個人所得稅稅負公平缺失的現(xiàn)狀及產(chǎn)生原因。

關鍵詞：稅收公平；個人所得稅；公平缺失；制度

一、我國現(xiàn)行個人所得稅存在公平缺失問題

為了適應改革開放的需要，我國于1980年9月開征了個人所得稅，其初衷除了增加政府財政收入外，還在于調(diào)節(jié)收入差距。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟形勢的變化，個人所得稅制在其運行過程中暴露出一些未曾預見到的問題。這些問題的存在直接削弱了稅種設置的效率，甚至違背了該稅種最初設計的本意，未能體現(xiàn)出個人所得稅對個人收入水平的有效調(diào)節(jié)。2005年的稅制改革提高了個人所得稅的起征點，減輕了工薪階層的納稅負擔，一定程度緩解了社會貧富的差距。但是由于此次改革只是“微調(diào)”，沒有對稅制模式、稅制設計、稅收征管、稅收征收環(huán)境等方面進行全方位的改革，使得現(xiàn)行的個人所得稅依然存在公平缺失問題，主要表現(xiàn)在橫向不公平和縱向不公平兩大方面。

（一）橫向不公平的具體表現(xiàn)

第一，有多個收入來源和收入來源較單一的兩個納稅人，收入相同繳納不同的稅收。所得來源多的人分別按不同稅目多次扣除免征額，可不納稅或少納稅；而所得來源少、收入相對集中涉及稅目單一的人卻因扣除金額少要多納稅。如一人工資2．600元每月，另一人則每月有1．600元工資再加1000元的勞務報酬，前者需要納稅，而后者則無需納稅。這迫使納稅人將收入化整為零，或偷稅漏稅以減輕負擔，尋求公平。

第二，因來源不同導致同一性質(zhì)不同收入項目繳納不同的稅收。例如，甲乙兩人，甲每月獲得工資薪金所得6．000元，應繳納個人所得稅（6．000-1．600）x15%-125=535元，乙該月獲得勞務報酬所得也是6．000元，應繳納個人所得稅6．000x（1-20%）x20%=960元?？梢姡滓覂扇巳〉脭?shù)量相同的勞動性質(zhì)所得，但由于適用稅率不同，導致兩者的應納稅額也不同。

第三，收入相同的納稅人因所得性質(zhì)不同繳納不同的稅收。例如，甲月工資收入50．000元，應繳納個人所得稅（50．000-1．600）x30%-3，375=11．145元，乙彩票中獎50．000元，應繳納個人所得稅50．000x20%=10．000元。甲的工資所得與乙的中獎所得數(shù)額相同，因分別適用9級累進稅率和20%的比例稅率而繳納不同的個人所得稅。

第四，同為利息所得，對存款利息、股票分紅、企業(yè)債券利息征收20%的個人所得稅，而對財政部門發(fā)行的債券和國務院批準發(fā)行的金融債券利息免征個人所得稅，這也是一種不平等的做法。

第五，同為中國的納稅人，本國居民與外國居民因適用的費用扣除額不同（本國居民扣除額為1．600元，外國居民扣除額為4．000元），繳納不同的個人所得稅。

(二)縱向不公平的具體表現(xiàn)

第一，收入來源少的工薪階層成為個人所得稅的納稅主體，所得來源多、綜合收入高的高收入者卻繳納較少的稅。據(jù)中國社會科學院經(jīng)濟學所專家們的跟蹤調(diào)查報告顯示：2002年全國收入最高的1％人群組獲得了全社會總收入的6.1％，比1995年提高了0.5個百分點；最高的5％人群組獲得了總收入的近20％，比1995年提高了1.1個百分點；最高的10％的人群組獲得了總收入的32％，比1995年提高了1.2個百分點。與此相應的是，個人所得稅稅收收入在高收入人群的比重卻相對降低。2001年中國7萬億元的存款總量中，人數(shù)不足20%的富人們占有80%的比例，其所交的個人所得稅卻不及總量的10%?！?〕根據(jù)廣東省地稅局公布的消息，2004年廣東省共征收個人所得稅239.6億元，其中約70%即168億元來自工薪階層。國家稅務總局局長謝旭人表示，2004年中國個人所得稅收入為1．737.05億元，其中65%來源于工薪階層。如今，這一情況并未得到改變。

第二，隱形收入和附加福利多的人往往少納稅，偷逃稅現(xiàn)象嚴重，造成社會的不公平。根據(jù)國家統(tǒng)計局的保守估計，全國職工工資以外的收入大約相當于工資總額的15％左右，這還不包括職工個人沒有拿到手里卻獲益匪淺的那部分“暗補”，如住房補貼、公費醫(yī)療、兒童入托、免費或優(yōu)惠就餐、住房裝修等等。這些“暗補”、收入少納稅或不納稅，說明現(xiàn)行稅制仍然存在許多漏洞，沒有體現(xiàn)公平稅負，合理負擔的原則。

第三，對工薪按月計征，對勞務報酬等一些所得采取按次計征產(chǎn)生的縱向不公平。例如，一個月工資為1．500元，年收入為18．000元的工薪階層，和一個假期打工一個月掙得2．000元的學生相比，前者不繳一分錢的稅，而后者卻要繳80元的稅。

第四，工薪所得的費用扣除搞“一刀切”，贍養(yǎng)老人、撫育未成年子女及家庭成員是否失業(yè)等情況均未考慮在內(nèi)，在新經(jīng)濟形勢下暴露出了稅收負擔不公的現(xiàn)象。個人收入同樣是3，000元，兩個人都就業(yè)的兩人家庭和兩個人就業(yè)的五人家庭，人均的稅收負擔差異就很大，導致事實上的縱向不公平。

第五，個人所得稅的征收、征管不嚴也導致稅收負擔不公平。表現(xiàn)在：首先，個人所得稅實行以源泉代扣代繳為主、個人自行申報納稅為輔的征管方式導致稅負不公。工薪收入相對于其他稅目而言，較為規(guī)范透明，實行源泉代扣代繳，稅收征收成本較低而且征收效率高，工薪階層偷逃稅現(xiàn)象就少；相比之下，高收入者由于收入來源形式多，加上大量現(xiàn)金交易的存在，使得稅務機關無法對其進行有力的監(jiān)控和稽查，稅收征管成本高且效率低下，導致高收入者偷稅、逃稅、避稅現(xiàn)象嚴重。雖然近年來稅務部門不斷加大執(zhí)法力度，偷逃稅和欠稅問題依然嚴重，執(zhí)行中的外來人為干擾及某些稅務干部執(zhí)法不嚴等更使個人所得稅的偷逃現(xiàn)象愈加嚴重。其次，一些基層稅務部門執(zhí)法行為不規(guī)范，包括稅收征管中稅務機關或稅務人員沒有嚴格按照稅法規(guī)定依法征稅，存在多征稅、少征稅和虛征稅的問題，也造成稅收負擔不公平。再次，我國幅員遼闊且經(jīng)濟社會發(fā)展極不平衡，各地的納稅條件不一樣，容易導致稅收征管發(fā)達的地區(qū)多征，落后地區(qū)不征或少征，不能真實體現(xiàn)稅收的縱向公平。

二、現(xiàn)行個人所得稅公平缺失的原因剖析

現(xiàn)行個人所得稅制未能較好地體現(xiàn)稅收公平原則，在橫向公平與縱向公平方面表現(xiàn)出來的種種問題，歸根到底是因為現(xiàn)行個人所得稅在稅制模式的選擇、稅制設計、稅收征管、稅收征收環(huán)境等方面存在偏差造成的。

（一）稅制模式選擇偏差

我國現(xiàn)行個人所得稅制存在公平缺失的重要原因在于稅制模式選擇上我國實行分類所得稅課征模式。這種稅制模式存在許多缺陷：

第一，采用分項計征，易使納稅人通過劃分不同收入項目和收入多次發(fā)放而使所得收入低于起征點，達到偷逃稅、減輕稅收負擔的目的。

第二，未能對納稅人的應稅收入綜合計算，無法全面衡量納稅人的真實負稅能力，會造成所得來源多、綜合收入高的人不納稅或少納稅，而所得來源少、收入相對集中的人卻要多納稅的不合理現(xiàn)象。

第三，費用扣除一刀切，不考慮納稅人家庭人口、支出結(jié)構因素以及實際負擔水平，難以體現(xiàn)“多得多征、少得少征”的量能負擔原則，難以實現(xiàn)稅收負擔公平，有悖于個人所得稅的調(diào)節(jié)目標。

（二）稅制設計不合理

第一，稅率方面。一是工資薪金的稅率級距設置不合理。低稅率的級距小，這使得本不是個人所得稅要調(diào)控對象的中低收入工薪階層，反而成為了征稅主體。據(jù)國家稅務總局2003年年報公布的數(shù)據(jù)顯示:處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個稅占全部個稅收入的46.4%，無形中是對勤勞所得的稅收懲罰。二是稅率檔次過多、稅率偏高。累進的甚至累進程度很高的名義稅率不僅不能解決公平問題卻有可能導致縱向不公平問題。據(jù)國家統(tǒng)計局對全國54，500戶城鎮(zhèn)居民家庭抽樣調(diào)查資料顯示，2005年上半年城鎮(zhèn)居民家庭人均可支配收入為5，374元，月收入為896元左右。其納稅所得額絕大部分在第一和第二級，對月工資在10萬元以上的相當少，最后兩極稅率很少使用。三是非勞動所得輕征稅、勞動和經(jīng)營所得重征稅。我國現(xiàn)行的個人所得稅對工資、薪金所得按5%～45%的9級超額累進稅率征稅；對勞務報酬所得按20%的比例稅率征稅，一次收入畸高的可以實行加成征收；對經(jīng)營所得(生產(chǎn)、經(jīng)營所得和承包、承租經(jīng)營所得)按5%～35%的5級超額累進稅率征稅；對資本所得(特許權使用費、股息、利息、紅利、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財產(chǎn)租賃所得)按20%的比例稅率征稅；而偶然所得，如彩票中獎，只征收20%的比例稅率。這形成對勞動所得征稅高，非勞動所得征稅低的現(xiàn)象。四是同一性質(zhì)不同項目的收入適用不同的稅率和不同的計征方法造成稅負不一致，導致稅負不公。工資薪金、勞務報酬和個體工商戶的收入同為勤勞所得，由于稅法規(guī)定適用不同的稅率和不同的計征方法，既容易使人產(chǎn)生稅負不公平的感覺，也不利于鼓勵勤勞所得。最為典型的表現(xiàn)就是工薪所得按月計征，適用九級超額累進稅率，而個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得按納稅年度計征，適用五級超額累進稅率。這樣，在一般個人的全年工資薪金收入與個體工商戶的年收入相同的情況下，個體工商戶的全年應納稅額遠高于個人工資薪金的全年應納稅額。

第二，稅基方面。據(jù)資料顯示，2000年我國個人所得稅收入僅占稅收總收入的5.38%，而同年美國的個人所得稅占稅收總額的45.6%。原因之一是我國的個人所得稅稅基過窄，個人所得稅的征稅范圍還不夠?qū)?個人證券交易所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、外匯交易所得等項目尚未征稅，特別是對投資的資本利得沒有征稅；附加福利仍無法計價并予以課稅；對個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)等高收入者并未從法律上征收個人所得稅。稅基的涵蓋面過小，無法真正實現(xiàn)稅收負擔公平。

第三，稅收優(yōu)惠方面。目前我國個人所得稅制度中包含了11項免稅、3項減征、10項暫免征收個人所得稅的規(guī)定。其中有許多稅收優(yōu)惠政策，不利于收入面前人人平等，實現(xiàn)普遍、平等納稅。

（三）稅收征管效率偏低

第一，稅收征管法律不健全。我國稅收征管中出現(xiàn)稅收征管不嚴、執(zhí)法不規(guī)范的一個重要原因是，稅收法律體系不健全，稅收征管中的法律約束力差，對稅收執(zhí)法權缺乏有效的監(jiān)督制約機制。首先，稅收法律體系不健全，導致無法可依。我國目前尚未有一部對稅收活動共性的問題進行規(guī)范的稅收基本法，現(xiàn)行的單行稅法法律效率弱，在多數(shù)情況下缺乏應有的約束力，執(zhí)行難度大，使得稅收征管中許多征管措施無法可依。其次，稅法的法律約束力差，存在執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象。一是稅收法律只約束納稅人行為，對征稅人缺乏必要的法律約束。二是稅收執(zhí)法缺乏強有力的稅收司法保障體系，使得稅收強制執(zhí)行措施、稅收保全措施等難以得到有效的執(zhí)行，也使涉稅案件的查處缺乏應有的力度、效果。再次，缺乏有效的稅收執(zhí)法監(jiān)督機制，存在違法不究的現(xiàn)象。一方面，稅務機關內(nèi)部對稅收執(zhí)法的監(jiān)督檢查既沒有建立起科學的監(jiān)督、糾錯目標，也沒有形成科學的監(jiān)督考核指標體系，而且由于稅收任務因素，也不利于從稅務機關內(nèi)部實施有效的稅收執(zhí)法監(jiān)督。另一方面，我國對稅收執(zhí)法的外部監(jiān)督，尚沒有形成有較強針對性的職能部門監(jiān)督和具有普遍性的納稅人監(jiān)督機制，對稅務機關或稅務人員稅收執(zhí)法行為的規(guī)范性、稅款入庫的數(shù)量和質(zhì)量都缺乏相應的監(jiān)督約束。

第二，稅收征管能力較弱。目前制約我國個人所得稅管理能力進一步提高的主要是人和物兩類因素。

從人的因素分析，目前稅務干部的整體素質(zhì)狀況還不能適應進一步開放發(fā)展的需要，表現(xiàn)在兩個方面：一是政治思想素質(zhì)不夠過硬。二是整體業(yè)務素質(zhì)比較低，尤其是專業(yè)知識不精通。三是稅收執(zhí)法的隨意性大。表現(xiàn)為依法治稅的觀念樹立得不夠牢固，沒有為查處的違規(guī)、違法瀆職案件所警醒，有令不行、有禁不止、見利忘義的行為仍存在；面對繁雜、多變的稅收法規(guī)，有的無法真正領會稅法的立法意圖，不能正確領會和處理好稅收執(zhí)法和服務經(jīng)濟的關系，增加了稅法實施的難度。

從物的因素分析，征管方式仍不能超越個人主動申報和扣繳義務人代扣繳的局限。由于我國目前還沒有健全的、可操作的個人收入申報法規(guī)和個人財產(chǎn)登記核查制度及完善的個人信用制度，加上我國市場化進程尚未完成，在一些部門仍存在大量非貨幣化的“隱性”福利，如免費或低價獲得住宅及其他各種實物補貼，致使稅務部門無法對個人收入和財產(chǎn)狀況獲得真實準確的信息資料。同時，國稅、地稅沒有聯(lián)網(wǎng)，信息化按部門分別執(zhí)行，在實際征管中不僅不能實現(xiàn)跨征管區(qū)域征稅，甚至同一級稅務部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時間內(nèi)取得的各項收入，稅務部門根本無法統(tǒng)計匯總，讓其納稅，出現(xiàn)了失控的狀態(tài)，導致稅負不公。

（四）稅收征收環(huán)境欠佳

第一，依法納稅意識薄弱。受歷史習慣、道德觀念和文化傳統(tǒng)等多方面因素的影響，我國大多數(shù)人根本沒有納稅的意識。隨著經(jīng)濟體制改革的深化，社會價值取向被一些負面?zhèn)惱淼赖乱蛩厮`導，社會上一部分人把能偷逃稅視作一種“能力”的體現(xiàn)。由于個人所得稅屬直接稅，稅負不能轉(zhuǎn)嫁，納稅人納稅后必然導致其收入的直接減少，而納稅人偷逃稅被發(fā)現(xiàn)后對其處罰的力度卻很輕，于是，在目前各種征管措施不到位、風險成本較低、社會評價體系缺失的前提下，人們受經(jīng)濟利益驅(qū)動，強化了為維護自身私利而偷逃稅的動機和行為，客觀上加大了稅收征管與自覺納稅之間的距離。據(jù)稅務部門的一份資料報告，在北京市常住的外國人中，主動申報納稅的占80％，而應征個人所得稅的中國公民，主動申報納稅的僅為10％。此外，現(xiàn)階段納稅人繳納個稅沒有完稅證明，納稅多少與納稅人的養(yǎng)老、醫(yī)療、住房、教育、失業(yè)、贍養(yǎng)等社會保障和社會福利沒有聯(lián)系，這也是公民主動納稅意識不強、納稅積極性不高、偷逃稅現(xiàn)象嚴重的一個原因。

第二，社會評價體系存在偏差。個人所得稅偷逃的另一個重要原因就是社會評價體系有問題。國外稅務部門建立有一套完整的納稅人誠信評價制度和誠信納稅制度，只要你有偷逃稅行為，就在電腦里紀錄在案，不但你在經(jīng)營上會因此受阻，而且你的行為會受到公眾的鄙視，個人信用受到極大的質(zhì)疑。而目前我國缺乏一套納稅人誠信評價制度和誠信納稅制度。社會和個人不覺得偷稅可恥，別人也并不因此視你的誠信記錄不好，而不與你交往或交易。評價體系存在嚴重的偏差導致納稅人偷逃稅款嚴重，加劇稅負不公，收入差距不斷擴大。

構建社會主義和諧社會，是黨中央從全面建設小康社會、開創(chuàng)中國特色社會主義事業(yè)新局面的全局出發(fā)提出的一項重大歷史任務。其在收入分配領域，個人所得稅的收入再分配職能對調(diào)節(jié)社會收入差距至關重要，因此保證個人所得稅的稅收公平對構建社會主義和諧社會具有積極的意義。針對目前個人所得稅制存在公平缺失的弊端，進一步完善個人所得稅已勢在必行。西方發(fā)達國家在此方面做了許多有益的探索，其經(jīng)驗值得我們借鑒。我們應結(jié)合自己的國情，深化個人所得稅制度改革，充分發(fā)揮個人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)作用，以緩解收入差距擴大，體現(xiàn)社會的公平、公正。

參考文獻：

〔1〕賀海濤.中國個人所得稅制度創(chuàng)新研究〔M〕.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2002.

〔2〕鄧益堅.關于如何進行個人所得稅改革的思考〔J〕.特區(qū)經(jīng)濟，2005，（01）.

〔3〕岳樹民.中國稅制優(yōu)化的理論分析〔M〕.北京：中國人民大學出版社，2003.

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希望對您有幫助淺談稅務會計畢業(yè)論文范文近年來，隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，會計體制和稅收制度都進行了部分的改革，并且取得了一定的成就。下面是我為大家整理的稅務會計畢業(yè)論文，供大家參考。摘要：本文簡要地闡述了我國稅務會計分立以后發(fā)展中的現(xiàn)實問題。關鍵詞：稅務會計獨成體系問題稅務會計是在財務會計的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的會計分支，它以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法、連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應納稅款的形成、計算和繳納，即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監(jiān)督，以保障國家利益和納稅人合法權益的一種專業(yè)會計。一、建立具有中國特色的稅務會計模式隨著會計制度和稅收制度的改革，我國稅法與會計準則之間的差距呈擴大趨勢，財務會計與稅務會計的目標逐漸出現(xiàn)差異，財務會計不再融財務、稅務的要求于一身，而是遵循會計準則。稅法也在力求獨立，如稅法第一次制定了資產(chǎn)的稅務處理就是明證。這使稅務會計與財務會計的分離成為可能。兩者分離是不是促進市場經(jīng)濟發(fā)展的必要條件呢?從法、德、日等國家的經(jīng)驗看，卻又未必。這些國家所采用的財稅不分或盡量相統(tǒng)一的會計模式和美國的相比，不論實務或理論都沒有嚴謹?shù)呢敃w系，但并不妨礙各國的經(jīng)濟發(fā)展。問題的關鍵不在于形式，而在于實質(zhì)內(nèi)容。綜觀各國的稅制規(guī)定，盡管美國是會計準則與稅法、財務會計與稅務會計相互獨立的國家，但財務會計中的謹慎性原則仍深深體現(xiàn)在稅務會計中。隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展及一體化的到來，會計國際化已經(jīng)成為會計發(fā)展的必然趨勢，這就要求我們處理好國際化與本土化的關系。因此，我國在稅務會計模式的選擇上，在考慮國際化的同時也要適當顧及我國的客觀現(xiàn)實、社會經(jīng)濟背景，建立既符合國際貫例，又能適應我國國情的稅務會計模式。二、遵循流轉(zhuǎn)稅會計和所得稅會計并舉的稅務會計模式，應加快稅收法規(guī)建設，創(chuàng)造良好的稅務會計發(fā)展環(huán)境我國現(xiàn)行稅制模式是以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體的雙主體稅制模式，這種模式既能保證國家財政收入，又有利于政府職能的實現(xiàn);既能促進經(jīng)濟發(fā)展又可調(diào)節(jié)社會收入差距。我國的雙主體稅制模式?jīng)Q定了增值稅與所得稅共同構成稅務會計的兩大主體稅制。隨著稅務會計的誕生，企業(yè)會計可能會把注意力更多地放在如何在合法或不違法的情況下為企業(yè)制定出最佳的納稅方案上。這便對企業(yè)管理及稅收征管提出了更高的要求。一方面要求企業(yè)用制度的形式規(guī)定稅務會計必須遵循的準則，規(guī)定企業(yè)的其他管理人員不能為達到某種目的而強行要求稅務會計作出違法行為，從而為企業(yè)稅務會計營造良好的法制環(huán)境;另一方面要求稅務人員在有法可依的基礎上，做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究，實現(xiàn)稅收的法治化，減少稅務管理上的人治現(xiàn)象。其核心在于制約稅務機關權力，將稅務機關稅收征管權的運作納入法律設定的軌道中。這不僅可以防止稅務機關可能出現(xiàn)的權力腐敗，而且可以保護納稅人的合法權益不因稅務機關的濫用權力和越權行事而遭受損害。只有將稅務機關的權力納入法制規(guī)則的有效制約之中，稅收的法治化才能得以實現(xiàn)。三、建立適合我國國情的稅務會計模式，必須注重培養(yǎng)一批通曉稅務會計和財務會計的專業(yè)人才稅務會計作為融會計知識、稅務知識、法律知識及其相應的實際工作經(jīng)驗為一體的高智能活動主體：首先需要這些工作人員不能滿足于已有的知識，而要不斷地學習稅收會計等領域新的法規(guī)、準則、制度;其次稅務機關應給企業(yè)稅務會計常年提供咨詢服務和培訓機會;再次企業(yè)應樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務機關和企業(yè)要求人員擔任稅務會計，并為其提供培訓、調(diào)研機會，保證稅務會計質(zhì)量的不斷提高;最后嘗試在高等教育中開設與“稅務會計”相關的課程，培養(yǎng)具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。要求這些專業(yè)人才應具有市場觀念、競爭觀念、經(jīng)營觀念和效益觀念，他們既能按會計準則處理會計事務，保持財務會計信息的真實性和可靠性，又能依據(jù)稅法規(guī)定中申報納稅、計算、核算。他們的存在對于建立我國稅務會計模式意義重大。四、必須建立我國稅務會計理論體系目前在我國對稅務會計的研究中，偏重于實務和具體方法，對貫穿其中的基本理論的探討非常不足，更不要說理論的體系。這樣，面對出現(xiàn)的新問題，不能找出其理論依據(jù)，相應的解決方法的理論說服力就不強。同樣制定出的條例和法規(guī)其公允性、權威性及其與稅收實踐的相容性受到質(zhì)疑，這正是所謂的理論對實踐的指導作用。五、強化組織領導健全的組織形式是保證企業(yè)稅務會計工作規(guī)范化、科學化的必要條件。就我國現(xiàn)狀來看，要設立企業(yè)稅務會計，還必須建立注冊稅務會計師協(xié)會，定期組織稅務會計資格考試，保證企業(yè)稅務會計具有一定水準的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，并對稅務會計運行過程中出現(xiàn)的問題進行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。六、稅務代理由于財務、稅務會計的分離，企業(yè)財務會計管理加強，專業(yè)化要求提高，在稅務會計方面，制度體系也會日益完善，確認標準和計量方法越來越精細，同時在稅收征管上更是加強嚴格執(zhí)法，使涉稅業(yè)務風險增大。財務、稅務會計分離，及它們都向著更加專業(yè)化發(fā)展，使原來包羅財務、稅務于一身的“會計人”，越來越難以再勝任一身兩職。這些都促使企業(yè)涉稅會計從財務會計中分離出來，有必要成為一個獨立的服務專業(yè)，為大中型企業(yè)提供稅務籌劃等顧問咨詢，為廣大中小企業(yè)、個人提供日常稅務咨詢和納稅申報等具體涉稅代理業(yè)務。七、稅務籌劃稅務籌劃是納稅人在遵守稅法、擁護稅法、不違反稅法的前提下，針對納稅人自身的特點，利用會計特有的方法，規(guī)劃納稅人的納稅活動，既要依法納稅，又要充分享受優(yōu)惠政策，以達到減輕稅負或推遲納稅目的一項會計工作。稅務籌劃是納稅人整體財務籌劃的重要組成部分。人們長期都十分忌諱稅務籌劃的理論和實踐，其主要原因是將稅務籌劃與偷漏稅混為一談，其實不論從法律上講，還是從實踐上看，稅務籌劃與偷漏稅都有著本質(zhì)的區(qū)別。隨著改革開放的不斷深入，企業(yè)經(jīng)營自主權日益擴大，企業(yè)已成為獨立核算、自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)濟實體。因此，經(jīng)營管理者便將目光緊緊盯在自身的經(jīng)濟效益上，盡力采取各種措施，增加收入，減少成本費用，但是對納稅人來說，無論納稅怎樣公平、正當、合理、都與納稅人經(jīng)濟利益密切相關。當收入、費用一定的情況下，稅后利潤與納稅金額互為消長。這種經(jīng)濟利益的刺激，使企業(yè)自覺不自覺地注視到應納稅款上，并希望尋找一種辦法，即在不違反稅法的前提下，盡可能減少應稅行為，達到降低稅負的目的，這就是稅務籌劃。稅務籌劃在實踐中主要有兩種方式：一種是圍繞稅種進行研究，籌劃的結(jié)果最終體現(xiàn)在稅種上;一種是圍繞經(jīng)營方式進行研究，籌劃的結(jié)果最終體現(xiàn)在適應稅收優(yōu)惠政策上。這兩種方法各有利弊，如能結(jié)合起來，將會取得更好的效果。企業(yè)可以從單位的組建形式、注冊登記、籌資過程，投資過程、運營過程和收益分配等環(huán)節(jié)進行稅務籌劃，以達到強化企業(yè)法律意識，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構和投資方向，減輕稅負目的，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。綜上所述，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)育和完善，作為市場經(jīng)濟不可缺少的稅制建設也在不斷改革和完善，稅務會計應獨成體系，并不斷成熟和完善，稅收與企業(yè)經(jīng)濟活動是息息相關的，作為納稅義務人的企業(yè)，既要依法納稅，認真履行納稅義務，又要充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)會計中的稅務問題，企業(yè)納稅中的會計問題，也正是稅務會計所探討的主題，如何用好稅務會計和稅務籌劃，是我們每個會計工作者都要面對的。摘要：本文簡要地闡述了我國稅務會計分立以后發(fā)展中的現(xiàn)實問題。關鍵詞：稅務會計獨成體系問題稅務會計是在財務會計的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的會計分支，它以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法、連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應納稅款的形成、計算和繳納，即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監(jiān)督，以保障國家利益和納稅人合法權益的一種專業(yè)會計。一、建立具有中國特色的稅務會計模式隨著會計制度和稅收制度的改革，我國稅法與會計準則之間的差距呈擴大趨勢，財務會計與稅務會計的目標逐漸出現(xiàn)差異，財務會計不再融財務、稅務的要求于一身，而是遵循會計準則。稅法也在力求獨立，如稅法第一次制定了資產(chǎn)的稅務處理就是明證。這使稅務會計與財務會計的分離成為可能。兩者分離是不是促進市場經(jīng)濟發(fā)展的必要條件呢?從法、德、日等國家的經(jīng)驗看，卻又未必。這些國家所采用的財稅不分或盡量相統(tǒng)一的會計模式和美國的相比，不論實務或理論都沒有嚴謹?shù)呢敃w系，但并不妨礙各國的經(jīng)濟發(fā)展。問題的關鍵不在于形式，而在于實質(zhì)內(nèi)容。綜觀各國的稅制規(guī)定，盡管美國是會計準則與稅法、財務會計與稅務會計相互獨立的國家，但財務會計中的謹慎性原則仍深深體現(xiàn)在稅務會計中。隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展及一體化的到來，會計國際化已經(jīng)成為會計發(fā)展的必然趨勢，這就要求我們處理好國際化與本土化的關系。因此，我國在稅務會計模式的選擇上，在考慮國際化的同時也要適當顧及我國的客觀現(xiàn)實、社會經(jīng)濟背景，建立既符合國際貫例，又能適應我國國情的稅務會計模式。二、遵循流轉(zhuǎn)稅會計和所得稅會計并舉的稅務會計模式，應加快稅收法規(guī)建設，創(chuàng)造良好的稅務會計發(fā)展環(huán)境我國現(xiàn)行稅制模式是以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體的雙主體稅制模式，這種模式既能保證國家財政收入，又有利于政府職能的實現(xiàn);既能促進經(jīng)濟發(fā)展又可調(diào)節(jié)社會收入差距。我國的雙主體稅制模式?jīng)Q定了增值稅與所得稅共同構成稅務會計的兩大主體稅制。隨著稅務會計的誕生，企業(yè)會計可能會把注意力更多地放在如何在合法或不違法的情況下為企業(yè)制定出最佳的納稅方案上。這便對企業(yè)管理及稅收征管提出了更高的要求。一方面要求企業(yè)用制度的形式規(guī)定稅務會計必須遵循的準則，規(guī)定企業(yè)的其他管理人員不能為達到某種目的而強行要求稅務會計作出違法行為，從而為企業(yè)稅務會計營造良好的法制環(huán)境;另一方面要求稅務人員在有法可依的基礎上，做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究，實現(xiàn)稅收的法治化，減少稅務管理上的人治現(xiàn)象。其核心在于制約稅務機關權力，將稅務機關稅收征管權的運作納入法律設定的軌道中。這不僅可以防止稅務機關可能出現(xiàn)的權力腐敗，而且可以保護納稅人的合法權益不因稅務機關的濫用權力和越權行事而遭受損害。只有將稅務機關的權力納入法制規(guī)則的有效制約之中，稅收的法治化才能得以實現(xiàn)。三、建立適合我國國情的稅務會計模式，必須注重培養(yǎng)一批通曉稅務會計和財務會計的專業(yè)人才稅務會計作為融會計知識、稅務知識、法律知識及其相應的實際工作經(jīng)驗為一體的高智能活動主體：首先需要這些工作人員不能滿足于已有的知識，而要不斷地學習稅收會計等領域新的法規(guī)、準則、制度;其次稅務機關應給企業(yè)稅務會計常年提供咨詢服務和培訓機會;再次企業(yè)應樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務機關和企業(yè)要求人員擔任稅務會計，并為其提供培訓、調(diào)研機會，保證稅務會計質(zhì)量的不斷提高;最后嘗試在高等教育中開設與“稅務會計”相關的課程，培養(yǎng)具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。要求這些專業(yè)人才應具有市場觀念、競爭觀念、經(jīng)營觀念和效益觀念，他們既能按會計準則處理會計事務，保持財務會計信息的真實性和可靠性，又能依據(jù)稅法規(guī)定中申報納稅、計算、核算。他們的存在對于建立我國稅務會計模式意義重大。四、必須建立我國稅務會計理論體系目前在我國對稅務會計的研究中，偏重于實務和具體方法，對貫穿其中的基本理論的探討非常不足，更不要說理論的體系。這樣，面對出現(xiàn)的新問題，不能找出其理論依據(jù)，相應的解決方法的理論說服力就不強。同樣制定出的條例和法規(guī)其公允性、權威性及其與稅收實踐的相容性受到質(zhì)疑，這正是所謂的理論對實踐的指導作用。五、強化組織領導健全的組織形式是保證企業(yè)稅務會計工作規(guī)范化、科學化的必要條件。就我國現(xiàn)狀來看，要設立企業(yè)稅務會計，還必須建立注冊稅務會計師協(xié)會，定期組織稅務會計資格考試，保證企業(yè)稅務會計具有一定水準的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，并對稅務會計運行過程中出現(xiàn)的問題進行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。六、稅務代理由于財務、稅務會計的分離，企業(yè)財務會計管理加強，專業(yè)化要求提高，在稅務會計方面，制度體系也會日益完善，確認標準和計量方法越來越精細，同時在稅收征管上更是加強嚴格執(zhí)法，使涉稅業(yè)務風險增大。財務、稅務會計分離，及它們都向著更加專業(yè)化發(fā)展，使原來包羅財務、稅務于一身的“會計人”，越來越難以再勝任一身兩職。這些都促使企業(yè)涉稅會計從財務會計中分離出來，有必要成為一個獨立的服務專業(yè)，為大中型企業(yè)提供稅務籌劃等顧問咨詢，為廣大中小企業(yè)、個人提供日常稅務咨詢和納稅申報等具體涉稅代理業(yè)務。七、稅務籌劃稅務籌劃是納稅人在遵守稅法、擁護稅法、不違反稅法的前提下，針對納稅人自身的特點，利用會計特有的方法，規(guī)劃納稅人的納稅活動，既要依法納稅，又要充分享受優(yōu)惠政策，以達到減輕稅負或推遲納稅目的一項會計工作。稅務籌劃是納稅人整體財務籌劃的重要組成部分。人們長期都十分忌諱稅務籌劃的理論和實踐，其主要原因是將稅務籌劃與偷漏稅混為一談，其實不論從法律上講，還是從實踐上看，稅務籌劃與偷漏稅都有著本質(zhì)的區(qū)別。隨著改革開放的不斷深入，企業(yè)經(jīng)營自主權日益擴大，企業(yè)已成為獨立核算、自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)濟實體。因此，經(jīng)營管理者便將目光緊緊盯在自身的經(jīng)濟效益上，盡力采取各種措施，增加收入，減少成本費用，但是對納稅人來說，無論納稅怎樣公平、正當、合理、都與納稅人經(jīng)濟利益密切相關。當收入、費用一定的情況下，稅后利潤與納稅金額互為消長。這種經(jīng)濟利益的刺激，使企業(yè)自覺不自覺地注視到應納稅款上，并希望尋找一種辦法，即在不違反稅法的前提下，盡可能減少應稅行為，達到降低稅負的目的，這就是稅務籌劃。稅務籌劃在實踐中主要有兩種方式：一種是圍繞稅種進行研究，籌劃的結(jié)果最終體現(xiàn)在稅種上;一種是圍繞經(jīng)營方式進行研究，籌劃的結(jié)果最終體現(xiàn)在適應稅收優(yōu)惠政策上。這兩種方法各有利弊，如能結(jié)合起來，將會取得更好的效果。企業(yè)可以從單位的組建形式、注冊登記、籌資過程，投資過程、運營過程和收益分配等環(huán)節(jié)進行稅務籌劃，以達到強化企業(yè)法律意識，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構和投資方向，減輕稅負目的，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。綜上所述，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)育和完善，作為市場經(jīng)濟不可缺少的稅制建設也在不斷改革和完善，稅務會計應獨成體系，并不斷成熟和完善，稅收與企業(yè)經(jīng)濟活動是息息相關的，作為納稅義務人的企業(yè)，既要依法納稅，認真履行納稅義務，又要充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)會計中的稅務問題，企業(yè)納稅中的會計問題，也正是稅務會計所探討的主題，如何用好稅務會計和稅務籌劃，是我們每個會計工作者都要面對的。中國平煤神馬能源化工集團有限責任公司(以下簡稱中國平煤神馬集團)公司經(jīng)營范圍涵蓋資源采選、加工制造、建筑安裝、供水供電、醫(yī)療、學校事業(yè)單位等多行業(yè)經(jīng)營，年實現(xiàn)收入1000億元以上，企業(yè)涉及稅種多樣，業(yè)務形勢復雜，企業(yè)內(nèi)部關聯(lián)交易量大，在稅務核算及管理上有很大的難度。2010年集團按照國家稅務總局的規(guī)定，開始建立全面企業(yè)稅務風險控制體系，在這個體系中如何充分發(fā)揮稅務會計師的作用需要在制度之外更多的研究。1稅務會計核算工作集團公司每個單位根據(jù)業(yè)務的復雜性，有單設稅務會計的也有其他會計兼稅務會計的，大的單位設置有稅價科。稅務會計的日常工作主要是發(fā)票管理、申報納稅等具體同稅務機關打交道的工作。稅務核算同財務會計核算緊密相連，不可能將稅收的核算分錄每筆都單摘出來，因此每個會計的核算工作中均包含有稅務會計工作，主管會計對每項核算進行審核。集團層面設置了稅價管理單元，負責集團本部稅務核算及匯總納稅工作。每月對分公司增值稅、營業(yè)稅等稅金統(tǒng)一通過內(nèi)部銀行將稅金先收繳到母公司，由母公司匯總統(tǒng)算后再向稅務機關繳納，通過匯總繳納實現(xiàn)盈余補缺。集團公司稅務管理上日常工作包括稅收政策的整理傳達，對集團內(nèi)部涉稅問題進行答疑，對疑難問題咨詢稅務機關。內(nèi)部管理上要求涉稅的共同事項的同稅務機關統(tǒng)一協(xié)調(diào)，統(tǒng)一管理。對集團成員單位涉稅中介業(yè)務實行統(tǒng)一管理，掌握內(nèi)部單位稅收稽查事項，對共性問題同稅務機關進行政策溝通。從中國平煤神馬集團稅務會計核算上可以看出，稅務會計師主要的工作是圍繞納稅申報開展核算工作，沒有充分發(fā)揮稅務會計師的作用。稅務會計師的核算工作其實貫穿于企業(yè)的經(jīng)營活動之中，要將稅務會計師在核算中的指導作用發(fā)揮出來需在業(yè)務流程上作出規(guī)定，在經(jīng)營活動的過程中發(fā)揮作用。會計核算和稅務會計核算通過內(nèi)部工作程序的規(guī)定使之有機結(jié)合，在業(yè)務核算過程中，稅務會計人員對涉稅會計憑證、報表進行審核，同時對企業(yè)會計人員組織培訓，建立財務部門全員稅務風險控制體系。在會計核算過程中稅務會計師應加強對業(yè)務的審核，從以下幾個方面準確運用稅法避免企業(yè)額外稅收負擔：一是避免與會計核算相關的非正常稅收負擔，如兼營業(yè)務單獨核算、會計資料的完整性等;二是依法履行扣繳義務人的責任;三是做好納稅申報工作，在扣除項目、調(diào)整項目、抵免項目等方面取得應享有的權益。2企業(yè)稅務籌劃稅務籌劃和避稅在出發(fā)點上有本質(zhì)的區(qū)別，企業(yè)稅務籌劃出發(fā)點是在合法前提下，通過合理安排企業(yè)的活動降低納稅的成本，包括有形成本和無形成本。企業(yè)稅務籌劃首先依法原則，全員參與，全面整體規(guī)劃，充分考慮成本效益，不以降低稅負為目的。企業(yè)稅務籌劃應服務與戰(zhàn)略規(guī)劃，要充分考慮社會效益和企業(yè)整體利益，建立良好的納稅記錄，創(chuàng)建良好的稅收環(huán)境。企業(yè)通過稅務籌劃達到最低稅收風險目標，實現(xiàn)納稅綜合成本最優(yōu)狀態(tài)，從而實現(xiàn)企業(yè)管理目標，維護企業(yè)的信譽。避稅的出發(fā)點是為了降低有形的納稅支出，以減少納稅為目的，有可能造成企業(yè)綜合成本的增加。中國平煤神馬集團的稅務籌劃主要從以下幾個方面著手進行。在籌劃的組織保障上，集團大的決策上要經(jīng)過財務部