交通運輸企業(yè)所得稅年度匯算清繳中收入確認常見疑難問題解析

交通運輸企業(yè)匯算清繳特殊風(fēng)險管控

——所得稅年度匯算清繳中收入確認常見疑難問題解析交通運輸企業(yè)匯算清繳特殊風(fēng)險管控一、所得稅月（季）度預(yù)繳與匯算清繳銜接二、所得稅年度匯算清繳中收入確認常見疑難問題解析三、所得稅匯算清繳稅前扣除憑證合理性與完整性對稅前扣除的影響四、所得稅匯算清繳稅前扣除具體項目常見疑難問題解析五、所得稅匯算清繳中資產(chǎn)及稅收優(yōu)惠常見疑難問題解析六、所得稅匯算清繳納稅申報表填寫演示專題二所得稅年度匯算清繳中收入確認常見疑難問題解析1.交通運輸企業(yè)賬面收入與申報表收入項目的對應(yīng)2.交通運輸企業(yè)“差額征稅”會計處理對所得稅的影響。3.物流園區(qū)企業(yè)跨年度租金收入的會計與稅收分析4．各種視同銷售：會計、流轉(zhuǎn)稅、所得稅的對比5.“油卡結(jié)算”潛在稅務(wù)風(fēng)險分析6.交通運輸常見不征稅收入、免稅收入的辨析7．長期掛帳的應(yīng)付賬款=營業(yè)外收入？8.物流市場政策性搬遷的稅務(wù)處理會計：4廣義的收入（收益）銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入投資收益營業(yè)外收入狹義的收入利得主營業(yè)務(wù)成入其他業(yè)務(wù)收入1.賬面收入與申報表收入項目的對應(yīng)所得稅法：第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

（一）銷售貨物收入；——主營、其他

（二）提供勞務(wù)收入；——主營、其他

（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；——營業(yè)外、投資收益

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；——投資收益

（五）利息收入；——財務(wù)費用、投資收益

（六）租金收入；——主營、其他

（七）特許權(quán)使用費收入；——其他

（八）接受捐贈收入；——營業(yè)外

（九）其他收入。——營業(yè)外1.主營、其他2.營業(yè)與營業(yè)外的區(qū)別3.接受捐贈2015年12月12日：*ST博元當(dāng)時公告稱，已與自然人股東鄭偉斌簽署《資產(chǎn)捐贈協(xié)議》，鄭偉斌將其持有的福建曠宇建設(shè)工程有限公司（下稱“福建曠宇”）95%的股權(quán)無償捐贈給上市公司，福建曠宇股東全部權(quán)益評估值為9.04億元，95%股權(quán)對應(yīng)評估值高達8.59億元。鄭偉斌還持有*ST博元1400股股份，而公司總股本為1.9億股。2015年4月，＊ST博元在2014年年度報告以及2015年第一季度報告中披露，“本公司董事會、監(jiān)事會及董事、監(jiān)事、高級管理人員無法保證年度報告內(nèi)容的真實、準確、完整，不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，并不承擔(dān)個別和連帶的法律責(zé)任”。在董事會表決中，獨立董事曹昱、王輝投了棄權(quán)票曹昱棄權(quán)理由為：由于對標的資產(chǎn)情況不能全面了解，無法進行判斷，選擇棄權(quán)。王輝則對受贈資產(chǎn)按照評估值計入資本公積提出了質(zhì)疑，他認為公司接受捐贈收入應(yīng)該計入收入總額，依法繳納企業(yè)所得稅。.關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告[國家稅務(wù)總局公告2014年第29號]二、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

（一）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

（二）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。2.交通運輸企業(yè)“差額征稅”會計處理對所得稅的影響

異地快遞，包括收派及貨物運輸兩項服務(wù)，納稅人應(yīng)分別核算收派及貨物運輸?shù)氖杖?，分別按適用稅率計算銷項稅額；否則，從高適用稅率征稅。收件分揀運輸派件案例：收到100萬，支付運輸公司40萬，支付派件公司30萬，如何進行會計處理？方法一：掛往來，沖收入？方法二：全額確認收入，確認成本？財稅【2013】106附件2：3.航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。4.自本地區(qū)試點實施之日起，試點納稅人中的一般納稅人提供的客運場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額，其從承運方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。6.試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費用后的余額為銷售額。7.試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。（5）扣除政府性基金或者行政事業(yè)性收費，以省級以上財政部門印制的財政票據(jù)為合法有效憑證。湖北營改增做法場站服務(wù)銷售額：

客運企業(yè)為其他客運企業(yè)提供場站服務(wù)，按代售客運車票的全部收入為基礎(chǔ)，扣除支付給其他客運企業(yè)營運款項后的余額作為“場站服務(wù)”銷售額。其扣除款項應(yīng)當(dāng)取得其他客運企業(yè)開具的普通發(fā)票作為合法有效憑證。否則，不得扣除客運企業(yè)從其他客運企業(yè)（含客運站）分回客運服務(wù)的銷售額確認。以其他客運企業(yè)（含客運站）按代售票收入的一定比例或固定金額，向其收取的售票代理費、站務(wù)費等費用后的余額為“客運服務(wù)”銷售額?？瓦\企業(yè)與其他客運企業(yè)互開客運班線并互相代售票取得客運服務(wù)的銷售額確認。雙方按各自應(yīng)分回的收入全額作為本企業(yè)的“客運服務(wù)”銷售額，包括雙方約定實行差額結(jié)算客運售票款項的業(yè)務(wù)。討論：1.如何進行賬務(wù)處理2.對企業(yè)所得稅有何影響

（1）業(yè)務(wù)招待費\廣宣費基數(shù)問題

（2）一些指標的計算關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第12號一、自2011年1月1日至2020年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且其當(dāng)年度主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70％以上的企業(yè)，經(jīng)企業(yè)申請，主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后，可減按15％稅率繳納企業(yè)所得稅。3.物流園區(qū)企業(yè)跨年度租金收入的會計與稅收分析國務(wù)院令第512號：企業(yè)所得稅法實施條例第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外第十九條：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。稅法特殊規(guī)定《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入租金收入的會計處理企業(yè)會計準則第21號——租賃（2006）

第二十二條

對于經(jīng)營租賃的租金，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。

第二十六條

對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認為當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。案例某企業(yè)2014年12月15日簽訂房屋出租合同，租賃期限3年：2015.1.1－2017.12.31。租金300萬元，承租人于2014年12月25日、2015年12月25日、2016年12月25日分期支付，依次付款額為80萬、90萬和130萬。會計處理：借：銀行存款80其他應(yīng)收款20

貸：其他業(yè)務(wù)收入100借：銀行存款90其他應(yīng)收款10

貸：其他業(yè)務(wù)收入100借：銀行存款130

貸：其他業(yè)務(wù)收入100

其他應(yīng)收款30稅法：80、90、130假定上例中提前一次收取300萬？會計處理：借：銀行存款300貸：其他業(yè)務(wù)收入100

預(yù)收賬款200以后:

借：預(yù)收賬款100

貸：其他業(yè)務(wù)收入100稅收一：選擇按年分攤，無差異稅收二：假定未選擇按年分攤，需要調(diào)整4

各種視同銷售：會計、流轉(zhuǎn)稅、所得稅的對比⑴稅法規(guī)定條例第25條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。視同銷售與內(nèi)部處置區(qū)分內(nèi)部處置資產(chǎn)——不視同銷售確認收入資產(chǎn)移送他人——按視同銷售確定收入（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品

（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能

（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）

（4）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移

（5）上述兩種或兩種以上情形的混合

（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途（1）用于市場推廣或銷售

（2）用于交際應(yīng)酬

（3）用于職工獎勵或福利

（4）用于股息分配

（5）用于對外捐贈

（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途

（國稅函【2008】828號）屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

(國稅函[2010]148號)企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。小測試：外購的資產(chǎn)，你是否愿意做視同銷售？有什么影響？⑵會計處理——促銷（成本80000，公允價值100000）會計準則借：銷售費用97000貸：庫存商品80000銷項稅額17000⑶申報表填列Ａ105010Ａ1050003（二）用于市場推廣或銷售視同銷售收入13（二）用于市場推廣或銷售視同銷售成本29（十六）其他假設(shè)企業(yè)收入10萬元，費用9.7萬元，即上例中促銷費用。調(diào)整前主表調(diào)整xxx調(diào)整xxx調(diào)整Xxx？5.“油卡結(jié)算”潛在稅務(wù)風(fēng)險分析案例：某運輸企業(yè)與社會車輛運輸結(jié)算時支付大量油卡，在2015年上半年稅務(wù)檢查時，稅務(wù)要求作為非貨幣性資產(chǎn)交換處理。會計處理：簡例：該企業(yè)承接運輸業(yè)務(wù)11.1萬元，請社會車輛運輸，支付現(xiàn)金4萬元，取得普票；另支付油卡4.68萬元。借：銀行存款11.1

貸：主營業(yè)務(wù)收入10

應(yīng)交稅費—增（銷）1.1

借：主營業(yè)務(wù)成本4

應(yīng)交稅費——增（進）0.68

貸：銀行存款4.68借：主營業(yè)務(wù)成本4

貸：銀行存款4

流轉(zhuǎn)稅：企業(yè)計算：1.1-0.68=0.42萬元稅務(wù)調(diào)整：（1.1+0.68）-0.68=1.1萬元。企業(yè)調(diào)賬簡例：該企業(yè)承接運輸業(yè)務(wù)11.1萬元，請社會車輛運輸，支付現(xiàn)金4萬元，取得普票；另支付油卡4.68萬元。借：銀行存款11.1

貸：主營業(yè)務(wù)收入10

應(yīng)交稅費—增（銷）1.1

借：主營業(yè)務(wù)成本4.68貸：其他業(yè)務(wù)收入4

應(yīng)交稅費——增值稅（銷）0.68

借：主營業(yè)務(wù)成本4

應(yīng)交稅費——增（進）0.68

貸：銀行存款4.68借：主營業(yè)務(wù)成本4

貸：銀行存款4

所得稅：企業(yè)計算：10-8=2稅務(wù)調(diào)整：收入：提供運輸勞務(wù)收入：10萬元銷售油卡：4成本：

接受運輸勞務(wù)：8.68

油卡：4所得：1.32稅務(wù)風(fēng)險：（1）流轉(zhuǎn)稅：進項未能抵扣（2）視同銷售組成價格計算導(dǎo)致（3）所得稅：直接按2萬，多算所得0.686.交通運輸常見不征稅收入、免稅收入的辨析免稅收入：企業(yè)所得稅法第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（一）國債利息收入；

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（四）符合條件的非營利組織的收入。政府補貼：應(yīng)稅\免稅還是不征稅？財稅〔2011〕70號一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。會計處理：《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》包括：財政撥款財政貼息、稅收返還

無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)會計處理收益相關(guān)資產(chǎn)相關(guān)過去收益相關(guān)未來收益相關(guān)公允價值可靠計量公允價值不可靠計量營業(yè)外收入名義金額1元遞延收益政府補貼100萬情形1.稅法：應(yīng)稅；會計：當(dāng)年進費用不調(diào)整借：銀行存款100

貸：營業(yè)外收入100借：成本費用100

貸：銀行存款100情形2.稅法：不征稅收入，會計：當(dāng)年進損益結(jié)果：調(diào)整=不調(diào)整，借：銀行存款100

貸：營業(yè)外收入100借：成本費用100

貸：銀行存款100

過程：填表情形3.稅法：應(yīng)稅；會計：遞延收益，2年進營業(yè)外收入，2年進費用情形4.稅法：不征稅；會計：遞延收益，2年進營業(yè)外收入，2年進費用討論：1.情形1和情形2，是否算不征稅收入有無影響？2.情形3和情形4，是否算不征稅收入有無影響？深圳市財政委員會深圳市國家稅務(wù)局深圳市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《深圳市營業(yè)稅改征增值稅試點過渡期財政扶持政策實施辦法》的通知

深財法〔2012〕46號根據(jù)深圳市營業(yè)稅改征增值稅試點過渡期財政扶持政策，在申請周期中，單月稅負增加額5000元以上（含5000元）予以財政扶持，單月稅負增加額不足5000元的月份不予財政扶持。試點企業(yè)各月份稅負增加額不累加計算。六、實施時限

本實施辦法暫定自2012年11月1日至2014年12月31日實施。期間國家另有政策的，從其規(guī)定。討論：賬務(wù)處理

所得稅問題

財稅【2013】36附件3二、下列項目實行增值稅即征即退（一）2015年12月31日前，注冊在洋山保稅港區(qū)和東疆保稅港區(qū)內(nèi)的試點納稅人，提供的國內(nèi)貨物運輸服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。（三）2015年12月31日前，試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。討論：賬務(wù)處理

所得稅問題《關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》財稅[2012]27號符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》[財稅[2011]100號]規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。個人所得稅法實施條例第十一條

對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于明確個人所得稅有關(guān)政策問題的通知渝地稅發(fā)[2007]263號三、個人取得代扣代繳手續(xù)費征收個人所得稅問題

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字〔1994〕20號）第二條第五款規(guī)定，個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費暫免征收個人所得稅。其免稅范圍界定為：發(fā)放給具體辦稅人員的手續(xù)費獎勵暫免征收個人所得稅，對擴大范圍發(fā)放的手續(xù)費獎勵，仍按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。討論（1）如何做帳（2）個人所得稅（3）企業(yè)所得稅（4）流轉(zhuǎn)稅？7.長期掛賬的應(yīng)付款項長期掛賬應(yīng)付賬款：取得虛開發(fā)票？應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款——一定要轉(zhuǎn)“營業(yè)外收入”嗎？中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知財稅[2009]57號國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告

國家稅務(wù)總局公告2011年第25號

第二十三條企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。第二十四條企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受捐贈稅務(wù)處理的通知》（國稅發(fā)[1999]195號），企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年度收益計算繳納企業(yè)所得稅注意：全文失效《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》國家稅務(wù)總局令第

13

號2005年第五條

企業(yè)已申報扣除的財產(chǎn)損失又獲得價值恢復(fù)或補償，應(yīng)在價值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補償年度并入應(yīng)納稅所得。因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局令第23號《稅務(wù)部門現(xiàn)行有效

失效

廢止規(guī)章目錄》（2010年11月29日發(fā)布）該規(guī)章已失效或廢止。《大連市國家稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（大國稅函[2009]37號）第七條關(guān)于應(yīng)付賬款、壞賬損失的確認問題規(guī)定：企業(yè)確實無法支付的應(yīng)付賬款（超過三年以上），應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。已經(jīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得的應(yīng)付賬款在以后年度支付的，可在支付年度稅前扣除。超過三年是指合同到期后的下一年度起的連續(xù)三年?！秾幉ㄊ械胤蕉悇?wù)局關(guān)于明確2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的通知》（甬地稅[2009]20號）關(guān)于長期掛賬未付的應(yīng)付賬款核銷的有關(guān)問題規(guī)定，企業(yè)已申報扣除的財產(chǎn)損失又獲得價值恢復(fù)或補償，應(yīng)在價值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補償年度并入應(yīng)納稅所得。因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。8.物流市場政策性搬遷的稅務(wù)處理《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2007]61號）《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕118號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告》（2012年第40號）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告（2013年第11號）（1）政策性搬遷定義第二條

本辦法執(zhí)行范圍僅限于企業(yè)政策性搬遷過程中涉及的所得稅征收管理事項，不包括企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷的稅務(wù)處理事項。第三條

企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：

（一）國防和外交的需要；

（二）由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；

（三）由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；

（四）由政府組織實施的保障性安居工程建設(shè)的需要；

（五）由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要；

（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

（2）管理要求第四條

企業(yè)應(yīng)按本辦法的要求，就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，單獨進行稅務(wù)管理和核算。不能單獨進行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。（3）.搬遷收入第二章

搬遷收入

第五條

企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。

第六條

企業(yè)取得的搬遷補償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補償收入。具體包括：

（一）對被征用資產(chǎn)價值的補償；

（二）因搬遷、安置而給予的補償；

（三）對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償；

（四）資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款；

（五）其他補償收入。

第七條

企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。

企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。（4）搬遷支出第八條

企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。

第九條

搬遷費用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費用，包括安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關(guān)的費用。

第十條

資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費等支出。

企業(yè)由于搬遷而報廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。

（5）搬遷資產(chǎn)第四章

搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理

第十一條

企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計提折舊或攤銷。

第十二條

企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，需要進行大修理后才能重新使用的，應(yīng)就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計稅成本。在該項資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計提折舊或攤銷。

第十三條

企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項費用支出，為該換入土地的計稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定年限攤銷。

第十四條

企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等有關(guān)規(guī)定，計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。

關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2013年第11號二、企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費（涉及補價，還應(yīng)加上補價款）計算確定。

思考：根據(jù)以上規(guī)定，政策性搬遷：要錢還是要資產(chǎn)？

6.所得第十六條

企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。

兩種不同虧損的處理第十八條

企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務(wù)處理：

（一）在搬遷完成年度，一次性作為損失進行扣除。

（二）自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。第二十一條

企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計算。你們的選擇？政策性搬遷會計處理《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計準則解釋第3號〉的通知》(財會〔2009〕8號)企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進行搬遷,收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補償款,應(yīng)作為專項應(yīng)付款處理。其中,屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)?應(yīng)自專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益,并按照《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》進行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的,應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。企業(yè)收到除上述之外的搬遷補償款,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》等會計準則進行處理?！镀髽I(yè)會計準則第16號——政府補助》規(guī)定,與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助,應(yīng)當(dāng)確認為遞延收益,并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,計入當(dāng)期損益。與收益相關(guān)的政府補