《成本核算與管理》教學課件合集

《成本核算與管理》教案 ?優(yōu)秀教學案集 ?一線教師撰寫《成本核算與管理》課單元教學設計方案教師：序號：01授課時間授課班級上課地點教學單元名稱第1單元成本入門1.1成本和成本會計1.2要素費用和成本項目課時數(shù)2教學目標了解成本會計工作的組織會成本的概念、明確成本會計對象、職能會要素費用和成本項目教學重點成本會計對象、職能、要素費用和成本項目教學難點要素費用和成本項目目標群體會計系會計專業(yè)的高職學生教學環(huán)境多媒體機房教學方法講授互動時間安排教學過程設計組織教學5分鐘考勤、填寫教學日志，調節(jié)課堂氣氛，調動學生主動參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識的準備工作。教師講述5分鐘課程綜述1、課程性質、地位2、課程作用3、課程主要內容4、學習要求5、學習方法提問啟發(fā)5分鐘教師講述5分鐘案例教學10分鐘教師講授重點課堂討論5分鐘案例教學5分鐘學生總結教師點評5分鐘板書學生自學5分鐘案例教學10分鐘板書教師講述10分鐘案例教學10分鐘學生自學教師講授教師總結6分鐘課前導入費用的概念？新知講解第1單元成本入門1．1成本和成本會計一、成本和成本會計含義：P8（一）成本的含義1、“理論成本”：（1）C+V其中C：物化勞動的轉移價值，V：勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值（2）成本是為了一定目的而付出（或可能付出的）用貨幣測定的價值犧牲。（美會計學會）2、實際工作中的成本概念：除C+V外，還包括不形成產品價值的損失性支出，如廢品損失、停工損失等。（1）完全成本法的產品成本：包括制造產品所耗費的生產費用及期間費用。（2）制造成本法的產品成本：包括制造產品所耗費的生產費用，不包括期間費用。產品成本是生產費用的對象化。（二）成本會計的概念狹義的成本會計：僅指成本核算。廣義的成本會計：包括成本預測、決策、計劃、控制、核算、分析及考評。現(xiàn)代成本會計通常稱之為成本管理會計。二、成本會計的發(fā)展歷程：（三個階段）1、早期成本會計階段（1880-1920年）從成本會計的方式來看，在早期成本會計階段，主要是采用分批法或分步法的成本會計制度；從成本會計的目的來看，在早期成本會計階段，計算產品成本以確定存貨成本及銷售成本。所以，初創(chuàng)階段的成本會計也成為記錄型成本會計。2、近代成本會計階段（1921-1945年）（1）標準會計制度的實施（2）預算控制的完善（3）成本會計的應用范圍更加廣泛（4）成本會計形成了完全獨立的學科3、現(xiàn)代成本會計階段（1945年以后）（1）開展成本的預測與決策（2）實行目標成本計算（3）實施責任成本計算（4）實行變動成本計算法（5）推行質量成本計算三、成本會計的對象1、成本會計的對象，即成本會計核算和監(jiān)督的內容。2、成本會計的對象可概括為:各行業(yè)企業(yè)的生產經營成本和期間費用，簡稱成本、費用。3、現(xiàn)代成本會計的對象包括：各行業(yè)企業(yè)生產經營業(yè)務成本、期間費用和各種專項成本。支出、費用與產品成本之間的關系（圖1.3）支出：是指企業(yè)在經濟活動中發(fā)生的一切開支與耗費。費用：指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經濟利益的流出，即企業(yè)在獲取收入的過程中，對企業(yè)擁有或控制的資源的耗費產品成本：對象化的費用。四、成本會計的職能和任務（一）職能：成本會計的職能：成本會計在經濟管理中所具有的內在功能。1、基本職能：成本核算。2、派生職能：成本預測、決策、計劃、控制、核算、分析及考評。（二）成本會計的任務：1、進行成本預測、成本決策，編制成本計劃和費用預算，為提高企業(yè)管理水平和經營管理效果服務。2、審核和控制企業(yè)發(fā)生的各項費用，防止浪費和損失。3、為企業(yè)經營管理提供所需的成本、費用信息。4、進行成本分析，促使企業(yè)降低成本、費用，提高經濟效益。例如：格蘭仕的價格優(yōu)勢（成本非常低）

1993年試產微波爐１萬臺

1998年微波爐產銷規(guī)模450萬臺，電飯煲150萬只

1999年微波爐產銷規(guī)模600萬臺，電飯煲210萬只

1999年啟動產能為1200萬臺的超大規(guī)模微波爐生產基地，成為全球最大的專業(yè)化微波爐制造商

2001年微波爐產銷規(guī)模約1200萬臺；2002年達到1300萬臺

2003年1月份開門紅，內、外銷量分別實現(xiàn)78萬臺、86萬臺，同比分別增長60%、90%五、成本會計工作的組織成本會計機構內部組織分工：組織分工：1、按職能分工：如成本核算、成本分析等。2、按對象分工：如產品成本、期間費用等。3、各級成本會計機構之間的組織分工：（1）集中工作方式：一級核算體制，廠部集中統(tǒng)一進行成本核算。一般適宜中小型企業(yè)采用。（2）分散工作方式：二級核算體制，廠部進行綜合的成本核算與分析，車間進行成本的明細核算。一般適宜大中型企業(yè)采用。（3）兩種組織方式的比較集中工作方式(一級成本核算體制)特點：①主要工作集中在廠部成本會計機構，完成全面的成本工作，實現(xiàn)整個成本會計職能；②車間(二級廠礦)及各部門人員可專職或兼職，只完成原始憑證的登記和填制，并加以初步審核、整理和匯總。適用范圍：①中小型規(guī)模的企業(yè)；②內部管理要求一般的企業(yè)；③成本會計人員素質低、數(shù)量少的企業(yè)。分散工作方式(兩級成本核算體制)特點：①車間(二級廠礦)進行計劃、控制、核算和分析工作；②廠部(公司)實行成本核算，當然也包括一些成本分析和協(xié)助工作(業(yè)務指導與監(jiān)督)。優(yōu)點：①掌握信息及時，便于計算機處理；②減少了會計機構組織層次和人員數(shù)量。缺點：①不便于上下成本信息的溝通；②難以實現(xiàn)成本工作責任制。適用范圍：①大中型規(guī)模的企業(yè)；②內部管理要求嚴密的企業(yè)；③成本會計人員素質高、數(shù)量多的企業(yè)。（二）、成本會計人員的配置（三）、成本會計制度成本會計制度是企業(yè)組織和處理成本會計工作的規(guī)范,屬企業(yè)會計制度的一個組成部分。內容一般包括：(1)關于成本定額、成本計劃的編制方法(2)關于成本核算制度：包括成本計算對象、成本計算方法的確定、成本帳戶、成本項目的設置、成本核算的流程、生產費用在完工產品和在產品之間分配的方法等。(3)關于成本預測和決策制度;(4)關于成本控制的制度;(5)關于成本分析的制度;(6)關于成本報表的制度;(7)企業(yè)內部價格的制訂和結算方法等;(8)有關責任會計制度;(9)其他有關成本會計制度.工業(yè)企業(yè)成本核算基本要求（一）算管結合，算為管用（二）正確劃清各種費用界限劃清應計入成本費用和不應計入成本費用的界限收益性支出——成本費用資本性支出——不能記入成本費用2、正確劃清產品成本和期間費用的界限3、正確劃分各個月份的費用界限遵循權責發(fā)生制4、正確劃分各種產品之間的費用界限單獨產品：記入該種產品幾種產品：分配記入5、正確劃分完工產品和在產品的費用界限都已完工：完工產品的成本都未完工：月末在產品部分完工、部分未完：適當?shù)姆椒ǚ峙洌ㄈ┱_確定財產物資的計價和價值結轉的方法要求：國家有統(tǒng)一規(guī)定的，應采用統(tǒng)一規(guī)定的方法國家沒有統(tǒng)一規(guī)定的，企業(yè)要根據財產物資的特點，結合管理要求選用，而且一經確定不得隨意改變。（四）適當?shù)某杀居嬎惴椒ǎ海ㄎ澹┳龊贸杀竞怂愕母黜椈A工作1、原始記錄制度：如：生產、考勤、用料等2、定額的制定和修訂3、材料物資的計量、收發(fā)、領退和盤點4、內部結算制度：廠內轉移價格1．2要素費用和成本項目工業(yè)企業(yè)費用的分類（一）費用按經濟內容分類：10個費用要素1、外購材料外購燃料外購動力工資5、計提的職工福利費6、折舊費7、修理費用8、利息費用9、稅金10、其他費用（二）費用按經濟用途分類1、直接材料2、燃料和動力3、直接工資4、制造費用（三）費用的其他分類1、生產費用按其與生產工藝的關系分類直接生產費用和間接生產費用2、生產費用按計入產品成本的方法分類直接計入費用和間接計入費用掌握成本及成本會計的概念，成本會計的對象、任務及職能，了解成本會計工作的組織。作業(yè)課本：P243.5題教學反饋對要素費用和成本項目還生疏，需要加大練習《成本核算與管理》課教學方案教師：序號：02授課時間授課班級上課地點學習內容第1單元成本入門1．3成本核算程序及賬戶設置課時2教學目標了解成本核算的基本程序理解企業(yè)成本核算的帳戶設置及賬務處理程序培養(yǎng)成本核算能力教學重點企業(yè)成本核算的帳戶設置及賬務處理程序教學難點企業(yè)成本核算的帳戶設置目標群體會計系會計專業(yè)的高職學生教學環(huán)境多媒體機房教學方法講授互動時間安排教學過程設計組織教學5分鐘考勤、填寫教學日志，調節(jié)課堂氣氛，調動學生主動參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識的準備工作。提問啟發(fā)5分鐘教師講述5分鐘案例教學教師講授5分鐘重點課堂討論5分鐘案例教學5分鐘學生總結教師點評5分鐘板書學生自學5分鐘案例教學10分鐘板書教師講述10分鐘案例教學10分鐘教師總結5分鐘課前導入成本核算對象？新知講解第1單元成本入門1．3產品成本核算程序及賬戶設置一、定義：指根據成本核算的基本要求，對生產費用進行分類核算，并按成本項目進行歸類，直到計算出完工產品成本的基本工作過程。二、程序：（一）確定成本計算對象：根據生產的特點和管理要求、規(guī)模等來確定如制造業(yè)：品種法、比例法、分步法等（二）確定成本項目：直接材料、直接人工、制造費用三大項目燃料及動力（三）確定成本計算期：成本的間隔期、多長時間計算一次成本？主要取決于生產組織特點大量、大批生產：計算期=會計期單件、小批量生產：計算期=生產周期（四）審核生產費用：確定各項費用應否開支費用應否計入生產成本（五）生產費用的歸集與分配直接費用：直接計入產品成本如原材料等間接費用：分配計入產品成本如折舊、保險等生產費用：某一時期內發(fā)生的生產成本：某一時期某種產品應承擔的當期生產費用=完工產品成本+月末在產品成本將應計入當期的生產費用，在各產品之間進行分配和歸集，計算出各產品成本（六）完工產品和月末在產品成本：將各種產品的生產費用在完工產品和在產品之間進行分配三、產品成本核算的賬戶設置和賬務處理程序產品成本核算的主要會計帳戶1、“生產成本-基本生產成本”帳戶應按產品品種或產品批別、生產步驟等成本計算對象設置產品成本明細帳，帳內按成本項目分設專欄進行明細登記。借生產成本—基本生產成本貸基本生產各項費用完工產品入庫成本在產品的成本2、“生產成本-輔助生產成本”帳戶應按輔助生產車間、生產產品品種或勞務設置產品成本明細帳，帳內按成本項目或費用項目分設專欄進行明細登記。借生產成本—輔助生產成本貸輔助生產各項費用完工產品入庫成本或者勞務費用輔助在產品的成本3、“制造費用”帳戶應按車間、部門設置明細帳，帳內按費用項目分設專欄進行明細登記。借制造費用貸歸集會計期間企業(yè)的間接費用期末分配計入各種產品的成本無余額4、“廢品損失”帳戶“停工損失”帳戶應按產品品種設置明細帳，帳內按成本項目分設專欄進行明細登記。借廢品損失貸不可修復生產成本可修復的費用廢品價值回收有關責任人賠償分配轉出無余額借停工損失貸停工損失分配轉出無余額5、根據需要還應設置預提費用、待攤費用、管理費用等（在財務會計中已作過闡述，此略）以上均為一級帳戶，“基本生產成本”帳戶、“輔助生產成本”帳戶也可作為“生產成本”帳戶下設的二級帳戶，視企業(yè)成本核算需要而定。產品成本核算的賬務處理程序：（一）基本程序分配各項費用要素；分配待攤、預提費用；分配輔助生產成本；分配制造費用；結轉不可修復廢品損失；分配廢品、停工損失；結轉產品、自制半成品成本課本：圖2.1基本程序圖示（二）例題：紅樹服裝廠產品成本核算直接材料：期初結存直接材料：50萬加：本年購入：200萬本年可供生產使用的材料：250萬減：期末結存直接材料：30萬生產產品耗用的直接材料：220萬在產品期末存貨成本;年初在產品存貨：60萬本年發(fā)生的生產成本：（1）直接材料：220萬（2）直接人工：85萬（3）制造費用：65萬本年發(fā)生的生產成本合計：370萬本年在產品成本合計：430萬減：年末在產品成本：50萬本年度產成品成本：380萬產成品存貨成本企業(yè)從投產到本年度末累計可供銷售但尚未銷售的制成品。產品成本核算的基本程序（了解）產品成本核算的賬戶設置（掌握）生產成本—基本生產成本—輔助生產成本制造費用賬務處理程序：（熟悉）作業(yè)課后練習題教學反饋對企業(yè)成本核算的帳戶設置及賬務處理程序掌握很好《成本核算與管理》課教學方案教師：序號：03授課時間授課班級上課地點學習內容第2單元要素費用的歸集與分配2．1材料費用的核算課時2教學目標了解原材料費用分配對象的確定掌握原材料費用的分配方法及計算教學重點原材料費用的分配方法及計算教學難點原材料費用的分配方法目標群體會計系會計專業(yè)的高職學生教學環(huán)境本班教室教學方法講授互動時間安排教學過程設計組織教學5分鐘考勤、填寫教學日志，調節(jié)課堂氣氛，調動學生主動參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識的準備工作。教師講述5分鐘一、原材料費用的分配核算（一）原材料費用分配對象的確定（二）原材料費用分配方法1.材料費用分配的定額耗用量比例法提問啟發(fā)5分鐘教師講述15分鐘課堂討論10分鐘案例教學25分鐘學生總結教師點評15分鐘教師總結5分鐘課前導入產品成本的核算程序：確定成本計算對象確定成本項目確定成本計算期審核生產費用生產費用的歸集與分配完工產品和月末在產品成本產品成本核算的賬戶設置和賬務處理：生產成本-基本生產成本、生產成本-輔助生產成本制造費用等新知講解第2單元要素費用的歸集與分配2．1材料及動力費用的歸集與分配材料成本包括企業(yè)生產經營過程中耗費的原材料（原料及主要材料）、輔助材料、設備配件、外購半成品、燃料、低值易耗品和包裝物等發(fā)生的費用。原材料費用的分配核算：（由誰來承擔及承擔多少）（一）原材料費用分配對象的確定：原材料是指企業(yè)通過采購或其他方式取得的用于制造產品實體的物品，以及取得的供生產耗用但不構成產品實體的輔助材料、燃料等。按照原材料的領用部門和用途及受益對象來分配例如：用于生產的原材料費用由基本生產的各種產品負擔，計入“生產成本—基本生產成本”（二）分配方法：屬于某種產品的→直接計入該種產品的成本幾種產品共同的→間接計入（分配計入）材料定額耗用量比例法：步驟：（1）計算某種產品材料定額耗用量（2）計算單位材料定額耗用量（材料耗用量分配率）（3）計算某種產品應分攤的材料數(shù)量（4）求出某種產品應分攤的材料費用公式：某產品材料定額耗用量=該種產品實際產量*單位產品材料消耗定額材料耗用量分配率=材料實際消耗總量/各種產品定額耗用量之和某種產品應分攤的材料數(shù)量=該種產品定額耗用總量*耗用量分配率某種產品應分攤的材料費用=該種產品應分攤的材料數(shù)量*材料單價例題1、某企業(yè)生產A、B兩種產品分別200件、300件，共同耗用某原材料3740千克，該材料的單位實際成本8元，該材料的單位定額消耗8千克、6千克。解：A產品原材料定額耗用量=200*8=1600千克B產品原材料定額耗用量=300*6=1800千克原材料的耗用量分配率=3740/（1600+1800）=1.1A產品應分配的原材料數(shù)量=1.1*1600=1760千克B產品應分配的原材料數(shù)量=1.1*1800=1980千克A產品應分配的材料費用=1760*8=14080元B產品應分配的材料費用=1980*8=15840元這種分配，可以考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于進行材料消耗的實物管理，但分配工作量較大。練習：某企業(yè)生產甲、乙兩種產品，共同耗用17820千克，材料單價5元，投產量2500件和1000件。解：（1）甲=2500*4=10000千克乙=1000*6=6000千克（2）分配率=17820/（10000+60000）=1.11（3）甲=10000*1.1=11000千克乙=6000*1.1=6600千克（4）甲=11000*5=55000元乙=6600*5=33000本節(jié)主要是學習材料的分配問題，主要是原材料的定額耗用量分配標準。作業(yè)5分鐘作業(yè)：習題集P52頁1.2。練習：習題集的內容教學反饋《成本核算與管理》課教學方案教師：序號：04授課時間授課班級上課地點學習內容第2單元要素費用的歸集與分配2．1材料費用的核算課時2教學目標掌握原材料費用的分配的定額費用比例法教學重點原材料費用的分配方法及計算教學難點原材料費用的分配方法目標群體會計系會計專業(yè)的高職學生教學環(huán)境多媒體教學方法講授互動時間安排教學過程設計組織教學5分鐘考勤、填寫教學日志，調節(jié)課堂氣氛，調動學生主動參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識的準備工作。教師講述5分鐘復習回顧：材料費用分配的定額耗用量比例法下一、（二）原材料費用分配的方法2.定額費用比例法提問啟發(fā)5分鐘教師講述25分鐘案例教學15分鐘教師講授20分鐘課堂討論5分鐘教師總結5分鐘課前導入如果多種產品共同耗用多種材料，其費用該如何分配哪？新知講解第2單元要素費用的歸集與分配2．1材料及動力費用的歸集與分配2.材料定額費用法：某種產品某種材料該種產品單位產品該種定額費用=實際產量*材料費用定額該種產品單位產品該種=實際產量*材料消耗定額*該種材料計劃單價材料費用分配率=各種材料實際費用總額/各種產品材料定額費用和例題2、某企業(yè)生產A、B兩種產品200件、100件，共耗用甲乙材料66480元，材料單價分別12元、14元，A產品定額耗用量：甲5千克、乙8千克，B產品定額耗用量，甲7千克，乙9千克解：（1）A的定額費用=200*（5*12+8*14）=34400元B的定額費用=100*（7*12+9*14）=21000元（2）分配率=66480/（34400+21000）=1.2（3）A應分配的材料費用=34400*1.2=41280元B應分配的材料費用=21000*1.2=25200元實際工作中，需要編制材料費用分配表（如下）可根據此表編制會計分錄：借：基本生產成本—甲產品172500—乙產品73500輔助生產成本—鍋爐車間6000—機修車間1200制造費用—基本生產車間9500管理費用600貸：原材料263000原材料費用分配表年月日金額單位：元應借賬戶成本項目間接計入直接計入合計耗用材料/千克分配率分配額基本生產成本甲產品直接材料35015052500120000172500乙產品直接材料4901507350073500小計輔助生產成本鍋爐車間直接材料60006000機修車間直接材料12001200小計72007200制造費用基本生產車間修理費300300機務料92009200小計95009500管理費用機務料600600合計126000137300263300本節(jié)主要是學習材料的分配問題，主要是原材料的定額費用分配標準。作業(yè)5分鐘作業(yè)：習題集P52頁1.2。練習：習題集的內容教學反饋《成本核算與管理》課教學方案教師：序號：05授課時間授課班級上課地點學習內容第2單元要素費用的歸集與分配2．2外購動力費用的核算課時2教學目標了解外購動力費用的歸集掌握外購動力費用的分配方法及賬務處理教學重點外購動力費用的分配方法及賬務處理教學難點外購動力費用的分配方法及賬務處理目標群體會計系會計專業(yè)的高職學生教學環(huán)境本班教室教學方法講授互動時間安排教學過程設計組織教學5分鐘考勤、填寫教學日志，調節(jié)課堂氣氛，調動學生主動參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識的準備工作。教師講述5分鐘一、外購動力的歸集二、分配三、賬戶處理提問啟發(fā)5分鐘教師講述5分鐘案例教學10分鐘教師講授重點案例教學5分鐘重點學生總結教師點評5分鐘板書學生自學5分鐘案例教學10分鐘板書教師講述15分鐘案例教學10分鐘教師總結5分鐘課前導入原材料的分配：材料定額消耗量分配法材料定額費用分配法：新知講解學習情境二、要素費用的歸集與分配2．1材料及動力費用的歸集和分配外購動力的歸集：企業(yè)燃料費用的歸集與分配和材料費用的歸集與分配相同。如果燃料單獨作為一個科目進行核算，則按使用部門和用途借記“基本生產成本”、“制造費用”和“管理費用”等科目，貸記“燃料”科目，如果企業(yè)不設置“燃料”科目，燃料費用可以并入“原材料”科目進行核算，此時燃料是作為“原材料”的明細科目進行核算的。對于發(fā)生的外購動力費用，它們有的直接用于產品生產，有的間接用于產品生產，還有的用于經營管理等。外購動力費用的分配，應當根據計量儀表記錄的實際耗用數(shù)量，按照一定的單價和使用部門計算分配。在沒有儀表的情況下，則不能確定承擔對象的動力耗用量，此時可以按照生產工時（實際或定額）、定額消耗量的比例分配動力費用。在企業(yè)中，各車間、部門的動力用電和照明用電一般都分別裝有電表。因此，外購動力費用在各車間、部門動力用電和照明用電之間一般都按用電度數(shù)進行分配：車間的動力用電一般無法按產品分別安裝電表記錄各自的用電數(shù)量，因此，車間動力用電費在各種產品之間一般按產品的生產工時、機器工時、定額耗電量比例進行分配。為了加強對能源費用的核算和控制，生產工藝用動力一般與生產工藝用燃料合并設置一個“燃料及動力”成本項目，此時外購動力費應記入產品成本的“燃料及動力”成本項目。如果按產品分別裝有記錄儀表，則應根據儀表所記錄的各種產品的耗電數(shù)量以及外購動力單價，計算各種產品應負擔的外購動力費用，并直接計入各種產品成本的“燃料及動力”成本項目；反之，則應當選擇恰當?shù)姆峙錁藴屎拖鄳姆峙浞椒ǎ瑢⑼赓弰恿M用分配計入各產品成本的“燃料及動力”成本項目。如果企業(yè)的生產工藝用的燃料和動力沒有專門設置“燃料及動力”成本項目，這些費用則可以分別計入“直接材料”成本項目和“制造費用”成本項目，即作為原材料費用和制造費用進行核算。二、分配：1、有儀表紀錄的情況下：直接計入2、沒有儀表情況下：分配計入分配標準：機器工時、生產工時等三、賬戶處理：企業(yè)根據自身情況的發(fā)生，根據重要性原則，可以在成本項目中單設“燃料及動力”項目如果企業(yè)動力業(yè)務不多，也可以把動力費用計入制造費用中。例如P43借：基本生產成本——甲產品14400——乙產品9600輔助生產成本——鍋爐車間7800——機修車間3900制造費用——基本生產車間600貸：應付賬款37500［案例2-3］齊魯工廠20××年9月生產豆?jié){機、果汁壓榨機兩種產品，本月實際耗電量為86000度，每度電0.30元，共計25800元。根據電表記錄，企業(yè)管理部門耗電4600度，車間管理部門耗電3000度，生產車間耗電78400度。本月豆?jié){機實耗工時2600小時，果汁壓榨機實耗工時2400小時，動力費用分配表如表2-10所示。表2-10動力費用分配表20××年9月金額單位：元應借科目成本及費用項目動力費用分配電費分配實際工時分配金額（分配率＝4.704）用電度數(shù)單價（0.30元）生產成本——基本生產成本豆?jié){機燃料及動力260012230果汁壓榨機燃料及動力240011290小計5000235207840023520制造費用基本生產車間3000900管理費用水電費46001380合計8600025800根據表2-10，財會部門做如下會計分錄：借：生產成本——基本生產成本——豆?jié){機12230—－果汁壓榨機11290制造費用——基本生產車間900管理費用1380貸：應付賬款25800企業(yè)的外購動力費用，在付款時，應按外購動力的用途，直接借記各成本、費用科目，貸記“銀行存款”科目。但在實際工作中一般通過“應付賬款”科目核算，即在付款時先作為暫付款處理，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。月末按照外購動力的用途分配費用時，再借記各成本、費用科目，貸記“應付賬款”科目，沖減原來記入“應付賬款”科目借方的暫付款，之所以要這樣核算，是因為外購動力費用一般不是在每月末支付，而是在每月下旬支付。如果支付時就直接借記各成本、費用科目，貸記“銀行存款”科目，由于該日計入的動力費用，并不完全是當月動力費用，而是上月付款日到本月付款日這一時間的動力費用，為了正確地計算當月動力費用，不僅要計算、扣除上月付款日到上月末的應付未付動力費用，而且還要分配、補記當月付款日到當月末的應付未付動力費用，核算工作量太大。而通過“應付賬款”科目核算，可以免去這些核算工作，每個月只需在月末分配登記一次動力費用，大大簡化了核算工作。按照上述核算，“應付賬款”科目借方所記本月所付動力費用與貸方所記本月應付動力費用，往往不相等，從而出現(xiàn)月末余額，如果是借方余額，為本月支付款大于應付款的多付動力費用，可以抵沖下月應付費用；如果是貸方余額，為本月應付款大于支付款的應付末付動力費用，可以在下月支付。如果每月支付動力費用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的應付動力費用相差不多，在這種情況下，也可以不通過“應付賬款”科目核算，而將每月支付的動力費用作為應付動力費用，在付款時直接借記各成本、費用項目，貸記“銀行存款”科目，每月分配、登記一次動力費用。因為在這種情況下，各月付款日到月末的應付動力費用可以互相抵消，不影響各月動力費用核算的正確性。外購動力主要指外購的電力、熱力等。企業(yè)耗用的動力費用，不論款項是否已付。動力費用的核算一般在月末進行，通過“應付賬款”核算作業(yè)課本后練習題教學反饋《成本核算與管理》課教學方案教師：序號：06授課時間授課班級上課地點學習內容第2單元要素費用的歸集與分配2．2人工費用的歸集與分配2.3其他要素費用的歸集與分配課時2教學目標了解折舊等其他費用的歸集掌握應付職工薪酬的分配方法及賬務處理教學重點應付職工薪酬的分配方法及賬務處理教學難點應付職工薪酬的分配方法及賬務處理目標群體會計系會計專業(yè)的高職學生教學環(huán)境本班教室教學方法講授互動時間安排教學過程設計組織教學5分鐘考勤、填寫教學日志，調節(jié)課堂氣氛，調動學生主動參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識的準備工作。教師講述5分鐘一、職工薪酬范圍二、工資費用的分配核算三、職工福利費的分配核算四、折舊費用的歸集和分配五、利息等其他費用的核算提問啟發(fā)5分鐘教師講述5分鐘案例教學10分鐘教師講授重點課堂討論5分鐘案例教學5分鐘學生總結教師點評5分鐘板書學生自學5分鐘案例教學10分鐘板書教師講述10分鐘案例教學10分鐘教師總結5分鐘作業(yè)1分鐘教學反饋課前導入外購動力費用的分配方法及賬務處理新知講解第2單元要素費用的歸集與分配2．2人工費用的歸集與分配一、職工薪酬范圍新頒布的會計準則規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為了獲取職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其它相關支出。主要包括以下內容：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼。即按照有關標準、規(guī)定應付給職工的計時工資、計件工資、超額勞動報酬、增收節(jié)支獎勵，以及各種津貼、補貼。（2）職工福利費。企業(yè)用于改善職工生活條件的如職工醫(yī)院、浴室、食堂餐廳等費用支出。（3）社會保險費。企業(yè)按照國家有關標準和比例，向社會保險經辦機構繳納的“五險”，即醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。（4）住房公積金。是指企業(yè)按照國家住房公積金管理條例規(guī)定，向住房公積金管理機構繳存的住房公積金。（5）工會經費和職工教育經費。企業(yè)按照一定比例從應付職工薪酬（職工工資）中提取的，用于職工后續(xù)教育培訓的以及工會活動的費用支出。（6）非貨幣性福利。向職工發(fā)放的企業(yè)自產產品或外購商品，或無償向職工提供住房等資產使用的福利。（7）解除與職工勞動關系給予的補償。在職工勞動合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給與的補償，職工有權利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。（8）其他相關支出。其他與獲得職工提供的服務相關的支出。職工薪酬準則（企業(yè)會計準則第9號）規(guī)定，應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本；應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本，除上述之外的其他職工薪酬，計入當期損益。二、工資費用的分配核算根據會計期間假設和權責發(fā)生制原則要求，企業(yè)成本核算員在每月終了時，應在會計部門根據計算出的職工工資，按車間、部門分別編制“工資結算單”的基礎上，分別受益對象來分配工資費用。分配工資費用時，應在明確兩個問題（即工資中哪些應計入成本、費用，以及應計入成本、費用的工資哪些可直接計入，哪些需要采用分配方法分配計入）的基礎上，先解決工資費用的分配對象和分配方法問題。（一）工資費用的分配對象工資費用分配對象的確定與材料費用的分配基本相同，即按誰受益誰負擔的原則進行分配。具體來說，為產品生產而發(fā)生的人員工資應由基本生產部門的各產品負擔；為基本生產提供產品或勞務所發(fā)生的人員工資應由輔助生產部門生產的各產品或勞務承擔；各生產部門的管理人員發(fā)生的工資應由各生產部門的制造費用承擔；企業(yè)行政管理部門發(fā)生的工資則由管理費用承擔。（二）工資費用的分配方法工資費用的分配方法，指的是人員工資計入產品成本的方法。人員工資計入產品成本的方法因工資的計算形式不同而有所區(qū)別。1．計時工資形式下工資的分配在計時工資形式下，基本生產部門的生產工人工資計入產品成本的方法是：如果該生產部門只生產一種產品，則直接記入基本生產成本賬戶的“直接工資”成本項目，如果生產兩種及兩種以上的產品，則要把生產工人的工資按適當?shù)姆峙錁藴史峙溆嬋牖旧a成本賬戶的“直接工資”成本項目?？蛇x擇的分配標準一般有兩個：一是產品生產的實用工時，二是產品生產的定額工時。其中按實用工時比例分配比較合理，因為它能將產品所分配的工資與勞動生產率聯(lián)系起來。即某種產品如果單位產品耗用的生產工時減少，說明勞動生產率提高，其所分配的人工成本就應減少；相反，如果單位產品耗用的工時增加，說明勞動生產率降低，其所分配的人工成本就應增加。但如果取得各種產品的實際生產工時的數(shù)據比較困難，而各種產品的單件工時定額比較準確，也可以按產品的定額工時比例分配人工成本。工資分配的計算公式如下：工資費用分配率＝生產工人工資總額÷各種產品實際工時（或定額工時）之和某種產品應分配的工資費用＝該產品的實際工時（或定額工時）×工資費用分配率2．計件工資形式下工資的分配生產工人的計件工資與產品生產直接聯(lián)系，因此發(fā)生時直接記入基本生產成本賬戶的“直接工資”成本項目，對于基本生產工人的獎金、津貼則要采用一定的標準分配記入產品成本的“直接工資”成本項目。其分配方法一般是按直接計入產品成本的生產工人計件工資額比例進行分配。在實際工作中，工資費用的分配，一般是通過編制“工資費用分配表”進行的，編制的依據是工資結算單。下面將計時工資形式下工資費用的分配進行舉例說明。［案例］齊魯工廠20××年9月份為生產甲、乙兩種產品支付生產工人工資24600元，鍋爐車間生產工人工資7400元，機修車間生產工人工資4100元，基本生產車間管理人員工資4500元（假定無鍋爐車間和機修車間管理人員工資），企業(yè)行政部門管理人員工資10800元，生產工人的工資規(guī)定按甲、乙兩種產品的生產工時比例進行分配，其工時分別為4100小時和2050小時。編制的“工資費用分配表”如表2-11所示。表2-11工資費用分配表20××年9月金額單位：元應借賬戶成本或費用項目生產工時分配率（）應分配工資費用生產成本基本生產成本豆?jié){機直接工資410016400果汁壓榨機直接工資20508200小計6150424600輔助生產成本鍋爐車間直接工資7400機修車間直接工資4100小計11500制造費用基本生產車間工資4500管理費用工資10800合計51400據此編制會計分錄如下：借：生產成本——基本生產成本——豆?jié){機16400——果汁壓榨機8200輔助生產成本——鍋爐車間7400——機修車間4100制造費用——基本生產車間4500管理費用10800貸：應付職工薪酬——職工工資51400三、職工福利費的分配核算職工福利費是用于企業(yè)內設醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所等集體福利機構人員的工資、醫(yī)務經費、職工因公負傷赴外地就醫(yī)費、職工生活困難補助、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)的職工醫(yī)療費用，以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。根據新《企業(yè)會計準則》和修訂后的《企業(yè)財務通則》的有關規(guī)定，對職工福利費的提取取消了原制度按工資總額14%的規(guī)定，明確指出屬于職工薪酬的范圍，除醫(yī)療保險以外的其他福利性費用，由企業(yè)自主決定提取福利費或是據實列支。企業(yè)可以根據實際情況采用先提取后使用的方法，但提取比例由企業(yè)根據自身實際情況合理確定。年末，如果當年提取的福利費大于支用數(shù)的，應予沖回，反之應當補提，同時修訂次年度福利費的提取比例；也可以按福利費實際發(fā)生額據實列支，直接計入相關成本、費用中，與稅法規(guī)定不一致時，應作納稅調整，對于企業(yè)原有的福利費余額，無需進行調整，可繼續(xù)使用，在首次執(zhí)行日后的第一會計期間，發(fā)生的福利費支出先將以前年度結余的應付福利費進行抵扣，直至賬戶余額清零。在會計處理上，取消了原來的“應付福利費”一級科目，增設“應付職工薪酬-職工福利”科目核算職工福利費。發(fā)生的福利費按照計算對象列入相關成本、費用科目。［案例］仍以上例，合并編制的分配表格式如表2-12所示。表2-12工資及福利費分配表20××年9月金額單位：元應借賬戶成本或費用項目生產工時分配率元/小時工資費用計提標準職工福利合計生產成本——基本生產成本豆?jié){機直接工資4100164007%114817548果汁壓榨機直接工資205082005748774小計6150424600172226322生產成本——輔助生產成本鍋爐車間直接工資74005187918機修車間直接工資41002874387小計1150080512305制造費用基本生產車間工資及福利45003154815管理費用福利費1080075611556合計514007％359854998因此編制職工福利費分配的分錄如下：借：生產成本——基本生產成本——豆?jié){機1148——果汁壓榨機574輔助生產成本——鍋爐車間518——機修車間287制造費用——基本生產車間315管理費用756貸：應付職工薪酬——職工福利35982．3其他要素費用的歸集和分配一、折舊費用的歸集和分配折舊費用的歸集必須按固定資產使用車間、部門來進行，以便正確計入各車間、部門有關產品成本及費用當中。對于生產單位使用的固定資產，其折舊應按地點通過“制造費用”賬戶反映：輔助生產車間如果沒有設置制造費用明細賬，則它的折舊額可直接計入“輔助生產成本”賬戶；非生產單位使用的固定資產，應區(qū)別不同用途進行相應的處理。例如，管理部門使用的固定資產其折舊費用應計入“管理費用”賬戶。車間、部門的折舊費用通常采用固定資產折舊計算表（如表2-13）的形式進行歸集。折舊費用的分配應按用途來進行。通常由企業(yè)財會部門在月終編制“固定資產折舊費用計算表”，以此作為折舊費用分配的依據。根據固定資產折舊費用分配表，會計部門作如下會計分錄：借：制造費用——一車間32800——二車間12510——三車間25000生產成本——輔助生產成本——機修車間13250管理費用8600貸：累計折舊92160二、利息等其他費用的核算要素費用中的利息費用，不是產品成本的組成部分，而是財務費用的一個費用項目。利息費用一般按季結算支付。每月預計利息費用時，應借記“財務費用”賬戶，貸記“應付利息”賬戶；季末實際支付全季利息費用時，借記“應付利息”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。利息費用如果數(shù)額不大，為了簡化核算工作，也可以在季末實際支付時全部計入當月的財務費用，即借記“財務費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。各種要素費用中的稅金，也不是產品成本的組成部分，而是管理費用的組成部分，包括房產稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等。印花稅可直接計算并交納。交納時，應借記“管理費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，不通過。要素費用中的其他費用是指除了前面所述各要素以外的費用，包括郵電費、租賃費、印刷費、圖書資料報刊辦公用品訂購費、試驗檢驗費、排污費、差旅費、誤餐補助費、交通費補貼、保險費等。這些費用都沒有專門設立成本項目，應該在費用發(fā)生時，按照發(fā)生的車間、部門和用途，分別借記“制造費用”、“管理費用”等賬戶，貸記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”等賬戶。企業(yè)的各種要素費用通過上述分配，已經按照費用的用途分別記入“生產成本——基本生產成本”、“生產成本——輔助生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”和“在建工程”等賬戶的借方。其中記入“基本生產成本”賬戶借方的費用，已經分別記入各有關產品生產成本明細賬的“直接材料”、“燃料及動力”和“直接人工”等成本項目。作業(yè)課后練習教學反饋掌握很好《成本核算與管理》課教學方案教師：序號：07授課時間授課班級上課地點學習內容第3單元綜合費用的核算3．1輔助生產費用歸集和分配的核算課時2教學目標了解輔助生產掌握直接分配法教學重點直接分配法的分配方法及賬務處理教學難點直接分配法的分配方法及賬務處理目標群體會計系會計專業(yè)的高職學生教學環(huán)境本班教室教學方法講授互動時間安排教學過程設計組織教學5分鐘考勤、填寫教學日志，調節(jié)課堂氣氛，調動學生主動參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識的準備工作。教師講述5分鐘一、輔助生產費用的特點二、輔助生產費用的歸集三、輔助生產費用的分配核算（一）直接分配法：提問啟發(fā)5分鐘教師講述15分鐘案例教學20分鐘教師講授重點課堂練習10分鐘案例教學20分鐘教師講授10分鐘教師總結5分鐘課前導入要素費用的分配方法及賬務處理新知講解第3單元綜合費用的核算3．1輔助生產費用歸集和分配的核算一、輔助生產費用的特點：輔助生產是為基本生產服務而進行的產品生產和勞務供應。如：供水、供電、供氣、維修、模具、刀具等加工。輔助生產部門在產品生產或勞務提供過程中發(fā)生的各種耗費，可以看成輔助生產費用。只生產一種或提供一種勞務：直接計入該項目的成本中多種產品或多種勞務：分配二、輔助生產費用的歸集：輔助生產車間發(fā)生的直接費用：如材料、人工等直接計入輔助生產成本；折舊費等計入制造費用，再轉入輔助生產成本；或者車間費用較少，可以直接計入輔助生產成本。借生產成本—輔助生產成本貸輔助生產各項費用（歸集、分配來的）完工產品入庫成本或者勞務費用輔助在產品的成本企業(yè)所提供的產品，如工具、磨具和修理用備件等產品成本，應在產品完工時，從“輔助生產成本”科目的貸方分別轉入“低值易耗品”和“原材料”科目的借方；而提供的勞務作業(yè)，按照受益部門之間按照所耗數(shù)量或其他比例進行分配后，轉入各受益部門。三、輔助生產費用分配：直接分配法：1、定義：是指將輔助生產部門發(fā)生的產品或勞務成本，全部直接分配給輔助生產部門以外各受益對象負擔的一種方法。輔助生產車間之間提供的勞務不分配，不轉入，不轉出。2、計算公式：輔助生產費用分配率=某輔助車間歸集的費用總額/（對外提供的勞務總量-對其他輔助部門提供的勞務量）某受益對象應負擔的費用=該對象接受的勞務總量*分配率例題1、P51解：鍋爐車間費用分配率=28730/13000=2.21機修車間費用分配率=12300/3000=4.10輔助生產費用分配表（直接分配法）年8月金額：元輔助生部門鍋爐車間機修車間合計待分配費用287301230041030供應輔助生產部門以外的單位的勞務量13003000費用分配率2.214.1應借賬戶制造費用—基本成產車間耗用勞務量95002500應分配金額209951025031245管理費用耗用勞務量3500500應分配金額773520509785分配金額合計287301230041030會計分錄：借：制造費用——基本生產車間31245管理費用9785貸：輔助生產成本——鍋爐車間28730——機修車間12300練習：某企業(yè)有供水、供電兩個輔助生產部門，本月供水部門發(fā)生水費2065元，供電部門發(fā)生電費4740元。（要求采用直接分配法分配費用）勞務量匯總表受益單位耗水（㎡）耗電（度）基本生產—甲產品基本生產車間輔助生產車間——供電——供水行政管理部門專設銷售機構2050010000800280010300800030001200500合計4130023000解：供水部門的分配率=2065/（41300-10000）=0.066供電部門的分配率=4740/（23000-3000）=0.237輔助生產費用分配表（直接分配法）年8月金額：元輔助生部門鍋爐車間機修車間合計待分配費用206547406805供應輔助生產部門以外的單位的勞務量3130020000費用分配率0.0660.237基本生產——甲產品耗用勞務量10300應分配金額2441.102441.10制造費用—基本成產車間耗用勞務量20500800應分配金額135318963249行政管理部門耗用勞務量80001200應分配金額528284.40812.4專設銷售機構耗用勞務量2800500應分配金額184118.50302.5分配金額合計206547404740會計分錄：借：基本生產成本2441.10制造費用——基本生產車間3249管理費用812.40營業(yè)費用302.50貸：輔助生產成本——供水車間2065——供電車間4740（金額7712.652064.859777.5對外分配金額合計28641.1512388.8541030小結：直接分配法的特點：輔助生產車間之間不分配作業(yè)課后練習P53頁5題教學反饋《成本核算與管理》課教學方案教師：序號：08授課時間授課班級上課地點學習內容2.4輔助生產費用歸集和分配的核算課時2教學目標掌握交互分配法教學重點會交互分配法的分配方法及賬務處理教學難點交互分配法的交互分配及賬務處理目標群體會計系會計專業(yè)的高職學生教學環(huán)境本班教室教學方法講授互動時間安排教學過程設計組織教學5分鐘考勤、填寫教學日志，調節(jié)課堂氣氛，調動學生主動參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識的準備工作。教師講述5分鐘三、輔助生產費用的分配核算（二）交互分配法提問啟發(fā)5分鐘教師講述20分鐘案例教學20分鐘教師講授重點講解10分鐘案例教學教師講授課堂練習20分鐘教師總結5分鐘課前導入輔助生產費用的直接分配法新知講解學習情境三、綜合費用的核算3．1輔助生產費用歸集和分配的核算（二）交互分配法：1、定義：交互分配法是將輔助生產部門相互提供的勞務先行交互分配，然后再將各輔助生產部門交互分配后的實際費用，全部分配給輔助生產部門以外的各受益單位的一種的方法。2、特點：兩次分配1、交互分配交互分配率=輔助生產部門直接費用額/勞務供應總量某輔助生產部門分入的輔助生產費用=該輔助生產部門受益的勞務量*對應的交互分配率某輔助生產部門分出的輔助生產費用=提供給某輔助生產部門的勞務量*對應的交互分配率2、對外分配某輔助生產部門對外費用分配率=該輔助生產部門對外待分配的費用/對外提供的勞務供應總量某輔助生產部門對外待分配費用=該輔助生產部門直接費用+交互分入的費用-交互分出的費用某受益單位應分攤輔助生產費用=該單位受益的勞務量*對外費用分配率3、分配：例題P53頁第一次，交互分配分錄借：輔助生產成本——鍋爐車間768.75貸：輔助生產成本——機修車間768.75借：輔助生產成本——機修車間857.60貸：輔助生產成本——鍋爐車間857.60第二次分配，對外分配借：制造費用——基本生產成本31252.5管理費用9777.5貸：輔助生產成本——鍋爐車間28644.15——機修車間12388.85輔助生產費用分配表（交互分配法）年8月金額：元項目交互分配對外分配輔助車間名稱鍋爐機修合計鍋爐機修合計待分配費用28730123004103028641.1512388.8541030勞務供應數(shù)量134003200130003000費用分配率2.1443.8422.2034.13受益部門及產品鍋爐車間數(shù)量200金額768.75768.75機修數(shù)量400金額857.60857.60合計857.60768.751626.35制造費用數(shù)量95002500金額20928.51032431252.5企管部門數(shù)量45003000金額7712.652064.859777.5對外分配金額合計28641.1512388.8541030交互分配法的優(yōu)缺點交互分配法的優(yōu)缺點及適用范圍：交互分配法考慮了輔助生產車間之間相互提供勞務而發(fā)生的費用結轉情況，提高了輔助生產費用分配的準確性，便于考核各輔助生產車間耗費水平。但由于采用交互分配法需計算兩次分配率，進行兩次分配，從而使得分配計算的工作量有所增加。因此，交互分配法適合各輔助生產車間之間相互提供產品或勞務較多的企業(yè)采用。習題集P95頁實訓四（1）計算交互分配前的分配率機修車間交互分配前的分配率

=

480000÷160

000

=

3（元/小時）鍋爐車間交互分配前的分配率

=

45000÷10000

=

4.5（元/立方米）（2）交互分配鍋爐車間應分配的機修費

=

10000

×

3

=

30000（元）機修車間應分配的鍋爐費

=

1000

×

4.5

=

4500（元）（3）計算交互分配后輔助生產的實際費用機修車間交互分配后的實際費用

=

480000

+

4500

?

30000

=

454500（元）鍋爐車間

交互分配后的實際費用=

45000

+

30000

?

4500

=

70500（元）（4）計算交互分配后的分配率機修車間交互分配后的分配率

=

454500÷150000

=

3.03（元/小時）鍋爐車間交互分配后的分配率

=

70500÷9000

=

7.83（元/立方米）（5）對外分配一車間應分配的鍋爐費用

=

5100

×

7.83

=

39933（元）二車間應分配的鍋爐費用

=

70500

?

39933

=

30567（元）一車間應分配的機修費用

=

80000

×

3.03

=

242400（元）二車間應分配的機修費用

=

454500

?

242400

=

212100（元）小結：交互分配法的特點：輔助生產車間之間也不分配。作業(yè)課后練習題實訓四教學反饋《成本核算與管理》課教學方案教師：序號：09授課時間授課班級上課地點學習內容2.4輔助生產費用歸集和分配的核算課時2教學目標了解輔助生產掌握計劃成本分配法、代數(shù)分配法教學重點計劃成本分配法、代數(shù)分配法的分配方法及賬務處理教學難點計劃成本分配法及賬務處理目標群體會計系會計專業(yè)的高職學生教學環(huán)境本班教室教學方法講授互動時間安排教學過程設計組織教學5分鐘考勤、填寫教學日志，調節(jié)課堂氣氛，調動學生主動參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識的準備工作。教師講述5分鐘三、輔助生產費用的分配核算（一）計劃成本分配法（二）代數(shù)分配法提問啟發(fā)5分鐘教師講述15分鐘教師講授重點案例教學20分鐘課堂練習10分鐘案例教學20分鐘教師講授重點5分鐘教師總結5分鐘課前導入要素費用的分配方法及賬務處理新知講解學習情境三、綜合費用的核算3．1輔助生產費用歸集和分配的核算（三）計劃成本法：1、定義：是根據輔助生產成本提供勞務的計劃單位成本和受益單位的受益量分配輔助生產費用的。2、分配：先是按勞務計劃單位成本分配輔助生產部門為各受益單位（包括其他輔助生產部門）提供的費用，然后再將輔助生產部門實際發(fā)生的費用（包括交互分配的費用）與按計劃成本分配出去的費用的差額，即成本差異，分配給輔助生產以外的受益單位。（1）按計劃成本分配某受益對象應分配勞務費用=該受益對象的受益數(shù)量*計劃單位成本（2）分配成本差異成本差異=實際成本-計劃成本實際成本=各輔助生產部門發(fā)生的費用+按計劃成本分配轉出的費用計劃成本=按計劃成本分配轉入的費用總額課本P55頁會計分錄：按計劃成本分配分錄：借：輔助生產成本——鍋爐車間760——機修車間920制造費用——基本生產車間31350管理費用9950貸：輔助生產成本——鍋爐車間30820——機修車間12160成本差異分配的分錄：借：制造費用——基本生產車間89管理費用181貸：輔助生產成本——鍋爐車間1330——機修車間1060練習：輔助生產實際成本：修理：9400+280=9680運輸：4800+416=5216（1）按計劃成本分配：借：制造費用——修理車間280——運輸車間416制造費用——基本生產車間9276管理費用2124營業(yè)費用2160貸：輔助生產成本——修理車間9776——運輸車間4480（2）結轉輔助車間的制造費用：借：輔助生產成本——機修車間1880——運輸車間1316貸：制造費用——修理車間1880——運輸車間1316（3）結轉輔助成本差異：借：管理費用640貸：輔助生產成本——修理車間96——運輸車間736（四）代數(shù)分配法代數(shù)分配法是根據代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理，在輔助生產車間之間相互提供產品或勞務情況下的一種輔助生產成本費用的分配方法。采用這種分配方法，首先應根據各輔助生產相互提供產品和勞務的數(shù)量和金額，建立并求解聯(lián)立方程，計算確定各輔助生產車間提供勞務的單位成本，然后再按照各受益單位的耗用數(shù)量和單位成本，計算分配輔助生產費用的一種方法。仍以上表3.8的資料為例，按代數(shù)分配法計算分配費用如下：設X為每單位動力的成本、Y為每單位電儀修理的單位成本，建立聯(lián)立方程如下：12000＋60Y＝82000X4800＋2000X＝2460Y求解得：X＝0.1479Y＝2.0714根據以上計算結果，對輔助生產費用計算分配如表3－9所示。表3－9輔助生產費用分配表（代數(shù)分配法）2008年10月供應單位受益單位動力車間電儀車間費用合計數(shù)量金額數(shù)量金額輔助生產車間動力車間60124.28124.28電儀車間2000295.8295.8基本生產車間長纖30000443710002071.46508.4短纖4000059168001657.127573.12一般耗用5000739.5400828.561568.06行政管理部門5000739.5200414.281153.78合計8200012127.85096.1417223.94根據表3－9，編制會計分錄如下：借：生產成本－基本生產成本——長纖6508.4——短纖7573.12－輔助生產成本－動力車間124.28－電儀車間295.8制造費用——基本生產車間1568.06管理費用1153.78貸：生產成本－輔助生產成本——動力車間12127.8——電儀車間5096.14采用代數(shù)分配法對輔助生產費用進行計算和分配，其結果最為準確。但在輔助生產車間較多的情況下，未知數(shù)較多，計算的工作量大，所以代數(shù)分配法適用于輔助生產車間不多或已實現(xiàn)電算化的企業(yè)。計劃成本法作業(yè)課后實訓四教學反饋對計劃成本分配法計算掌握很好，但賬務處理還需練習《成本核算與管理》課教學方案教師：序號：10授課時間授課班級上課地點學習內容2.5制造費用的核算課時2教學目標掌握制造費用的核算教學重點制造費用的核算教學難點按年度計劃分配率法分配制造費用目標群體會計系會計專業(yè)的高職學生教學環(huán)境本班教室教學方法講授互動時間安排教學過程設計組織教學5分鐘考勤、填寫教學日志，調節(jié)課堂氣氛，調動學生主動參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識的準備工作。教師講述5分鐘制造費用的核算提問啟發(fā)5分鐘教師講授15分鐘重點課堂操作重點10分鐘自學10分鐘重點教師講解10分鐘重點教師講解5分鐘重點教師講解20分鐘教師總結5分鐘課前導入輔助生產費用歸集和分配的核算新知講解學習情境三、綜合費用的核算 3．2制造費用的核算一、制造費用的歸集（一）制造費用的概念制造費用是指企業(yè)內部各生產單位（分廠、車間）為生產產品或提供勞務而發(fā)生的，應該計入產品成本，但沒有專設成本項目的各項生產費用。制造費用在產品成本中占有一定比重，構成比較復雜，企業(yè)計入產品成本的費用中除直接材料、直接人工之外的費用，一般都包括在制造費用之中。制造費用包括的內容具體可劃分為以下三類：1.間接材料費用。指企業(yè)內部各生產單位（分廠、車間）耗用的一般性消耗材料，如機物料消耗；低值易耗品攤銷。2.間接人工費用。指企業(yè)內部各生產單位（分廠、車間），除生產工人之外的管理人員、工程技術人員、車間輔助人員、清潔工、維修工、搬運工等的工資及按上述人員工資的一定比例提取的福利費。3.其他制造費用。指企業(yè)內部各生產單位（分廠、車間）發(fā)生的不屬于材料和人工的各種與產品生產有關的費用。包括房屋、建筑物、機器設備的折舊費、租賃費、取暖費、水電費、辦公費、運輸費、設計制圖費、試驗檢驗費、季節(jié)性停工和生產用固定資產修理期間的停工損失等。根據制造費用的內容可以看出，制造費用中大部分是間接生產費用，如機物料消耗、分廠或車間輔助人員的工資及福利費；也有一部分直接生產費用，但管理上不要求單獨核算，也不專設成本項目，如機器設備的折舊費；制造費用中像車間管理用房屋、建筑物、機器設備的折舊費、管理人員工資及福利費、車間照明費、辦公費、差旅費等，它們雖然有管理費用的性質，但很難和制造費用嚴格劃分。為簡化核算工作，這些費用也作為制造費用核算。（二）“制造費用”的賬戶設置為了總括反映和監(jiān)督企業(yè)各生產單位在一定時期內為組織和管理生產所發(fā)生的制造費用及其分配情況，需要設置“制造費用”賬戶。制造費用發(fā)生時，記入本賬戶的借方，進行分配結轉時，記入本賬戶的貸方，本賬戶月末一般無余額。根據企業(yè)管理的需要，分析制造費用超支的原因，尋找降低費用的途徑，“制造費用”賬戶應按生產單位分別設置明細賬，并在賬內按照費用項目設立專欄或專戶，分別反映各生產單位各項制造費用的發(fā)生情況。制造費用明細賬的格式如表3-10所示表3-10制造費用明細賬分廠或生產車間名稱200×年憑證號摘要借方貸方余額月日工資及福利費折舊費辦公費水電費機物料消耗低值耗品攤銷其他小計略略合計本月分配轉出由上表可以看出，制造費用的費用項目一般包括：機物料消耗、工資及福利費、折舊費、租賃費、低值易耗品攤銷、水電費、運輸費、試驗檢驗費、差旅費、辦公費、在產品盤虧、毀損和報廢，以及季節(jié)性及修理期間的停工損失等。企業(yè)可以根據費用比例的大小和管理要求，對上列某些費用項目進行合并或進一步細分，也可以另行設立制造費用項目。但是，為了使各期成本費用資料可比，制造費用項目一經確定，不應任意變更。（三）制造費用歸集的賬務處理制造費用的歸集按其記賬依據不同可分為兩種情況1.一般費用發(fā)生時，根據付款憑證或據以編制的其他費用分配表，借記“制造費用”賬戶，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”或其他有關賬戶。如直接以現(xiàn)金、銀行存款支付并計入當期制造費用辦公費等。2.機物料消耗、外購動力費用、工資及福利費、折舊費等直接以現(xiàn)金、銀行存款支付的制造費用，在月末應根據轉賬憑證及匯總編制的各種費用分配表，借記“制造費用”賬戶，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”、“應付賬款”等賬戶。需要指出的是：（1）輔助生產車間發(fā)生的費用，如果輔助生產的制造費用是通過“制造費用（輔助生產）”賬戶單獨核算，則應比照基本生產車間制造費用的核算；如果輔助生產的制造費用不通過“制造費用”賬戶單獨核算，應將其全部記入“基本生產——輔助生產成本”賬戶。（2）歸集在“制造費用”賬戶借方的各生產單位當月發(fā)生的制造費用，月未應將各項費用發(fā)生額的合計數(shù)，分別與其預算數(shù)進行比較，以查明制造費用預算的執(zhí)行情況。下面以某化纖廠紡絲車間09年2月發(fā)生的經濟業(yè)務為例說明制造費用歸集的賬務處理1.某化纖廠紡絲車間09年2月發(fā)生的車間管理人員工資費用35000元，應付福利費4900元。月末根據工資及福利費分配表，編制如下會計分錄：借：制造費用——紡絲車間