研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除培訓(xùn)43張課件

研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除

政策解讀及操作實(shí)務(wù)2019.31研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除

政策解讀及操作實(shí)務(wù)1

研究開發(fā)活動(dòng)與稅收優(yōu)惠研發(fā)活動(dòng)流程研發(fā)投入研發(fā)產(chǎn)出用途研發(fā)人員專利權(quán)出售研發(fā)材料非專利技術(shù)研發(fā)設(shè)備新產(chǎn)品等自用（投入生產(chǎn)其他（或研發(fā)失?。?研究開發(fā)活動(dòng)與稅收優(yōu)惠研發(fā)活動(dòng)流程2在產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的大背景下，國(guó)家對(duì)科技創(chuàng)新的扶持力度越來越大，國(guó)家鼓勵(lì)創(chuàng)新扶持創(chuàng)新政策的導(dǎo)向作用也越來越明顯。激勵(lì)研發(fā)活動(dòng)的稅收優(yōu)惠政策：前期研發(fā)環(huán)節(jié)：1、研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除50%(企業(yè)所得稅法第三十條）2、加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）后期成果交易環(huán)節(jié)（鼓勵(lì)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化）：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠(500萬(wàn)元

＜免＞減半）高新技術(shù)企業(yè)：所得稅優(yōu)惠稅率15%3在產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的大背景下，國(guó)家對(duì)科技創(chuàng)新的扶持研發(fā)費(fèi)稅前扣除最新政策國(guó)家政策：《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕119號(hào)）（2016.1.1開始實(shí)施）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第97號(hào)）4研發(fā)費(fèi)稅前扣除最新政策國(guó)家政策：4企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法

（要點(diǎn)介紹）一、加計(jì)扣除的適用條件：1、會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)（第五條）；2、不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)：1.煙草制造業(yè)；2.住宿和餐飲業(yè)；3.批發(fā)和零售業(yè)；4.房地產(chǎn)業(yè)；5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；6.娛樂業(yè)；7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。（第四條）。5企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法

（要點(diǎn)介紹）一、加計(jì)扣除的二、什么叫研究開發(fā)活動(dòng)？

企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。（第一條）

企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。（第二條）6二、什么叫研究開發(fā)活動(dòng)？企業(yè)為獲得科學(xué)與

創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等77

不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動(dòng)？1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。8不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動(dòng)？1.企業(yè)產(chǎn)品（服5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。95.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。9三、哪些研發(fā)費(fèi)可以加計(jì)扣除？（一）人員人工費(fèi)用。直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。（國(guó)內(nèi)的）

企業(yè)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。企業(yè)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。10三、哪些研發(fā)費(fèi)可以加計(jì)扣除？（一）人員人工費(fèi)用。10（二）直接投入費(fèi)用（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。11（二）直接投入費(fèi)用11（三）折舊費(fèi)用用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。按會(huì)計(jì)處理計(jì)算的折舊、費(fèi)用的部分加計(jì)扣除（四）無形資產(chǎn)攤銷用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用

（五）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)12（三）折舊費(fèi)用12（六）其他相關(guān)費(fèi)用與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。＝第１項(xiàng)至第５項(xiàng)的費(fèi)用之和×10％/(1-10%)13（六）其他相關(guān)費(fèi)用13四、哪些研發(fā)費(fèi)不可以加計(jì)扣除？

（1）房屋、建筑物以及其他固定資產(chǎn)折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。（2）企業(yè)在計(jì)算加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)扣減已按《通知》規(guī)定歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入（3）企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除；（4）企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷；14四、哪些研發(fā)費(fèi)不可以加計(jì)扣除？（1）房屋、建筑物以及其他四、哪些研發(fā)費(fèi)不可以加計(jì)扣除？（5）已計(jì)入無形資產(chǎn)但不屬于《通知》中允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除；（6）企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費(fèi)用不得加計(jì)扣除，其中受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國(guó)和地區(qū)（含港澳臺(tái)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個(gè)人是指外籍（含港澳臺(tái)）個(gè)人。（7）企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。15四、哪些研發(fā)費(fèi)不可以加計(jì)扣除？（5）已計(jì)入無形資產(chǎn)但不屬于《高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)要求1.最近一年銷售收入小于5,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%；2.最近一年銷售收入在5,000萬(wàn)元至20,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%；3.最近一年銷售收入在20,000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

16高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)要求1.最近一年銷售收入小于5,000第二部分操作實(shí)務(wù)

一、項(xiàng)目立項(xiàng)

二、會(huì)計(jì)處理三、稅務(wù)處理17第二部分操作實(shí)務(wù)17程序一：制定項(xiàng)目計(jì)劃第一步：編制研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書第二步：企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件18程序一：制定項(xiàng)目計(jì)劃第一步：編制研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書18程序一：制定項(xiàng)目計(jì)劃第一步：編制研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書

內(nèi)容一：項(xiàng)目概況背景意義市場(chǎng)需求分析突出“新”字——新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝關(guān)鍵要符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2019年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)19程序一：制定項(xiàng)目計(jì)劃第一步：編制研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書19研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書

新產(chǎn)品介紹

1．產(chǎn)品的概念。

2．相關(guān)產(chǎn)品或替代品處于什么樣的發(fā)展階段?

3．本產(chǎn)品的差異性或獨(dú)特性在哪里?

4．研發(fā)成本之外，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是多少？售價(jià)是多少?

7．本產(chǎn)品的生命周期預(yù)測(cè)，有無升級(jí)、改良或創(chuàng)新的準(zhǔn)備計(jì)劃?20研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書新產(chǎn)品介紹

1．產(chǎn)品的概念。

2研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書內(nèi)容二：研究開發(fā)主要內(nèi)容和技術(shù)關(guān)鍵（1）達(dá)到哪一級(jí)標(biāo)準(zhǔn)；（2）進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)，確定工藝流程。內(nèi)容三：預(yù)期目標(biāo)要達(dá)到的主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)；自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請(qǐng)情況。內(nèi)容四：實(shí)施方案技術(shù)路線組織方式進(jìn)度安排21研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書內(nèi)容二：研究開發(fā)主要內(nèi)容和技術(shù)關(guān)鍵21研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書內(nèi)容五：項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及主要參加人員情況

（姓名、出生年月、專業(yè)技術(shù)職務(wù)、項(xiàng)目分工）內(nèi)容六：項(xiàng)目預(yù)算（經(jīng)費(fèi)來源、用途）

1、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)；

2、材料試制費(fèi)；

3、研發(fā)人員工資；

4、研發(fā)設(shè)備折舊；

5、其他研發(fā)費(fèi)用。22研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書內(nèi)容五：項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及主要參加人員情況22研發(fā)費(fèi)的財(cái)務(wù)核算依據(jù)財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企[2019]194號(hào)）第二條……設(shè)立臺(tái)賬歸集核算研發(fā)費(fèi)用《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕119號(hào)）（2016.1.1開始實(shí)施）企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除23研發(fā)費(fèi)的財(cái)務(wù)核算依據(jù)財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若資本化的五個(gè)條件：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式（產(chǎn)品存在市場(chǎng)、內(nèi)部使用的有用性）;有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量.——（《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第6號(hào)無形資產(chǎn)）

24資本化的五個(gè)條件：24程序二：準(zhǔn)確核算研究開發(fā)費(fèi)

研究開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理目前國(guó)際上通行的方法主要有三種模式：全部支出費(fèi)用化(支出全部作為費(fèi)用，記入當(dāng)期損益。采用這種做法的主要有美國(guó)、德國(guó)、荷蘭等國(guó)。)全部支出資本化(支出在發(fā)生時(shí)全部資本化，并在未來可取得收益的期限內(nèi)攤銷。采用這種做法的有意大利、法國(guó)、日本、巴西、瑞士、瑞典等國(guó)。)*有條件的資本化

(支出符合資本化條件時(shí)予以資本化，達(dá)不到資本化條件的則予以費(fèi)用化。目前英國(guó)\中國(guó)的做法及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定)25程序二：準(zhǔn)確核算研究開發(fā)費(fèi)

研究開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算

第十條企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬核算。執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)科目設(shè)置：管理費(fèi)用——研究開發(fā)費(fèi)用——XX項(xiàng)目；執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)

科目設(shè)置：（1）研發(fā)支出——費(fèi)用化支出——XX項(xiàng)目；（2）研發(fā)支出——資本性支出——XX項(xiàng)目；26財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算26研發(fā)支出——費(fèi)用化支出研究開發(fā)費(fèi)（某項(xiàng)目）材料消耗人員工資認(rèn)證費(fèi)鑒定費(fèi)驗(yàn)收費(fèi)制造費(fèi)用試制用設(shè)備折舊27研發(fā)支出——費(fèi)用化支出研究開發(fā)費(fèi)材料消耗人員工資認(rèn)證費(fèi)制造費(fèi)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第97號(hào)）年末匯總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報(bào)送《年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》的同時(shí)隨附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的通知（國(guó)科發(fā)火[2019]362號(hào)）企業(yè)須按規(guī)定如實(shí)填報(bào)研究開發(fā)活動(dòng)(項(xiàng)目)情況表；同時(shí)企業(yè)應(yīng)正確歸集研發(fā)經(jīng)費(fèi)，由具有資質(zhì)并符合本《工作指引》相關(guān)條件的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的28例：費(fèi)用化的計(jì)算例：某公司本年度開發(fā)成功某新產(chǎn)品，項(xiàng)目符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》，當(dāng)年發(fā)生用于該項(xiàng)目的直接人工80萬(wàn)元，直接材料耗用100萬(wàn)元，購(gòu)置試制用設(shè)備1臺(tái)25萬(wàn)元，試制用設(shè)備折舊20萬(wàn)元，研發(fā)中心辦公樓折舊10萬(wàn)元，研發(fā)部辦公費(fèi)15萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄：（會(huì)計(jì)制度）直接人工借：管理費(fèi)用-某項(xiàng)目-研發(fā)人員工資80萬(wàn)元材料耗用借：管理費(fèi)用-某項(xiàng)目-材料100萬(wàn)元購(gòu)置設(shè)備借：固定資產(chǎn)-某設(shè)備25萬(wàn)元折舊借：管理費(fèi)用-某項(xiàng)目-折舊-設(shè)備20萬(wàn)元管理費(fèi)用-某項(xiàng)目-折舊-房屋10萬(wàn)元辦公費(fèi)借：管理費(fèi)用-某項(xiàng)目-辦公費(fèi)15萬(wàn)元（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-某項(xiàng)目-工資、材料等期末結(jié)轉(zhuǎn)：借：管理費(fèi)用-某項(xiàng)目-工資、材料等貸：研發(fā)支出）29例：費(fèi)用化的計(jì)算例：某公司本年度開發(fā)成功某新產(chǎn)品，項(xiàng)目符合《加計(jì)扣除計(jì)算方式某公司本年度開發(fā)成功某新產(chǎn)品，項(xiàng)目符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》，當(dāng)年發(fā)生用于該項(xiàng)目的直接人工80萬(wàn)元，直接材料耗用100萬(wàn)元，購(gòu)置試制用設(shè)備1臺(tái)25萬(wàn)元，試制用設(shè)備折舊20萬(wàn)元，研發(fā)中心辦公樓折舊10萬(wàn)元，研發(fā)部辦公費(fèi)15萬(wàn)元。

允許加計(jì)扣除基數(shù)：

80+100+20=200（萬(wàn)元）加計(jì)扣除50%：

200×50%=100(萬(wàn)元)

企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

100×25%=25(萬(wàn)元)30加計(jì)扣除計(jì)算方式某公司本年度開發(fā)成功某新產(chǎn)品，項(xiàng)目符合《國(guó)家例：資本化的計(jì)算例：某公司本年度開發(fā)成功某新產(chǎn)品，項(xiàng)目符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》，當(dāng)年發(fā)生用于該項(xiàng)目的直接人工80萬(wàn)元，直接材料耗用100萬(wàn)元，購(gòu)置試制用設(shè)備1臺(tái)25萬(wàn)元，試制用設(shè)備折舊20萬(wàn)元，研發(fā)中心辦公樓折舊10萬(wàn)元，研發(fā)部辦公費(fèi)15萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄：（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）直接人工借：研發(fā)支出-資本化支出-某項(xiàng)目-研發(fā)人員工資

80萬(wàn)元材料耗用借：研發(fā)支出-資本化支出-某項(xiàng)目-材料100萬(wàn)元購(gòu)置設(shè)備借：固定資產(chǎn)-某設(shè)備25萬(wàn)元折舊借：研發(fā)支出-資本化支出-某項(xiàng)目-折舊-設(shè)備20萬(wàn)元研發(fā)支出-資本化支出-某項(xiàng)目-折舊-房屋10萬(wàn)元辦公費(fèi)借：研發(fā)支出-資本化支出-某項(xiàng)目-辦公費(fèi)15萬(wàn)元（項(xiàng)目結(jié)束：借：無形資產(chǎn)-某項(xiàng)目225萬(wàn)元貸：研發(fā)支出-資本化支出-某項(xiàng)目225萬(wàn)元）31例：資本化的計(jì)算例：某公司本年度開發(fā)成功某新產(chǎn)品，項(xiàng)目符合《加計(jì)扣除計(jì)算方式某公司本年度開發(fā)成功某新技術(shù)，形成一項(xiàng)無形資產(chǎn)，項(xiàng)目符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》，當(dāng)年發(fā)生用于該項(xiàng)目的直接人工80萬(wàn)元，直接材料耗用100萬(wàn)元，購(gòu)置試制用設(shè)備1臺(tái)25萬(wàn)元，試制用設(shè)備折舊20萬(wàn)元，研發(fā)中心辦公樓折舊10萬(wàn)元，研發(fā)部辦公費(fèi)15萬(wàn)元。每年攤銷225萬(wàn)元/10年=22.5萬(wàn)元借：管理費(fèi)用-無形資產(chǎn)攤銷-某項(xiàng)目貸：無形資產(chǎn)-某項(xiàng)目允許加計(jì)攤銷的無形資產(chǎn)：

80+100+20=200（萬(wàn)元）每年稅前加計(jì)攤銷：（200×50%）÷10=10(萬(wàn)元)

納稅調(diào)減（附表五10行）

32加計(jì)扣除計(jì)算方式某公司本年度開發(fā)成功某新技術(shù)，形成一項(xiàng)無形資收到項(xiàng)目財(cái)政補(bǔ)貼時(shí)借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入—補(bǔ)貼收入（在研發(fā)費(fèi)歸集表中要扣除）33收到項(xiàng)目財(cái)政補(bǔ)貼時(shí)借：銀行存款33對(duì)財(cái)務(wù)核算的要求企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。（第九條）企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時(shí)必須按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額。（第十條）34對(duì)財(cái)務(wù)核算的要求企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承稅務(wù)處理年度匯算清繳時(shí)需填報(bào)：1、《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》

2、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（A類）注意填寫：附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第十行35稅務(wù)處理年度匯算清繳時(shí)需填報(bào)：35第十三條

應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的資料：（1）研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算；（2）研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單；（3）研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表；（4）企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；（5）委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議；（6）研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料；（7）科技部門出具的“研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目鑒定意見書”；（8）有涉稅鑒證資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用的涉稅鑒證報(bào)告。

36第十三條應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的資料：36注意事項(xiàng)1、不能把正常生產(chǎn)的材料當(dāng)作試制用材料；2、人員工資要與立項(xiàng)計(jì)劃書保持一致；3、研發(fā)費(fèi)的支出在時(shí)間上要與立項(xiàng)書的安排的時(shí)間盡量保持同步；4、企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，凡由國(guó)家財(cái)政和上級(jí)部門撥付的部分，需沖減研究開發(fā)費(fèi)，不得作為加計(jì)扣除的基數(shù)。37注意事項(xiàng)1、不能把正常生產(chǎn)的材料當(dāng)作試制用