國際稅收朱青專業(yè)知識講座

5.1國際避稅的主要手段5.1.1利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤5.1.2濫用國際稅收協(xié)定5.1.3利用信托方式轉(zhuǎn)移財產(chǎn)5.1.4組建內(nèi)部保險公司5.1.5資本弱化5.1.6選擇有利的公司組織形式

5.1.7納稅人通過移居避免成為高稅國的稅收5.1.8間接轉(zhuǎn)讓東道國被投資企業(yè)的股權(quán)5.1.9利用錯配安排規(guī)避有關(guān)國家的稅收《國際稅收》(第七版)朱青編著5.1.1利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤利用轉(zhuǎn)讓定價手段在公司集團內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國（或避稅地）關(guān)聯(lián)企業(yè)中實現(xiàn)，這是跨國公司最常用的一種國際避稅手段。

《國際稅收》(第七版)朱青編著

跨國公司集團利用轉(zhuǎn)讓定價避稅案例假定A和B是跨國關(guān)聯(lián)公司,A所在國的公司所得稅稅率為30%,B所在國的稅率為50%。在某一納稅年度,A公司生產(chǎn)集成電路板10萬張,全部要出售給關(guān)聯(lián)的B公司,再由B公司向外銷售。如果A公司按照每張15美元的價格將這批集成電路板出售給B公司,B公司然后再按每張22美元的市場價格將這批集成電路板出售給一個非關(guān)聯(lián)的客戶（方案1），則A，B兩企業(yè)的納稅總額為42萬美元，稅后利潤58萬美元?！秶H稅收》(第七版)朱青編著

正常定價的稅收效果（方案一）《國際稅收》(第七版)朱青編著表5-1a正常定價的稅收效果單位：萬美元項目A公司B公司A公司+B公司方案1

銷售收入150220220

銷售產(chǎn)品成本100150100

銷售總利潤5070120

其他支出101020

應(yīng)稅所得4060100

所得稅（30%/50%）123042

稅后利潤283058

跨國公司集團利用轉(zhuǎn)讓定價避稅案例（續(xù)）如果A公司按每張18美元的價格向B公司出售這批產(chǎn)品（方案2），則A公司的銷售利潤就會增加30萬美元，B公司的銷售利潤則會相應(yīng)下降30萬美元。由于A公司位于低稅國，而B公司位于高稅國，因此A公司提高對B公司的轉(zhuǎn)讓價格會使兩個公司的納稅總額下降6萬美元（42萬-36萬），稅后利潤總額則從原來的58萬美元增加到64萬美元，相應(yīng)也提高了6萬美元。

《國際稅收》(第七版)朱青編著

轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果（方案二）《國際稅收》(第七版)朱青編著表5-1b轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果單位：萬美元項目A公司B公司A公司+B公司方案2

銷售收入180220220

銷售成品成本100180100

銷售總利潤8040120

其他支出101020

應(yīng)稅所得7030100

所得稅（30%/50%）211536

稅后利潤491564利用轉(zhuǎn)讓定價避稅需要注意兩個問題（1）跨國公司在安排關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易價格時不僅要考慮有關(guān)國家的公司所得稅稅率，還要考慮進口企業(yè)所在國的關(guān)稅。如果進口國的關(guān)稅稅率過高，那么用很高的轉(zhuǎn)讓價格向該國的關(guān)聯(lián)企業(yè)出售產(chǎn)品就不一定有利。

《國際稅收》(第七版)朱青編著

存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果項目A公司B公司A公司+B公司方案1

銷售收入150220220

銷售產(chǎn)品成本100150100

進口關(guān)稅（10%）——1515

銷售總利潤5055105

其他支出101020

應(yīng)稅所得404585

所得稅（30%/50%）1222.534.5

稅后利潤2822.550.5《國際稅收》(第七版)朱青編著表5-2存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果單位：萬美元存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果（續(xù)一）項目A公司B公司A公司+B公司方案2A

銷售收入180220220

銷售成品成本100180100

進口關(guān)稅（10%）—1818

銷售總利潤8022120

其他支出101020

應(yīng)稅所得701282

所得稅（30%/50%）21627

稅后利潤49655《國際稅收》(第七版)朱青編著表5-2存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果單位：萬美元存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果（續(xù)二）項目A公司B公司A公司+B公司方案2B

銷售收入180220220

銷售成品成本100180100

進口關(guān)稅（16%）—28.828.8

銷售總利潤8011.291.2

其他支出101020

應(yīng)稅所得701.271.2

所得稅（30%/50%）210.621.6

稅后利潤490.649.6《國際稅收》(第七版)朱青編著表5-2存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果單位：萬美元利用轉(zhuǎn)讓定價避稅需要注意兩個問題（2）跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價避稅還要借助所在國的推遲課稅規(guī)定。跨國公司集團的母公司一般都設(shè)在稅率較高的發(fā)達國家，而跨國公司集團中的關(guān)聯(lián)子公司有許多設(shè)在無稅或低稅的避稅地，母公司為了避稅的目的會把公司集團的利潤盡可能多地向避稅地子公司轉(zhuǎn)移。在這種情況下，跨國公司能否利用轉(zhuǎn)讓定價進行國際避稅，關(guān)鍵取決于母公司所在的居住國是否對母公司的海外利潤實行推遲課稅。

《國際稅收》(第七版)朱青編著5.1.2濫用國際稅收協(xié)定所謂濫用國際稅收協(xié)定，一般是指一個第三國居民利用其他兩個國家之間簽訂的國際稅收協(xié)定獲取其本不應(yīng)得到的稅收利益?！秶H稅收》(第七版)朱青編著5.1.3利用信托方式轉(zhuǎn)移財產(chǎn)

信托又稱信任委托，是指財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)委托給自己信任的人或機構(gòu)代為管理的一種法律行為。信托行為通常涉及到三方，即信托財產(chǎn)的委托人、信托財產(chǎn)的受托人以及信托財產(chǎn)的受益人。普通法系（英美法系）和民法法系（歐洲大陸法系）對信托的認識不同。前者將其視為一種法律關(guān)系，認為信托在法律上切斷了委托人與其財產(chǎn)之間的所有權(quán)鏈條，一般對財產(chǎn)所有人委托給受托人的財產(chǎn)所得不再征稅；后者則將其視為一種合同關(guān)系，對于財產(chǎn)所有人的信托財產(chǎn)及其收益有時也要征稅?！秶H稅收》(第七版)朱青編著5.1.4組建內(nèi)部保險公司1.組建內(nèi)部保險公司的原因

內(nèi)部保險公司是指由一個公司集團或從事相同業(yè)務(wù)的公司協(xié)會投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險服務(wù)以替代外部保險市場的一種保險公司。其建立的原因主要有：（1）內(nèi)部保險公司可以直接進入再保險市場（2）通過內(nèi)部保險公司投保可避免在常規(guī)保險市場投保所發(fā)生的一系列費用（3）常規(guī)保險公司的保險范圍往往不能適應(yīng)某一公司集團的特殊保險需要，而內(nèi)部保險公司的保險范圍、保險條件可以為一個公司集團單獨制定，適應(yīng)性強?！秶H稅收》(第七版)朱青編著近年來，自保公司在我國也開始出現(xiàn)。2013年12月24日中國保險監(jiān)督管理委員會批準中石油專屬財產(chǎn)保險股份有限公司成立，從而拉開了我國自保公司發(fā)展的序幕。繼中石油之后，中石化、中海油也在香港投資設(shè)立了自保公司（香港對自保公司取得的離岸風險保險所得給予所得稅減半的稅收優(yōu)惠，稅率僅為8.25%）。2015年2月，中國保監(jiān)會又下達批復，同意中國鐵路總公司出資籌建中國鐵路財產(chǎn)保險自保有限公司。至此，我國企業(yè)投資設(shè)立的自保公司共有4家。《國際稅收》(第七版)朱青編著2.避稅的條件（1）內(nèi)部保險公司不能成為母公司所在國的居民公司，否則母公司所在國仍要對內(nèi)部保險公司的利潤征稅。（2）母公司及其子公司向內(nèi)部保險公司支付的保險費必須能在繳納所得稅時作為費用在稅前扣除。

《國際稅收》(第七版)朱青編著5.1.5資本弱化資本弱化（thinCapitalization）是指在公司的資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)融資的比重大大超過了股權(quán)融資比重?？鐕驹谙蚓惩獾淖庸咀⑷胭Y金時，往往利用資本弱化來進行國際稅務(wù)籌劃。這是由于利息可以在所得稅前列支，而股息紅利無法計入成本。目前，資本弱化是跨國公司進行國際避稅的一個重要手段。特別是跨國公司在高稅國投資往往要利用這個手段進行稅務(wù)籌劃。《國際稅收》(第七版)朱青編著

不同融資方式對稅負的影響

《國際稅收》(第七版)朱青編著

表5-3不同融資方式對稅負的影響

項目股本投資債權(quán)投資總所得100100支付利息—

（100）應(yīng)稅所得100—應(yīng)納公司稅（30%）30—分配的股息或利息70100預提所得稅（10%）—10外國投資者得到的現(xiàn)金收入7090有效稅率30%10%5.1.6選擇有利的公司組織形式當一個國家的法人居民公司對外投資時，可以選擇不同的組織形式，或是在東道國建立子公司，或是建立分公司。從跨國公司居住國的稅收規(guī)定上看，對在國外設(shè)立子公司或是分公司的財務(wù)處理是不一樣的，從而達到避稅的目的。我國稅法不允許企業(yè)用境外分支機構(gòu)的虧損沖減境內(nèi)總公司的利潤，這種選擇有利的公司組織形式的避稅方式并不適用于我國企業(yè)。《國際稅收》(第七版)朱青編著5.1.7納稅人通過移居避免成為高稅國的稅收居民

在實行居民管轄權(quán)的國家，如果納稅人屬于該國的居民，則就要向居住國政府負無限納稅義務(wù)，其在全世界范圍內(nèi)取得的所得都要向居住國政府納稅。納稅人可從高稅國遷往低稅地區(qū)，純避稅區(qū)或一個僅實行地域管轄權(quán)的國家，成為其居民，達到避稅的目的。《國際稅收》(第七版)朱青編著5.1.8

間接轉(zhuǎn)讓東道國被投資企業(yè)的股權(quán)一國居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓另一國（東道國）居民企業(yè)的股權(quán)（股份），其取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得（資本利得）往往需要在被投資企業(yè)的所在國繳納所得稅。我國《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條第（三）款就規(guī)定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定所得來源地。也就是說，如果非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)企業(yè)的股權(quán)，其取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于來源于中國境內(nèi)的所得，中國政府可以對其行使稅收的地域管轄權(quán)進行征稅?！秶H稅收》(第七版)朱青編著為了規(guī)避東道國的這種稅收，特別是當東道國的所得稅稅率較高時，跨國企業(yè)往往通過間接持股的方式在東道國的企業(yè)中持有股權(quán)。目前，許多跨國公司在海外尤其是高稅國投資都采取這種持股結(jié)構(gòu)，目的是建立一種有利于避稅的退出機制?！秶H稅收》(第七版)朱青編著《國際稅收》(第七版)朱青編著例如：甲國A公司先持有甲國B公司的股權(quán)，然后再讓甲國B公司持有乙國C公司的股權(quán)；或者甲國A公司先持有丙國B公司的股權(quán)，然后再讓丙國B公司持有乙國C公司的股權(quán)。在上述兩種情況下，甲國A公司都是通過中間方B公司間接持有乙國C公司的股權(quán)。如果甲國A公司不準備再參與乙國C公司的股權(quán)和經(jīng)營活動，則可以出售其持有的B公司的股權(quán)，通過這種方式與乙國C公司“一刀兩斷”。這實際上是甲國A公司間接轉(zhuǎn)讓了乙國C公司的股權(quán)。由于甲國A公司并沒有直接轉(zhuǎn)讓乙國C公司的股權(quán)，乙國無論是根據(jù)本國的地域管轄權(quán)還是國際稅收協(xié)定都無權(quán)對甲國A公司取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得行使征稅權(quán)。5.1.9

利用錯配安排規(guī)避有關(guān)國家的稅收利用錯配安排（mismatcharrangements）避稅，是指納稅人在跨國交易中利用兩個國家對同一實體、同一筆收入或者同一筆開支稅務(wù)處理辦法不同而進行的避稅，通過兩頭“占便宜”的方法來減輕公司集團的納稅義務(wù)。具體來說又分為兩種情況：《國際稅收》(第七版)朱青編著（1）雙重屬性的單位（hybridentity）即一個單位在一個國家被視為是納稅實體，而在另一個國家被視為是不需納稅的單位（透明體）。

這樣，當一個在B國成立的公司從A國母公司取得一筆貸款，如果B國認為該公司屬于納稅實體，而A國認為該公司屬于不需納稅的透明體，這種屬性的錯配就會造成以下局面，即該公司支付給母公司的利息B國允許稅前扣除，而母公司取得的利息收入在A國不用納稅，因為A國認為B國的公司不是納稅實體，它向本國母公司所做的利息支付屬于虛擬支付，這樣母公司也就沒有利息收入，不需要在A國納稅?？梢?，在這種錯配的情況下，跨國公司集團兩頭得利，即一邊允許稅前列支，一邊不作為收入，其整體稅負就會下降?！秶H稅收》(第七版)朱青編著（2）雙重屬性的金融工具即對于一種融資手段，有的國家視其為股權(quán)融資，有的國家視其為債務(wù)融資工具。

假定A國公司購買了B國公司發(fā)行的金融工具，根據(jù)A國的法律，這個金融工具屬于股權(quán)融資；而根據(jù)B國法律，這個工具屬于債務(wù)融資工具。這時，B國公司向A國公司支付的費用在B國被視為是利息，可以稅前扣除；而在A國對這筆支付可能被視為是股息，從而可以享受“參與免稅”的稅收待遇。如果上述情況發(fā)生，跨國公司也是兩頭“占便宜”，整體稅負也會下降?！秶H稅收》(第七版)朱青編著5.2跨國公司的國際稅務(wù)籌劃5.2.1利用中介國際控股公司避稅5.2.2利用中介國際金融公司避稅5.2.3利用中介國際貿(mào)易公司避稅5.2.4利用中介國際許可公司避稅《國際稅收》(第七版)朱青編著5.2.1利用中介國際控股公司避稅1.規(guī)避東道國股息預提稅規(guī)避東道國對匯出股息征收的預提稅。規(guī)避居住國對匯入股息征收的公司所得稅?！秶H稅收》(第七版)朱青編著跨國公司利用中介國際控股公司避稅案例《國際稅收》(第七版)朱青編著馬來西亞（母公司）

無稅收協(xié)定30%美國（子公司）

荷蘭（中介控股公司）稅收協(xié)定稅收協(xié)定5%0

圖5-1國際稅收籌劃示意圖跨國公司利用中介國際控股公司避稅案例《國際稅收》(第七版)朱青編著中國（母公司）

無稅收協(xié)定20%莫桑比克（子公司）

毛里求斯（控股公司）稅收協(xié)定稅收協(xié)定8%5%

圖5-2中國企業(yè)利用中介控股公司規(guī)避股息預提稅示意圖2.設(shè)法統(tǒng)一計算海外子公司的利潤，以充分利用母公司居住國的外國稅收抵免限額跨國母公司從其海外子公司分得利潤，母公司居住國一般允許母公司就這筆外國來源所得進行外國稅收抵免。但各國都有抵免限額的規(guī)定，而且在計算抵免限額時許多國家規(guī)定采用分國限額抵免法。

《國際稅收》(第七版)朱青編著混合海外子公司利潤的中介控股公司的選址應(yīng)當注意的問題

1.中介控股公司所在國與各海外子公司所在的東道國之間要有稅收協(xié)定，以減輕子公司向中介控股公司支付股息時的預提稅。

2.中介控股公司所在國對中介控股公司從海外分回的利潤不課征很重的稅收。

3.中介控股公司所在國與母公司所在國之間也應(yīng)有稅收協(xié)定，以減輕中介控股公司向母公司支付股息時繳納的預提稅?！秶H稅收》(第七版)朱青編著《國際稅收》(第七版)朱青編著母公司（中國）

稅收協(xié)定5%

控股公司（荷蘭）稅收協(xié)定股息0%股息10%

圖5-3中國企業(yè)利用控股公司混合利潤節(jié)稅示意圖子公司30%（肯尼亞）子公司10%（馬其頓）無稅收協(xié)定3.規(guī)避東道國股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預提所得稅跨國公司一旦需要放棄其在東道國所擁有的企業(yè)股權(quán)，則往往要繳納和負擔東道國的預提所得稅。這樣，跨國公司進行海外投資，就需要考慮建立一個無稅或低稅的退出機制，而中介國際控股公司可以在其中發(fā)揮重要作用。也就是說，跨國公司并不直接持有東道國企業(yè)的股權(quán)，而是通過一個或多個中介國際控股公司間接持有東道國企業(yè)的股權(quán)，一旦其需要退出東道國企業(yè)的經(jīng)營活動，所直接轉(zhuǎn)讓的并不是東道國企業(yè)的股權(quán)，而是中介國際控股公司的股權(quán)；由于這個中介控股公司并不在東道國，所以東道國無法對這筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征稅?！秶H稅收》(第七版)朱青編著案例一、新加坡A公司出資100新元在新加坡注冊成立了新加坡B公司，新加坡B公司通過借款融資收購了我國重慶C公司31.6%的股權(quán)，通過這種股權(quán)結(jié)構(gòu)，新加坡A公司實質(zhì)上控制著重慶C公司31.6%的股權(quán)。后來由于經(jīng)營管理的需要，新加坡A公司決定放棄其在重慶的經(jīng)營活動，將所持有的新加坡B公司的股權(quán)以6338萬元人民幣的價格轉(zhuǎn)讓給了重慶D公司，取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得900多萬元。顯然，新加坡A公司當初通過新加坡B公司間接持有重慶C公司股權(quán)的目的就是要在退出時規(guī)避我國的預提所得稅?？鐕就ㄟ^上述公司架構(gòu)還可以用于間接持有東道國的不動產(chǎn)，達到規(guī)避東道國對不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅的目的?！秶H稅收》(第七版)朱青編著

案例二、《國際稅收》(第七版)朱青編著中國（母公司）

稅收協(xié)定5%墨西哥（子公司）

新加坡

（控股公司）稅收協(xié)定國內(nèi)稅法0%0%

圖5-4中國企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓境外公司股權(quán)避稅示意圖5.2.2利用中介國際金融公司避稅

1.利用中介國際金融公司安排借款跨國公司在經(jīng)營過程中經(jīng)常要從海外的金融機構(gòu)借入資金，但如果向一個與跨國公司居住國無稅收協(xié)定的國家（地區(qū)）借款，跨國公司所在國對跨國公司支付給境外貸款者的利息可能就要征收很高的預提稅?？鐕究赏ㄟ^它在第三國設(shè)立的中介公司從境外貸款者借入這筆資金，而避免負擔這筆利息預提稅。

《國際稅收》(第七版)朱青編著中介國際金融公司要勝任這項工作，其所在的第三國必須具備以下條件：

（1）與跨國公司所在國有國際稅收協(xié)定，而且中介國際金融公司能夠利用這個協(xié)定所規(guī)定的互惠條件，使跨國公司所在國對向其支付的利息免征或征收很少的預提稅。（2）對中介國際金融公司向境外貸款者支付的利息免征或征收很少的預提稅。（3）在對中介國際金融公司課征所得稅時，允許其把向境外貸款者支付的利息作為費用項目從應(yīng)稅所得中扣除，以便使中介國際金融公司不會因這筆轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)而繳納過多的所得稅?！秶H稅收》(第七版)朱青編著跨國公司利用中介國際金融公司向海外借款以規(guī)避預提稅案例《國際稅收》(第七版)朱青編著貸款美國母公司

中國香港銀行

荷蘭金融子公司利息貸款利息貸款利息

（稅收協(xié)定優(yōu)惠）免征預提稅預提稅30%圖5-5美國母公司利用中介金融公司避稅示意圖2.利用中介國際金融公司安排貸款若一高稅國母公司要向其國外子公司發(fā)放一筆貸款，而且母公司所在國與子公司所在國之間沒有稅收協(xié)定，則子公司所在國對子公司向國外母公司支付的利息就要征收較高的預提所得稅，母公司實際得到的凈利息收入就將大大減少。

《國際稅收》(第七版)朱青編著《國際稅收》(第七版)朱青編著

冶金公司（中國）貸款利息

子公司（阿根廷）無稅收協(xié)定35%

冶金公司（中國）貸款利息控股公司（荷蘭）免稅貸款利息12%

稅收協(xié)定

子公司（阿根廷）圖5-6中國企業(yè)利用中介金融公司發(fā)放貸款示意圖

避稅計劃示意圖

《國際稅收》(第七版)朱青編著圖5-7利用復合中介金融公司避稅示意圖

母公司（高稅國）

子公司

內(nèi)部金融公司（巴哈馬、百慕大）

管道金融公司（荷蘭、瑞士）貸款（無稅收協(xié)定）利息（高預提稅）貸款利息（無預提稅）貸款稅收協(xié)定利息（低預提稅）股本投資

利用稅收饒讓條款避稅示意圖

《國際稅收》(第七版)朱青編著

母公司（M國）

子公司（N國）

中介金融公司A

（X國）

中介金融公司B

（X國）

貸款利息貸款

股本投資

貸款

稅收協(xié)定

利息貸款

利息

利息

圖5-8利用稅收饒讓條款避稅示意圖5.2.3利用中介國際貿(mào)易公司避稅當跨國公司集團內(nèi)部的制造公司和銷售子公司都位于高稅國的情況下，就需要在避稅地或低稅國建立中介性的貿(mào)易公司?！秶H稅收》(第七版)朱青編著跨國公司利用中介貿(mào)易公司避稅案例

《國際稅收》(第七版)朱青編著（高稅國）制造公司

（避稅地）中介貿(mào)易公司（高稅國）銷售子公司

銷售產(chǎn)品

低價

銷售產(chǎn)品

高價

銷售產(chǎn)品市場價格

圖5-9利用中介貿(mào)易公司避稅示意圖跨國公司利用中介國際貿(mào)易公司避稅需注意：

1.中介貿(mào)易公司應(yīng)避免在高稅的銷售子公司所在國設(shè)立常設(shè)機構(gòu)。

2.中介貿(mào)易公司不僅要在避稅地或低稅國注冊成立，而且其管理機構(gòu)也應(yīng)設(shè)在這些地區(qū)。

《國際稅收》(第七版)朱青編著5.2.4利用中介國際許可公司避稅跨國公司向國外公司轉(zhuǎn)讓某些知識產(chǎn)權(quán)（如商標權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)等），往往會面臨外國政府課征的特許權(quán)使用費預提稅。尤其是在沒有稅收協(xié)定的情況下，一些國家對本國公司向國外非居民支付的特許權(quán)使用費要征收很高的預提稅。

《國際稅收》(第七版)朱青編著

跨國公司特許權(quán)使用費的避稅安排

《國際稅收》(第七版)朱青編著

母公司（中國香港）

子公司（美國）

最終許可公司（庫拉索島）

二級許可公司（荷蘭）專利使用權(quán)特許權(quán)使用費30%轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)

特許權(quán)使用費（不征預提稅）

轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)

有稅收協(xié)定

預提稅為零特許權(quán)使用費無稅收協(xié)定出售專利權(quán)

圖5-10特許權(quán)使用費的避稅安排

跨國公司特許權(quán)使用費的避稅安排

《國際稅收》(第七版)朱青編著

母公司（中國）

子公司（阿根廷）IP公司（瑞士）

二級許可公司（荷蘭）專利使用權(quán)特許權(quán)使用費31.5%轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)

特許權(quán)使用費（不征預提稅）

轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)

有稅收協(xié)定

預提稅10%特許權(quán)使用費無稅收協(xié)定合同研發(fā)

圖5-11我國企業(yè)利用合同研發(fā)避稅構(gòu)架示意圖研發(fā)服務(wù)費5.3我國外商投資企業(yè)的避稅問題5.3.1問題的嚴重性5.3.2外商投資企業(yè)在我國避稅的特點5.3.3外商投資企業(yè)在我國避稅的主要手段《國際稅收》(第七版)朱青編著5.3.1問題的嚴重性隨著我國對外開放的不斷深人，外商來華直接投資日益增多。然而，我國在吸引外商直接投資的工作中也存在一定的問題，其中比較突出的是“三資”企業(yè)的避稅和偷稅問題。這個問題突出地表現(xiàn)在“三資”企業(yè)的虧損面呈逐年擴大的趨勢?！秶H稅收》(第七版)朱青編著外商直接投資在中國經(jīng)濟中的重要地位

（2003-2013年）年份以外商投資稅收為主的涉外稅收占全國稅收總額的比重（%）實際利用外資金額占全國固定資產(chǎn)投資比重（%）外商投資企業(yè)工業(yè)產(chǎn)值占全國工業(yè)總產(chǎn)值（可比價）的比重（%）200320.868.0335.87200520.716.6931.41200720.174.6330.91200921.582.8627.95201021.182.7927.10201120.512.5726.11201221.642.04-201320.431.72-《國際稅收》(第七版)朱青編著表5—4外商直接投資在中國經(jīng)濟中的重要地位2007年中國分行業(yè)外商直接投資統(tǒng)計《國際稅收》(第四版)朱青編著行業(yè)簽訂項目數(shù)（個）比重（％）實際外資額（百萬美元）比重（％）總計378711007476789100農(nóng)、林、牧、漁業(yè)10482.77924071.24采礦業(yè)2340.62489440.65制造業(yè)1919350.68408648254.66電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)3520.931072551.43建筑業(yè)3080.81434240.58交通運輸、倉儲及郵電通訊業(yè)6581.742006762.68信息傳輸、倉儲和郵政業(yè)13923.681485241.99批發(fā)和零售業(yè)633816.742676523.58住宿和餐飲業(yè)9382.481041651.392007年中國分行業(yè)外商直接投資統(tǒng)計（續(xù)）《國際稅收》(第四版)朱青編著行業(yè)簽訂項目數(shù)（個）比重（％）實際外資額（百萬美元）比重（％）金融業(yè)510.13257290.34房地產(chǎn)業(yè)14443.81170887322.86租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)35399.344018815.38科學研究、技術(shù)服務(wù)和地質(zhì)勘探業(yè)17164.53916681.23水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)1540.41272830.36居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)2700.71722700.97教育150.0432460.04衛(wèi)生、社會保障和社會福利業(yè)130.0311570.02文化、體育和娛樂業(yè)2070.55451090.60公共管理和社會組織00440中國近年東、中、西部地區(qū)實際吸收

外商直接投資情況統(tǒng)計（2003-2013年）年份東部中部西部金額

（億美元）比重（%）金額

（億美元）比重（%）金額

（億美元）比重（%）2003459.385.958.310.917.23.22005535.688.848.3819.43.22007656.478.654.56.536.84.42009775.8986.1853.355.9371.097.902011966.0477.9278.366.32115.719.332012925.1376.4192.877.6799.168.192013968.7878.18101.038.15106.058.56《國際稅收》(第七版)朱青編著2008年中國利用外商直接投資方式統(tǒng)計投資方式項目數(shù)（個）實際使用外資金額(億美元)本年累計去年同期同比增長(%)本年累計去年同期同比增長(%)總計2751437871-27.35952.53783.3921.59外商直接投資2751437871-27.35923.95747.6823.58

中外合資企業(yè)46127649-39.70173.18155.9611.04

中外合作企業(yè)468641-26.9919.0314.1634.39

外資企業(yè)2239629543-24.19723.15572.6426.28

外商投資股份制383808.594.9274.59

合作開發(fā)0000

銀行、保險、證券領(lǐng)域0000外商其他投資0028.5835.72-19.99《國際稅收》(第四版)朱青編著中國外商直接投資的主要來源國（地區(qū)）

（2003年-2014年）單位：億美元國家和地區(qū)20032005200720092011201220132014總額5356037489001240111711761196中國香港177179227461705713783857日本5165364163747143新加坡2122323661657259韓國4552372726303140中國臺灣3422181922625252英國710876101014德國91571211152121法國66578777開曼群島9192526222017-英屬維爾京群島5890166113977862-加拿大6549545-美國4231262624313327澳大利亞6444333-《國際稅收》(第七版)朱青編著中國歷年吸收外商直接投資占世界的

比重統(tǒng)計（2000-2013年）年份外商直接投資（億美元）占世界總額的比重（%）20004072.8920025278.4320046068.442006727538201011477.81201112407.24201212118.99201312398.78《國際稅收》(第七版)朱青編著5.3.2外商投資企業(yè)在我國避稅的特點外商投資企業(yè)規(guī)避在我國的納稅義務(wù)，有的將利潤從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)去實現(xiàn)，從而減輕跨國公司集團的全球總稅負。但也有或者說很大一部分是將利潤從我國低稅區(qū)向境外高稅區(qū)轉(zhuǎn)移，讓利潤在高稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司去實現(xiàn)，即“逆向避稅”?！秶H稅收》(第七版)朱青編著外商投資企業(yè)逆向避稅的主要原因：

1.外商企圖獨享歸中外雙方共有的利潤。

2.外商投資企業(yè)及時將企業(yè)的利潤調(diào)出境外。

3.中外合資經(jīng)營企業(yè)和中外合作經(jīng)營企業(yè)的逆向避稅可以使外國投資者同時達到獨享中外雙方共有的利潤和及時將利潤調(diào)出境外的目的。

4.