【網(wǎng)絡(luò)直播稅收征管問(wèn)題探究報(bào)告10000字（論文）】

網(wǎng)絡(luò)直播稅收征管問(wèn)題探究報(bào)告目錄TOC\o"1-3"\h\u19134一、緒論 127728（一）研究背景 110523（二）研究意義 29699二、網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)的概述 23840（一）關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)直播的基本解釋 22685（二）網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)的興起 213303（三）互聯(lián)網(wǎng)直播平臺(tái)的現(xiàn)狀分析 2251921.直播平臺(tái)分類 267562.直播平臺(tái)內(nèi)容分類 37346三.網(wǎng)絡(luò)直播主要營(yíng)運(yùn)模式 331346（一）網(wǎng)絡(luò)直播盈利分析 318661（二）網(wǎng)絡(luò)直播領(lǐng)域的商業(yè)特點(diǎn) 49571（三）網(wǎng)絡(luò)直播導(dǎo)致的稅收變化 531637四、網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)涉稅事項(xiàng)分析 611376（一）個(gè)人所得稅 6236161.獨(dú)立主播 6121872.簽約主播 620312（二）企業(yè)所得稅 772031.企業(yè)收入 713912.企業(yè)成本 78052（三）增值稅 7165971.稅率 7314412.進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn) 8279543.應(yīng)稅收入的確認(rèn) 81283五、直播平臺(tái)繳稅與稅收征管問(wèn)題 816606（一）直播行業(yè)稅收政策存在的問(wèn)題 8212071.未及時(shí)出臺(tái)相關(guān)稅收政策對(duì)直播行業(yè)中出現(xiàn)的新問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范。 876822.對(duì)中小直播企業(yè)的扶持力度不夠。 810713.個(gè)人所得稅制度不健全 822990（二）直播行業(yè)稅收監(jiān)管存在的問(wèn)題 8253261.主播收入具有隱藏性,稅源難以監(jiān)控。 85802.代扣代繳難以實(shí)現(xiàn),普遍存在偷逃稅現(xiàn)象。 8107703.平臺(tái)財(cái)會(huì)制度不健全,打賞分配與提現(xiàn)方式不統(tǒng)一 9162284.打賞收入跨地域性,稅務(wù)機(jī)關(guān)所獲信息有限 916045六、完善互聯(lián)網(wǎng)直播稅收征管的建議 94803（一）完善直播納稅主體登記管理制度 912706（二）網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)統(tǒng)一納稅地點(diǎn) 104306（三）電子憑證制度和后臺(tái)監(jiān)控確定稅款稅源 1022607（四）積極推行電子普通發(fā)票 1018781（五）加強(qiáng)委托代征稅收管理建設(shè) 1131632（六）建立稅款征收協(xié)作體系。 11272（七）建立“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”征管模式 1122455結(jié)論 1111261參考文獻(xiàn) 13一、緒論（一）研究背景近些年來(lái)，由于自媒體時(shí)代的加速發(fā)展使得網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)也進(jìn)入到了高速發(fā)展階段。目前我國(guó)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)大致可以分為視頻直播、文字直播、語(yǔ)音直播和電視節(jié)目四大類，本文則是基于視頻直播進(jìn)行探析。據(jù)艾媒咨詢報(bào)告顯示，迄今為止我國(guó)市場(chǎng)上大約有二百多家網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)。據(jù)前瞻產(chǎn)業(yè)研究院發(fā)布的《中國(guó)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)商業(yè)模式創(chuàng)新與投資機(jī)會(huì)深度研究報(bào)告》統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)直播行業(yè)用戶規(guī)模在2016-2018年間從3.44億人增長(zhǎng)到4.25億人，占全部視聽(tīng)用戶數(shù)量比例也從2016年的47.1%增長(zhǎng)到了53%，處于不斷增長(zhǎng)趨勢(shì)。隨著互聯(lián)網(wǎng)科技的發(fā)展，從優(yōu)酷、土豆等視頻網(wǎng)站上傳個(gè)人視頻的直播1.0時(shí)代，再到電腦網(wǎng)頁(yè)端的“秀場(chǎng)”直播2.0時(shí)代，到如今隨走、隨看、隨播的3.0移動(dòng)視頻直播時(shí)代。2016年被稱為我國(guó)的“網(wǎng)絡(luò)直播元年”,這一年國(guó)內(nèi)外互聯(lián)網(wǎng)巨頭及其他資本紛紛通過(guò)收購(gòu)和新建的方式完成了自己的直播產(chǎn)業(yè)布局，全年網(wǎng)絡(luò)直播用戶規(guī)模達(dá)到3.44億，占網(wǎng)民總體的47.1%。2017年我國(guó)網(wǎng)絡(luò)直播用戶為3.98億，占網(wǎng)民總體的45.6%。2018年12月底，網(wǎng)絡(luò)直播用戶規(guī)模達(dá)4.56億，占網(wǎng)民總體的45.6%。預(yù)計(jì)2019年，網(wǎng)絡(luò)直播用戶將達(dá)到5.01億人，雖然目前直播市場(chǎng)行業(yè)增長(zhǎng)放緩，但是市場(chǎng)規(guī)模由2015年的58億元，到2017年的352億元，2018的518億元，預(yù)測(cè)2019年中國(guó)直播行業(yè)市場(chǎng)規(guī)模超700億元。由此可見(jiàn)，網(wǎng)絡(luò)直播作為互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的新事物，為稅收提供了新的稅源，同時(shí)也給國(guó)家財(cái)政稅收拓展了征收空間。然而由于網(wǎng)絡(luò)直播的業(yè)務(wù)模式和消費(fèi)特點(diǎn)，其收入也經(jīng)過(guò)網(wǎng)絡(luò)途徑獲得，依靠當(dāng)前傳統(tǒng)的稅收征收手段確實(shí)存在征管困難的情況。龐大的網(wǎng)絡(luò)直播用戶規(guī)模的產(chǎn)生使得向大眾提供了一種可以通過(guò)提高知名度獲取經(jīng)濟(jì)收入的一種新型創(chuàng)造財(cái)富的方式。而網(wǎng)絡(luò)直播創(chuàng)造的收入最終指向了網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)和網(wǎng)絡(luò)主播。主播依托于大型網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)的海量粉絲,獲得了遠(yuǎn)高于一般工作者的經(jīng)濟(jì)收益。據(jù)調(diào)查,約35%的全職主播月收入高于8000元,其中6.6%高于30000元,更有當(dāng)紅主播月收入高達(dá)數(shù)百萬(wàn),從中我們可以看出稅收繳納與征管問(wèn)題成為了不可忽視的問(wèn)題。（二）研究意義在網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)高速發(fā)展的同時(shí)，也漸漸顯現(xiàn)出了一些詬病，比如平臺(tái)欠薪，主播直播不健康內(nèi)容，觀眾無(wú)節(jié)制“打賞”行為，主播“易容術(shù)”等，但其中最為重要的則是網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)與主播收入如何納稅的問(wèn)題。網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)已然成長(zhǎng)為一個(gè)“龐然大物”，是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。但卻由于平臺(tái)與主播收入性質(zhì)存疑使得納稅主體、代扣代繳義務(wù)人以及應(yīng)納稅所得額難以確定，所得稅計(jì)算方式存在差異，征管技術(shù)的落后等問(wèn)題使得所得稅的來(lái)源問(wèn)題和稅收征管問(wèn)題被忽視,導(dǎo)致嚴(yán)重的稅款流失。本文通過(guò)調(diào)查對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播中存在的問(wèn)題進(jìn)行推理分析，將會(huì)從完善直播行業(yè)稅收政策和完善直播行業(yè)稅收征管兩方面提出相關(guān)建議，以促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)與稅收之間的良性發(fā)展。二、網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)的概述（一）關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)直播的基本解釋所謂互聯(lián)網(wǎng)直播是指基于互聯(lián)網(wǎng)，以視頻、音頻、圖文等形式向公眾持續(xù)發(fā)布實(shí)時(shí)信息的活動(dòng)。（二）網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)的興起電視上最早出現(xiàn)有關(guān)電子游戲的直播是在2003年，但一年過(guò)后，國(guó)家廣播電影電視總局對(duì)網(wǎng)游節(jié)目發(fā)布了禁播令，使得與網(wǎng)絡(luò)游戲相關(guān)的節(jié)目進(jìn)入了停滯狀態(tài)。直到2006年，隨著網(wǎng)游《魔獸世界》的發(fā)展，“YY語(yǔ)音”率先推出了提供游戲內(nèi)玩家交流的語(yǔ)音系統(tǒng)，又趁勢(shì)推出了供游戲玩家?jiàn)蕵?lè)的網(wǎng)絡(luò)虛擬房間，這就是國(guó)內(nèi)直播行業(yè)的雛形。2009年，直播平臺(tái)“六間房”大熱，“六間房”主打秀場(chǎng)模式，也就是將歌舞廳的一套表演搬到了網(wǎng)絡(luò)直播間。直到2011年，《英雄聯(lián)盟》的大熱，極大限度的推動(dòng)了整個(gè)直播業(yè)的發(fā)展。從2012年起，斗魚(yú)，戰(zhàn)旗等直播平臺(tái)蓬勃發(fā)展，并在平臺(tái)中加入了人戶外直播、體育直播等分類，逐步發(fā)展成了現(xiàn)如今一個(gè)個(gè)綜合性泛娛樂(lè)平臺(tái)。游戲愛(ài)好者提升技術(shù)的需求、通過(guò)直播可以看到不同的生活方式從而增長(zhǎng)見(jiàn)識(shí)、通過(guò)彈幕互動(dòng)達(dá)到一定的參與度等都是推動(dòng)視頻直播發(fā)展的動(dòng)力。（三）互聯(lián)網(wǎng)直播平臺(tái)的現(xiàn)狀分析1.直播平臺(tái)分類目前我認(rèn)為我國(guó)的直播平臺(tái)大致可以分為四類，分別為電腦端移動(dòng)端均可登錄、側(cè)重點(diǎn)為移動(dòng)端登錄、純秀場(chǎng)直播和電商類直播。第一類是電腦端、移動(dòng)端均可登錄。這一類直播內(nèi)容覆蓋面全，涉及的主要直播平臺(tái)有斗魚(yú)、戰(zhàn)旗、熊貓、全民、CC等。第二類是側(cè)重點(diǎn)為移動(dòng)端登錄。直播內(nèi)容則側(cè)重于秀場(chǎng)、戶外、生活等，相關(guān)的平臺(tái)有映客，花椒、一直播等。第三類為純秀場(chǎng)直播平臺(tái)。涉及的平臺(tái)有KK、9158等。第四類是電商類直播平臺(tái)。依附于電商平臺(tái)的發(fā)展，直播內(nèi)容為展示產(chǎn)品吸引觀眾購(gòu)買(mǎi)，涉及的平臺(tái)有淘寶直播和聚美優(yōu)品直播等。2.直播平臺(tái)內(nèi)容分類目前我國(guó)的直播平臺(tái)內(nèi)容大致可以分為四類，分別為游戲直播、秀場(chǎng)直播、日常生活和電視節(jié)目。第一類游戲直播的主要平臺(tái)有斗魚(yú)TV，YY旗下的虎牙直播，熊貓直播。第二類秀場(chǎng)直播的主要平臺(tái)有多玩YY，斗魚(yú)TV全明星秀，新浪秀場(chǎng)，六房間和網(wǎng)易BoBo等直播平臺(tái)。第三類分享日常生活的主要直播平臺(tái)有花椒直播，映客直播，美拍，熊貓戶外和斗魚(yú)元?dú)馍畹戎辈テ脚_(tái)。第四類電視節(jié)目主要的直播平臺(tái)有映客直播，云圖TV和章魚(yú)TV等直播平臺(tái)三.網(wǎng)絡(luò)直播主要營(yíng)運(yùn)模式現(xiàn)階段，我國(guó)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)日益完善，已發(fā)展出一套較為成熟的運(yùn)營(yíng)模式。目前來(lái)說(shuō)，本文所分析的網(wǎng)絡(luò)直播業(yè)務(wù)主要分為以下幾種模式：一是主播個(gè)人自由選擇直播平臺(tái)進(jìn)行注冊(cè)直播，不受平臺(tái)管控，但其直播所得收入要按一定比例與平臺(tái)進(jìn)行分成。二是直播平臺(tái)雇傭人員進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)直播。三是經(jīng)紀(jì)公司雇傭主播，通過(guò)與直播平臺(tái)簽約，經(jīng)濟(jì)公司旗下主播在已簽約的平臺(tái)上進(jìn)行直播，由經(jīng)紀(jì)公司對(duì)主播進(jìn)行統(tǒng)一管理，這類模式存在著三方之間的收入分配關(guān)系。而目前，我們所熟知的斗魚(yú)、虎牙、抖音、快手等直播平臺(tái)其運(yùn)營(yíng)主要依靠第一和第三種模式，這也是我國(guó)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的主要營(yíng)運(yùn)模式。（一）網(wǎng)絡(luò)直播盈利分析互聯(lián)網(wǎng)直播屬于互聯(lián)網(wǎng)商業(yè)模式的新媒介，只要依靠流量即可獲得宣傳交易和利潤(rùn)，這也是主播行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈中最重要的一環(huán)。目前該行業(yè)的盈利模式主要有直接盈利模式和間接盈利模式兩種。直接盈利模式是指用戶直接付費(fèi)而獲利的模式，如用戶打賞、銷售入場(chǎng)門(mén)票等方式取得收入；間接盈利模式是企業(yè)通過(guò)產(chǎn)品、內(nèi)容或服務(wù)凝聚出特定的用戶社群，進(jìn)而將用戶流量引入電商、廣告等領(lǐng)域的獲利模式，如從廣告商、電商取得的收入。盡管收入形式多樣，但是仍要確定所得分類和納稅對(duì)象范圍。以網(wǎng)絡(luò)直播收入的受益者分類，又可以分為直播平臺(tái)收入和個(gè)人直播收入。其收益主要分為以下三類。1.會(huì)員收費(fèi)。目前大多數(shù)直播平臺(tái)觀看直播都沒(méi)有設(shè)置準(zhǔn)入門(mén)檻。一般用戶只要進(jìn)入直播平臺(tái)就可以隨意觀看直播。但也有的直播平臺(tái)采取會(huì)員制向用戶收費(fèi)會(huì)費(fèi)作為準(zhǔn)入門(mén)檻，從而賦予會(huì)員評(píng)論、贈(zèng)送虛擬禮物、使用會(huì)員表情等權(quán)利。2.主播收益分成。其收益主要為主播通過(guò)在平臺(tái)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)直播所獲得的“打賞”（打賞是指觀眾在直播平臺(tái)上充值人民幣以購(gòu)買(mǎi)虛擬貨幣贈(zèng)送主播）。而主播又分為簽約主播與非簽約主播。簽約主播的收益為底薪和打賞分成，而非簽約普通主播，需要獲贈(zèng)禮物達(dá)到一定數(shù)量即可與平臺(tái)簽約，成為簽約主播。此類主播平臺(tái)大多數(shù)在虎牙、斗魚(yú)等平臺(tái)從事主播。3.廣告收入。直播平臺(tái)或主播個(gè)人與電商或者其他企業(yè)簽訂廣告合同，在直播平臺(tái)頁(yè)面或者主播個(gè)人直播時(shí)進(jìn)行廣告宣傳。比如主播的口頭推廣，一般在直播過(guò)程，間隔一定時(shí)間主播就會(huì)口頭播報(bào)廣告，或者以商品銷售鏈接或者文字和圖片組成的條幅、展板、印刷品等，放置于直播界面或者主播身邊以及主播通過(guò)直播進(jìn)行商品銷售。（二）網(wǎng)絡(luò)直播領(lǐng)域的商業(yè)特點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)在商業(yè)運(yùn)作過(guò)程中交易幾乎全程以電子化數(shù)據(jù)方式實(shí)現(xiàn)，因此看該行業(yè)有其自身特點(diǎn)。1.交易人員具有隱藏性。由于缺乏對(duì)直播平臺(tái)交易雙方的監(jiān)管，用戶及主播的身份具有隱匿性和流動(dòng)性。有些平臺(tái)用戶僅需登記手機(jī)號(hào)碼即可完成注冊(cè)，其直播從業(yè)人員填寫(xiě)的地址、姓名等信息均是虛構(gòu)的，因此對(duì)交易主體難以確定。如抖音，快手等直播平臺(tái)的網(wǎng)絡(luò)直播。2.交易地點(diǎn)具有虛擬性。直播平臺(tái)不是傳統(tǒng)的實(shí)體市場(chǎng)，而是通過(guò)信息化手段構(gòu)建的一個(gè)網(wǎng)絡(luò)虛擬市場(chǎng)。用戶、主播不再需要局限于固定場(chǎng)所、只要一臺(tái)電腦或是手機(jī)，即可在平臺(tái)上可完成直播，其交易地點(diǎn)具有虛擬性。3.交易貨幣為電子貨幣。在直播平臺(tái)上，交易使用的貨幣主要是平臺(tái)自制內(nèi)部流通貨幣，如鮮花、元寶、鉆石等，加之電子支付體系的廣泛應(yīng)用，其交易性質(zhì)難以辨別，交易金額隱秘、迅速且不易追蹤，因此存在較大稅收風(fēng)險(xiǎn)。4.交易具有無(wú)地域性?；ヂ?lián)網(wǎng)具有開(kāi)放性，傳統(tǒng)貿(mào)易中的國(guó)界概念已一定程度被互聯(lián)網(wǎng)打破。無(wú)論是國(guó)內(nèi)用戶還是國(guó)外用戶，其在平臺(tái)上享有的權(quán)力和義務(wù)都幾乎是一樣的，不因地域的不同而有差異。（三）網(wǎng)絡(luò)直播導(dǎo)致的稅收變化“互聯(lián)網(wǎng)直播+”的商務(wù)模式造成的稅收變化與其他互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)模式實(shí)質(zhì)上基本相同，只因形式上的不同而有些特殊。網(wǎng)絡(luò)直播如今進(jìn)入了3.0移動(dòng)端時(shí)代，地點(diǎn)、主體、對(duì)象等要素的不確定性加劇，因此引起一系列的稅收變化1.互聯(lián)網(wǎng)直播提供者的地點(diǎn)確認(rèn)難度加劇。傳統(tǒng)的商業(yè)企業(yè)都有營(yíng)業(yè)地或者合同確定的義務(wù)履行地，從而確定納稅地點(diǎn)。但是互聯(lián)網(wǎng)的介入，服務(wù)器地址的動(dòng)態(tài)分配，存在虛擬地址、跨境地址和共用地址的情況，每個(gè)地址也不是實(shí)名制的，從服務(wù)器下手查收入來(lái)源地，技術(shù)要求很高且結(jié)果未必準(zhǔn)確。依照現(xiàn)行的管理登記制度可以確定服務(wù)提供者的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或者常設(shè)機(jī)構(gòu)。但是越來(lái)越多依托平臺(tái)從事直播行業(yè)的個(gè)人并不會(huì)進(jìn)行登記，而由平臺(tái)代為審查。如平臺(tái)自身就沒(méi)有登記，又如何有資格依申請(qǐng)材料審核其他服務(wù)發(fā)布者。2.網(wǎng)絡(luò)直播的主體身份定性難度加劇。一般直播平臺(tái)對(duì)直播采取的是“前臺(tái)自愿，后臺(tái)強(qiáng)制”的實(shí)名制原則，但是前臺(tái)確實(shí)自愿，后臺(tái)也沒(méi)有強(qiáng)制實(shí)名。對(duì)于主播，一般以自然人出現(xiàn)，但是越來(lái)越多的經(jīng)紀(jì)公司與主播和平臺(tái)簽約，主播是自然人個(gè)體作為納稅義務(wù)人呢還是公司的代言人算作納稅義務(wù)人由公司代扣代繳很難確定，因?yàn)楹芏嘈畔⒔柚ヂ?lián)網(wǎng)無(wú)法查詢。3.互聯(lián)網(wǎng)直播中的交易對(duì)象不明?；ヂ?lián)網(wǎng)直播更多起到廣告宣傳作用，作為一個(gè)媒介，不是交易雙方的當(dāng)事人。若是單一的直接直播服務(wù)，例如某主播僅是在直播中介紹各種不同品牌的產(chǎn)品，但其不代理銷售其中任一產(chǎn)品，僅是靠粉絲打賞獲取收入，那就不涉及其他線下線上交易。但是交易對(duì)象就不確定了，或者說(shuō)交易對(duì)象復(fù)雜化。粉絲打賞也好或者線上線下交易都依照支付平臺(tái)的轉(zhuǎn)賬方式確定。但是現(xiàn)實(shí)中除了線上宣傳線下交易這種方式可以有證可循，線上宣傳、線上交易的方式中，交易對(duì)象沒(méi)有實(shí)體，更多是無(wú)形的服務(wù)和商品，因此很難查證。四、網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)涉稅事項(xiàng)分析直播產(chǎn)業(yè)下主要有直播平臺(tái)、經(jīng)紀(jì)公司、主播三大主體。由于經(jīng)紀(jì)公司的稅收繳納與征管與明星經(jīng)紀(jì)公司具有一定的共性，因此本文著重探討與主播和直播平臺(tái)相關(guān)的所得稅和增值稅等稅種進(jìn)行分析。（一）個(gè)人所得稅1.獨(dú)立主播獨(dú)立主播即未與直播平臺(tái)進(jìn)行簽約，作為獨(dú)立的身份在平臺(tái)進(jìn)行直播，與直播平臺(tái)并非雇傭關(guān)系，而是獨(dú)立勞務(wù)關(guān)系，則與直播平臺(tái)簽約的合同屬于勞務(wù)合同，收入屬于勞務(wù)報(bào)酬收入，適用20%的稅率,對(duì)一次收入畸高，采用加成征收的方式,最高稅率達(dá)到40%；而打賞所得按“偶然所得”計(jì)征，適用稅率為20%。此類主播的收入構(gòu)成一般為平臺(tái)額外獎(jiǎng)勵(lì)+觀眾“打賞”所得+衍生產(chǎn)品+俱樂(lè)部獎(jiǎng)金所得。且由于主播的工資有直播平臺(tái)直接發(fā)放，因此代扣代繳義務(wù)人為直播平臺(tái)。2.簽約主播簽約主播即為與平臺(tái)進(jìn)行簽約，與直播平臺(tái)屬于雇傭關(guān)系，對(duì)主播具有一定的約束性。簽約主播可以分為兩種情況：一種是通過(guò)經(jīng)紀(jì)公司與平臺(tái)進(jìn)行簽約，另一種則是與平臺(tái)直接簽約，兩種情況的區(qū)別即有無(wú)第三責(zé)任方的區(qū)別。在這兩種情況下，由于簽訂合同的方式不同，主播進(jìn)行的培訓(xùn)與管理也會(huì)不同。平臺(tái)的選擇，合同的簽訂都會(huì)對(duì)主播的收入有一定的影響，除底薪之外其余與獨(dú)立主播收入構(gòu)成一致。由于主播和直播平臺(tái)或經(jīng)紀(jì)公司有雇傭關(guān)系，打賞所得、底薪、衍生產(chǎn)品的所得都屬于“工資、薪金所得”，應(yīng)該按照超額累進(jìn)稅率來(lái)繳稅，額外獎(jiǎng)勵(lì)所得則按“偶然所得”繳納個(gè)稅。但是由于簽約主播有兩種簽約方式的，根據(jù)簽約方式的不同，扣繳義務(wù)人也存在差別。通過(guò)經(jīng)紀(jì)公司簽約的主播，由于是經(jīng)紀(jì)公司發(fā)放工資，則個(gè)人所得稅由經(jīng)紀(jì)公司代扣代繳；而與平臺(tái)直接簽約的由于工資發(fā)放人為平臺(tái)，則代扣代繳義務(wù)人則為平臺(tái)。CC直播是網(wǎng)易旗下的一款直播軟件。致力于提供安全穩(wěn)定、功能強(qiáng)大、音質(zhì)清晰流暢、不占資源的語(yǔ)音服務(wù),平臺(tái)是以簽約主播為主，并且大多數(shù)為與平臺(tái)直接簽約。主播收入構(gòu)成主要有打賞所得、競(jìng)技俱樂(lè)部獎(jiǎng)金、流水底薪和時(shí)長(zhǎng)獎(jiǎng)勵(lì)構(gòu)成，平臺(tái)將出自己比例外的收入通過(guò)款項(xiàng)支付給主播。（二）企業(yè)所得稅1.企業(yè)收入由于直播類企業(yè)主要提供的是文化的娛樂(lè)服務(wù)，因此企業(yè)收入可以分為提供勞務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。提供勞務(wù)收入主要有打賞分成、訂閱收入和廣告服務(wù)收入，如果是游戲直播網(wǎng)站還包括賽事直播衍生產(chǎn)品的收入。而CC直播作為游戲與娛樂(lè)直播平臺(tái)，觀眾打賞分成中主播占比49%,如果是特殊道具按特殊比例計(jì)算所得，打賞收入是直播平臺(tái)最大的收入來(lái)源。訂閱收入是指直播平臺(tái)向用戶收取會(huì)員費(fèi)，然后可以獲得進(jìn)入該頻道的特權(quán)，在交流頻道有自己的標(biāo)識(shí)以及通過(guò)會(huì)員的訂閱可以和主播一起玩游戲等特權(quán)。廣告服務(wù)收入則是指在主播直播頁(yè)面刊登彈幕廣告、以及在主播直播閑暇時(shí)間植入廣告等向廣告商收取的費(fèi)用。賽事直播是指通過(guò)轉(zhuǎn)播熱門(mén)賽事的比賽引流，例如英雄聯(lián)盟S9賽季的比賽，通過(guò)實(shí)時(shí)比賽的轉(zhuǎn)播，發(fā)起賽事競(jìng)猜等吸引關(guān)注賺取收入。其他業(yè)務(wù)收入則要根據(jù)企業(yè)自身業(yè)務(wù)和發(fā)展情況而定，例如租金等。2.企業(yè)成本直播類企業(yè)的成本主要可以分為三個(gè)部分：一是版權(quán)方費(fèi)用，二是平臺(tái)運(yùn)營(yíng)成本，三是平臺(tái)推廣費(fèi)用。版權(quán)方費(fèi)用是指向觀眾提供直播內(nèi)容的主播與游戲版權(quán)方支付的費(fèi)用。其中向主播支付的費(fèi)用包括簽約費(fèi)與打賞所得。平臺(tái)運(yùn)營(yíng)成本是指平臺(tái)支付的運(yùn)營(yíng)人員工資，賽事場(chǎng)地租賃費(fèi)以及平臺(tái)技術(shù)維護(hù)費(fèi)。其中，平臺(tái)技術(shù)維護(hù)費(fèi)是指平臺(tái)向軟硬件設(shè)施服務(wù)維護(hù)費(fèi)，以獲得更好的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境等技術(shù)環(huán)境。平臺(tái)推廣費(fèi)用是指直播平臺(tái)為推廣自身而花費(fèi)的費(fèi)用，例如廣告宣傳費(fèi)、推廣活動(dòng)費(fèi)、線下活動(dòng)場(chǎng)地費(fèi)等。（三）增值稅1.稅率根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），直播服務(wù)應(yīng)屬于廣播影視服務(wù)，一般納稅人應(yīng)按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的稅率繳納增值稅；另外，直播平臺(tái)提供的廣告服務(wù)，同屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，一般納稅人稅率為6%。小規(guī)模納稅人提供的直播服務(wù)和廣告服務(wù)，征收率均為3%。2.進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)直播業(yè)務(wù)增值稅應(yīng)稅收入包括打賞收入、訂閱收入、廣告收入等。3.應(yīng)稅收入的確認(rèn)直播類企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，應(yīng)準(zhǔn)予抵扣銷項(xiàng)稅額。五、直播平臺(tái)繳稅與稅收征管問(wèn)題（一）直播行業(yè)稅收政策存在的問(wèn)題1.未及時(shí)出臺(tái)相關(guān)稅收政策對(duì)直播行業(yè)中出現(xiàn)的新問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范。由于直播行業(yè)是在最近幾年才漸漸發(fā)展壯大，因此對(duì)于直播行業(yè)中出現(xiàn)的問(wèn)題在稅法中還沒(méi)有明確的界定，例如我國(guó)的稅法中還沒(méi)有明確直播行業(yè)中的個(gè)人所得稅的計(jì)征方式。2.對(duì)中小直播企業(yè)的扶持力度不夠。作為一種新業(yè)態(tài)，直播行業(yè)中企業(yè)發(fā)展很不均衡，除了部分直播企業(yè)營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)較高之外，大部分直播企業(yè)還在發(fā)展初期，盈利狀況不佳，同時(shí)受“規(guī)模小、盈利能力弱、取得的資質(zhì)認(rèn)證少”等因素的制約，未能享受?chē)?guó)家對(duì)網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，其稅收負(fù)擔(dān)較高。3.個(gè)人所得稅制度不健全我國(guó)的個(gè)人所得稅制度除了代扣代繳之外也包括了納稅人自行申報(bào)制度，作為稅收收入的補(bǔ)充。主播年應(yīng)稅收入達(dá)到12萬(wàn)時(shí)，均應(yīng)于納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者進(jìn)行匯算清繳。但是由于主播納稅意識(shí)淡薄以及稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有對(duì)申請(qǐng)表進(jìn)行審計(jì)或者抽樣審計(jì)，使得自行申報(bào)機(jī)制并沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)該有的作用。（二）直播行業(yè)稅收監(jiān)管存在的問(wèn)題1.主播收入具有隱藏性,稅源難以監(jiān)控。主播收入多樣化，不僅有底薪，時(shí)長(zhǎng)獎(jiǎng)勵(lì)，競(jìng)技俱樂(lè)部獎(jiǎng)金，打賞收入，還有廣告收入所得。但是除此之外還有水友獎(jiǎng)勵(lì)或者游戲玩家需要主播的幫助等。這類收入有可能會(huì)直接轉(zhuǎn)入主播微信或支付寶中，導(dǎo)致稅源難以控制。2.代扣代繳難以實(shí)現(xiàn),普遍存在偷逃稅現(xiàn)象。由于直播平臺(tái)規(guī)模較小且納稅意識(shí)不強(qiáng)，或是因?yàn)榇鄞U手續(xù)繁雜不愿意履行自己應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，導(dǎo)致直播行業(yè)存在偷稅漏稅逃稅現(xiàn)象的存在。由于直播平臺(tái)選擇的第三方支付軟件不盡相同，導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)很難通過(guò)銀行系統(tǒng)來(lái)了解各個(gè)直播平臺(tái)的收入，造成了稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)管漏洞。3.平臺(tái)財(cái)會(huì)制度不健全,打賞分配與提現(xiàn)方式不統(tǒng)一目前網(wǎng)絡(luò)上有超過(guò)200家網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)，但是有不少平臺(tái)并沒(méi)有完全的運(yùn)營(yíng)資質(zhì)，缺乏完整的財(cái)務(wù)體系，甚至有攜款潛逃的現(xiàn)象存在。許多平臺(tái)越來(lái)越注重自身的財(cái)務(wù)，稅務(wù)等問(wèn)題，并日趨規(guī)范，但是由于平臺(tái)與主播之間的聯(lián)系并不緊密，使得主播之間的流動(dòng)性較強(qiáng)且主播基數(shù)大，使得平臺(tái)對(duì)于主播的監(jiān)管也出現(xiàn)了一些漏洞。不同的平臺(tái)選擇不同第三方軟件，使得抽成比例和提現(xiàn)方式等導(dǎo)致沒(méi)有一個(gè)確定的途徑可以了解主播的確切收入且平臺(tái)監(jiān)管不到位以及主播納稅意識(shí)淡薄，導(dǎo)致稅款的大量流失。4.打賞收入跨地域性,稅務(wù)機(jī)關(guān)所獲信息有限由于直播行業(yè)并沒(méi)有確定的直播的地點(diǎn)一般都是主播在自己家中借助網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行直播，使得地域范圍非常廣泛，并且可以打破地域之間的限制。因此許多直播企業(yè)更愿意選擇有稅收優(yōu)惠的地區(qū)例如深圳、珠海、汕頭、廈門(mén)、海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)及浦東新區(qū)和西部大開(kāi)發(fā)等地區(qū)，因此如何確定直播企業(yè)所處地區(qū)，應(yīng)納稅地點(diǎn)也成為了一大難題。由于主播的直播地點(diǎn)沒(méi)有限制，只要有完備的裝備以及軟件就可以進(jìn)行直播，但是稅收具有區(qū)域性的限制，因此如何跨區(qū)域征稅也成為了一大急需解決的問(wèn)題。同一網(wǎng)絡(luò)主播可以在不同的直播平臺(tái)進(jìn)行直播這更加加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的難度。六、完善互聯(lián)網(wǎng)直播稅收征管的建議綜上所述，網(wǎng)絡(luò)直播的稅收問(wèn)題主要是直播服務(wù)主體定性難、交易渠道難以監(jiān)管、對(duì)應(yīng)的納稅范圍確定難。這些問(wèn)題帶來(lái)的稅收征管的不便，迫切需要改變。本文認(rèn)為，當(dāng)前的相關(guān)規(guī)定需要做出適應(yīng)性調(diào)整，但改變并非一朝一夕。但是網(wǎng)絡(luò)直播作為電子商務(wù)的一種模式，在不妨礙互聯(lián)網(wǎng)直播健康發(fā)展的情況下，實(shí)現(xiàn)稅收全覆蓋是必要的。（一）完善直播納稅主體登記管理制度稅務(wù)部門(mén)針對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播提供者建立電子稅務(wù)登記制度并建立納稅登記信息管理庫(kù)。平臺(tái)內(nèi)從事網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人可直接在網(wǎng)上遞交稅務(wù)登記申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過(guò)后，申請(qǐng)者可依據(jù)個(gè)人身份信息獲得唯一的納稅人識(shí)別號(hào)。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅登記信息管理庫(kù)中可查詢到該納稅人相關(guān)信息。當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)直播平臺(tái)的做法大多數(shù)是平臺(tái)代繳代扣個(gè)人所得稅?；ヂ?lián)網(wǎng)直播平臺(tái)在過(guò)去甚至將來(lái)很長(zhǎng)一段時(shí)間里，其資質(zhì)本身存在瑕疵或者互聯(lián)網(wǎng)直播服務(wù)提供者本身就不具有資質(zhì)，更何況在此平臺(tái)中提供互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)的發(fā)布者。因此這種代繳代扣的授權(quán)值得商榷。若資質(zhì)認(rèn)定的制度與專門(mén)登記制度趨于成熟并能很好銜接，代繳代扣是可行并且有利于減輕納稅機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)量。（二）網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)統(tǒng)一納稅地點(diǎn)建議通過(guò)登記系統(tǒng)和全國(guó)聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)庫(kù)的建立，將登記地作為納稅地點(diǎn)更為方便。一般而言，企業(yè)會(huì)權(quán)衡注冊(cè)登記地，往往是經(jīng)常營(yíng)業(yè)地或者用戶資源聚集地。因此居民企業(yè)的服務(wù)器在境內(nèi)無(wú)論在何處，都到注冊(cè)登記地繳納稅款。若是非居民企業(yè)，且境內(nèi)有服務(wù)器的，在注冊(cè)登記時(shí)確定一個(gè)服務(wù)器地點(diǎn)作為經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，將不確定性轉(zhuǎn)化為確定。要是服務(wù)器在境外，在進(jìn)行資質(zhì)審查時(shí)要求提供者進(jìn)行登記，確定一個(gè)常用地點(diǎn)作為納稅地點(diǎn)。而直播服務(wù)的發(fā)布者基數(shù)較大，流動(dòng)性強(qiáng)，可以在資質(zhì)認(rèn)定時(shí)確定納稅地點(diǎn)，一般以發(fā)布者的住所地或者經(jīng)常營(yíng)業(yè)地作為納稅地點(diǎn)。發(fā)布者的納稅地點(diǎn)可以參照自然人的納稅地點(diǎn)規(guī)則，但是發(fā)布者的性質(zhì)不一定是自然人，因此在資質(zhì)認(rèn)定時(shí)會(huì)確定性質(zhì)，根據(jù)不同性質(zhì)適用不同規(guī)則。本文認(rèn)為沒(méi)有必要專門(mén)立法，可以適用當(dāng)前的納稅規(guī)則，但是直播服務(wù)的收入與其他收入來(lái)源要形成對(duì)接轉(zhuǎn)化。（三）電子憑證制度和后臺(tái)監(jiān)控確定稅款稅源計(jì)算稅款時(shí)，由于直播服務(wù)的特殊性，直播服務(wù)的提供者負(fù)擔(dān)代繳代扣的義務(wù)。應(yīng)先判斷主播和平臺(tái)的分成比例，若是平臺(tái)分成多，那么主播的個(gè)稅由平臺(tái)代扣代繳，若是主播的分成比例更多或者兌換收益是打入主播的賬戶的，那么平臺(tái)的這部分稅收由主播代扣代繳。也就是由一個(gè)主體交納一次稅后，其余參與分成的主體按約定比例。（四）積極推行電子普通發(fā)票電子發(fā)票是在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的數(shù)據(jù)電文形式的收付款憑證。區(qū)別于傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票，電子發(fā)票采用電子簽章實(shí)現(xiàn)簽名、電子蓋章，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行通過(guò)增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（2015年84號(hào)公告）相關(guān)規(guī)定，通過(guò)增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅電子普通發(fā)票已具備了全國(guó)推行的條件。因此，進(jìn)一步推進(jìn)電子普通發(fā)票的發(fā)展對(duì)解決平臺(tái)取得獨(dú)立主播代開(kāi)發(fā)票困難的問(wèn)題有重要意義。（五）加強(qiáng)委托代征稅收管理建設(shè)在直播平臺(tái)滿足委托代征范圍的前提下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可委托平臺(tái)代征稅款，委托代征稅款需要代開(kāi)發(fā)票的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與平臺(tái)簽訂《委托代開(kāi)發(fā)票協(xié)議書(shū)》后，平臺(tái)可代開(kāi)發(fā)票。除此之外，積極探索平臺(tái)匯總代開(kāi)增值稅發(fā)票管理機(jī)制，平臺(tái)在匯總代開(kāi)發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票后附列含主播姓名、身份證號(hào)碼、聯(lián)系方式、付款時(shí)間、付款金額、代征稅款的詳細(xì)清單，并留存?zhèn)洳?。同時(shí)，匯總代開(kāi)時(shí)在備注欄內(nèi)注明“主播匯總代開(kāi)”字樣。加強(qiáng)稅收委托代征管理及匯總代開(kāi)建設(shè)，在一定程度上將降低了平臺(tái)取得獨(dú)立主播代開(kāi)發(fā)票的難度。（六）建立稅款征收協(xié)作體系。加快稅收征管信息化建設(shè)，一是建立健全各部門(mén)間的協(xié)作機(jī)制，建立稅務(wù)機(jī)關(guān)與市場(chǎng)監(jiān)管局、司法等多部門(mén)的信息共享平臺(tái)，逐步建立完善的稅源監(jiān)控信息網(wǎng)絡(luò)；二是加強(qiáng)與直播平臺(tái)、信息中心、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商等部門(mén)協(xié)作，借助信息化管理手段，加強(qiáng)對(duì)直播平臺(tái)的稅源風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，如可利用大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)對(duì)平臺(tái)信息流進(jìn)行納稅監(jiān)控，橫向縱向?qū)Ρ绕髽I(yè)的收入流量比，從而獲取涉稅信息；三是探索以電子銀行、第三方支付平臺(tái)為依托的資金流征管模式，將收入、資產(chǎn)等要素納入重點(diǎn)關(guān)注信息。（七）建立“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”征管模式面對(duì)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代呈爆炸式增長(zhǎng)