增值稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)講義

電信業(yè)“營改增”

政策培訓(xùn)

深圳市國家稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處張新

2014年5月23日主要內(nèi)容一、“營改增”的意義二、“營改增”的推進(jìn)過程三、主要政策內(nèi)容四、注意事項

一、“營改增”的意義“營改增”的意義

從兩個角度看稅制完善促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展增值稅與營業(yè)稅的比較增值稅重要特點---------消除重復(fù)征稅

增值稅一般計稅方法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額--當(dāng)期進(jìn)項稅額

=當(dāng)期銷售額*稅率--當(dāng)期進(jìn)項稅額

營業(yè)稅：應(yīng)納稅額=營業(yè)額*稅率“營改增”的意義增值稅的類型

1、生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款

2、收入型增值稅：允許扣除固定資產(chǎn)的折舊

3、消費型增值稅：允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除

二、“營改增”的推進(jìn)過程“營改增”試點推進(jìn)過程（一）2012年起部分省市試點“1+6”行業(yè)：1個大行業(yè)：交通運輸業(yè)（陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)，不含鐵路運輸）6個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。2012年按地區(qū)分步實施“1+6”行業(yè)試點1月1日，上海市9月1日，北京市10月1日，江蘇省、安徽省11月1日，福建省、廈門市、廣東省、深圳市12月1日，天津市、浙江省、寧波市、湖北省---財稅〔2011〕111號“營改增”試點推進(jìn)過程（二）2013年8月1日起，“1+7”行業(yè)（增加了廣播影視服務(wù)）在全國范圍內(nèi)實施。-----財稅[2013]37號（三）2014年1月1日起，在全國范圍內(nèi)開展鐵路運輸和郵政業(yè)營改增試點。-----財稅〔2013〕106號?！盃I改增”試點推進(jìn)過程（四）2014年6月1日起，在全國范圍內(nèi)開展電信業(yè)營改增試點。----財稅〔2014〕43號另：保留-----財稅〔2013〕106號國家稅務(wù)總局2014年第26號公告《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》

“營改增”試點推進(jìn)過程（五）下一步：1.餐飲、娛樂等生活服務(wù)業(yè)；2.建筑安裝、不動產(chǎn)銷售等行業(yè)；3.金融、保險業(yè)。2015年底全面完成“營改增”

三、主要政策內(nèi)容納稅人

（一）納稅人在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供電信業(yè)服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。問題:

代扣代繳境外漫游承包經(jīng)營納稅人

（二）應(yīng)稅服務(wù)范圍應(yīng)稅服務(wù)范圍具體應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋：

電信業(yè)，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

應(yīng)稅服務(wù)范圍基礎(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計算繳納增值稅。

應(yīng)稅服務(wù)范圍問題:1、出租出租帶寬出租裸纖線路出租管道

2、比較財稅〔2013〕106號應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋中“信息技術(shù)服務(wù)”

（三）稅率及征收率基礎(chǔ)電信服務(wù)---------稅率為11%增值電信服務(wù)---------稅率為6%。（三）稅率及征收率小規(guī)模納稅人征收率3%（一般納稅人）簡易計稅方法征收率3%

在2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。目前增值稅稅率稅率及征收率貨物及勞務(wù)營改增17％稅率銷售貨物及提供勞務(wù)有形動產(chǎn)租賃13%稅率農(nóng)產(chǎn)品等11%稅率交通運輸、基礎(chǔ)電信6%稅率部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)3%征收率（銷售已使用固定資產(chǎn)減按2%）小規(guī)模小規(guī)模、一般納稅人簡易征收4%征收率（銷售已使用固定資產(chǎn)4%減半）一般納稅人簡易征收一般納稅人簡易征收5%、6%征收率一般納稅人簡易征收零稅率免抵退稅免抵退稅

（四）應(yīng)納稅額計稅方法1、一般納稅人計稅方法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額銷項稅額=銷售額×稅率銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）管理、申報規(guī)定2、小規(guī)模納稅人計稅方法：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率管理、申報方法銷售額

銷售額

是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合下列條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；3.所收款項全額上繳財政。銷售額視同提供應(yīng)稅服務(wù)單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（二）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。銷售額視同銷售貨物《實施細(xì)則》規(guī)定，單位或個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：1、將貨物交付他人代銷；2、銷售代銷貨物；3、設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；5、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；6、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。7、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；8、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或個人。銷售額價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售或視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時期的平均價格確定。（二）按照其他納稅人最近時期的平均價格確定。（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。銷售額有關(guān)規(guī)定：納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。銷售額納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。

銷售額問題：組合套餐----分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅

應(yīng)納稅額先劃分出實物（終端產(chǎn)品）的銷售額

-----不低于成本價再劃分基礎(chǔ)電信服務(wù)與增值電信服務(wù)的銷售額

-----按公允價值銷售額以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。銷售額問題1：以積分兌換形式贈送實物銷售額

問題2：業(yè)務(wù)贈送充值送話費、流量、實物購機送話費、流量問題3：抽獎贈送話費或?qū)嵨镤N售額特殊規(guī)定：中國移動通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國電信集團(tuán)公司及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構(gòu)（名單見附件）接受捐款服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構(gòu)捐款后的余額為銷售額。

問題：院線通等代收款銷售額案例用戶于自有營業(yè)廳購買一臺華為的“預(yù)存話費送手機”合約計劃，合約計劃期為10個月，選擇80元套餐，預(yù)存總計1000元，其中電信服務(wù)費600元分月返還，購機款400元，假設(shè)用戶協(xié)議期內(nèi)無溢出計劃電信服務(wù)部分，每月另外收取電信服務(wù)費20元。假設(shè)該套餐每月電信服務(wù)費中，基礎(chǔ)電信服務(wù)占50％，增值電信服務(wù)占50％?；疽?guī)定：入網(wǎng)當(dāng)期手機暫按不低于成本金額計算計稅銷售額，合約期內(nèi)每期暫按公允價值分?jǐn)傠娦欧?wù)收入。案例一：該手機成本為400元（一）購入手機當(dāng)期，增值稅銷項稅額（400/1.17）*17%（二）合約期內(nèi)每期預(yù)存款電信服務(wù)收入=（1000-400）/10=60增值稅銷項稅額=【（60+20）*50％/1.11】*11%+【（60+20）*50％/1.06】*6%案例二：該手機成本為300元。按不低于手機成本價計算貨物銷售額（一）購入手機當(dāng)期增值稅銷項稅額（400/1.17）*17%（二）合約期內(nèi)每期預(yù)存款電信服務(wù)收入=（1000-400）/10=60增值稅銷項稅額=【（60+20）*50％/1.11】*11%+【（60+20）*50％/1.06】*6%案例三；該手機成本為500元購入手機當(dāng)期增值稅銷項稅額（500/1.17）*17%（二）合約期內(nèi)每期預(yù)存款電信服務(wù)收入=（1000-500）/10=50增值稅銷項稅額=【（50+20）*50％/1.11】*11%+【（50+20）*50％/1.06】*6%進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。要求：取得合法有效的可抵扣憑證（增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證）在規(guī)定期內(nèi)按規(guī)定申報抵扣進(jìn)項稅額

下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。（四）接受的旅客運輸服務(wù)進(jìn)項稅額不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》財稅[2009]113號進(jìn)項稅額個人消費，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

進(jìn)項稅額

問題：供應(yīng)商補貼（五）納稅義務(wù)發(fā)生時間財稅﹝2013﹞106號

第四十一條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生時間（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的