中國(guó)控制與企業(yè)控制基本規(guī)范

內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部李維友2021年10月11日目錄一、上市公司為何需要健全有效的內(nèi)部控制二、企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)三、中國(guó)上市公司內(nèi)部控制實(shí)證研究四、如何實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)一、上市公司為何需要健全有效的內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)管理的重要舉措，在企業(yè)開(kāi)展過(guò)程中具有舉足輕重的作用。作為公眾公司的上市公司，內(nèi)部控制不僅關(guān)系到上市公司的質(zhì)量和自身開(kāi)展，更重要的是關(guān)系到廣闊投資者的利益，關(guān)系到資本市場(chǎng)的健康開(kāi)展。健全有效的內(nèi)部控制有利于提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，提升財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性，這對(duì)于保證投資者對(duì)高質(zhì)量財(cái)務(wù)信息的需求，表達(dá)資本市場(chǎng)“公開(kāi)、公平、公正〞的原那么、保護(hù)投資者合法權(quán)益具有至關(guān)重要的意義。健全有效的內(nèi)部控制有利于上市公司遵守國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章及其他相關(guān)規(guī)定，堵塞管理漏洞，保障公司資產(chǎn)的平安，有效提高公司風(fēng)險(xiǎn)防范能力，減少乃至防止舞弊事件的發(fā)生。健全有效的內(nèi)部控制有助于提高經(jīng)營(yíng)效率和效益，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、盈利能力和持續(xù)開(kāi)展能力，增強(qiáng)公司競(jìng)爭(zhēng)力，從而提高上市公司質(zhì)量，最大限度地回報(bào)股東和社會(huì)。健全有效的內(nèi)部控制是企業(yè)自身健康開(kāi)展的內(nèi)在要求，是企業(yè)做大做強(qiáng)的需要，內(nèi)部控制建設(shè)貫穿企業(yè)開(kāi)展的全過(guò)程。健全有效的內(nèi)部控制是管理當(dāng)局保護(hù)自身和免責(zé)的需要。健全有效的內(nèi)部控制是滿足境外上市地合規(guī)性要求的現(xiàn)實(shí)考慮,是我國(guó)企業(yè)走出去,參與全球競(jìng)爭(zhēng)的必然選擇。健全有效的內(nèi)部控制有利于提升海外上市企業(yè)形象也有利于實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與國(guó)際內(nèi)部控制的趨同乃至等效,降低企業(yè)海外上市本錢(qián)。安永對(duì)全球137家主要機(jī)構(gòu)投資者進(jìn)行了調(diào)研:82%的機(jī)構(gòu)投資者表示他們?cè)敢鉃槟切┠軌蛘故酒溆行эL(fēng)險(xiǎn)控制的企業(yè)付出溢價(jià);69%的機(jī)構(gòu)投資者表示透明度是首要的投資決策考慮因素,重要性超出企業(yè)長(zhǎng)期記錄和業(yè)務(wù)模式61%的機(jī)構(gòu)投資者表示他們沒(méi)有對(duì)那些風(fēng)險(xiǎn)控制不善的企業(yè)進(jìn)行投資二、企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)根本標(biāo)準(zhǔn)共七章五十條，各章分別是：總那么、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督和附那么。根本標(biāo)準(zhǔn)堅(jiān)持立足我國(guó)國(guó)情、借鑒國(guó)際慣例，確立了我國(guó)企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的根底框架，并取得了重大突破。內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的目標(biāo)，是逐步建立一套以根本標(biāo)準(zhǔn)為統(tǒng)領(lǐng)，以評(píng)價(jià)指引、應(yīng)用指引和內(nèi)部控制鑒證指引等配套方法為補(bǔ)充的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系，并不斷完善以法制為推動(dòng)、以企業(yè)實(shí)施為主體、以政府監(jiān)管和社會(huì)評(píng)價(jià)為保障、以各方面積極參與為促進(jìn)的內(nèi)控實(shí)施體系。1、根本標(biāo)準(zhǔn)的重大突破科學(xué)界定內(nèi)部控制的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程，有利于樹(shù)立全面、全員、全過(guò)程控制的理念。準(zhǔn)確定位內(nèi)部控制的目標(biāo)，要求企業(yè)在保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)平安、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果的根底上，著力促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)開(kāi)展戰(zhàn)略。合理確定內(nèi)部控制的原那么，要求企業(yè)在建立和實(shí)施內(nèi)部控制全過(guò)程中貫徹全面性原那么、重要性原那么、制衡性原那么、適應(yīng)性原那么和本錢(qián)效益原那么。1、根本標(biāo)準(zhǔn)的重大突破統(tǒng)籌構(gòu)建內(nèi)部控制的要素，有機(jī)融合世界主要經(jīng)濟(jì)體加強(qiáng)內(nèi)部控制的做法經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建了以內(nèi)部環(huán)境為重要根底、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動(dòng)為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證，相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的五要素內(nèi)部控制框架。開(kāi)創(chuàng)性地建立了以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)管為促進(jìn)、以中介機(jī)構(gòu)審計(jì)為重要組成局部的內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制，要求企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)制度，并將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系；國(guó)務(wù)院有關(guān)監(jiān)管部門(mén)有權(quán)對(duì)企業(yè)建立并實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查；明確企業(yè)可以依法委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。

2、內(nèi)部控制的原那么全面性原那么:決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程,各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng),全面控制重要性原那么:重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域制衡性原那么:相互制約、相互監(jiān)督適應(yīng)性原那么:規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況相適應(yīng),并進(jìn)行調(diào)整本錢(qián)效益原那么

3、內(nèi)部控制定義內(nèi)部控制是由：企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)包括: 合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)；合理保證資產(chǎn)平安；合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整;提高經(jīng)營(yíng)效率和效果;促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)開(kāi)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的關(guān)鍵概念：內(nèi)部控制是一項(xiàng)流程；內(nèi)部控制程序可通過(guò)手冊(cè)、系統(tǒng)、表格等建立，但其有效性的關(guān)鍵受企業(yè)文化〔對(duì)內(nèi)控的重視程度〕、執(zhí)行的認(rèn)真程度和持續(xù)改善機(jī)制的影響；內(nèi)部控制只能對(duì)于公司的管理提供合理的保證，而非絕對(duì)的保證；內(nèi)部控制應(yīng)根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)改變而進(jìn)行相應(yīng)的修改。3、內(nèi)部控制定義內(nèi)部控制的組成局部遵循運(yùn)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)告

功能單位業(yè)務(wù)單位

內(nèi)部環(huán)境

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督4、內(nèi)部控制要素內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督“任何公司的核心在于其員工，他們每個(gè)人的誠(chéng)信準(zhǔn)那么，道德價(jià)值和能力，以及他們工作的環(huán)境。〞影響內(nèi)部環(huán)境的因素包括： 1、公司治理結(jié)構(gòu) 2、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配 3、內(nèi)部審計(jì) 4、人力資源政策5、企業(yè)文化3、內(nèi)部控制要素內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督影響內(nèi)部環(huán)境的因素：1、公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)那么明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督方面的職責(zé)權(quán)限形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限2、機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配成立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)和指定適當(dāng)機(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立予實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行3、內(nèi)部控制要素內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督影響內(nèi)部環(huán)境的因素：2、機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。疑問(wèn)一:董事會(huì)是一個(gè)企業(yè)日常最高決策機(jī)構(gòu),但并不直接組織日常運(yùn)行,而內(nèi)部控制是一項(xiàng)牽涉到全公司上下各個(gè)部門(mén)的具體工作.董事會(huì)能否承擔(dān)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施工作?疑問(wèn)二:如果董事會(huì)負(fù)責(zé)建立內(nèi)部控制制度,而同時(shí)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)去監(jiān)督,是否可能存在矛盾?3、內(nèi)部控制要素內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督影響內(nèi)部環(huán)境的因素：疑問(wèn)三:董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督職能與監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能如何區(qū)別和界定?3.內(nèi)部審計(jì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。3、內(nèi)部控制要素內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督影響內(nèi)部環(huán)境的因素：3.內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立模式:總經(jīng)理下設(shè)內(nèi)審部門(mén):有利于得到總經(jīng)理的支持,有利于將內(nèi)審工作和公司的經(jīng)營(yíng)管理緊密配合起來(lái),對(duì)于下屬子公司、下級(jí)部門(mén)較有約束力,但是對(duì)于總經(jīng)理等高管層面缺乏效力;3、內(nèi)部控制要素內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督影響內(nèi)部環(huán)境的因素：董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)下設(shè)內(nèi)審部門(mén):有利于提高內(nèi)審的地位和獨(dú)立性,但對(duì)于審計(jì)委員會(huì)不是常設(shè)部門(mén),總經(jīng)理的支持力度可能不強(qiáng)等,會(huì)導(dǎo)致內(nèi)審部門(mén)效率不高,發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不能及時(shí)反響;董事會(huì)和管理層雙重領(lǐng)導(dǎo):內(nèi)審部門(mén)的工作直接匯報(bào)董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)和總經(jīng)理,這種模式兼具前兩者的優(yōu)點(diǎn),但實(shí)際運(yùn)作較為復(fù)雜.4.人力資源政策關(guān)鍵崗位的強(qiáng)制休假和定期崗位輪換職業(yè)道德修養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)勝任能力3、內(nèi)部控制要素內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督影響內(nèi)部環(huán)境的因素：5、企業(yè)文化：積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，誠(chéng)信與道德價(jià)值控制環(huán)境的根本要素，影響重要流程的設(shè)計(jì)，管理及監(jiān)督。管理層應(yīng)采取行動(dòng)，去除或減少可能導(dǎo)致員工進(jìn)行不法或不道德行為的時(shí)機(jī)。通過(guò)公司政策，行為準(zhǔn)那么及領(lǐng)導(dǎo)層的以身作那么，明確公司的價(jià)值取向。強(qiáng)化法制觀念，依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督3、內(nèi)部控制要素內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部環(huán)境通常存在的問(wèn)題：1、治理結(jié)構(gòu)不完善，不能對(duì)管理層進(jìn)行獨(dú)立有效的監(jiān)督與控制2、管理層風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)薄弱3、公司組織架構(gòu)與公司規(guī)模、業(yè)務(wù)不匹配:垂直式管理還是扁平式管理4、沒(méi)有一整套嚴(yán)格、統(tǒng)一的授權(quán)體系:放權(quán)不夠,管的過(guò)多,太死5、財(cái)務(wù)及信息系統(tǒng)管理分散6、沒(méi)有明確統(tǒng)一的員工行為守那么7、沒(méi)有崗位說(shuō)明書(shū)以及合理的員工績(jī)效考核方法3、內(nèi)部控制要素內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是決定如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的根底。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析那些可能影響企業(yè)到達(dá)其企業(yè)目標(biāo)的事件或條件，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。企業(yè)目標(biāo)包括：1.整體目標(biāo)2.業(yè)務(wù)層面目標(biāo)

3、內(nèi)部控制要素內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督1、風(fēng)險(xiǎn)包括那些方面內(nèi)容2、如何識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)3、如何應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)3、內(nèi)部控制要素內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督1、風(fēng)險(xiǎn)包括那些方面：內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、研發(fā)、財(cái)務(wù)等外部風(fēng)險(xiǎn)：法律法規(guī)、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、環(huán)境、技術(shù)進(jìn)步等風(fēng)險(xiǎn)承受度：整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平2、如何識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性和定量相結(jié)合的方法，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序:在險(xiǎn)價(jià)值3、內(nèi)部控制要素內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督3、如何應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理分析、準(zhǔn)確掌握董事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員、關(guān)鍵崗位員工的風(fēng)險(xiǎn)偏好，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，防止因個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)重大損失3、內(nèi)部控制要素內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督3、如何應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)躲避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同開(kāi)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，持續(xù)收集與風(fēng)險(xiǎn)變化相關(guān)的信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析，及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。3、內(nèi)部控制要素內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估通常存在的問(wèn)題：1、缺乏企業(yè)整體目標(biāo)，包括戰(zhàn)略目標(biāo)確實(shí)定與更新(五谷道場(chǎng)案:只計(jì)成功,不計(jì)本錢(qián))2、下屬機(jī)構(gòu)與總部目標(biāo)不一致，導(dǎo)致對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的不一致3、缺乏風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與預(yù)警機(jī)制以及缺乏對(duì)新市場(chǎng)、新產(chǎn)品/效勞的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估4、缺乏機(jī)制來(lái)進(jìn)行定期系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估3、內(nèi)部控制要素內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)?？刂苹顒?dòng)必須與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)整體?？刂苹顒?dòng)表達(dá)為三種形式：預(yù)防性控制與檢查性〔發(fā)現(xiàn)性〕控制手〔人〕工控制與自動(dòng)〔IT)控制管理控制與監(jiān)督控制3、內(nèi)部控制要素內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督預(yù)防性控制–為防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生:職責(zé)別離；監(jiān)督性檢查；正確性校驗(yàn)；設(shè)置權(quán)限。檢查性控制–把已經(jīng)發(fā)生和存在的錯(cuò)誤檢查出來(lái)：異常情況報(bào)告；編制調(diào)節(jié)表；周期性的審計(jì)；盤(pán)點(diǎn)。3、內(nèi)部控制要素IT控制包括：一般控制：系統(tǒng)性的軟件控制；系統(tǒng)準(zhǔn)入控制。

應(yīng)用系統(tǒng)控制確保通過(guò)系統(tǒng)進(jìn)行的交易的準(zhǔn)確性和完整性的控制。公司層面的IT控制依賴于IT的人工控制IT應(yīng)用系統(tǒng)控制IT一般控制3、內(nèi)部控制要素內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督控制措施包括：1、不相容職務(wù)別離控制2、授權(quán)審批控制：區(qū)別常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)；對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)行集體決策審批和聯(lián)簽制度國(guó)內(nèi)很多企業(yè)表達(dá)為授權(quán)缺乏3、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制4、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制：財(cái)產(chǎn)的日常管理和定期清查制度(商場(chǎng)和超市管理)5、預(yù)算控制：實(shí)施全面預(yù)算管理，強(qiáng)化預(yù)算約束6、運(yùn)營(yíng)分析控制(中國(guó)航天科工集團(tuán)柳州長(zhǎng)虹機(jī)器制造公司案)7、績(jī)效考評(píng)控制3、內(nèi)部控制要素內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件，制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員、標(biāo)準(zhǔn)處置程序，確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理。我國(guó)突發(fā)事件經(jīng)常發(fā)生,處理好可能成為好事,國(guó)務(wù)院成立了應(yīng)急辦.3、內(nèi)部控制要素內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督控制活動(dòng)通常存在的問(wèn)題舉例：1、缺乏全面預(yù)算管理2、缺乏有效工程管理3、缺乏有效的IT控制4、著重預(yù)防型控制而忽略檢查型控制5、缺乏對(duì)控制的文檔記錄3、內(nèi)部控制要素內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。信息與溝通包括：1、信息的收集：包括內(nèi)部信息和外部信息的收集2、信息的處理：充分利益信息技術(shù)，同時(shí)要確保信息系統(tǒng)平安穩(wěn)定3、信息的傳遞：在企業(yè)內(nèi)部傳遞和企業(yè)與外部之間的傳遞4、非常規(guī)的溝通渠道：舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度3、內(nèi)部控制要素信息與溝通通常存在的問(wèn)題1、 信息系統(tǒng)無(wú)法滿足財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)需要，向管理層及時(shí)提供正確相關(guān)的信息2、 信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與公司戰(zhàn)略不一致3、 公司上傳下達(dá)不力4、 部門(mén)或地區(qū)之間溝通不力(我國(guó)信息溝通不暢的情況非常普遍,政府部門(mén)之間、內(nèi)部等,企業(yè)也是如此)內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督3、內(nèi)部控制要素內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并及時(shí)改進(jìn)的過(guò)程。1、機(jī)構(gòu)設(shè)置：應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。2、內(nèi)部監(jiān)督包括：日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督。3、制定內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。4、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，分析原因，及時(shí)整改。5、對(duì)于重大缺陷，要追究相關(guān)責(zé)任單位或責(zé)任人的責(zé)任。6、定期對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具自我評(píng)價(jià)報(bào)告。3、內(nèi)部控制要素內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持懲防并舉、重在預(yù)防的原那么，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，標(biāo)準(zhǔn)舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救程序。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)將以下情形作為反舞弊工作的重點(diǎn)：1、未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益。2、在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等。3、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員濫用職權(quán)。4、相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊。3、內(nèi)部控制要素內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)督通常存在的問(wèn)題缺乏對(duì)內(nèi)部控制的定期評(píng)估內(nèi)審部門(mén)沒(méi)有獨(dú)立性，不能有效進(jìn)行監(jiān)督工作內(nèi)審工作范圍與方案不合理內(nèi)部控制缺陷不能及時(shí)得到糾正3、內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制能有效保證/保護(hù)：信息〔會(huì)計(jì)信息和經(jīng)營(yíng)信息〕的可靠性和完整性；遵循政策、方案、程序、法律和法規(guī)；資產(chǎn)的平安；提高經(jīng)營(yíng)效益和有效性；實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和贏利的目標(biāo)，并且能防止資源的損失。內(nèi)部控制不能：將一個(gè)原本拙劣的管理體系改變成一個(gè)優(yōu)良的管理體系；改變政府的法規(guī)和政策、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的行動(dòng)或經(jīng)濟(jì)狀況；保證企業(yè)的成功，甚至是持續(xù)存在；杜絕員工或管理層舞弊、欺詐的行為。4、內(nèi)部控制特點(diǎn)誰(shuí)對(duì)內(nèi)部控制負(fù)責(zé)？董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。經(jīng)營(yíng)管理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。審計(jì)委員會(huì)審查內(nèi)控，監(jiān)督實(shí)施和自我評(píng)價(jià)，協(xié)調(diào)審計(jì)及其他內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或其他授權(quán)監(jiān)督機(jī)構(gòu)：負(fù)責(zé)內(nèi)部控制有效性的監(jiān)督檢查，是主要監(jiān)督工作實(shí)施者。4、內(nèi)部控制特點(diǎn)檢查控制員工業(yè)績(jī)檢查經(jīng)營(yíng)和工程的內(nèi)部檢查外部檢查監(jiān)管檢查組織控制明確的組織目標(biāo)、授權(quán)和責(zé)任組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)決策授權(quán)工作說(shuō)明內(nèi)部控制的方法經(jīng)營(yíng)控制制定經(jīng)營(yíng)方案編制預(yù)算建立會(huì)計(jì)和信息系統(tǒng)制定證明文件授權(quán)體制和程序制定、記錄和分享主要政策和程序人事控制招聘和選擇適當(dāng)?shù)膯T工培訓(xùn)和開(kāi)展監(jiān)督員工的工作設(shè)施設(shè)備控制主要指對(duì)于組織在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中大量使用的設(shè)施〔包括房屋建筑物等〕和設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)的控制。5、內(nèi)部控制評(píng)估方案公司的內(nèi)部控制目標(biāo)：實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)效率與效果的目標(biāo)；提高公司的透明度，保證對(duì)內(nèi)對(duì)外披露的信息是及時(shí)、準(zhǔn)確和恰當(dāng)?shù)?；保證公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合監(jiān)管要求和法律，符合公司制定的政策和程序；合理保證資產(chǎn)平安；促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)開(kāi)展戰(zhàn)略。5、內(nèi)部控制評(píng)估方案董事會(huì)在內(nèi)部控制上的職責(zé)批準(zhǔn)和定期審查公司整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和重大政策；了解公司面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)立可以接受的風(fēng)險(xiǎn)上限，保證管理高層采取切實(shí)的步驟，對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、度量、監(jiān)測(cè)和控制；批準(zhǔn)公司的組織結(jié)構(gòu)，授權(quán)明確、職能清晰的組織結(jié)構(gòu)是整個(gè)內(nèi)部控制的根底；保證管理高層有能力監(jiān)控公司內(nèi)控系統(tǒng)的有效性。審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部控制上的職責(zé)定期審閱管理層、內(nèi)審部門(mén)和外部審計(jì)提交的內(nèi)控工作評(píng)估報(bào)告，討論公司內(nèi)控系統(tǒng)的有效性；定期審查管理層是否已經(jīng)糾正審計(jì)單位和監(jiān)管當(dāng)局指出的內(nèi)控缺陷；定期審議公司風(fēng)險(xiǎn)管理政策和風(fēng)險(xiǎn)控制上限是否適當(dāng)；對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性提出意見(jiàn)。5、內(nèi)部控制評(píng)估方案經(jīng)營(yíng)管理層在內(nèi)部控制上的職責(zé)管理高層應(yīng)當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督在經(jīng)營(yíng)單位層次建立具體的內(nèi)控政策和程序；公司內(nèi)部各個(gè)單位的職能應(yīng)當(dāng)界定清晰、授權(quán)和責(zé)任明確，不應(yīng)存在功能上的缺位和重疊；應(yīng)任用具備足夠經(jīng)驗(yàn)和適合能力的管理人員，通過(guò)提供持續(xù)培訓(xùn)，更新他們的知識(shí)和技能，并以適當(dāng)?shù)膱?bào)酬制度和晉升制度來(lái)鼓勵(lì)他們。在公司中普及內(nèi)控意識(shí)由于內(nèi)控工作的落實(shí)有待于所有員工的實(shí)踐，故在整個(gè)公司中形成良好的內(nèi)控文化十分重要。良好的內(nèi)控文化并不必然保證企業(yè)取得優(yōu)良的業(yè)績(jī)，但缺乏這樣的文化卻可能對(duì)內(nèi)控缺陷失察，導(dǎo)致發(fā)生一些本來(lái)可以防止的損失。5、內(nèi)部控制評(píng)估方案風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)包括所有影響公司業(yè)績(jī)和目標(biāo)的內(nèi)部因素和外部因素；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)在每一項(xiàng)業(yè)務(wù)、子公司和整個(gè)集團(tuán)的層次進(jìn)行。根本內(nèi)部控制措施管理層–應(yīng)當(dāng)關(guān)注內(nèi)控工作，要求下屬提交實(shí)現(xiàn)公司業(yè)績(jī)目標(biāo)狀況的報(bào)告；職能部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)〔分公司〕層次–部門(mén)的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)定期〔每天、每周、或者每月〕研究業(yè)務(wù)進(jìn)展報(bào)告，其頻率和仔細(xì)程度應(yīng)當(dāng)高于公司高層管理人員；有形的控制活動(dòng)–指對(duì)有形資產(chǎn)，包括現(xiàn)金和證券的控制。具體的控制方式包括：具體的限制措施，雙重控制，周期性庫(kù)存，資金調(diào)動(dòng)雙簽制等；授權(quán)與批準(zhǔn)制度；驗(yàn)證和核對(duì)制度。5、內(nèi)部控制評(píng)估方案職責(zé)別離有效的內(nèi)部控制要求，對(duì)利害相關(guān)的職責(zé)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行別離，不應(yīng)對(duì)同一人員授權(quán)負(fù)責(zé)利益相互沖突的崗位。具有潛在利益沖突的崗位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行識(shí)別和減少，并對(duì)其狀況由獨(dú)立的第三方進(jìn)行監(jiān)督。信息的真實(shí)性一個(gè)有效的內(nèi)控系統(tǒng)要求，公司決策層應(yīng)當(dāng)能夠得到有關(guān)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)狀況的綜合性信息，以及與決策有關(guān)的外部市場(chǎng)信息。這種信息應(yīng)當(dāng)是有意義的、可靠的、隨時(shí)可得的，并且可以前后比照。信息系統(tǒng)的平安和可靠應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)涉及全部業(yè)務(wù)活動(dòng)的、可靠的管理信息系統(tǒng)。這些系統(tǒng)必須是平安的，并被獨(dú)立地監(jiān)測(cè)，具有應(yīng)急備用系統(tǒng)。5、內(nèi)部控制評(píng)估方案有效的溝通渠道公司的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)保證信息能夠順暢的被傳遞。向上的信息保證管理高層了解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)狀況。向下的信息可以保障公司的目標(biāo)、戰(zhàn)略和預(yù)期，以及已有的政策和程序，能夠傳到達(dá)下層管理人員和員工。最后，公司內(nèi)部的信息溝通應(yīng)當(dāng)保證一個(gè)部門(mén)或經(jīng)營(yíng)單位的信息可以由其他單位分享。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)企業(yè)內(nèi)控工作的整體效果應(yīng)當(dāng)能夠持續(xù)地被監(jiān)測(cè)。管理高層應(yīng)當(dāng)明確授權(quán)，由誰(shuí)來(lái)監(jiān)測(cè)內(nèi)控系統(tǒng)的有效性。對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測(cè)應(yīng)是企業(yè)日常工作的一個(gè)組成局部，并應(yīng)當(dāng)由企業(yè)一線經(jīng)營(yíng)管理人員和內(nèi)部審計(jì)人員定期評(píng)估這種監(jiān)測(cè)的有效性。對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)控系統(tǒng)的缺陷。盡管對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的定期評(píng)估只能在事后發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但卻可以對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的有效性做出一個(gè)整體性的評(píng)估。參與定期評(píng)估的人員可以來(lái)自業(yè)務(wù)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、內(nèi)審部門(mén)。評(píng)估結(jié)果應(yīng)有書(shū)面報(bào)告上報(bào)管理高層。5、內(nèi)部控制評(píng)估方案對(duì)內(nèi)部控制缺陷的處理經(jīng)營(yíng)管理人員、內(nèi)部審計(jì)人員、或其他管理人員發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷〔或未能加以有效控制的風(fēng)險(xiǎn)〕應(yīng)當(dāng)及時(shí)向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄?bào)告。重大的內(nèi)控缺陷應(yīng)當(dāng)及時(shí)向管理高層和董事會(huì)報(bào)告。監(jiān)管機(jī)構(gòu)的責(zé)任審計(jì)報(bào)告；(所有方面的還是與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的)確定內(nèi)容與范圍，要求定期提交相關(guān)的外審報(bào)告；直接對(duì)公司的內(nèi)控工作進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查，包括對(duì)業(yè)務(wù)流程及交易過(guò)程的測(cè)試。5、內(nèi)部控制評(píng)估方案內(nèi)部審計(jì)建立獨(dú)立的、訓(xùn)練有素的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行綜合性審計(jì)。內(nèi)審部門(mén)應(yīng)當(dāng)由有能力、有專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的人員組成，他們應(yīng)當(dāng)清楚自己的作用和職責(zé)，并直接對(duì)董事會(huì)〔或公司審計(jì)委員會(huì)〕或管理高層負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)對(duì)公司內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)。內(nèi)審部門(mén)的工作應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于公司的日常業(yè)務(wù)，但有權(quán)接觸公司所有經(jīng)營(yíng)單位和下屬公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)。5、內(nèi)部控制評(píng)估方案

三、中國(guó)上市公司內(nèi)部控制實(shí)證研究1研究背景2研究結(jié)論3分類(lèi)統(tǒng)計(jì)分析4回歸分析

研究背景對(duì)中國(guó)上市公司的內(nèi)部控制的監(jiān)管要求制度及法規(guī)上市公司監(jiān)督管理?xiàng)l例(征求意見(jiàn)稿)深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)和17項(xiàng)具體標(biāo)準(zhǔn)(征求意見(jiàn)稿)

研究方法制定對(duì)中國(guó)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)基于中國(guó)上市公司2007年年報(bào)通過(guò)排序分析、均值比較和回歸分析等方法，對(duì)數(shù)十種因素與內(nèi)部控制的關(guān)系進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)

樣本與數(shù)據(jù)研究樣本為1497家上市公司2.篩選標(biāo)準(zhǔn)剔除2021年首次公開(kāi)發(fā)行股票的公司剔除單獨(dú)發(fā)行B股的公司剔除未按披露要求披露的公司1.數(shù)據(jù)來(lái)源中國(guó)證監(jiān)會(huì)指定信息披露媒體和wind數(shù)據(jù)庫(kù)年報(bào)的“公司治理〞,“重要事項(xiàng)〞,或者“內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告〞

研究結(jié)論金融保險(xiǎn)業(yè)、建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)整體內(nèi)部控制水平處于行業(yè)前三位01北京地區(qū)的上市公司整體內(nèi)部控制水平居于全國(guó)首位02控制人為中央國(guó)有企業(yè)的上市公司整體內(nèi)部控制水平優(yōu)于其他控制類(lèi)型的上市公司03上市時(shí)間較短的上市公司整體內(nèi)部控制水平優(yōu)于上市時(shí)間較長(zhǎng)的公司04

研究結(jié)論非ST股上市公司的整體內(nèi)部控制水平優(yōu)于ST股上市公司05滬深300指數(shù)成分股的上市公司整體內(nèi)部控制水平優(yōu)于非成分股上市公司06中小板上市公司整體內(nèi)部控制水平優(yōu)于主板上市公司07實(shí)施〔或擬實(shí)施〕股權(quán)鼓勵(lì)的上市公司整體內(nèi)部控制水平優(yōu)于未實(shí)施的上市公司08

研究結(jié)論披露了內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的上市公司整體內(nèi)部控制水平優(yōu)于未披露的上市公司09披露了會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的公司整體內(nèi)部控制水平優(yōu)于未披露的公司10披露了監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的意見(jiàn)的上市公司優(yōu)于未披露的11設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司整體內(nèi)部控制水平優(yōu)于未設(shè)立的上市公司12

研究結(jié)論深圳證券交易所的上市公司整體內(nèi)部控制水平優(yōu)于上海證券交易所的上市公司132007年未遭受違法違規(guī)處分的上市公司整體內(nèi)部控制水平優(yōu)于遭受處分的上市公司14內(nèi)部控制水平越高的上市公司審計(jì)意見(jiàn)越好15內(nèi)部控制水平越高的上市公司信息質(zhì)量越好16

研究結(jié)論內(nèi)部控制水平越高的上市公司，投入資本回報(bào)率越高17分類(lèi)統(tǒng)計(jì)分析1行業(yè)與內(nèi)部控制的關(guān)系

上市公司2007內(nèi)部控制行業(yè)排行榜排名總評(píng)內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息溝通內(nèi)部監(jiān)督1金融、保險(xiǎn)業(yè)金融、保險(xiǎn)業(yè)金融、保險(xiǎn)業(yè)金融、保險(xiǎn)業(yè)建筑業(yè)金融、保險(xiǎn)業(yè)2建筑業(yè)建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)社會(huì)服務(wù)業(yè)3房地產(chǎn)業(yè)房地產(chǎn)業(yè)建筑業(yè)社會(huì)服務(wù)業(yè)金融、保險(xiǎn)業(yè)房地產(chǎn)業(yè)4社會(huì)服務(wù)業(yè)采掘業(yè)農(nóng)、林、牧漁業(yè)農(nóng)、林、牧漁業(yè)批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)采掘業(yè)5農(nóng)、林、牧漁業(yè)批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)電力、煤氣及水的生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)電力、煤氣及水的生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)綜合類(lèi)建筑業(yè)6電力、煤氣及水的生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)社會(huì)服務(wù)業(yè)交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)房地產(chǎn)業(yè)社會(huì)服務(wù)業(yè)交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)7批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)農(nóng)、林、牧漁業(yè)信息技術(shù)業(yè)傳媒與文化行業(yè)信息技術(shù)業(yè)信息技術(shù)業(yè)

上市公司2007內(nèi)部控制行業(yè)排行榜排名總評(píng)內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息溝通內(nèi)部監(jiān)督8采掘業(yè)電力、煤氣及水的生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)制造業(yè)批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)電力、煤氣及水的生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)9信息技術(shù)業(yè)制造業(yè)綜合類(lèi)制造業(yè)制造業(yè)制造業(yè)10制造業(yè)信息技術(shù)業(yè)批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)信息技術(shù)業(yè)農(nóng)、林、牧漁業(yè)綜合類(lèi)11綜合類(lèi)綜合類(lèi)采掘業(yè)交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)農(nóng)、林、牧漁業(yè)12交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)社會(huì)服務(wù)業(yè)綜合類(lèi)采掘業(yè)電力、煤氣及水的生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)13傳媒與文化行業(yè)傳媒與文化行業(yè)傳媒與文化行業(yè)采掘業(yè)傳媒與文化行業(yè)傳媒與文化行業(yè)

行業(yè)與內(nèi)部控制的關(guān)系均值比較表均值比較總評(píng)內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督金融保險(xiǎn)業(yè)/建筑業(yè)1.411.199.101.040.801.90金融保險(xiǎn)業(yè)/傳媒與文化業(yè)2.311.99

-1.481.702.65建筑業(yè)/傳媒與文化業(yè)1.641.67

-1.432.111.39

分類(lèi)統(tǒng)計(jì)分析2地區(qū)與內(nèi)部控制的關(guān)系

上市公司2007年內(nèi)部控制按地區(qū)劃分的排行榜排名總評(píng)內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息溝通內(nèi)部監(jiān)督1北京云南省北京山西省湖南省北京2云南省北京甘肅省北京北京廣東省3廣東省寧夏回族自治區(qū)天津云南省四川省山西省4山西省廣東省廣東省安徽省廣東省湖南省5安徽省安徽省吉林省廣東省陜西省貴州省6甘肅省甘肅省貴州省陜西省廣西壯族自治區(qū)云南省7湖南省山西省新疆維吾爾自治區(qū)山東省寧夏回族自治區(qū)甘肅省8陜西省陜西省云南省湖南省海南省山東省9山東省河北省山東省廣西壯族自治區(qū)云南省海南省10廣西壯族自治區(qū)湖南省湖南省內(nèi)蒙古自治區(qū)湖北省安徽省

上市公司2007年內(nèi)部控制按地區(qū)劃分的排行榜排名總評(píng)內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息溝通內(nèi)部監(jiān)督11寧夏回族自治區(qū)山東省上海甘肅省安徽省福建省12河北省廣西壯族自治區(qū)陜西省河北省甘肅省河北省13海南省四川省重慶海南省福建省廣西壯族自治區(qū)14四川省貴州省江西省遼寧省黑龍江省天津15貴州省湖北省安徽省福建省山東省河南省16福建省江蘇省遼寧省四川省江西省寧夏回族自治區(qū)17湖北省吉林省湖北省河南省江蘇省遼寧省18天津海南省河北省新疆維吾爾自治區(qū)新疆維吾爾自治區(qū)吉林省19內(nèi)蒙古自治區(qū)天津福建省湖北省天津四川省20遼寧省福建省黑龍江省江西省遼寧省新疆維吾爾自治區(qū)

上市公司2007年內(nèi)部控制按地區(qū)劃分的排行榜排名總評(píng)內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息溝通內(nèi)部監(jiān)督21吉林省內(nèi)蒙古自治區(qū)內(nèi)蒙古自治區(qū)吉林省河北省江蘇省22河南省河南省四川省寧夏回族自治區(qū)河南省陜西省23江蘇省遼寧省海南省貴州省山西省湖北省24江西省江西省浙江省浙江省浙江省上海25新疆維吾爾自治區(qū)浙江省寧夏回族自治區(qū)江蘇省內(nèi)蒙古自治區(qū)內(nèi)蒙古自治區(qū)26浙江省重慶河南省天津重慶浙江省27重慶西藏自治區(qū)江蘇省黑龍江省貴州省江西省28上海青海省山西省重慶青海省重慶29青海省上海廣西壯族自治區(qū)青海省吉林省黑龍江省30黑龍江省新疆維吾爾自治區(qū)青海省上海西藏自治區(qū)西藏自治區(qū)31西藏自治區(qū)黑龍江省西藏自治區(qū)西藏自治區(qū)上海青海省

地區(qū)與內(nèi)部控制的關(guān)系均值比較表均值比較總評(píng)內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督北京/西藏21.52

-2.401.773.16北京/廣東1.091.121.401.071.011.02廣東/西藏1.841.36

-2.241.753.11

分類(lèi)統(tǒng)計(jì)分析3控制人與內(nèi)部控制的關(guān)系上市公司2007年內(nèi)部控制按控制人劃分的排行榜排名總評(píng)內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息溝通內(nèi)部監(jiān)督1中央國(guó)有企業(yè)中央國(guó)有企業(yè)中央國(guó)家機(jī)關(guān)集體企業(yè)集體企業(yè)中央國(guó)有企業(yè)2集體企業(yè)職工持股會(huì)(工會(huì))及其他中央國(guó)有企業(yè)中央國(guó)有企業(yè)中央國(guó)有企業(yè)國(guó)資委3國(guó)資委集體企業(yè)境外組織國(guó)資委國(guó)資委境外組織4地方國(guó)資委國(guó)資委地方國(guó)有企業(yè)地方政府自然人集體企業(yè)5地方國(guó)有企業(yè)地方國(guó)有企業(yè)國(guó)資委地方國(guó)資委(地方國(guó)資委地方國(guó)有企業(yè)6地方政府自然人集體企業(yè)中央國(guó)家機(jī)關(guān)職工持股會(huì)(工會(huì))及其他地方國(guó)資委上市公司2007年內(nèi)部控制按控制人劃分的排行榜排名總評(píng)內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息溝通內(nèi)部監(jiān)督7職工持股會(huì)(工會(huì))及其他地方國(guó)資委地方政府職工持股會(huì)(工會(huì))及其他地方政府地方政府8自然人地方政府地方國(guó)資委自然人地方國(guó)有企業(yè)大學(xué)9中央國(guó)家機(jī)關(guān)中央國(guó)家機(jī)關(guān)大學(xué)地方國(guó)有企業(yè)境外組織自然人10境外組織大學(xué)自然人境外組織中央國(guó)家機(jī)關(guān)職工持股會(huì)(工會(huì))及其他11大學(xué)境外組織職工持股會(huì)(工會(huì))及其他大學(xué)大學(xué)中央國(guó)家機(jī)關(guān)

控制人與內(nèi)部控制的關(guān)系均值比較表均值比較總評(píng)內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息溝通內(nèi)部監(jiān)督中央國(guó)有企業(yè)/大學(xué)1.461.353.181.441.391.39中央國(guó)有企業(yè)/自然人1.241.173.381.171.121.40自然人/大學(xué)1.181.160.941.231.240.99

分類(lèi)統(tǒng)計(jì)分析4上市時(shí)間與內(nèi)部控制的關(guān)系

上市時(shí)間與內(nèi)部控制的關(guān)系上市年限短上市年限較長(zhǎng)較低評(píng)價(jià)結(jié)果上市時(shí)間1年內(nèi)的公司內(nèi)部控制總評(píng)均值高于上市時(shí)間更長(zhǎng)的公司，內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)和內(nèi)部監(jiān)督均值也都高于其他兩者

上市時(shí)間與內(nèi)部控制的關(guān)系均值比較表均值比較總評(píng)內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息溝通內(nèi)部監(jiān)督1年以內(nèi)/1-10年1.241.272.031.300.921.181年以內(nèi)/10年以上1.291.372.141.360.871.181-10年/10年以上1.041.081.051.050.950.99

分類(lèi)統(tǒng)計(jì)分析5ST股與內(nèi)部控制的關(guān)系ST股與與內(nèi)部控制的關(guān)系ST股非ST股高低非ST股上市公司內(nèi)部控制整體水平優(yōu)于ST股上市公司。

ST股與內(nèi)部控制的關(guān)系均值比較表均值比較總評(píng)內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息溝通內(nèi)部監(jiān)督非ST股/ST股1.381.454.571.361.071.39

分類(lèi)統(tǒng)計(jì)分析6滬深300指數(shù)成分股與內(nèi)部控制的關(guān)系滬深300指數(shù)成分股與內(nèi)部控制的關(guān)系滬深300指數(shù)成分股滬深300指數(shù)成分股整體內(nèi)部控制水平優(yōu)于非成分股。比較結(jié)果滬深300指數(shù)成分股與內(nèi)部控制的關(guān)系均值比較表均值比較總評(píng)內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息溝通內(nèi)部監(jiān)督成分股/非成分股1.151.092.851.160.931.27

分類(lèi)統(tǒng)計(jì)分析7中小板、主板與內(nèi)部控制的關(guān)系

中小板、主板與內(nèi)部控制的關(guān)系主板上市公司

在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和信息與溝通方面優(yōu)于中小板，尤其是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，中小板上市公司的均值僅為主板的65%中小板上市公司總評(píng)的均值高于主板，在內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)和內(nèi)部監(jiān)督方面也優(yōu)于主板

中小板、主板與內(nèi)部控制的關(guān)系均值比較表均值比較總評(píng)內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息溝通內(nèi)部監(jiān)督中小板/主板1.271.410.651.280.961.20

分類(lèi)統(tǒng)計(jì)分析8股權(quán)鼓勵(lì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

股權(quán)鼓勵(lì)與內(nèi)部控制的關(guān)系實(shí)施股權(quán)鼓勵(lì)(包括股東大會(huì)通過(guò)和董事會(huì)決議通過(guò)股權(quán)鼓勵(lì)方案但尚未實(shí)施的上市公司)的上市公司整體內(nèi)部控制水平優(yōu)于未實(shí)施的上市公司。

股權(quán)鼓勵(lì)與內(nèi)部控制的關(guān)系均值比較表均值比較總評(píng)內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息溝通內(nèi)部監(jiān)督實(shí)施/未實(shí)施1.291.282.251.251.201.29

分類(lèi)統(tǒng)計(jì)分析9內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告與內(nèi)部控制的關(guān)系

披露了內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的上市公司整體內(nèi)部控制水平優(yōu)于未披露的上市公司。已披露未披露未披露

內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告與內(nèi)部控制的關(guān)系均值比較表均值比較總評(píng)內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息溝通內(nèi)部監(jiān)督有/無(wú)2.212.207.892.461.662.50

分類(lèi)統(tǒng)計(jì)分析10會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制鑒證報(bào)告與內(nèi)部控制的關(guān)系

會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制鑒證報(bào)告與內(nèi)部控制的關(guān)系披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的上市公司整體內(nèi)部控制水平優(yōu)于未披露的上市公司。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制鑒證報(bào)告與內(nèi)部控制的關(guān)系

均值比較表均值比較總評(píng)內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息溝通內(nèi)部監(jiān)督披露/未披露2.172.086.042.291.482.39

分類(lèi)統(tǒng)計(jì)分析11監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的意見(jiàn)與內(nèi)部控制的關(guān)系監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的意見(jiàn)與內(nèi)部控制的關(guān)系比較結(jié)果披露了監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)意見(jiàn)的上市公司整體內(nèi)部控制水平優(yōu)于沒(méi)有披露該項(xiàng)意見(jiàn)的上市公司。監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的意見(jiàn)與內(nèi)部控制的關(guān)系均值比較表均值比較總評(píng)內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息溝通內(nèi)部監(jiān)督披露/未披露2.322.276.942.581.762.50

分類(lèi)統(tǒng)計(jì)分析12內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)部門(mén)部門(mén)部門(mén)部門(mén)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司整體內(nèi)部控制水平優(yōu)于未設(shè)立的上市公司。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系均值比較表均值比較總評(píng)內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息溝通內(nèi)部監(jiān)督設(shè)立/未設(shè)立1.411.392.061.421.261.51

分類(lèi)統(tǒng)計(jì)分析13自律監(jiān)管〔交易所〕與內(nèi)部控制的關(guān)系

自律監(jiān)管〔交易所〕與內(nèi)部控制的關(guān)系深交所的上市公司整體內(nèi)部控制水平優(yōu)于上交所的上市公司。自律監(jiān)管〔交易所〕與內(nèi)部控制的關(guān)系均值比較表均值比較總評(píng)內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息溝通內(nèi)部監(jiān)督深/滬1.451.440.841.391.541.68

分類(lèi)統(tǒng)計(jì)分析14違法違規(guī)處分與內(nèi)部控制的關(guān)系

違法違規(guī)處分與內(nèi)部控制的關(guān)系2007年被處分的上市公司2007年未遭受違法違規(guī)處分的上市公司整體內(nèi)部控制水平優(yōu)于遭受處分的上司公司。

違法違規(guī)處分與內(nèi)部控制的關(guān)系均值比較表均值比較內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息溝通內(nèi)部監(jiān)督總評(píng)其他/違規(guī)2.047.521.200.991.291.46回歸分析內(nèi)部控制與投入資本回報(bào)率相關(guān)性分析內(nèi)部控制與盈余信息質(zhì)量相關(guān)性分析內(nèi)部控制影響因素分析

內(nèi)部控制影響因素分析的變量含義及計(jì)量規(guī)那么變量符號(hào)變量取值方法及說(shuō)明因變量?jī)?nèi)部控制狀況IC上市公司內(nèi)部控制評(píng)分解釋變量企業(yè)規(guī)模SIZE2007年末總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)成立時(shí)間YEAR公司到2007年的成立時(shí)間上一年度是否虧損LOSS亞變量，若2006年凈利潤(rùn)為負(fù)取1，否則取0前十大股東股權(quán)集中度TBSC前十大股東持股比例之和前三名董事會(huì)成員薪酬總額TDS前三名董事長(zhǎng)、董事薪酬總額前三名高管薪酬總額TMS前三名總經(jīng)理、副總經(jīng)理薪酬總額

內(nèi)部控制影響因素分析的回歸結(jié)果變量SIZEYEARLOSSTBSCTDSTMS相關(guān)性.15***-.08***-.11***.10***.13***.13***樣本數(shù)149714971497149714971497注：**