商業(yè)銀行內(nèi)部會計監(jiān)督管理的目標(biāo)、原則及實施策略分析

內(nèi)容提要：目前,商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制失效的現(xiàn)象越來越嚴(yán)重,特別是國有商業(yè)銀行,其內(nèi)部控制的失效將會直接導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失。所以,建立一套適合新環(huán)境的內(nèi)部會計監(jiān)督管理制度,是商業(yè)銀行亟待解決的一個重要問題。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;內(nèi)部會計監(jiān)督管理;內(nèi)部會計監(jiān)督管理制度

一、內(nèi)部會計監(jiān)督管理機制的涵義及建立內(nèi)部會計監(jiān)督管理機制的必要性

所謂商業(yè)銀行內(nèi)部會計監(jiān)督管理機制,就是指在社會主義市場經(jīng)濟條件,為促進商業(yè)銀行健全內(nèi)部會計控制,評價內(nèi)部會計控制業(yè)績質(zhì)量的進程,防范金融風(fēng)險,保障銀行體系安全穩(wěn)健運行,監(jiān)督管理主體即會計管理人員通過監(jiān)督管理目標(biāo)、監(jiān)督管理方式、監(jiān)督管理措施與監(jiān)督管理對象之間相互作用的方式,對內(nèi)部會計控制整體框架及其運行情況的跟蹤、監(jiān)測和調(diào)節(jié),促使會計行為規(guī)范、會計信息真實、準(zhǔn)確。內(nèi)部會計監(jiān)督管理實質(zhì)上是內(nèi)部會計控制的特殊構(gòu)成要素,它相對獨立于各項經(jīng)濟活動之外。以不影響或極小影響為前提條件,對內(nèi)部會計控制的運行情況進行檢查評價,對已發(fā)生或可能發(fā)生的失控現(xiàn)象予以糾正,并將內(nèi)部會計控制存在的缺陷及改進意見不斷反饋給管理者。近年來,商業(yè)銀行內(nèi)部會計監(jiān)督管理失效的現(xiàn)象越來越嚴(yán)重,特別是國有商業(yè)銀行,其內(nèi)部控制的失效直接導(dǎo)致國有資產(chǎn)不斷流失。建立一套適合新環(huán)境的內(nèi)部會計監(jiān)督管理制度,是商業(yè)銀行在新環(huán)境下生存與發(fā)展的客觀要求。

1、改變商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制失控的現(xiàn)狀,需要建立一套適合新情況的內(nèi)部會計監(jiān)督管理機制。與真正市場化的貨幣金融企業(yè)相比,目前我國國有商業(yè)行尚未建立符合現(xiàn)代銀行制度要求的公司法人治理結(jié)構(gòu),與之相適應(yīng)的自我約束和自我發(fā)展機制需要進一步完善。股份制商業(yè)銀行也不同程度存在著公司治理架構(gòu)不健全、決策執(zhí)行體系構(gòu)造不合理、監(jiān)督機制有效性不足等問題。這些都在一定程度上限制了銀行內(nèi)部控制制度的有效實行。另外,商業(yè)銀行內(nèi)部控制分散與控制不足并存的現(xiàn)象依然存在,有些控制制度尚未建立或不健全,管理部門之間的銜接不夠充分;部分基層機構(gòu)內(nèi)控制度執(zhí)行情況不容樂觀,有章不循、違規(guī)操作的現(xiàn)象依然存在,銀行總行制定的管理辦法和制度,在一些基層機構(gòu)得不到全面落實;銀行分支機構(gòu)內(nèi)控制度的檢查、評價不足,一些商業(yè)銀行內(nèi)部審計足,對內(nèi)部控制的檢查頻率和深度不能與銀行機構(gòu)的風(fēng)險程度相適應(yīng),在一定程度上影響了內(nèi)部控制作用的效力。這些問題的存在說明商業(yè)銀行缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)控機制,商業(yè)銀行要在激烈的競爭中實現(xiàn)其經(jīng)濟職能,就必須解決這些問題。

2、披露商業(yè)銀行會計信息,深化商業(yè)銀行體制改革,需要建立一套較為完善的內(nèi)部會計監(jiān)督管理機制。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,會計信息已成為經(jīng)營管理者、投資者、社會大眾改善經(jīng)營管理,擴大投資,評價經(jīng)濟狀況等方面的重要依據(jù)。會計信息的真實準(zhǔn)確,對內(nèi)影響企業(yè)自身的健康發(fā)展,對外則影響有關(guān)方面的利益和社會經(jīng)濟秩序。在經(jīng)濟全球化的浪潮下,要想在復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境下保持財務(wù)會計信息的真實準(zhǔn)確,就必須加強對會計信息的監(jiān)督管理以達到目的。長期以來,我國銀行業(yè)逐漸形成重信貸指標(biāo),輕內(nèi)部管理,重數(shù)量增長、輕質(zhì)量增長的經(jīng)營特點,導(dǎo)致成本費用觀念淡薄,信貸資金控制力度薄弱,產(chǎn)生大量的不良資產(chǎn)。高比例的不良資產(chǎn)對整個國家支付和清算體系正常運轉(zhuǎn)構(gòu)成了嚴(yán)重的威脅,這也要求國有商業(yè)銀行不僅在制度等方面進行改革,還需建立起一整套系統(tǒng)有效的,適合商業(yè)銀行的對內(nèi)部會計控制進行再控制的監(jiān)控機制。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部會計監(jiān)督管理的目標(biāo)及原則

內(nèi)部會計監(jiān)控是一個完整的過程,結(jié)合我國當(dāng)前商業(yè)銀行發(fā)展的現(xiàn)狀和趨勢,內(nèi)部會計監(jiān)控的目標(biāo)主要有以下幾個方面:保證國家法律法規(guī)、政策的有效執(zhí)行;確保經(jīng)營方針、計劃的貫徹落實;保證會計行為活動合法、高效運行;保證商業(yè)銀行自身長遠發(fā)展和經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的全面實施和充分實現(xiàn);維護國有資產(chǎn)的安全與整,防止國有資產(chǎn)流失;實行會計工作的統(tǒng)一管理,嚴(yán)格執(zhí)行會計制度和會計操作規(guī)程,保證會計信息的真實性、合法性與完整性;防止和糾正錯誤,懲罰舞弊行為;嚴(yán)禁設(shè)置賬外賬,嚴(yán)禁亂用會計科目,嚴(yán)禁編制和報送虛假會計數(shù)據(jù),保證賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符;維護經(jīng)濟秩序,促進金融以及其他經(jīng)濟風(fēng)險的防范與化解。根據(jù)內(nèi)部會計監(jiān)控的這些目標(biāo)要求,商業(yè)銀行在內(nèi)部監(jiān)督管理過程中應(yīng)遵循以下基本原則:1、獨立性原則。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)保證會計監(jiān)控工作的獨立性,任何人不得對會計部門和會計人員進行指示、威脅、干擾;對違法或違規(guī)的會計業(yè)務(wù),會計管理人員有權(quán)進行懲處或者按照職權(quán)予以糾正。2、依法監(jiān)督管理和強制性原則。實行會計監(jiān)督管理,必須遵循有關(guān)的法律、法規(guī),依法辦事;有關(guān)人員執(zhí)行會計監(jiān)督管理事項的過程中,會計部門、會計人員必須服從監(jiān)督管理的守則,必須接受監(jiān)督管理部門的監(jiān)督管理,必須如實提供監(jiān)督管理部門所需的會計信息。3、重點監(jiān)督管理原則。由于商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)活動受金融市場千變?nèi)f化的影響與干擾,特別是在市場經(jīng)濟條件下,各個企業(yè)都有自身的經(jīng)濟利益,更增加了銀行業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度,因此必須善于捕捉最具有影響和干擾作用最大、最急需解決而又最能取得成效的因素,有重點地進行監(jiān)控。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部會計監(jiān)督管理的環(huán)境

1.建立各級行負責(zé)人業(yè)績審計考核制度。商業(yè)銀行要明確經(jīng)營者的會計責(zé)任,把會計信息的真實與否,是否有違法違紀(jì)行為作為考核各級行負責(zé)人的重要內(nèi)容。在考核中,實行會計信息一票否決制,凡是存在有歪曲或篡改會計數(shù)據(jù)導(dǎo)致會計信息失真的,應(yīng)首先追究單位負責(zé)人的責(zé)任,并自上而下層層追,保證會計人員依法行使職權(quán),為會計行為的規(guī)范化提供可靠保障。2.建立嚴(yán)格的處罰制度。目前,會計違規(guī)行為屢禁不止,一個重要的原因就是沒有對各級行的會計行為大施嚴(yán)格監(jiān)督管理,或者說處罰力度不夠。因此,必須加重對違規(guī)行為的處罰力度,對以權(quán)謀私、弄虛作假行為,要制定具體、明確的處罰規(guī)定切實做到違規(guī)必究。3.建立對會計行為的再監(jiān)督機制,結(jié)合商業(yè)銀行自身管理需要,在內(nèi)部建立一個自上而下的會計行為再監(jiān)督機制。再監(jiān)督要貫穿經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生、處理的全過程,要檢查會計行為在每一個環(huán)節(jié)是否依法守規(guī),監(jiān)督對象應(yīng)包括與經(jīng)濟業(yè)務(wù)有關(guān)的所有人員。嚴(yán)格執(zhí)行再監(jiān)督機制的運作,確保各項經(jīng)濟活動和財務(wù)收支在法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)進行。4.建立集中統(tǒng)一的檢查系統(tǒng)。目前,國有商業(yè)銀行會計事后檢查是由在相應(yīng)會計柜臺設(shè)一名事后檢查員完成,事后檢查缺乏獨立性,導(dǎo)致會計監(jiān)督職能不能很好的發(fā)揮。有鑒于此,商業(yè)銀行有必要建立一個總行審計檢查委員會,作為檢查系統(tǒng)的最高組織,直接對總行行長負責(zé);并建立總行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的分支行總檢查負責(zé)制,直接對上一級審計檢查部門負責(zé)。5.建立會計行為風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。隨著商業(yè)銀行電子化、網(wǎng)絡(luò)化設(shè)施的普及,商業(yè)銀行已具備了現(xiàn)代化信息處理的物質(zhì)基礎(chǔ),但還沒有形成會計行為風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。商業(yè)銀行有必要在電子化網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上開發(fā)預(yù)警系統(tǒng)軟件,將預(yù)警與核算建立在一個平臺上,在核算數(shù)據(jù)錄入的同時,嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)警系統(tǒng)的跟蹤與分析。

四、內(nèi)部會計監(jiān)督管理制度的內(nèi)容

1、內(nèi)部會計工作管理制度。要建立以管理會計為核心的內(nèi)部管理制度,加強對財務(wù)、成本、資金的控制。重點抓好資產(chǎn)負債比例管理制度的健全及利率/產(chǎn)品定價機制的強化,嚴(yán)格項目投資評價,施行系統(tǒng)化的管理制度。注重對會計人員的人事管理,結(jié)合本單位特點和管理的需要,建立健全相應(yīng)的人事管理制度。實行內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督管理責(zé)任制,提高內(nèi)部會計監(jiān)控的有效性。2、內(nèi)部會計檢查制度。會計檢查制度應(yīng)主要包括會計工作檢查和會計信息質(zhì)量檢查。會計工作檢查制度,是根據(jù)國家、金融企業(yè)制定的會計工作制度來對會計工作的過程、事后進行評價的一項檢查工作;會計信息質(zhì)量檢查制度,是對銀行某一期間所發(fā)生的會計數(shù)據(jù)及提供這些數(shù)據(jù)的載體進行檢查、核對、糾錯,以使會計信息產(chǎn)品為滿足規(guī)定或潛在需要而必須具備的那些特征和特性要求,確保會計信息的真實、準(zhǔn)確及合法性。3、內(nèi)部財務(wù)控制制度。內(nèi)部財務(wù)控制制度是銀行控制資金收支與保管的重要形式和方法,其目的在于保證資金收支的正確、有效與合法,實現(xiàn)增收節(jié)支,提高資金事業(yè)使用效益,消除資金收支與保管中的弊病,保證經(jīng)營戰(zhàn)略的實施,是對內(nèi)部會計控制有效的補充。主要包括:實行全面預(yù)算,強化預(yù)算控制;資金集中控制,對資金業(yè)務(wù)對象和產(chǎn)品實行嚴(yán)格的前后臺的職責(zé)分離,加強中臺的風(fēng)險監(jiān)控和管理,防止交易員越權(quán)交易和欺詐行為;財務(wù)網(wǎng)絡(luò)控制,完善電算化系統(tǒng),加速電子化進程,加大對計算機軟、硬件的投入,利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù),全面監(jiān)控整個銀行機構(gòu)內(nèi)財務(wù)運行的整體情況。4、內(nèi)部審計檢查管理制度。實行對法人代表負責(zé)的內(nèi)部審計檢查管理制度,提高檢查人員素質(zhì),安排熟悉法規(guī)、具有豐富工作經(jīng)驗和綜合分析能力的人員從事檢查工作,并保證對其實施繼續(xù)教育和培訓(xùn),使其思想政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)能長期滿足檢查工作的需要。5、風(fēng)險責(zé)任會計與懲罰制度。以權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一的原則,把各個機構(gòu)和部門劃分為責(zé)任中心,圍繞責(zé)任中心將會計信息與經(jīng)濟責(zé)任、會計控制同業(yè)績考核相結(jié)合,明確規(guī)定各個部門、崗位的風(fēng)險責(zé)任和相應(yīng)處罰措施,并建立違反內(nèi)部會計控制制度的追究與懲罰制度,詳細規(guī)定違反制度的內(nèi)部處罰措施?？傊?進入WTO以后,隨著國際一體化的深化和世界金融機構(gòu)競爭的加劇,我國的商業(yè)銀行亟需建立一套既能發(fā)揮會計監(jiān)督職能,又能體現(xiàn)商業(yè)銀行運行特點;既能體現(xiàn)效益原則,又能體現(xiàn)”核算與管理并重、內(nèi)部核算與外部核算并重、事前規(guī)劃與事中控制和事后監(jiān)督并重”會計理念;既能體現(xiàn)金融業(yè)務(wù)發(fā)展的客觀要求,又能體現(xiàn)了金融會計內(nèi)部控制一般原則,并有效規(guī)避會計風(fēng)險,保證銀行營運資金安全的內(nèi)部會計監(jiān)督管理機制。這一監(jiān)督管理體制的建立將會有利于我國的商業(yè)銀行形成一個融核算與管理、反映與監(jiān)督、經(jīng)營與服務(wù)于一體的會計管理新模式,進一步提高我國商業(yè)銀行在國際上的競爭地位。

參考文獻

[1]李德經(jīng)濟全球化中