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文檔簡介
成本會計概念
成本會計是指為了求得產品的總成本和單位成本而核算全部生產費用的會計。成本會計基本知識一、成本的涵義
成本是商品經濟的產物,是商品經濟中的一個經濟范疇,是商品價值的主要組成部分。
成本的內容往往要服從于管理的需要。此外,由于從事經濟活動的內容不同,成本含義也不同。隨著社會經濟的發(fā)展,企業(yè)管理要求的提高,成本概念和內涵都在不斷的發(fā)展、變化,人們所能感受到的成本范圍逐漸地擴大。
不同的經濟環(huán)境,不同的行業(yè)特點,對成本的內涵有不同的理解。但是,成本的經濟內容歸納起來有兩點是共同的:一是成本的形成是以某種目標為對象的。目標可以是有形的產品或無形的產品,如新技術、新工藝;也可以是某種服務,如教育、衛(wèi)生系統(tǒng)的服務目標。二是成本是為實現一定的目標而發(fā)生的耗費,沒有目標的支出則是一種損失,不能叫作成本。二、成本與費用
成本與費用是一組既有緊密聯(lián)系又有一定區(qū)別的概念。正確區(qū)分成本與費用成本會計的重要前提。
成本是指生產某種產品、完成某個項目或者說做成某件事情的代價,也即發(fā)生的耗費總和,是對象化的費用。費用是指企業(yè)在獲取當期收入的過程中,對企業(yè)所擁有或控制的資產的耗費,是會計期間與收入相配比的成本。成本代表經濟資源的犧牲,而費用是會計期間為獲得收益而發(fā)生的成本。
成本會計關注的是成本而不是費用。三、未耗成本與已耗成本
在財務會計中,將成本分為未耗成本與與已耗成本兩大類。
未耗成本是指可在未來的會計期間產生收益的支出,此類成本在資產負債表上列為資產項目,例如設備、存貨及應收帳款等。已耗成本則是指本會計期間內已經消耗,且在未來會計期間不會創(chuàng)造收益的支出。這類成本又可分為費用和損失,前者在損益表上列為當期收益的減項,例如已銷產品的生產成本及各項期間費用等,后者則因無相應利益的產生,而在損益表上列為營業(yè)外支出等項目,例如火災、水災等自然災害造成的損失。四、支出成本與機會成本
支出成本和機會成本是成本的兩種主要類型。
支出成本是過去、現在或未來的現金流出。機會成本是指由于選擇最優(yōu)方案而放棄的次優(yōu)方案上的收益。會計系統(tǒng)的特征是記錄支出成本而不記錄機會成本。但是,管理者為了保證所作的決策是最優(yōu)的,在進行決策時應考慮機會成本。五、成本會計信息
成本會計是財務會計與管理會計的混合物,是計算及提供成本信息的會計方法。
財務會計要依據成本會計所提供的有關資料進行資產計價和收益確定,而成本的形成、歸集和結轉程序也要納入以復式記賬法為基礎的財務會計總框架中,因此,成本數據往往被企業(yè)外部信息使用者用于對企業(yè)管理當局業(yè)績的評價,并據此作出投資決策。同樣,成本會計所提供的成本數據,往往被企業(yè)管理當局作為決策的依據或用于對企業(yè)內部管理人員的業(yè)績評價。六、新經濟環(huán)境與成本會計
新的經濟環(huán)境對成本會計提出了挑戰(zhàn)主要表現在以下幾個方面。
1、全球競爭的加劇;
2、產業(yè)結構的變化;
3、生產環(huán)境的進步;
4、適時生產系統(tǒng)的出現;
5、全面質量管理的要求;
6、作業(yè)基礎成本法的應用。成本會計的產生和發(fā)展成本會計先后經歷了早期成本會計、近代成本會計、現代成本會計和戰(zhàn)略成本會計四個階段。成本會計的方式和理論體系,隨著發(fā)展階段的不同而有所不同。
1、早期成本會計階段(1880——1920)
隨著英國產業(yè)革命完成,用機器代替了手工勞動,用工廠制代替了手工工場,會計人員為了滿足企業(yè)管理上的需要,起初是在會計賬簿之外,用統(tǒng)計的方法來計算成本。此時,成本會計出現了萌芽。從成本會計的方式來看,在早期成本會計階段,主要是采用分批法或分步法成本會計制度;從成本會計的目的來看,計算產品成本以確定存貨成本及銷售成本。所以,初創(chuàng)階段的成本會計也稱為記錄型成本會計。
2、近代成本會計階段(1921——1945)
19世紀末、20世紀初在制造業(yè)中發(fā)展起來的以泰勒為代表的科學管理,對成本會計的發(fā)展產生了深刻的影響。標準成本法的出現使成本計算方法和成本管理方法發(fā)生了巨大的變化,成本會計進入了一個新的發(fā)展階段。近代成本會計主要采用標準成本制度和成本預測,為生產過程的成本控制提供條件。
3、現代成本會計階段(1945——1980)
20世紀50年代起,西方國家的社會經濟進入了新的發(fā)展時期。隨著管理現代化,運籌學、系統(tǒng)工程和電子計算機等各種科學技術成就在成本會計中得到廣泛應用,從而使成本會計發(fā)展到一個新的階段,即成本會計發(fā)展重點已由如何對成本進行事中控制、事后計算和分析轉移到如何預測、決策和規(guī)劃成本,形成了新型的以管理為主的現代成本會計。
4、戰(zhàn)略成本會計階段(1981以后)
20世紀80年代以來,隨著電腦技術的進步,生產方式的改變,產品生命周期的縮短,以及全球性競爭的加劇,大大改變了產品成本結構與市場競爭模式。成本管理的視角應由單純的生產經營過程管理和重股東財富,擴展到與顧客需求及利益直接相關的、包括產品設計和產品使用環(huán)節(jié)的產品生命周期管理,更加關注產品的顧客可察覺價值;同時要求企業(yè)更加注重內部組織管理,盡可能地消除各種增加顧客價值的內耗,以獲取市場競爭優(yōu)勢。此時,戰(zhàn)略相關性成本管理信息已成為成本管理系統(tǒng)不可缺少的部分。成本會計的職能
成本會計的職能,是指成本會計作為一種管理經濟的活動,在生產經營過程中所能發(fā)揮的作用。由于現代成本會計與管理緊密結合,因此,它實際上包括了成本管理的各個環(huán)節(jié)。現代成本會計的主要職能有:成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。
在成本會計的各個職能中,成本核算是最基本的職能,沒有成本核算就沒有成本會計。成本會計的各個職能是相互聯(lián)系,互為條件的,并貫穿于企業(yè)生產經營活動的全過程,在全過程中發(fā)揮作用。
成本會計的職能,隨著社會經濟發(fā)展和管理水平的提高在不斷地擴大。
1、反映職能:最初、最基本的職能。
反映職能就是對企業(yè)生產經營過程中發(fā)生的一切耗費,運用專門的會計方法進行計量、記錄、歸集、分配、匯總,計算出各成本對象的總成本和單位成本。通俗地講,這項職能就是進行實際成本的計算,把生產經營過程的實際消耗如實地反映出來,達到積聚成本的目的,并用積累的成本資料反映企業(yè)的實際生產耗費和補償價值的情況,從而判斷企業(yè)經營效果的好壞。
2、計劃與預算職能:主要包括全部商品產品的成本計劃、主要產品單位成本計劃和生產費用預算。
3、控制職能:包括投產前的成本控制和投產后的成本控制。
4、分析、評價職能。成本會計的種類
成本會計可按不同的標志進行分類。
按成本會計制度分類,可分為實際成本制度、標準成本制度和估計成本制度。
(1)實際成本制度。實際成本制度,是根據實際發(fā)生的各項支出計算成本的一種成本會計制度。
(2)標準成本制度。標準成本制度,是以預先制定的產品標準成本為基礎,用實際產量的標準成本同實際成本相比較并記錄和分析成本差異的一種成本制度。
(3)估計成本制度。估計成本制度,是在產品生產前預先估算單位產品成本,憑以確定售價,然后通過復式記賬將算出實際產量的估計成本與賬上實際成本比較,據以修改估計成本的一種歷史上曾采用過的不完整的成本會計制度。
按成本計算模式分類,可分為完全成本計算模式和變動成本計算模式。
(1)完全成本計算模式。完全成本計算模式,又稱“吸收成本”計算模式,它是按照傳統(tǒng)的成本觀念,將包含變動成本和固定成本在內的所有制造成本都吸收到產品成本中去,用來進行存貨的估價和確定已售產品成本的一種計算模式。
(2)變動成本計算模式。變動成本計算模式,是指產品成本中只包括變動制造成本而不包括固定制造成本的一種成本計算模式。成本會計的基本原理
一、成本在經濟工作中的分類
成本在經濟工作中的作用,除了滿足考核企業(yè)耗費水平、正確計算企業(yè)損益的需要之外,還必須為企業(yè)的生產經營決策提供依據,從而加強企業(yè)成本管理。為此,按成本在經濟工作中的作用,可以將企業(yè)成本劃分為財務成本和管理成本兩大類。
1.財務成本
財務成本是指根據國家統(tǒng)一的財務和會計法規(guī)及制度核算出來的,用于編制財務報表和企業(yè)內部成本管理的成本。財務成本也稱法定成本或制度成本,目前,我國會計核算都是按這種成本入帳的。正確計算企業(yè)的財務成本,對于保證合理的價值補償,正確計算企業(yè)期末存貨價值和盈利,考核企業(yè)成本費用水平,按照稅法規(guī)定計算利潤,交納稅金,具有重要意義。
財務成本在企業(yè)中,有多種多樣的表現形式。如按各類企業(yè)的經營目標不同,可以將財務成本劃分為生產性成本和勞務性成本兩大類;在生產性企業(yè)中,財務成本還可進一步分為購儲成本、生產成本和期間成本(又稱經營管理費用)等。
2.管理成本
管理成本是用于企業(yè)內部經營管理的各種成本的總稱,是根據財務成本和其他有關資料進行不同的歸類、分析和調整后計算出來的,是對財務成本的進一步深化和發(fā)展。管理成本主要包括決策成本(如差別成本、機會成本、邊際成本、相關成本、沉沒成本和重置成本等)和控制與考核成本(如標準成本、定額成本、責任成本、可控成本、計劃成本和可比成本等)兩類。
二、成本對象及其特點
成本對象是為了計算經營業(yè)務成本而確定的歸集經營費用的各個對象,也是成本的承擔者。成本對象可以是一種產品、一項服務、一位顧客、一張訂單、一紙合同、一個作業(yè)、或是一個部門。
成本會計的一個中心目標是計算產品成本,為對外財務報告服務。產品成本的具體含義取決于其所服務的管理目標。產品有有形產品和無形產品兩種。生產性企業(yè)生產有形產品,如電視機、計算機、家具、服裝和飲料等。勞務性企業(yè)提供無形產品,如保險服務、旅游服務、咨詢服務等都屬向顧客提供的服務;汽車租賃、電話出租和寶齡球等都是由顧客使用組織的產品或設施。
與有形產品相比,無形產品主要有四大方面的特點:無形性、瞬時性、不可分割性和多樣性。無形性是指某項服務的購買者在購買之前無法直接感覺到該項服務的存在,因而服務是無形產品。瞬時性是指顧客只能即時享受服務,而不能儲存到未來。不可分割性是指服務的提供者與購買者通常有直接的接觸,以使交換得以發(fā)生。多樣性是指服務的提供比產品的生產有著更大的差異性,提供服務的工人會受到所從事工作、工作伙伴、教育程度、工作經驗、個人因素等的影響。
可見,無形產品成本計算有其特殊性。
三、成本對象的構成要素
企業(yè)的任何經營成果都是依存于一定的時空范圍而產生的。確定成本計算對象,不僅要認定計算什么產品(或勞務)的成本,而且要認定是什么地點、什么時期生產出來的產品。因而,確定成本計算對象一定要有“時空概念”。
通常,成本對象由三個要素構成:
1.成本計算實體。
2.成本計算期。
3.成本計算空間。
四、成本分配的方法
把成本準確地分配到各成本對象上去,這是很關鍵的。歪曲的成本分配會導致錯誤的決策和評價。成本分配的方法主要有:直接追溯法、動因追溯法和分攤法等。
直接追溯法依賴于可實際觀察的因果關系,因而其結果最準確;動因追溯法是依賴于成本動因將成本分配至各個成本對象,其準確性次之;分攤法盡管有簡單性和操作的低成本等優(yōu)點,但是三種方法中最不準確的,應盡可能避免使用。實際上,在很多情況下,提高成本準確性所帶來的收益在價值上超過了與動因追溯相關的額外計量成本。
五、成本計算方法
企業(yè)通??刹捎梅峙杀居嬎惴ê头植匠杀居嬎惴ㄟ@兩種基本方法來計算產品或服務的成本。分批成本計算法是按照產品或服務的明確件數或批別來計算產品的一種成本計算方法,簡稱分批法。分批法的成本計算對象是產品的批別(或定單)。采用分批法核算的產品或服務往往有很大的差異。分步成本計算法是通過將成本分配于眾多相似的產品或服務,然后計算平均單位成本的一種成本計算方法,簡稱分步法。分步法的成本計算對象是產品的生產步驟。當企業(yè)的產品是單步驟生產時,其成本計算對象就是產品的品種。
應該注意的是,實際上,很多企業(yè)所采用的成本計算制度既非分批法,也非分步法。而是分批法與分步法的結合。
在實際工作中,還采用了一些其他的成本計算方法,如分類法、作業(yè)基礎成本法、標準成本法和變動成本計算法。從計算產品實際成本的角度來說,這些方法都不是必不可少的,因而通稱為輔助方法。
六、成本會計系統(tǒng)
成本計算具有兩重性,它既是財務會計的一個重要組成部分,也是管理會計的一個重要組成部分。因此,成本會計系統(tǒng)應由兩個部分組成。
1.以財務報告為目的的成本會計
不管使用何種類型的成本會計系統(tǒng),成本的結果都被用于公司的財務報表,財務報告的要求將影響成本會計系統(tǒng)的設計。
成本在損益表中列為銷售成本,在資產負債表中列為存貨。
2.以管理為目的的成本會計
從管理會計的角度看,成本計算是為企業(yè)正確地進行最優(yōu)決策,有效經營和嚴格進行成本控制服務的。成本是綜合反映企業(yè)經營活動過程的質量和效果的一個重要指標,企業(yè)管理部門為了實現有效經營,正確進行經營決策,往往要從許多方案中選取最優(yōu)方案,“優(yōu)”的標準主要是經濟效果,而各種形式的“成本”,又是經濟效果的重要表現形式。
七、資本化成本與非資本化成本
在編制損益表和資產負債表時,首先要區(qū)分資本化成本與非資本化成本。
資本化成本是指發(fā)生時首先被記為資產,列入資產負債表,它被預期為企業(yè)帶來未來的收益。例如,購買機器設備和材料等的成本。這些成本在資產提供有效服務的使用期間逐期轉變?yōu)橘M用。非資本化成本是指不經過存貨階段即作為費用被扣減的成本,發(fā)生時即計入費用列入損益表,如支付給營銷經理的薪金和管理辦公用房的租金。
八、可記入存貨的資本化成本與不可計入存貨的資本化成本
商業(yè)和制造性企業(yè)的資本化成本還可以進一步分為可計入存貨的資本化成本和不可計入存貨的資本化成本兩種。
可計入存貨的資本化成本(也叫做可計入存貨的成本),是指購進存貨的成本,或者其他新增加的成本。不可計入存貨的資本化成本,是指那些與存貨無關的資本化成本??捎嬋氪尕浀馁Y本化成本將成為產品銷售成本的一部分。
九、成本會計制度
成本會計制度是組織和從事成本會計工作所必須遵循的規(guī)范和具體依據。成本會計一般應遵循歷史成本、分期核算、合法性、可比性、權責發(fā)生制和成本-效益等原則。成本會計的基礎工作包括正確確定財產物資的計價和價值結轉的方法、建立健全成本核算制度和建立健全成本考核制度等。成本會計的內容
現代成本會計拓寬了傳統(tǒng)成本會計的內涵和外延,其涉及的內容廣泛,以我國會計界目前的共識來看,現代成本會計的基本內容是:成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本檢查。
成本會計的特征
1、計算產品成本。
2、有助于企業(yè)資源的詳細計劃和有效的控制利用。
企業(yè)如何安排、使用上述資源,必須根據企業(yè)生產經營的任務來計劃資源的投入、使用以及測算這些資源投入使用后的效率和效益,這就需要細致地觀察分析企業(yè)周圍的環(huán)境和企業(yè)內部的狀況,充分掌握正確的信息,完善情報體系是制定成本計劃的基礎。同時改善企業(yè)素質,改善企業(yè)經營環(huán)境,是改善企業(yè)成本計劃的重要條件。要提高素質、改善環(huán)境,必須深化改革,根據市場經濟的要求,按照生產經營的各個環(huán)節(jié)和項目以及按生產經營期限,分別制定出生產經營各個環(huán)節(jié)和分期的費用預算及成本計劃,組成有機的成本計劃體系。成本會計的組織工作
成本會計的組織工作主要包括:
1、設置成本會計機構;
成本會計機構是處理成本會計工作的職能單位。它是根據企業(yè)規(guī)模和成本管理要求來考慮,在專設的會計機構中是單獨設置成本會計科、室或組等,還是只配備成本核算人員來專門處理成本會計工作。
2、配備必需的成本會計人員;
成本會計人員是指在會計機構或專設成本會計機構中所配備的成本工作人員。對企業(yè)日常的成本工作進行處理。諸如:成本計劃、費用預算成本預測、決策、實際成本計算和成本分析、考核等。成本核算是企業(yè)核算工作的核心,成本指標是企業(yè)一切工作質量的綜合表現,為了保證成本信息質量,對成本會計人員業(yè)務素質要求比較高。
(1)會計知識面廣,對成本理論和實踐有較好的基礎;
(2)熟悉企業(yè)生產經營的流程(工藝過程);
(3)刻苦學習和任勞任怨;
(4)良好職業(yè)道德。
3、確定成本會計工作的組織原則和組織形式;
任何工作的組織都必須遵循一定的原則,成本會計工作也不例外,它的組織原則主要有:
(1)成本核算必須與成本管理相結合;
(2)成本會計工作必須與技術相結合;
(3)成本會計工作必須與經濟責任制相結合。
成本會計工作的組織形式,主要是從方便成本工作的開展和及時準確地提供成本信息的需要,而按成本要素劃分為材料成本、人工成本和間接費用成本組織核算。
(1)材料組:一般由企業(yè)廠部成本會計人員與倉庫材料管理人員共同負責,主管材料物資和低值易耗品的采購、入庫、領用、結存的明細分類核算,定期盤點清查,計算材料成本費用,并對全過程進行控制和監(jiān)督。
(2)工資組:主管應付職工的工資、獎金的計算與分配的明細分類核算,并對全過程進行嚴格的控制和監(jiān)督。
(3)間接費用組:間接費用的核算一般是由廠部成本會計人員負責進行,這部分費用可按成本習性分為變動費用和固定費用,而變動費用以彈性預算進行控制,固定費用則用固定預算進行控制。
4、制定成本會計制度。
成本會計制度是指對進行成本會計工作所作的規(guī)定。它的內涵與外延隨著經濟環(huán)境的變化在不斷發(fā)展變化。商品經濟條件下,現代企業(yè)的成本會計制度內容包括成本預測、決策、規(guī)劃、控制、計算、分析和考核等所作出的有關規(guī)定,指導著成本會計工作的全過程,這也稱作廣義的成本會計制度。
具體的成本會計制度有:關于成本預測、決策制度;關于計劃(或標準成本)成本編制的制度;關于成本核算制度;關于成本控制制度;關于成本分析、考核制度等。成本會計的基礎工作
成本會計的基礎工作主要包括以下內容:
1、健全原始記錄;
原始記錄是指按照規(guī)定的格式,對企業(yè)的生產、技術經濟活動的具體事實所做的最初書面記載。它是進行各項核算的前提條件,是編制費用預算,嚴格控制成本費用支出的重要依據。成本會計有關的原始記錄主要包括以下內容:
(1)反映生產經營過程中物化勞動消耗的原始記錄。
(2)反映活勞動消耗的原始記錄。
(3)反映在生產經營過程中發(fā)生的各種費用支出的原始記錄。
(4)其他原始記錄。
原始記錄是一切核算的基礎,成本核算更是如此。因此,原始記錄必須真實正確,內容完整,手續(xù)齊全,要素完備,以便為成本計算、控制、預測和決策提供客觀的依據。
2、健全存貨的計量、驗收、領退和盤點制度;
為了保證入庫材料物資數量與質量,必須搞好計量與驗收工作,準確的計量和嚴格的質量檢測是保證原始記錄可靠性的前提;為了保證領、退的材料物資準確無誤,還必須及時辦好領料和退料憑證手續(xù),使成本中的材料費用相對準確。由于材料物資等存貨品種、規(guī)格多,進出頻繁,盡管嚴格管理,但由于種種原因,賬面不符還經常存在,所以對材料物資還得進行定期或不定期的清查盤點,進行賬面調整,以保證庫存材料物資的真實性,確保成本中的材料等費用更加準確。
3、實施有效的定額管理;
定額是指在一定生產技術組織條件下,對人力、財力、物力的消耗及占用所規(guī)定的數量標準。科學先進的定額,是對產品成本進行預測、核算、控制和考核的依據。與成本核算有關的消耗定額,主要包括:工時定額、產量定額、材料、燃料、動力、工具等消耗的定額,有關費用的定額
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