第3周自然人納稅計算

第3周：自然人國際重復(fù)征稅及減免辦法---境外所得抵免法計算（例題&課堂練習）我國目前個人外國稅收抵免限額的計算主要采用分國分項限額法。稅法規(guī)定：納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。具體規(guī)定：稅法所說已在境外繳納的個人所得稅稅款，是指納稅人從中國境外取得的所得，依照該所得來源國家或者地區(qū)的法律應(yīng)當繳納并且實際已經(jīng)繳納的稅款。依照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，是指納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同應(yīng)稅項目，依照稅法規(guī)定的費用減除標準和適用稅率計算的應(yīng)納稅額；同一國家或地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項目的應(yīng)納稅額之和，為該國家或者地區(qū)的扣除限額。納稅人在中國境外一個國家或者地區(qū)實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額，低于該國家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當在中國繳納差額部分的稅額；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是，可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補扣，補扣期限最長不得超過五年。外國人工資薪金免征額2006年1月1日前：4000元2006年1月1日后：4800元計算練習例1.朱青教材P732011年9月1日前工資薪金稅率表全月應(yīng)納稅所得額 稅率 速算扣除數(shù)(元)全月應(yīng)納稅額不超過500元5%0全月應(yīng)納稅額超過500元至2000元10%25全月應(yīng)納稅額超過2000元至5000元15%125全月應(yīng)納稅額超過5000元至20000元20%375全月應(yīng)納稅額超過20000元至40000元25%1375全月應(yīng)納稅額超過40000元至60000元30%3375全月應(yīng)納稅額超過60000元至80000元35%6375全月應(yīng)納稅額超過80000元至100000元40%10375全月應(yīng)納稅額超過100000元45%15375勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算對勞務(wù)報酬所得，其個人所得稅應(yīng)納稅額的計算公式為：

1、每次收入不足4

000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

或

=(每次收入額-

800)

×20％2、每次收入在4

000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20％)×20％3、每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20

000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

或

=每次收入額×(1-20％)

×適用稅率-速算扣除數(shù)勞務(wù)報酬所得適用級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額(含稅所得額)稅率%速算扣除數(shù)(元)—不超過20,000元的200二超過20,000元到50,000元的部分302,000三超過50,000元的部分407,000勞務(wù)報酬所得稅率表特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商 標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的 使用權(quán)取得的所得。個人取得特許權(quán)使用費所得每次收入不超過4000元的，可以扣除費用800元；每次收入4000元以上的，可以扣除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。特許權(quán)使用費所得適用20%的稅率。計算公式為：應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×20%例2.某納稅人在2010納稅年度，從A、B兩國取得應(yīng)稅收入，其中：在A國一公司任職，取得工資、薪金收入69600元(平均每月5800元)，因提供一項專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費收入30000元，該兩項收入在A國繳納個人所得稅5200元;因在B國出版著作獲得稿酬收入15000元，并在B國繳納該項收入的個人所得稅1720元。A國所納個人所得稅的抵免限額按照我國稅法規(guī)定的費用減除標準和稅率，計算該納稅義務(wù)人從A國取得的應(yīng)稅所得應(yīng)納稅額，該應(yīng)納稅額即為抵免限額。工資、薪金所得。該納稅義務(wù)人從A國取得的工資、薪金收入，應(yīng)每月減除費用4800元，其余額按九級超額累進稅率表的適用稅率計算應(yīng)納稅額。每月應(yīng)納稅額為：(5800-4800)×10%(稅率)-25(速算扣除數(shù))=75(元)全年應(yīng)納稅額為：75×12(月份數(shù))=900(元)(2)特許權(quán)使用費所得。該納稅義務(wù)人從A國取

得的特許權(quán)使用費收入，應(yīng)減除20%的費用，

其余額按20%的比例稅率計算應(yīng)納稅額，應(yīng)為：

應(yīng)納稅額：30000×(1-20%)×20%(稅率)=4800(元)

根據(jù)計算結(jié)果，該納稅義務(wù)人從A國取得應(yīng)稅所得在A國繳納的個人所得稅額的抵免限額為5700元(900)。其A國實際繳納個人所得稅5200元，低于抵免限額可以全額抵扣，并需在中國補繳差額部分的稅款，計500元(5700-5200)。稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。個人獲得的稿酬所得，每次收入不超過4000元的，可減去費用800元；每次收入4000元以上的，可減去

20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。稿酬所得適用20%的比例稅率，并可以免納30%的稅額。計算公式為：應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）例如，丁某在某雜志上發(fā)表一篇文章，獲得稿酬3000元，丁某應(yīng)繳納的個人所得稅為：應(yīng)納個人所得稅稅額=（3000-800）×20%×（1-30%）=308（元）2.B國所納個人所得稅的抵免限額計算結(jié)果為：[15000×(1-20%)×20%(稅率)]×(1-30%)=1680(元)

即其抵免限額為1680元。該納稅義務(wù)人的稿酬所得在B國實際繳納個人所得稅1720元，超出抵免限額40元，不能在本年度扣減，但可在以后5個納稅年度的該國減除限額的余額中補減。例3：居民納稅人張先生，2000年從甲國取得

兩項應(yīng)稅收入。其中，在甲國因任職取得工資、薪金收入7317.07美元（折合人民幣60000元，平均每月5000元），已納所得稅折合人民幣

700元。因向某公司投資，取得該國股息所得3000美元（折合人民幣24600元，已納所得稅折合人民幣5740元）。2001年張先生在甲國只有工資收入，而且金額與2000年相同。分析2000年和2001年張先生境外所得應(yīng)向中國繳納個人所得稅情況。利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、 股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。計算繳 納個人所得稅的方法是：以每次利息、股息、 紅利所得為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率。 計算公式為：應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×20%2000年：（一）工資、薪金所得全年應(yīng)納稅額=[（5000-4000）X10％-25]x12=900（元（二）股息所得應(yīng)納稅額=24600X20％=4920（元）因此，其抵扣限額為：900

=5820（元）。由于張先生在該國實際已納稅款6440元，超過了抵扣限額，因此不再補稅，但超過限額的部分6440-5820=620元，可以在今后五年的期限內(nèi)，從甲國扣除限額的余額中補扣。2001