j1801 2201實(shí)務(wù)基礎(chǔ)謙第二十章財(cái)務(wù)報(bào)告

（一）（二）試題分題數(shù)分?jǐn)?shù)題11題12題11題1題11題11題1所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）（一）（二）例如：AB60%，BA例如：AB60%，BC55%，BAAB70%，BABC20%，40%，60%的持股CA母公司雖然不擁有被投資方半數(shù)以上的但如果同時(shí)達(dá)到以下條件之③有權(quán)公司董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員①按 程序已被清理整頓的原子公司② 的原子公司 B.已的原子公C.調(diào)度受到限制的子公D.5667200101：『正確答案』（一）（二）（三）（四）（五）【隨堂練習(xí)題】A、B、C同屬一，2012年發(fā)生如下業(yè)務(wù)AB，6080BC，90C購(gòu)入后將商品賣(mài)給 外的D，售價(jià)140萬(wàn)元（一）（二）（三）如果是非同一控制的背景，需將子公司的賬表數(shù)據(jù)按日可辨認(rèn)資產(chǎn)、 （四）債權(quán)的抵商品的抵固定資產(chǎn)的抵無(wú)形資產(chǎn)的抵一 投資的抵（一）母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與 者權(quán)益的抵［（1. ［（1.2.如果存在逆銷(xiāo)形成的未實(shí)現(xiàn) 損益需剔除）×少數(shù)股東的持股比例（三）經(jīng)典例題-20102011（1）2010①2010111100H入乙公司80%有表決權(quán)的。當(dāng)日，乙公司賬面所有者權(quán)益總額為800萬(wàn)元，6001002080用年限為10年，采用直計(jì)提攤銷(xiāo)，假定無(wú)殘值。50%。③20106B含貨款200萬(wàn)元，成本為150萬(wàn)元；甲公司已于當(dāng)日支付貨款。40⑤2010年末乙公司持有的可 響）借：長(zhǎng)期股權(quán)投 1貸：銀行存 1借：無(wú)形資 貸：資本公 專(zhuān)題二：201020101100②借：投資與子者權(quán)益的抵銷(xiāo)分錄中確認(rèn)商譽(yù)即可；借：投資收 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投 未實(shí)現(xiàn)損益都需要調(diào)整的，在參加中級(jí)考試時(shí)建議按中級(jí)的規(guī)定作答。 貸：投資收 借：長(zhǎng)期股權(quán)投 貸：資本公 ＝1100-32＋76＋24＝1168（萬(wàn)元）母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子者權(quán)益的抵銷(xiāo) 未分配利潤(rùn)——年末120（80＋95-40-15） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投 1少數(shù)股東權(quán) 貸：提取盈余公 向股東分配利 未分配利潤(rùn)——年 經(jīng)典例題-3【基礎(chǔ)知識(shí)題】續(xù)上題，2011①20114A②2011300302020112020111100 貸：無(wú)形資 720（900×80%），3802010借：未分配利潤(rùn)——年 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投 2010借：長(zhǎng)期股權(quán)投 貸：未分配利潤(rùn)——年 201020112011300-10＋［（200-150）÷5］＝300（萬(wàn)元）； 貸：投資收 借：長(zhǎng)期股權(quán)投 貸：資本公 ＝1100-32＋76＋24-16＋240＋32＝1424（萬(wàn)元）母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子者權(quán)益的抵銷(xiāo) 未分配利潤(rùn)——年末370（120＋300-20-30） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投 1少數(shù)股東權(quán) 261（1 貸：提取盈余公 向股東分配利 未分配利潤(rùn)——年 （四）經(jīng)典例題-20102011（1）2010①2010年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬(wàn)元，自同一H公司購(gòu)入乙公司80%有表決權(quán)的。當(dāng)日，乙公司賬面所有者權(quán)益總額為800萬(wàn)元，600100208010（均為股本溢價(jià)）66050%。③20106B200150401借：股 資本公 盈余公 專(zhuān)題二：2010（1）1（2）2010640借：資本公 貸：盈余公 未分配利 借：投資收 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投 首先將子公司的利潤(rùn)修正為剔除了逆銷(xiāo)形成的未實(shí)現(xiàn)損益的標(biāo)準(zhǔn)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資84（105×80%） 貸：資本公 ⑤追溯后的長(zhǎng)期股權(quán)投資余額＝640-32＋84＋24＝716（萬(wàn)元）母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子者權(quán)益的抵銷(xiāo) 資本公 35（20＋15）未分配利潤(rùn)——年末130（80＋105-40-15） 少數(shù)股東權(quán) 經(jīng)典例題-5【基礎(chǔ)知識(shí)題】續(xù)上題，2011①20114A②2011300302020112020116402010借：未分配利潤(rùn)——年 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投 2010 借：長(zhǎng)期股權(quán)投 貸：未分配利潤(rùn)——年 2010借：長(zhǎng)期股權(quán)投 貸：資本公 2011借：投資收 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投 2011 貸：投資收 借：長(zhǎng)期股權(quán)投 貸：資本公 母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子者權(quán)益的抵銷(xiāo) 資本公 少數(shù)股東權(quán)益245（1借：投資收益248（310×80%）少數(shù)股東損益二 債權(quán)的抵（一 債權(quán)的形（二 應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵 500004000010%要求：做出2008年年末編制合并報(bào)表時(shí)有 債權(quán)、的抵銷(xiāo)分錄 債權(quán)、額作如下抵銷(xiāo)： 40000貸：應(yīng)收賬 40 5000（50000×10%）貸：未分配利潤(rùn)——年 當(dāng)年乙公司針 應(yīng)收賬款是反沖壞賬準(zhǔn)備1000元（5040000×10%），借：資產(chǎn)減值損 1貸：應(yīng)收賬 1備注：課后參考例題20-1、20-2、20-3（三）債券給B公司，價(jià)102萬(wàn)元，面值100萬(wàn)元，票面年利率6%，期限3年，年，201010，A用直提取折舊，折舊費(fèi)用列支于用。20102012【解析過(guò)程】2010 借：銀行存款 借：持有至到期投資貸：應(yīng)付債券 貸：銀行存款借：在建工程 借：持有至到期投資貸：應(yīng)付債券 貸：投資收益1.2010①借：應(yīng)付債 2011AB借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：持有至到期投資貸：應(yīng)付債券 貸：投資收益借：2.2011 112.46［102×（1＋5%）2］ ②借：投資收 貸 2012 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：持有至到期投資貸：應(yīng)付債券 貸：投資收益借：應(yīng)付債券 借：銀行存款貸：銀行存款 貸：持有至到期投資借：3.2012①借：投資收 貸：財(cái)務(wù)費(fèi) ②借：未分配利潤(rùn)——年 貸：固定資 ③借：固定資 貸：未分配利潤(rùn)——年 ④借：固定資 貸： 如果籌用于非工程項(xiàng)目則根據(jù)當(dāng)年投資提的利息收益和債券計(jì)提的利息費(fèi)用作如下處理：如果這兩項(xiàng)不相等,則就低不就高,高出部分是總認(rèn)可的部分如果籌用于工程項(xiàng)目，則分別以下兩種情況來(lái)處理根據(jù)當(dāng)年投資提的利息收益和方當(dāng)年所提的利息費(fèi)用作如下處根據(jù)以前年度債券提的利息費(fèi)用及資本化部分結(jié)合投資提 債權(quán)和只需作如下抵銷(xiāo)貸 債三、存 的抵（一）存 的界 的都將資產(chǎn)視為存貨時(shí)才可作存貨 （二）A借：銀行存款 100應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存 借：銀行存款 借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 貸：銀行存 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 借：銀行存款貸：庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成 貸：庫(kù)存商 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在存 中的處然后站在總角度再認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額,兩相比較,補(bǔ)差即可。經(jīng)典例題-8【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司是乙公司的母公司，2010100607020102011262011萬(wàn)元而總認(rèn)為當(dāng)年應(yīng)提準(zhǔn)備4萬(wàn)元對(duì)乙公司多提的跌價(jià)準(zhǔn)備作如下反沖： 貸：資產(chǎn)減值損 （三）應(yīng)用毛利率存貨的虛增價(jià)值部分300005000030%，45000要求：根據(jù)上述資料，做出當(dāng)年有關(guān)存 的抵銷(xiāo)分錄 商品來(lái)自于上年購(gòu)入的是30000元，則針對(duì)此部分應(yīng)適用五，抵銷(xiāo)分錄如下：借：未分配利潤(rùn)——年 6（30貸：營(yíng)業(yè)成 6然后認(rèn)定出當(dāng)年新購(gòu)入 存貨中有15000元完成了對(duì)外銷(xiāo)售其余全部留存，則應(yīng)匹配三，抵銷(xiāo)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)收 50貸：營(yíng)業(yè)成 50 10500（35000×30%） 10500【例20-4】假定P公司是S公司的母公司，假設(shè)2×12年S公司向15000000，S2×122×11（20%），12000000P2×12180000001260000012400000（100000001500000012600 要求：根據(jù)上述資料，做出P公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行的抵銷(xiāo)處理 2000000貸：營(yíng)業(yè)成 2000②抵銷(xiāo)本期（2×12年） 15000000貸：營(yíng)業(yè)成 15000 2480000貸：存 2480四、固定資 的抵經(jīng)典例題-10【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司是乙公司的母公司。200411售商品給乙公司，商品的成本為80萬(wàn)元，售價(jià)為100萬(wàn)元，率為17%，5（1）2004～20072008200820092009（1）2004～2007①20044貸：4②200544借：固定資 貸：4③2006借：未分配利潤(rùn)——年初借：固定資 8借：固定資 貸：4④2007借：未分配利潤(rùn)——年初借：固定資 貸：未分配利潤(rùn)——年 借：固定資 貸： 2008①借：未分配利潤(rùn)——年初貸：固定資 ②借：固定資 貸：未分配利潤(rùn)——年初③借：固定資 貸： 2008借：未分配利潤(rùn)——年 貸： 貸：未分配利潤(rùn)——年初①借：未分配利潤(rùn)——年 貸：營(yíng)業(yè)外收 ②借：營(yíng)業(yè)外收 貸：未分配利潤(rùn)——年 ③借：營(yíng)業(yè)外收 貸： （一）固定資 當(dāng)年的抵銷(xiāo)分如果售出自己的存貨售出，買(mǎi)方當(dāng)作固定資產(chǎn)時(shí)： 如果售出方售出的是固定資產(chǎn)，則此修正如下： 貸：固定資產(chǎn) 收益借：固定資產(chǎn) 收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額貸：用 收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額（二）固定資 以后年度的抵銷(xiāo) 借：固定資產(chǎn) 收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額 收益在以前年度造成的折舊多額借：固定資產(chǎn) 收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額貸：用 收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額（三） 借：固定資產(chǎn) 收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額 貸：用 收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額 貸：用（ （四） 借：固定資產(chǎn) 收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額貸未分配利潤(rùn)——年 收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額（五）①借：未分配利潤(rùn)——年初 的利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出 的利潤(rùn) 收益在以前年度造成的折舊多額 貸：用（ 【例20-5】假定P公司是S公司的母公司，假設(shè)S公司以30000P27000000部固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售利潤(rùn)為3000000元。P公司該產(chǎn)品作為管理固定資產(chǎn)使用，按30000000元入賬，對(duì)該固定資產(chǎn)按15年的使用采用限平均法計(jì)提折舊預(yù)計(jì)凈殘值為0該固定資產(chǎn)時(shí)間為2×12年1月1日，本章為簡(jiǎn)化抵銷(xiāo)處理，假定P公司該 形成的固定資產(chǎn)2×12年按12個(gè)2×13（2）3貸：固定資產(chǎn)——3000200③借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折 200貸： 200【例20-6】沿用【 凈收益500000元，在其當(dāng)期個(gè)別利潤(rùn)表中以營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目列示。此時(shí)編制合3322貸 200000貸： 200【例20-7】沿用【例20-5】，假設(shè)P公司該 資產(chǎn)在2×26年（第15年）后仍繼續(xù)使用，即未對(duì)其進(jìn)行報(bào)廢清理。3貸：固定資產(chǎn)——322貸 【例20-8】沿用【例20-5】，假設(shè)P公司該形成的固定3貸：固定資產(chǎn)——300033000【例20-9】沿用【例20-5】，假設(shè)P公司于2×25年年末（第年）2000003322貸 五、無(wú)形資 的抵（一）無(wú)形資 的抵銷(xiāo)分經(jīng)典例題－11A200118向A公司轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)一項(xiàng)轉(zhuǎn)讓價(jià)格820萬(wàn)元該無(wú)形資產(chǎn)賬面800萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)100萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)剩余攤銷(xiāo)期5年，假定無(wú)殘值，按直計(jì)提攤（1）2001貸 （2）2002貸：（3）2003貸： （4）2004貸：（5）2005（清理）貸 用（二） 借：無(wú)形資產(chǎn) 收益造成的當(dāng)期攤銷(xiāo)的多計(jì)額貸：用 收益造成的當(dāng)期攤銷(xiāo)的多計(jì)額（三）無(wú)形資 以后年度的抵銷(xiāo) 借：無(wú)形資產(chǎn) 收益在以前年度造成的攤銷(xiāo)多計(jì)額 收益在以前年度造成的攤銷(xiāo)多額借：無(wú)形資產(chǎn) 收益造成的當(dāng)期攤銷(xiāo)的多計(jì)額貸：用 收益造成的當(dāng)期攤銷(xiāo)的多計(jì)額（四）到期時(shí)（清理 貸：用（ （五）①借：未分配利潤(rùn)——年初 的利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出 的利潤(rùn) 收益在以前年度造成的攤銷(xiāo)多額③借：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出 收益造成的當(dāng)期攤銷(xiāo)的多計(jì)額貸：用（ （一）企業(yè)認(rèn)定的資產(chǎn)口徑低于稅務(wù)口徑時(shí)（二）企業(yè)認(rèn)定的資產(chǎn)口徑高于稅務(wù)口徑時(shí)經(jīng)典例題-12【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司擁有乙公司60%的表決權(quán)，能夠控售給乙公司，不含的為6000000元，成本為3600000元。所得稅稅率均為25%。稅定，企業(yè)取得的存貨以成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。636002400進(jìn)行上述抵銷(xiāo)后，因上 產(chǎn)生的存貨項(xiàng)目賬面價(jià)值為3600借：遞延所得稅資 [（6000000－3600000）×25%]600貸：所得稅費(fèi) 600一企業(yè)當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量二、企業(yè)當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利三、企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)處理四、企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)處理借：商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為1000萬(wàn)元的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷(xiāo)的金額為（）萬(wàn)元。C.1D.1【正確答案】＝1五企業(yè)處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的注：本題報(bào)表請(qǐng)參見(jiàn)相關(guān)內(nèi)容，在此將不再展示【例20-10】2012年1月1日，P公司用銀行存款30000000元購(gòu)得S非同－控制下的企業(yè)合并，初始取得成本等于計(jì)稅基礎(chǔ)）。P20121月1日建立的備查簿（見(jiàn)表20-2）中記錄了日（2012年1月1日）S公司201211，S350000000000001500000000PS2012123120-320-201220-520-620-7存在以下或事項(xiàng)需在合并工作底稿中進(jìn)行抵銷(xiāo)或調(diào)整處理。1.P201235000000S30000000S5000000035000000S2012 合并工作底稿（見(jiàn)表20-8）中編制如下抵銷(xiāo)分錄：5667200401：（1）借：營(yíng)業(yè)收 35000貸：營(yíng)業(yè)成 350002.S2012P200000（假 5667200402：（2）借：投資收 200貸：財(cái)務(wù)費(fèi) 200S201210000000P8000000P5667200403：（3）000（4）22000影響：2000000×25%＝500000（元）。借：遞延所得稅資 500貸：所得稅費(fèi) 500S20123000000P售成本為2700000元，因 固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售利潤(rùn)為300000元P公司該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按3000000元入賬。假設(shè)P公對(duì)該固定資產(chǎn)按3年的使用采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0元。該固定資產(chǎn)時(shí)間為2012年1月1章為簡(jiǎn)化抵銷(xiāo)處理，假定P公司該2012125667200404：與該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本以及中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)32700300（300－100000）25%＝50000（元），其中，100000P借：遞延所得稅資 50貸：所得稅費(fèi) 50該固定資產(chǎn)折舊年限為3年 為3000000元預(yù)計(jì)凈殘值為0元年計(jì)提的折舊額為1000000元，而按抵銷(xiāo)其中包含的未實(shí) 銷(xiāo)售損元。應(yīng)當(dāng)按100000元分別抵銷(xiāo)用和累計(jì)折舊借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折 100貸： 100P公司將其賬面價(jià)值為1300000元的某項(xiàng)固定資產(chǎn)以1200000元的價(jià) 給S公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。P公司因該 100000S1200000S公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年的使用采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0元。該固定資產(chǎn)時(shí)間為2012年7月1章為簡(jiǎn)化抵銷(xiāo)處理：假定S 形成的固定資產(chǎn)2012年按6個(gè)月計(jì)提折舊。5667200405：該固定資產(chǎn)的處置損失與固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn) 借：固定資產(chǎn)——100貸：營(yíng)業(yè)外支 100000－10000）×25%＝22500（元）。其中，10000S借：所得稅費(fèi) 22貸：遞延所得稅負(fù) 22該固定資產(chǎn)折舊年限為5年，為1200000元，預(yù)計(jì)凈殘值為0。 銷(xiāo)售損益應(yīng)當(dāng)按10000元分別抵銷(xiāo)用和累計(jì)折舊借： 10貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折 10S20121000000010006000000P480000012000003000000S持有的可供金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為750元。20121231，S397500000000001575000010000003000000SP2012PS公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在日（2012年1月1日）的公允價(jià)值的資料（見(jiàn)表20-2），S1000000（7000000－6000000），5667200406：借： 50貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折 50注：根據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題》（財(cái)稅 銷(xiāo)售損益后，重新確定的2012年凈利潤(rùn)為：10000000－（3、4）（10000000－8000000）－（6）（3000700000）＋（8）100000＋（9）（1300000－1200000）－（11）10－（12）50000＝10000000－2000000－300000＋100000＋100000－10－50000＝7840000（元P2012S78400006272000（7840000×80%）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公 6272貸：投資收益——S公 62724800000借：投資收益——S公 4800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公 4800600000（750000×80%）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公 600貸：資本公積——其他資本公積——S公 600經(jīng)過(guò)上述調(diào)整，PS20121232072000（30000000000397500003000000＋（78400006000000公積1000000元）＋甲辦公樓日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額1000元＝36750000＋840000＋1000000=38590000（元（16）011072771820本例譽(yù)1200000元=P公司日（2012年1月1日）支付的合并成本000000元-（日S公司的所有者權(quán)益總額35000000元+S公司固定資產(chǎn)1000000）×80%250000S2012在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷(xiāo)；同時(shí)還應(yīng)將5667200407：（17）借：應(yīng)付賬 5000貸：應(yīng)收賬 5000（18）（19）P20121000000（為S公司2012年向P公司商品35000000元時(shí)開(kāi)具的票面金額為40005667200408： 10001000 應(yīng)收票據(jù)40004000借：應(yīng)付債 2000貸：持有至到期投 2000PS201220-75667200409：6101對(duì)所有者（或股東）610.2012，PS200000S201248000005667200410：（24）借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金55000

11.P2012S35000000S26000000SP4000S2012P100000005667200411：借：商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn) 36000貸：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn) 3600012.S201211日向P30000005667200412： 3000000300013.P公司向S公 固定資產(chǎn)的價(jià)款1200000元全部收到5667200413： 1200000 120000014.PSSP5667200414： 600000貸：可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈600S公司實(shí)際持有貨幣3000000元。在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)在合并工5667200415：0003000企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)或子公司，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)遵循同一控制下企業(yè)合并增加的子公司應(yīng)當(dāng)從日開(kāi)始編制合并資產(chǎn)司的控制權(quán)企業(yè)通過(guò)多步分步處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)等情同一控制下企業(yè)合并增加的子公司應(yīng)當(dāng)將該子公司日至報(bào)告期同一控制下企業(yè)合并增加的子公司應(yīng)當(dāng)將該子公司日至報(bào)告期四、企業(yè)通過(guò)多次分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處（一）在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)以日之前所持被方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本；日之前持有的被方的股權(quán)涉及其他綜合收益的應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)（二）對(duì)于日之前持有的被方的股權(quán)應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在日的公允合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本＝日之前所持被方的股權(quán)于日的公允價(jià)值＋日新購(gòu)入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值日的合并商譽(yù)＝按上述計(jì)算的合并成本－被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允日之前持有的被方的股權(quán)涉及其他綜合收益的與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為日所屬當(dāng)期投資收益。月1日甲公司又取得了乙公司50%的，初始成本為1300萬(wàn)元，完成對(duì)乙5667200501：甲公司合并當(dāng)日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額＝200＋1300＝1500（萬(wàn)元20060借：長(zhǎng)期股權(quán)投 貸：投資收 合并成本＝10%26050%1萬(wàn)元＝1560（萬(wàn)元屬于母公司的商譽(yù)＝15601320（2200×60%）＝240（萬(wàn)元）21份，作為可供金融資產(chǎn)核算，初始取得成本為200萬(wàn)元，2009年末因乙公司公允價(jià)值增值而確認(rèn)可供金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）35萬(wàn)元。2010年1月1日甲公司又取得了乙公司50%的，初始成本為1300萬(wàn)元，完成對(duì)乙5667200502：當(dāng)初10%股權(quán)由可供金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，分錄如下： 貸：可供金融資 23525借：長(zhǎng)期股權(quán)投 貸：投資收 （2萬(wàn)元＝1560（萬(wàn)元屬于母公司的商譽(yù)＝15601320（2200×60%）＝240（萬(wàn)元） 貸：投資收 借：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)2商 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投 1少數(shù)股東權(quán) 400，2009①現(xiàn)金股利30萬(wàn)元80③可供金融資產(chǎn)增值20萬(wàn)元。2010年1月1日甲公司又取得了乙公司40%的初始成本為1040萬(wàn)元22