建筑地基與基礎(chǔ)和主體工程服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

規(guī)定情形下的房屋建筑地基與基礎(chǔ)和主體工程服務(wù)適用簡(jiǎn)

易計(jì)稅方法根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅[2017]5號(hào))第一條規(guī)定，自2017年7月1日起，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)的范圍，按照《建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》(GB50300-2013)附錄B《建筑工程的分部工程、分項(xiàng)工程劃分》中的“地基與基礎(chǔ)”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍執(zhí)行。該條政策實(shí)際上就是對(duì)特定的總包建筑工程服務(wù)取消原有一般計(jì)稅方式與建議計(jì)稅方法的選擇權(quán)，無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人統(tǒng)一改為按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。當(dāng)然，不符合規(guī)定情形的則仍然按照現(xiàn)有規(guī)定執(zhí)行。一、甲供工程的計(jì)稅方式選擇權(quán)受到制約甲供工程的范圍根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)規(guī)定，甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。建筑服務(wù)，是指各類(lèi)建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。本次規(guī)定中的工程服務(wù)屬于建筑工程范疇，同時(shí)明確建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件，顯然符合甲供工程的范圍，是甲供工程的組成部分。計(jì)稅方式的選擇權(quán)（1） 對(duì)于小規(guī)模納稅人自然屬于簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，無(wú)需討論。（2） 根據(jù)試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。（3） 根據(jù)本次規(guī)定，對(duì)于符合規(guī)定情形的工程服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。因此，筆者認(rèn)為，甲供工程的計(jì)稅方法的選擇權(quán)發(fā)生改變，存在可以選擇和不得選擇兩種情形：對(duì)于符合本規(guī)定的要件的提供的工程服務(wù)僅適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，沒(méi)有選擇權(quán)；對(duì)于不符合本規(guī)定的其他甲供工程繼續(xù)沿用原有政策，可以有選擇權(quán)。需要注意的是，本次規(guī)定不是對(duì)甲供工程的重新定義，僅僅是對(duì)甲供工程中的特殊情形的選擇權(quán)的限制。其他道路、修繕、裝飾等安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)，如果是本規(guī)定的工程服務(wù)分離（包括可以分離）的，與此暫時(shí)無(wú)關(guān)，只要符合甲供材工程條件，仍具備選擇權(quán)。二、本規(guī)定適用范圍筆者認(rèn)為同時(shí)具有以下條件的屬于適用范圍：適用提供服務(wù)的主體對(duì)象：建筑工程總承包單位。筆者認(rèn)為，正常情況下，總包方適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，由于甲供材和總包采購(gòu)獲利等因素的影響下，分包方一般能夠取得足夠進(jìn)項(xiàng)稅額的可能性不大，更多的也會(huì)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。同時(shí)，筆者認(rèn)為，對(duì)總包方計(jì)稅方法的統(tǒng)一確認(rèn)，可以有效地防止利用同一總包下通過(guò)對(duì)多個(gè)項(xiàng)目的拆分和計(jì)稅方法的選擇，導(dǎo)致增值稅計(jì)稅的混淆，特別是可以有效解決不同項(xiàng)目之間材料的串換帶來(lái)的增值稅核算問(wèn)題，壓縮不合理的稅收籌劃問(wèn)題。另外，根據(jù)建筑法的規(guī)定，施工總承包的，建筑工程主體結(jié)構(gòu)的施工必須由總承包單位自行完成。因此，兩者有相呼應(yīng)的因素，但不是等同，也從某個(gè)側(cè)面說(shuō)明了為什么不提及分包的道理。提供建筑服務(wù)的范圍屬于房屋建筑。根據(jù)我國(guó)的現(xiàn)行行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》(GBT14885-2010)對(duì)房屋有明確的規(guī)定分類(lèi)范圍。具體的工程服務(wù)屬于地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)的建筑工程服務(wù)范疇。除此之外，即使是圍繞房屋建筑的建筑裝飾裝修、屋面工程、建筑給水排水及采暖、通風(fēng)與空調(diào)、建筑電氣、智能建筑、建筑節(jié)能、電梯等建筑服務(wù)，另行獨(dú)立提供的，只要符合甲供材工程，仍具備選擇權(quán)。這里存在的問(wèn)題：雖然存在單獨(dú)單純的提供地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)的建筑工程服務(wù)的可能情形，但是筆者認(rèn)為多數(shù)情形是會(huì)與其他相關(guān)的屋面、地面、墻面等工程一起進(jìn)行承包，在如此“混合”服務(wù)(筆者說(shuō)法，非正規(guī)說(shuō)法)的情形之下，由于其中包含了規(guī)定的服務(wù)情形，

就不宜拆分核算，自然合并按照本規(guī)定進(jìn)行執(zhí)行。即提供“地基與基礎(chǔ)”+“主體結(jié)構(gòu)”+“建筑裝飾裝修”等的房屋建筑服務(wù)模式，筆者一葉稅舟認(rèn)為應(yīng)屬于本規(guī)定范圍，因?yàn)闃?gòu)成了本規(guī)定的要件?！暗鼗c基礎(chǔ)”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍如圖:序號(hào)分部工程子分部工程分項(xiàng)工程1地土方工程土方開(kāi)挖，土方回填，場(chǎng)地平整基與基坑支護(hù)排樁，重力式擋土墻，型鋼水泥土攪拌墻，土釘墻與復(fù)合土釘墻，地下連續(xù)墻，沉井與沉箱，鋼或混凝土支撐，錨桿，降水與排水基礎(chǔ)地基處理灰土地基、砂和砂石地基、土工合成材料地基，粉煤灰地基，強(qiáng)夯地基，注漿地基，預(yù)壓地基，振沖地基，高壓噴射注漿地基，水泥土攪拌樁地基，土和灰土擠密樁地基，水泥粉煤灰碎石樁地基，夯實(shí)水泥土樁地基，砂樁地基樁基礎(chǔ)先張法預(yù)應(yīng)力管樁，混凝土預(yù)制樁，鋼樁，混凝土灌注樁地下防水防水混凝土，水泥砂漿防水層，卷材防水層，涂料防水層，塑料防水板防水層，金屬板防水層，膨潤(rùn)土防水材料防水層；細(xì)部構(gòu)造；錨噴支護(hù)，地下連續(xù)墻，盾構(gòu)隧道，沉井，逆筑結(jié)構(gòu)；滲排水、盲溝排水，隧道排水，坑道排水，塑料排水板排水；預(yù)注漿、后注漿，裂縫注漿混凝土基礎(chǔ)模板、鋼筋、混凝土，后澆帶混凝土，混凝土結(jié)構(gòu)縫處理砌體基

礎(chǔ)磚砌體混凝土小型空心砌塊砌體，石砌體，配筋砌體型鋼、鋼管混凝土基礎(chǔ)型鋼、鋼管焊接與螺栓連接，型鋼、鋼管與鋼筋連接，澆筑混凝土鋼結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)鋼結(jié)構(gòu)制作，鋼結(jié)構(gòu)安裝，鋼結(jié)構(gòu)涂裝2主體結(jié)構(gòu)混凝土結(jié)構(gòu)模板，鋼筋，混凝土，預(yù)應(yīng)力、現(xiàn)澆結(jié)構(gòu)，裝配式結(jié)構(gòu)砌體結(jié)構(gòu)磚砌體，混凝土小型空心砌塊砌體，石砌體，配筋磚砌體，填充墻砌體鋼結(jié)構(gòu)鋼結(jié)構(gòu)焊接，緊固件連接，鋼零部件加工，鋼構(gòu)件組裝及預(yù)拼裝，單層鋼結(jié)構(gòu)安裝，多層及高層鋼結(jié)構(gòu)安裝，空間格構(gòu)鋼結(jié)構(gòu)制作，空間格構(gòu)鋼結(jié)構(gòu)安裝，壓型金屬板，防腐涂料涂裝，防火涂料涂裝、天溝安裝、雨棚安裝型鋼、鋼管混凝土結(jié)構(gòu)型鋼、鋼管現(xiàn)場(chǎng)拼裝，柱腳錨固，構(gòu)件安裝，焊接、螺栓連接，鋼筋骨架安裝，型鋼、鋼管與鋼筋連接，澆筑混凝土輕鋼結(jié)構(gòu)鋼結(jié)構(gòu)制作，鋼結(jié)構(gòu)安裝，墻面壓型板，屋面壓型板建設(shè)單位供材的范圍：全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件。對(duì)此，有人可能提出是否同時(shí)提供這些才算范圍？筆者認(rèn)為，從“全部或部分”和采用全列舉的方法下，應(yīng)理解為只要是甲方提供了其中的部分品種（當(dāng)然包括全部）和數(shù)量，即視為屬于符合本規(guī)定的要件之一。這里需要注意的是，原有甲供工程的規(guī)定具有寬泛性，被解讀得范圍幾乎是沒(méi)有了實(shí)質(zhì)的范圍，而本次58號(hào)規(guī)定得簡(jiǎn)潔明確，只要是提供了列舉的材料，就是屬于規(guī)定情形的范圍之內(nèi)，配合其他條件，就應(yīng)該予以確認(rèn)。注意一個(gè)關(guān)鍵詞“自行采購(gòu)”。筆者認(rèn)為建設(shè)單位提供的規(guī)定的材料時(shí)必須符合自行采購(gòu)的條件，對(duì)于代購(gòu)、變相從承包方采購(gòu)承包方自制的材料應(yīng)當(dāng)不屬于本規(guī)定范圍。本規(guī)定是對(duì)于房屋建筑房屋中的特殊建設(shè)單位提供規(guī)定材料的情形下取消一般納稅人計(jì)稅方法選擇權(quán)的明確。從整個(gè)規(guī)定的整體性考慮，筆者認(rèn)為新規(guī)定具有規(guī)范甲供工程行為的內(nèi)涵，單純從經(jīng)濟(jì)利益看，有抑制小比率甲供的意味。1020000房屋代碼名稱計(jì)量單位說(shuō)明1020000房屋平方米1020100生產(chǎn)用房平方米1020101工業(yè)生產(chǎn)用房平方米1020102農(nóng)林牧漁業(yè)用房平方米1020103建筑業(yè)用房平方米1020199其他生產(chǎn)用房平方米1020200交通、郵電用房平方米1020201鐵路交通用房平方米1020202公路交通用房平方米1020203水運(yùn)交通用房平方米

1020204民航交通用房平方米1020205地鐵用房平方米1020206郵政用房平方米1020207電信用房平方米1020299其他交通、郵電用房平方米1020300商業(yè)及服務(wù)業(yè)用房平方米1020301金融服務(wù)業(yè)用房平方米銀行、信用社、證券交易所、保險(xiǎn)公司等用房入此1020302批發(fā)零售用房平方米1020303住宿餐飲用房平方米1020399其他商業(yè)及服務(wù)用房平方米1020400行政單位用房平方米1020401辦公用房平方米承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位辦公用房入此1020402業(yè)務(wù)用房平方米如：審判庭、羈押室、律師室、調(diào)解室；各政府機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)大廳等1020500公共安全用房平方米1020501監(jiān)獄平方米1020502看守所平方米1020503勞教所平方米

1020504拘留所平方米1020505戒毒所平方米1020599其他公共安全用房平方米1020600事業(yè)單位用房平方米1020601教育用房平方米教育、培訓(xùn)用房1020602科研用房平方米科學(xué)研究和設(shè)計(jì)、科學(xué)試驗(yàn)基地、實(shí)驗(yàn)室、觀測(cè)和監(jiān)測(cè)等用房1020603新聞出版用房平方米1020604圖書(shū)檔案用房平方米文博、展覽入此1020605醫(yī)衛(wèi)慈善用房平方米醫(yī)療業(yè)務(wù)、衛(wèi)生防疫、療養(yǎng)（休養(yǎng)）、社會(huì)福利院（所）等用房1020606文體、藝術(shù)團(tuán)體用房平方米廣播電視電影辦公用房入此，不包括影劇院等娛樂(lè)及體育場(chǎng)館用房1020699其他事業(yè)單位用房平方米1020700社會(huì)團(tuán)體用房平方米1020900軍事用房平方米1021000夕卜事用房平方米1021001外國(guó)駐華領(lǐng)、使館用房平方米1021002外國(guó)駐華商貿(mào)機(jī)構(gòu)用房平方米

1021003外國(guó)駐華人員生活用房平方米1021099其他外事用房平方米1021200宗教用房平方米1021300居住用房平方米1021400體育、娛樂(lè)用房平方米1021401體育場(chǎng)館用房平方米1021402游樂(lè)場(chǎng)所用房平方米1021403俱樂(lè)部、影劇院平方米1021404舞廳、音樂(lè)廳平方米1021405文化宮、少年官平方米1021406老年活動(dòng)中心平方米1021499其他體育、娛樂(lè)用房平方米布景類(lèi)棚房入此1021500市政公只設(shè)施用房平方米1021501供應(yīng)設(shè)施用房平方米