商品混凝土制造行業(yè)稅收指南

－－#－2）參數(shù)法。即用企業(yè)投入原料（水泥、黃沙、石子等）除以混凝混凝土密度參數(shù)（2.40至2.50噸/立方），推算企業(yè)的理論產(chǎn)量，驗證企業(yè)申報銷售的真實性。公式:產(chǎn)出總量=投入原料總量/混凝土密度參數(shù)）如理論產(chǎn)量與申報產(chǎn)量偏離較大，則存在隱匿產(chǎn)量或多轉(zhuǎn)成本的可能。（3、間接測算法：由于混凝土行業(yè)生產(chǎn)的數(shù)量就是銷售的數(shù)量，故其收入和成本都可以可以通過單價和數(shù)量進行控制。公式：收入/成本=單價*產(chǎn)量可以通過“投入產(chǎn)出”來評估企業(yè)的銷售數(shù)量是否真實。如果某項指標測算數(shù)據(jù)與上述等式出入較大，則說明中企業(yè)反映的收入或成本數(shù)據(jù)存在一定風險。2、能耗測算法：適用于能準確核算生產(chǎn)能耗的企業(yè)。（1）、耗電法：由于混凝土行業(yè)的產(chǎn)量與耗電量成正比，可以通過單位產(chǎn)品耗電定額測算納稅人理論生產(chǎn)數(shù)量，從而判斷企業(yè)的生產(chǎn)數(shù)量是否真實。本地企業(yè)多選用的120型生產(chǎn)線，我們就以此為例，采集其一條生產(chǎn)線的功耗情況。單位：KW□皮帶水泥粉煤外加空壓水泵管道外加外加外加水泥振動油泵主機電機電機螺灰電機劑電機機泵劑攪拌劑加熱劑計量倉除塵電機除塵數(shù)量2231144222241011單臺功率743722221111117.55.52.52.50.51.132.6合計功率14874662211444415115521132.6一條120生產(chǎn)線的額定功率為463.6KW。假設該生產(chǎn)線全部同時運轉(zhuǎn)，每小時耗電463.6度，生產(chǎn)120方混凝土，則生產(chǎn)每方混凝土理論上耗用的最大電度為3.86度。實際生產(chǎn)中該條生產(chǎn)線單位耗電量在2度至3.86度之間。根據(jù)統(tǒng)計我市混凝土行業(yè)120生產(chǎn)線平均耗電情況（2.5度），120生產(chǎn)線每方混凝土需耗電度的預警值宜控制在3度以內(nèi)。如果高于預警值，則很有可能是少計了收入。因攪拌樓每天一旦工作就不便停轉(zhuǎn)，因此這里還應適當考慮設備空轉(zhuǎn)的耗電量。（2）、耗水法：一般來說，每方混凝土的用水量是基本固定的，通常為0.1292噸。我們也通過單位產(chǎn)品的用水情況，設置預警值為0.15噸，對企業(yè)的實際生產(chǎn)數(shù)量作一監(jiān)控。（3）、耗用運輸費用法：由于每次出車都有需方的簽收記錄，且攪拌車單車方量固定（應考慮是核定容量的1.5倍較為合適），攪拌車租用費一般每方22元至25元（用油自備），泵車租金，37米的約19-20元每方，46米的約23-25元每方，52米的約24-26元每方。用此方法也可對企業(yè)的生產(chǎn)數(shù)量作一衡量，在用攪拌車測算時要適當考慮路途遠近因素。出庫方量=運輸次數(shù)*攪拌車（泵車）單車方量=攪拌車（泵車）租用費/每方租用平均單價（22元-25元）=自備攪拌車（泵車）數(shù)量*運輸次數(shù)*單車方量在使用原材料耗用測算法和能耗測算法評估時，我們必須考慮存在一定的差異情況。（1）、工地墊層地基澆灌時，有些工地地基較松軟，使得混凝土下沉，而下沉方量客戶不一定認可確認。（2）、客戶經(jīng)抽查后確認的方量與企業(yè)出廠方量存在差異。（3）、運輸過程中的拋撒。3、設備利用法：即通過考察企業(yè)的設備利用率，驗證企業(yè)申報產(chǎn)量的真實性。設備利用率二實際生產(chǎn)能力（萬方）/設備年生產(chǎn)能力設備利用率約為70%左右，如果偏離較大，則存在瞞報產(chǎn)量、隱匿銷售的可能。4、工資測算法?；炷列袠I(yè)生產(chǎn)工人工資一般實行底薪加計件工資，因此我們可以根據(jù)計件工資的發(fā)放情況來推算企業(yè)的生產(chǎn)方量。生產(chǎn)方量=當月計件工資總額/單位方量計件工資底薪和計件工資的確定不同企業(yè)差異較大，不宜確定到具體數(shù)據(jù)。實際調(diào)查時，可根據(jù)各企業(yè)的底薪和計件工資標準運用上述公式測算。5、企業(yè)所得稅貢獻率分析法：適用于能夠準確核算收入的企業(yè),或是通過其他方法能掌握其生產(chǎn)銷售數(shù)量的企業(yè)。由于混凝土企業(yè)的成本費用難以準確核實，增值稅又都采用6%的征收率，分析增值稅稅負沒有意義，因此選擇不同企業(yè)具有可比性的稅負入手，通過原材料耗用測算法、能耗測算法等方法能掌握企業(yè)的生產(chǎn)銷售數(shù)量，然后根據(jù)企業(yè)所得稅貢獻率測算其至少應納的企業(yè)所得稅額，這樣才能真實反映各企業(yè)的實際經(jīng)營狀況。企業(yè)所得稅貢獻率二應納企業(yè)所得稅額三主營業(yè)務收入x100%。預警參數(shù)值：根據(jù)國家稅務總局《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]30號文印發(fā)）的規(guī)定，制造業(yè)的應稅所得率為5-15%，取最低應稅所得率為5%計算，企業(yè)所得稅貢獻率的預警參數(shù)值為1.25%。6、存貨結(jié)構(gòu)分析法：適用于所有商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)。存貨結(jié)構(gòu)分析法主要是根據(jù)企業(yè)存貨結(jié)構(gòu)情況來分析企業(yè)是否存在隱瞞銷售數(shù)量和銷售收入的現(xiàn)象。由于在生產(chǎn)和銷售過程中，商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品需要立即運送到工地，不能存放，故其生產(chǎn)的數(shù)量就是銷售的數(shù)量，其資產(chǎn)負債表中期末存貨結(jié)構(gòu)中只應有原材料、低值易耗品的庫存金額，而不應有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的庫存金額。如其在產(chǎn)品、產(chǎn)成品期末庫存數(shù)量和金額不為0，則很可能少計銷售收入。7、單位產(chǎn)品銷售利潤分析法：適用于所有商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)。由于混凝土行業(yè)標準化的生產(chǎn)銷售流程，因此其單位產(chǎn)品銷售利潤應當在平均值附近波動，且波動不大。單位產(chǎn)品銷售利潤=本期銷售利潤/本期混凝土銷量結(jié)合調(diào)查情況及網(wǎng)上公布的近幾年信息，我們設置單位產(chǎn)品銷售利潤預警值30元，每方利潤波動幅度=10%。8、應收賬款變動率分析法：適用于所有商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)。應收賬款變動率=（期末應收賬款-期初應收賬款）/期初應收賬款分析納稅人應收（付）賬款增減變動情況，判斷其銷售實現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況。如應收（付）賬款增長率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。二）、商品混凝土行業(yè)稅收檢查方法。1、系統(tǒng)數(shù)據(jù)抽取法。對混凝土企業(yè)檢查最簡單、最直接的方法是獲取攪拌樓控制系統(tǒng)的原始數(shù)據(jù)。通過系統(tǒng)控制軟件，查詢企業(yè)攪拌機電腦中的“工地生產(chǎn)量報表”生產(chǎn)總量、“物料消耗報表”消耗總量數(shù)據(jù)。所有投入的原材料、產(chǎn)出的數(shù)量均一一記錄在案，由于生產(chǎn)量就是銷售量，因此銷售可以說能做到顆粒歸倉，是確定銷售最直接、最準確的方法。但實際中我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)控制系統(tǒng)中數(shù)據(jù)保存的期間并不長，最長的也只有2年，短的只有2天數(shù)據(jù)。原因一是企業(yè)數(shù)據(jù)量多了以后，自動覆蓋原有數(shù)據(jù)。二是單機系統(tǒng)，無備份，如各種軟硬件損壞，經(jīng)維修后一般原有數(shù)據(jù)均進行了清空。三是不排除人為清空數(shù)據(jù)。所以日常稅收管理中要及時核查并記錄數(shù)據(jù)。同時，部分混凝土制造企業(yè)雖財務核算混亂，但因內(nèi)部管理需要，一般也會通過不同方式記錄真實的生產(chǎn)和銷售數(shù)據(jù)，因此要充分利用信息化管理手段，從企業(yè)電腦中提取真實資料。2、實地盤存法：實地盤存法就是檢查人員采用突擊盤點的方式，對混凝土行業(yè)庫存商品混凝土進行盤存，查清庫存商品的真實性。由于檢查人員在檢查時，檢查之日與結(jié)帳日之間往往不一致，應進行必要的調(diào)整。調(diào)整時，可分別按以下公式進行：結(jié)帳日實存數(shù)二盤點日賬面實存數(shù)+盤點日與結(jié)帳日之間的發(fā)出數(shù)－盤點日與結(jié)帳日之間的收入數(shù)結(jié)帳日帳面應存數(shù)二盤點日賬面應存數(shù)+盤點日與結(jié)帳日之間的發(fā)出數(shù)－盤點日與結(jié)帳日之間的收入數(shù)根據(jù)混凝土不能存放的特點，因此結(jié)帳日帳面應存數(shù)應為0，實地盤存的結(jié)帳日帳面應存數(shù)就是銷售未開票的數(shù)量和成本金額。實地盤存法實用于財務核算各項資料比較齊全的混凝土企業(yè)，對財務核算各項資料不齊全的不實用，特別是對部分由代帳會計代帳的企業(yè)檢查時不適用實地盤存法。實地盤存法在盤存時，檢查人員要注重收集倉庫保管人員或企業(yè)調(diào)度人員的發(fā)貨單。3、異地查詢法：異地查詢法就是檢查人員分別到使用混凝土建筑商進行異地查詢，主要查詢事項為：(1)、建筑商與混凝土企業(yè)簽訂的銷售合同；(2)、建筑工地接受混凝土的數(shù)量；(3)、建筑商支付給混凝土企業(yè)的貨款情況；(4)、混凝土企業(yè)開具發(fā)票給建筑商的情況。根據(jù)江蘇省混凝土協(xié)會章程，各市區(qū)的混凝土企業(yè)一般不會超越各市地域銷售混凝土，因此只要通過地稅部門協(xié)助，上述的幾項資料取得。4、逆查法：逆查法就是檢查人員混凝土企業(yè)時從會計報告入手逆查到會計憑證，檢查資產(chǎn)負債表，主要得出三個基本數(shù)據(jù)，一是庫存商品混凝的成本金額；二是應收賬款的貸方余額；三是預收帳款貸方金額。檢查損益表，主要得出接著已申報納稅的銷售額。檢查應收帳款明細帳和預收帳款明細帳，主要得出各建筑商已付款情況和混凝土企業(yè)開票的銷售額。檢查銷售部門或生產(chǎn)調(diào)度部門的銷售合同及發(fā)貨單。最后根據(jù)建筑商與混凝土企業(yè)簽訂的合同，發(fā)貨單數(shù)量，已開票金額，得出未開票金額。三）、商品混凝土行業(yè)日常稅收管理。1、及時跟蹤監(jiān)控。商品混凝土企業(yè)登記后，應即時認定為一般納稅人，按規(guī)定辦理簡易征收方式；對尚無實質(zhì)性業(yè)務的企業(yè)，應及時跟蹤銷售，一旦達標及時督促其辦理認定手續(xù)。重視加強與企業(yè)的溝通聯(lián)系，通過深入企業(yè)，了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、納稅申報情況、政策落實情況等，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的不正?，F(xiàn)象。稅源管理員必須對稅源實施動態(tài)監(jiān)控，重點巡查納稅人各類原材料（輔料）的庫存、動力使用、生產(chǎn)設備運轉(zhuǎn)和檢修、運輸設備和燃料費用、貸款和財務費用、會計核算等情況。在日常管理中，對企業(yè)控制系統(tǒng)數(shù)據(jù)按月核查（時間長了數(shù)據(jù)可能丟失），做好臺賬記錄，并和申報數(shù)據(jù)進行比對。此方法簡單易行并準確可靠。建議最好在控制系統(tǒng)中加入稅控裝置。2、完善日常評估。根據(jù)行業(yè)特點，參考以往加油站的監(jiān)控管理經(jīng)驗，建立企業(yè)基礎信息庫，為該行業(yè)稅收征管提供完整、持續(xù)的動態(tài)數(shù)據(jù)。針對混凝土生產(chǎn)過程中使用的水泥、黃砂、石子、水、添加劑等都有嚴格配比且無庫存產(chǎn)品這一特點，采取相對應的設計生產(chǎn)能力測算法、投入產(chǎn)出法、電耗分析法、原材料耗用測算法、企業(yè)所得稅貢獻率分析法等方法，詳細掌握該行業(yè)生產(chǎn)工藝、企業(yè)管理運作、產(chǎn)品供應、設備物耗、經(jīng)營流程、供銷雙方等實際情況，定期到企業(yè)現(xiàn)場察看電力及原材料耗用情況，依據(jù)行業(yè)配合比測算其生產(chǎn)量，科學監(jiān)控，規(guī)范混凝土行業(yè)管理。通過詳細調(diào)查分析，確立監(jiān)控模型，主要包括適用對象、原理、評估指標、預警參數(shù)、分析要點，對出現(xiàn)的異常財務指標，通過行之有效的評估方法，開展日常評估及數(shù)據(jù)的綜合運用，達到風險識別的目的。4、加強情報交換。充分利用第三方信息來強化稅務管理?；炷列袠I(yè)特征中最大的特點是具有嚴格的安全質(zhì)量監(jiān)督檢驗制度，檢驗資料在企業(yè)內(nèi)部和建筑檢驗監(jiān)督機構(gòu)中要求妥善保管，內(nèi)容齊全管理規(guī)范是具有混凝土生產(chǎn)資質(zhì)的基本要求。企業(yè)每次生產(chǎn)都要有生產(chǎn)任務單，每次生產(chǎn)必須具備配比和檢驗手續(xù)，因此行業(yè)評估應突破財務數(shù)據(jù)制約，尋找第三方部門提供的客觀數(shù)據(jù)開展分析。如關(guān)注當?shù)刂卮蠼ㄔO項目，對其中的混凝土供應商強化監(jiān)控。又如按規(guī)定混凝土制造企業(yè)均需向建設工程質(zhì)量監(jiān)督檢測站上報批次和數(shù)量，我們可通過部門協(xié)作取得混凝土制造企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)。5、規(guī)范財務核算。商品混凝土企業(yè)目前處于發(fā)展階段，加之采取簡易辦法納稅，符合條件的企業(yè)增值稅和企業(yè)所得稅均享受稅收優(yōu)惠，而財務管理卻難以達到規(guī)范的要求，因此作為稅務部門應指導其建立和完善各項內(nèi)控制度。從納稅人的需求出發(fā)，及時提供稅收政策宣傳、咨詢和輔導，使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、財務核算等方面與稅法、稅收政策相低觸的地方及時能得到調(diào)整，切實維護好納稅人的利益。通過深入企業(yè)，為納稅人提供切切實實的方便，使有些問題解決在基層管理環(huán)節(jié)，建立和諧的征納關(guān)系，使商品混凝土行業(yè)稅收管理走上良性發(fā)展的軌道。4、嚴格發(fā)票管理。嚴格管理混凝土企業(yè)進貨發(fā)票的取得，嚴禁白條代替發(fā)票入賬。企業(yè)租用運輸車費用必須取得正規(guī)運輸發(fā)票，外包車輛統(tǒng)一進行登記備案。嚴格監(jiān)控商品混凝土的普通發(fā)票代開業(yè)務，防止出現(xiàn)稅收征管漏洞。加強對已接受的發(fā)票核查，有效避免假發(fā)票的使用。對本市范圍的普通發(fā)票，可通過省局一戶式進行查詢，確定開票單位是否存在、是否購買核查發(fā)票；對省內(nèi)其他地區(qū)的發(fā)票，通過監(jiān)控決策的普通發(fā)票管理模塊進行協(xié)查，對省外的普通發(fā)票手工發(fā)函協(xié)查。6、加強免稅資格認定管理。目前江蘇省混凝土制造企業(yè)申請企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠，僅需提供《資源綜合利用認定證書》、免稅產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告和廢渣摻加量檢測報告、《享受增值稅優(yōu)惠政策備案申請表》等常規(guī)資料，缺乏對混凝土行業(yè)特定情況的實質(zhì)審核，給不少企業(yè)騙取免稅資格帶來可乘之機。目前混凝土制造最大的綜合資源利用項目是廢石。廢石是指在各種礦產(chǎn)資源開采加工過程中，其有效成分或粒度未達到礦產(chǎn)資源生產(chǎn)使用要求而排放或篩選出的剝離物或礦石?；炷林圃炱髽I(yè)要使用廢石，一般需以下條件：1、應全部來自有采礦許可證的礦產(chǎn)資源開采加工企業(yè)，并達到生產(chǎn)混凝土用骨料原料質(zhì)量基本要求（抗壓強度n30MPa、壓碎指標值S30%的礦山剝離物）；2、從經(jīng)濟角度講，廢石的利用半徑原則上不超過50公里。3、應自購備有廢石破碎（碎石機）、篩分等相關(guān)設備。因此，我們只要在日常管理中注重這些項目的檢查，弄虛作假的企業(yè)不難現(xiàn)出原形。7、加大企業(yè)所得稅核定征收管理面。商品混凝土企業(yè)購進砂石難以取得合法發(fā)票，這是不爭的事實。增值稅按簡易辦法征收，僅僅從增值稅鏈條上解決了扣稅的問題，但對企業(yè)的合法憑證入賬、成本核算難題沒有一點改善。這個問題不是混凝土企業(yè)自身能解決的。在此，我們也建議政策制定部門拿出一個切實可行的辦法，為企業(yè)健全核算提供一個良好的外部環(huán)境。在目前條件下，類比于增值稅，按固定的利潤率核定征收企業(yè)所得稅不失為實事求是