第16章 作業(yè)成本計算

注冊會計師全國統(tǒng)一考試專用教材第十六章

作業(yè)成本計算本章內容：第一節(jié)作業(yè)成本法的概念與特點第二節(jié)作業(yè)成本的計算方法2一、作業(yè)成本法的含義二、作業(yè)成本法的核心概念小節(jié)要點：三、作業(yè)成本法的主要特點一、作業(yè)成本法的含義作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費用更準確地分配到產品和服務的一種成本計算方法。依據作業(yè)成本法的觀念，企業(yè)的全部經營活動是由一系列相互關聯(lián)的作業(yè)組成的，企業(yè)每進行一項作業(yè)都要耗用一定的資源；與此同時，產品（包括提供的服務）被一系列的作業(yè)生產出來。產品成本是全部作業(yè)所消耗資源的總和，產品是消耗全部作業(yè)的成果：在計算產品成本時，首先按經營活動中發(fā)生的各項作業(yè)來歸集成本，計算出作業(yè)成本；然后再按各項作業(yè)成本與成本對象（產品、服務或顧客）之間的因果關系，將作業(yè)成本分配到成本對象，最終完成成本計算過程。

在作業(yè)成本法下，直接成本可以直接計人有關產品，與傳統(tǒng)的成本計算方法并無差異，只是直接成本的范圍比傳統(tǒng)成本計算的要大，凡是易于追溯到產品的材料、人工和其他成本都可以直接歸屬于特定產品，盡量減少不準確的分配。不能追溯到產品的成本，則先追溯有關作業(yè)或分配到有關作業(yè)，計算作業(yè)成本，然后再將作業(yè)成本分配到有關產品。二、作業(yè)成本法的核心概念作業(yè)成本法的核心概念是作業(yè)、資源和成本動因，具體內容如下表所示。作業(yè)成本法的核心概念相關概念要點說明作業(yè)作業(yè)是指企業(yè)中特定組織（成本中心、部門或產品線）重復執(zhí)行的任務或活動。資源資源是指作業(yè)耗費的人工、能源和實物資產（車床和廠房等）?！久麕燑c撥】任何一項產品的形成都要消耗一定的作業(yè),執(zhí)行任何一項作業(yè)都需要耗費一定的資源。作業(yè)是連接資源和產品的紐帶，它在消耗資源的同時生產出產品。成本動因成本動因是指作業(yè)成本或產品成本的驅動因素。在作業(yè)成本法中，成本動因分為資源成本動因和作業(yè)成本動因兩類。資源成本動因是引起作業(yè)成本增加的驅動因素，用來衡量一項作業(yè)的資源消耗量。依據資源成本動因可以將資源成本分配給各有關作業(yè)。作業(yè)成本動因是衡量一個成本對象（產品、服務或顧客）需要的作業(yè)量，是產品成本增加的驅動因素。作業(yè)成本動因計量各成本對象耗用作業(yè)的情況，并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎。【名師點撥】某種產品應承擔的檢驗作業(yè)成本，等于該種產品的批次乘以每次檢驗發(fā)生的成本。由此可見，產品完成的批次越多，應承擔的檢驗作業(yè)成本越多；反之，則應承擔的檢驗作業(yè)成本越少。三、作業(yè)成本法的主要特點作業(yè)成本法的主要特點，是相對于以產量基礎的傳統(tǒng)成本計算方法而言的。

（一）成本計算分為兩個階段

作業(yè)成本法的基本指導思想是，“作業(yè)消耗資源、產品（服務或顧客）消耗作業(yè)”。根據這一指導思想，作業(yè)成本法把成本計算過程劃分為兩個階段。

第一階段，將作業(yè)執(zhí)行中耗費的資源分配（包括追溯和間接分配）到作業(yè)，計算作業(yè)的成本；第二階段，根據第一階段計算的作業(yè)成本分配（包括追溯和動因分配）到各有關成本對象（產品或服務）三、作業(yè)成本法的主要特點傳統(tǒng)的成本計算方法也是分兩步進行，但是中間的成本中心是按部門建立的。第一步除了把直接成本追溯到產品之外，還要把不同性質的各種間接費用按部門歸集在一起；第二步是以產量為基礎，將間接費用分配到各種產品。傳統(tǒng)成本計算方法下，間接成本的分配路徑是“資源→部門→產品”。作業(yè)成本法下成本計算的第一階段，除了把直接成本追溯到產品以外，還要將各項間接費用分配到各有關作業(yè)，并把作業(yè)看成是按產品生產需求重新組合的“資源”；在第二階段，按照作業(yè)消耗與產品之間不同的因果關系，將作業(yè)成本分配到產品。因此，作業(yè)成本法下間接成本的分配路徑是“資源→作業(yè)→產品”。（二）成本分配強調因果關系作業(yè)成本法認為，將成本分配到成本對象有三種不同的形式：追溯、動因分配和分攤。1．成本追溯是指把成本直接分配給相關的成本對象。2．動因分配是指根據成本動因將成本分配到各成本對象的過程。三、作業(yè)成本法的主要特點（三）成本分配使用眾多不同層面的成本動因

在傳統(tǒng)的成本計算方法下，產量被認為是能夠解釋產品成本變動的唯一動因，并以此作為分配基礎進行間接費用的分配。而制造費用是一個由多種不同性質的間接費用組成的集合，這些性質不同的費用有些是隨產量變動的，而多數則并不隨產量變動，因此用單一的產量作為分配制造費用的基礎顯然是不合適的。

作業(yè)成本法的獨到之處，在于它把資源的消耗首先追溯或分配到作業(yè)，然后使用不同層面和數量眾多的作業(yè)動因將作業(yè)成本分配到產品。采用不同層面的、眾多的成本動因進行成本分配，要比采用單一分配基礎更加合理，更能保證產品成本計算的準確性。本章內容：第一節(jié)作業(yè)成本法的概念與特點第二節(jié)作業(yè)成本的計算方法9一、作業(yè)成本系統(tǒng)的設計步驟二、作業(yè)成本的計算方法小節(jié)要點：三、作業(yè)成本法的優(yōu)點和局限性一、作業(yè)成本系統(tǒng)的設計步驟

（一）作業(yè)的認定建立作業(yè)成本系統(tǒng)從作業(yè)認定開始，即確認每一項作業(yè)完成的工作以及執(zhí)行該作業(yè)耗用的資源成本。作業(yè)的認定需要對每項消耗資源的作業(yè)進行定義，識別每項作業(yè)在生產活動中的作用、與其他作業(yè)的區(qū)別，以及每項作業(yè)與耗用資源的聯(lián)系。作業(yè)認定有兩種形式：一種是根據企業(yè)總的生產流程，自上而下進行分解；另一種形式是通過與員工和經理進行交談，自下而上地確定他們所做的工作，并逐一認定各項作業(yè)。在實務中，自上而下和自下而上這兩種方式往往需要結合起來運用。經過這樣的程序，就可以把生產過程中的全部作業(yè)一一識別出來，并加以認定。為了對認定的作業(yè)進一步分析和歸類，在作業(yè)認定后，需按順序列出作業(yè)清單。一、作業(yè)成本系統(tǒng)的設計步驟

（二）作業(yè)成本庫的設計作業(yè)認定后，接下來的工作是設計作業(yè)成本庫，作業(yè)成本庫包括四類，如下表所示。作業(yè)成本庫的類型種類作業(yè)的含義特點單位級作業(yè)成本庫單位級作業(yè)是指每一單位產品至少要執(zhí)行一次的作業(yè)。單位級作業(yè)成本是直接成本，可以追溯到每個單位產品上，即直接計入成本對象的成本計算單。批次級作業(yè)成本庫批次級作業(yè)是指同時服務于每批產品或許多產品的作業(yè)。它們的成本取決于批次，而不是每批中單位產品的數量。產品級作業(yè)成本庫產品