或有事項、收入、分部報告

CAS13:或有事項

CAS14:收入

CAS35:分部報告財政部會計司崔華清9/10/20231

CAS13：或有事項或有事項的基本特征

預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件預(yù)計負(fù)債的計量方法

虧損合同和重組義務(wù)或有事項的披露內(nèi)容9/10/20232或有事項的基本特征或有事項：過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。主要特征:過去交易或事項形成/具有不確定性/結(jié)果由未來事項決定示例：未決訴訟/仲裁、債務(wù)擔(dān)保、質(zhì)量保證、承諾、污染整治、虧損合同、重組義務(wù)、商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)9/10/20233預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件或有事項產(chǎn)生的義務(wù)是企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)該義務(wù)的金額能夠可靠地計量

基本確定大于95%小于100%

很可能大于50%小于等于95%

可能大于5%小于等于50%

極小可能大于0小于等于5%法定義務(wù)推定義務(wù)9/10/20234

預(yù)計負(fù)債的計量方法初始計量原則：現(xiàn)時義務(wù)所需支出最佳估計數(shù)具體方法：連續(xù)范圍，中間值（A+B）/2

單個項目，最可能金額多個項目，可能結(jié)果X概率

考慮因素：風(fēng)險和不確定性/通常不折現(xiàn)/

未來事項/不考慮預(yù)期處置資產(chǎn)利得預(yù)期補(bǔ)償：基本確定收到時，確認(rèn)為資產(chǎn)

金額小于等于預(yù)計負(fù)債金額9/10/20235

預(yù)計負(fù)債的計量方法后續(xù)計量資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。9/10/20236

預(yù)計負(fù)債的計量方法具體應(yīng)用（擔(dān)保涉及的訴訟）初始確認(rèn)：

法院判決/法院未判決實際金額與確認(rèn)金額的差額

計入當(dāng)期損益/濫用會計估計，追溯調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

調(diào)整事項/非調(diào)整事項9/10/20237虧損合同和重組義務(wù)虧損合同：履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。原則：待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p：或有事項

待執(zhí)行合同：合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。方法：虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足確認(rèn)條件，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。前提：合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。示例：銷售合同\租賃合同\購買合同9/10/20238虧損合同示例示例1：甲公司2007年9月與乙公司簽訂合同，在2008年4月銷售100件商品，單位成本估計為1100元，合同單價2000元；如4月未交貨，延遲交貨的商品單價降為1000元。2007年12月，甲公司因生產(chǎn)線損壞，估計只能提供90件商品，其余10件尚未投入生產(chǎn)，估計在2008年5月交貨。

借：營業(yè)外支出1000貸：預(yù)計負(fù)債1000

借：預(yù)計負(fù)債1000貸：庫存商品10009/10/20239虧損合同示例示例2：甲公司與乙公司簽訂合同，銷售100件商品，合同價格每件1000元，單位成本為1100元。

如100件商品已經(jīng)存在，合同為虧損合同，存在標(biāo)的資產(chǎn)（商品），確認(rèn)減值損失1000元。

借：資產(chǎn)減值損失1000貸：存貨跌價準(zhǔn)備1000

如100件商品不存在，合同為虧損合同，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債1000元。

借：營業(yè)外支出1000貸：預(yù)計負(fù)債1000

借：預(yù)計負(fù)債1000貸：庫存商品10009/10/202310虧損合同示例示例3：甲公司2007年1月采用經(jīng)營租賃方式租入生產(chǎn)線，租期3年，產(chǎn)品獲利。2008年12月，市政規(guī)劃要求公司遷址，決定停產(chǎn)該產(chǎn)品。原經(jīng)營租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)1年，生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租。合同變?yōu)樘潛p合同，按2009年應(yīng)支付租金確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。9/10/202311虧損合同示例示例4：丙公司與甲公司簽訂合同，購買10件商品，合同價格每件100元。市場上同類商品每件為70元。丙公司購買的商品賣給乙公司，單價為80元。如丙公司單方面撤銷合同，應(yīng)支付違約金為300元。商品尚未購入。丙公司購買商品成本總額為1000元，出售給乙公司價格總額為800元，虧損200元。合同為虧損合同。如單方面撤銷，支付違約金300元。丙公司應(yīng)根據(jù)損失200元與違約金300元二者較低者，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債200元。

如丙公司單方面撤銷合同，支付違約金100元，則應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債100元。購入商品后，沖銷庫存商品100元，再確認(rèn)存貨跌價準(zhǔn)備200元。9/10/202312虧損合同和重組義務(wù)重組義務(wù)重組示例：出售或終止部分業(yè)務(wù)組織結(jié)構(gòu)較大調(diào)整關(guān)閉或遷移營業(yè)場所重組/債務(wù)重組/企業(yè)合并：異與同重組義務(wù)滿足條件的，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

詳細(xì)正式的重組計劃\對外公告重組義務(wù)示例：關(guān)閉事業(yè)部9/10/202313或有事項的披露內(nèi)容預(yù)計負(fù)債種類、形成原因、經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性期初、期末余額及增減變動情況預(yù)期補(bǔ)償金額、本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額9/10/202314或有事項的披露內(nèi)容或有負(fù)債定義：潛在義務(wù)/

不符合負(fù)債確認(rèn)條件的現(xiàn)時義務(wù)披露內(nèi)容：種類、形成原因、經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性預(yù)計財務(wù)影響，獲得補(bǔ)償可能性

（無法預(yù)計，應(yīng)說明原因）例外：未決訴訟/仲裁預(yù)期造成重大不利影響時

性質(zhì)、沒有披露的事實、原因

9/10/202315或有事項的披露內(nèi)容或有資產(chǎn)定義：潛在資產(chǎn)披露原則：通常不披露例外：很可能流入時

形成原因、預(yù)計財務(wù)影響9/10/202316

CAS14：收入收入的概念

銷售商品收入提供勞務(wù)收入

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入9/10/202317收入的概念收入：企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日常活動：企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動，以及與之相關(guān)的其他活動。銷售商品提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)9/10/202318銷售商品收入銷售商品收入的確認(rèn)條件銷售商品收入的計量方法銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用9/10/202319銷售商品收入的確認(rèn)條件企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬

轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制收入的金額能夠可靠地計量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量確認(rèn)條件9/10/202320

企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險

和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方通常情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移

1、商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補(bǔ)2、收入能否取得取決于對方是否賣出商品3、未完成安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是合同重要組成部分4、合同中有退貨條款，且無法確定退貨可能性9/10/202321相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本

能夠可靠地計量示例：甲公司約定為乙公司生產(chǎn)并銷售一臺大型設(shè)備。甲公司因生產(chǎn)能力不足，委托丙公司生產(chǎn)某部件，丙公司發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后按成本總額的108%支付款項。假定甲公司、丙公司均完成生產(chǎn)任務(wù)，并將大型設(shè)備交付乙公司驗收合格。如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認(rèn)定，且甲公司無法合理估計成本金額，則不滿足本確認(rèn)條件。如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認(rèn)定，但甲公司能夠合理估計成本金額，則視同滿足本確認(rèn)條件。9/10/202322銷售商品收入的計量方法基本原則：已收或應(yīng)收金額的公允價值通常為已收或應(yīng)收金額現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入現(xiàn)金折扣發(fā)生時計入財務(wù)費用商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入

銷售折讓：通常沖減當(dāng)期收入資產(chǎn)負(fù)債表日后事項銷售退回：通常沖減當(dāng)期收入資產(chǎn)負(fù)債表日后事項9/10/202323銷售商品收入的計量方法例外原則：應(yīng)收金額的公允價值通常為現(xiàn)銷價格或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1、公允價值與應(yīng)收金額的差額，實際利率法攤銷，沖減財務(wù)費用

實際利率：現(xiàn)時利率、折現(xiàn)率2、攤銷結(jié)果與直線法相差不大，也可采用直線法9/10/202324收入計量：應(yīng)收金額的公允價值示例：甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年2000,合計10000。不考慮增值稅。

其他資料:假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付8000即可。分析：應(yīng)收金額的公允價值可以認(rèn)定為8000,據(jù)此可計算得出年金為2000、期數(shù)為5年、現(xiàn)值為8000的折現(xiàn)率為7.93%（具體計算過程可參照有關(guān)財務(wù)管理教材的“內(nèi)插法”）。9/10/202325

未收本金A=A-C財務(wù)費用B=A*7.93%本金收現(xiàn)C=D-B總收現(xiàn)D銷售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000總額2000800010000攤余成本=10000-2000-（2000-634）9/10/202326賬務(wù)處理(不考慮增值稅因素)：銷售成立時：借：長期應(yīng)收款10000貸：主營業(yè)務(wù)收入8000未實現(xiàn)融資收益2000第1年末：第5年末：借：銀行存款2000借：銀行存款2000貸：長期應(yīng)收款2000貸：長期應(yīng)收款2000借：未實現(xiàn)融資收益634借：未實現(xiàn)融資收益147貸：財務(wù)費用634貸：財務(wù)費用1479/10/202327銷售商品收入的計量方法例外原則：公允的交易價格1、公允交易價格與已收或應(yīng)收金額的

差額，不確認(rèn)為收入2、公允交易價格的確定原則存在活躍市場，市場報價不存在活躍市場、類似商品存在活躍市場，參考類似商品市場報價相同或類似商品均不存在活躍市場，估價技術(shù)確定9/10/202328銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用代銷商品

視同買斷：確認(rèn)收入收取手續(xù)費方式：不確認(rèn)收入發(fā)出商品、代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)/負(fù)債預(yù)收款銷售商品9/10/202329銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用售后回購（應(yīng)付賬款）示例：甲公司于5月1日向乙公司銷售商品，價格為100萬元，增值稅17萬元，成本為80萬元。甲公司應(yīng)于9月30日以110萬元購回。借：銀行存款117貸：庫存商品80應(yīng)交稅費—增值稅（銷項）17

應(yīng)付賬款20借：財務(wù)費用2貸：應(yīng)付賬款2借：庫存商品110借：應(yīng)付賬款28應(yīng)交稅費—增值稅（進(jìn)項）18.7財務(wù)費用2貸：銀行存款128.7貸：庫存商品309/10/202330銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用售后租回房地產(chǎn)銷售附有銷售退回條件的商品銷售

能夠估計退貨可能性的，發(fā)出商品時確認(rèn)收入；不能估計退貨可能性的，退貨期滿確認(rèn)收入。9/10/202331附有銷售退回條件的商品銷售示例1：甲公司1月1日售出5000件商品，單位價格500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議約定，購貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。甲公司根據(jù)經(jīng)驗，估計退貨率為20%。假定銷售退回實際發(fā)生時可沖減增值稅額。分析：甲公司銷貨附有退回條件，且可以合理估計退貨可能性。9/10/202332甲公司會計處理：（1）1月1日銷售成立（2）1月31日確認(rèn)銷售退回借：應(yīng)收賬款2925000借：主營業(yè)務(wù)收入500000貸：主營業(yè)務(wù)收入2500000貸：主營業(yè)務(wù)成本400000應(yīng)交稅費425000其他應(yīng)付款100000借：主營業(yè)務(wù)成本2000000貸：庫存商品2000000（3）2月1日收到貨款借：銀行存款2925000貸：應(yīng)收賬款29250009/10/202333甲公司會計處理：（3）6月30日退回1000件如退回800件借：庫存商品400000借：庫存商品320000應(yīng)交稅費85000應(yīng)交稅費68000其他應(yīng)付款100000主營業(yè)務(wù)成本80000貸：銀行存款585000其他應(yīng)付款100000貸：銀行存款468000如退回1200件主營業(yè)務(wù)收入100000借：庫存商品480000應(yīng)交稅費102000主營業(yè)務(wù)收入100000其他應(yīng)付款100000貸：主營業(yè)務(wù)成本80000銀行存款7020009/10/202334附有銷售退回條件的商品銷售示例2：甲公司1月1日售出5000件商品，單位價格500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議約定，購貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。甲公司無法根據(jù)經(jīng)驗估計退貨率。假定銷售退回實際發(fā)生時可沖減增值稅額。分析：甲公司銷貨附有退回條件，且無法合理估計退貨可能性。9/10/202335甲公司會計處理：（1）1月1日發(fā)出商品（3）6月30日沒有退貨借：應(yīng)收賬款425000借：預(yù)收賬款2500000貸：應(yīng)交稅費425000貸：主營業(yè)務(wù)收入2500000借：發(fā)出商品2000000借：主營業(yè)務(wù)成本2000000貸：庫存商品2000000貸：發(fā)出商品2000000（2）2月1日收到貨款借：銀行存款2925000貸：應(yīng)收賬款425000預(yù)收賬款25000009/10/202336甲公司會計處理：（3）6月30日退貨2000件借：預(yù)收賬款2500000應(yīng)交稅費170000貸：主營業(yè)務(wù)收入1500000銀行存款1170000借：主營業(yè)務(wù)成本1200000庫存商品800000貸：發(fā)出商品20000009/10/202337銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用商品需要安裝和檢驗的銷售訂貨銷售以舊換新銷售9/10/202338提供勞務(wù)收入交易結(jié)果能夠可靠估計交易結(jié)果不能夠可靠估計同時銷售商品和提供勞務(wù)提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用9/10/202339交易結(jié)果能夠可靠估計交易結(jié)果能夠可靠估計的條件收入的金額能夠可靠地計量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量完工進(jìn)度的確定已完工作的測量提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例發(fā)生成本占總成本的比例完工百分比法9/10/202340交易結(jié)果不能夠可靠估計發(fā)生的勞務(wù)成本能夠補(bǔ)償發(fā)生的勞務(wù)成本不能夠補(bǔ)償

9/10/202341同時銷售商品和提供勞務(wù)能夠區(qū)分、單獨計量：銷售商品/提供勞務(wù)不能夠區(qū)分/不能夠單獨計量作為銷售商品處理9/10/202342提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用安裝費可區(qū)分售價內(nèi)的服務(wù)費宣傳媒介的收費入場費申請入會費和會員費特許權(quán)費訂制軟件收費定期收費9/10/202343

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量方法9/10/202344讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容利息收入使用費收入

出租資產(chǎn)的租金債權(quán)投資的利息股權(quán)投資的現(xiàn)金股利9/10/202345讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入：確認(rèn)、計量確認(rèn)條件相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)收入的金額能夠可靠地計量計量方法利息收入：實際利率法使用費收入：約定收費時間和方法計算9/10/202346

CAS35：分部報告業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的確定報告分部的確定原則主要報告形式和次要報告形式的確定

分部信息披露內(nèi)容9/10/202347業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的確定業(yè)務(wù)分部：企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險和報酬。結(jié)合內(nèi)部管理要求，考慮下列因素：(1)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)；(2)生產(chǎn)過程的性質(zhì)；(3)產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型；(4)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式；(5)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響。9/10/202348業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的確定地區(qū)分部：企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險和報酬。結(jié)合內(nèi)部管理要求，考慮下列因素：(1)經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境的相似性；(2)不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系；(3)經(jīng)營接近程度大?。?4)特定地區(qū)經(jīng)營相關(guān)的特別風(fēng)險；(5)外匯管理規(guī)定；(6)外匯風(fēng)險。9/10/202349報告分部的確定原則確定基礎(chǔ)：業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部確定條件：1.大部分收入是對外交易收入2.下列條件之一：(1)分部收入占所有分部收入合計10%或以上(2)分部利潤(虧損)絕對額，占所有盈利分部利潤合計或所有虧損分部虧損合計絕對額兩者中較大者10%或以上(3)分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計10%或以上

9/10/202350報告分部的確定原則例