【線路板制造企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制研究10000字（論文）】

前言中小型制造企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，對(duì)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)以及就業(yè)發(fā)揮著重要作用。由于成本費(fèi)用在制造業(yè)中所占得比重較大，加之外部競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，所以對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行控制顯得格外重要。但是我國(guó)中小制造企業(yè)在進(jìn)行成本費(fèi)用控制時(shí)存在著很多的問(wèn)題，制約著企業(yè)的發(fā)展?；诖?，本文以S公司（小型制造企業(yè)）為例，根據(jù)內(nèi)部控制的五要素分析企業(yè)在成本費(fèi)用內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，并提出相關(guān)對(duì)策建議。理論基礎(chǔ)內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的，為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效益和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的基本要素內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境奠定著企業(yè)內(nèi)部控制的基調(diào)，對(duì)內(nèi)部控制其他要素的實(shí)施和展開(kāi)起著重要作用。良好的內(nèi)部環(huán)境對(duì)公司日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起著促進(jìn)作用，并從中獲得效益。內(nèi)部環(huán)境按內(nèi)容劃分其中主要包括組織結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會(huì)責(zé)任五個(gè)方面的內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中對(duì)有可能發(fā)生的阻礙目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)分析，并采取相應(yīng)的解決措施的行為。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)內(nèi)部控制的切入點(diǎn)，企業(yè)要想更好的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，就要對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容主要包括企業(yè)目標(biāo)的設(shè)定，風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和解決?？刂苹顒?dòng)控制活動(dòng)是由各業(yè)務(wù)部門制定和商議并經(jīng)管理層同意，用以解決潛在風(fēng)險(xiǎn)而進(jìn)行的一系列策略和操作活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)存在于公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，是應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的具體化。企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果采用相應(yīng)的控制活動(dòng)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍內(nèi)。信息與溝通信息與溝通是企業(yè)發(fā)揮內(nèi)部控制作用的前提條件，對(duì)企業(yè)內(nèi)部信息傳遞的有效性、及時(shí)性和準(zhǔn)確性發(fā)揮著重要作用。企業(yè)應(yīng)及時(shí)、準(zhǔn)確的收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部與外部之間進(jìn)行有效溝通。內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制得以發(fā)揮作用的重要保障，通過(guò)對(duì)公司內(nèi)部制度制定與執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)其適用性進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過(guò)程中的缺陷并解決。制造企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的重要性制造企業(yè)的成本費(fèi)用在資金支出總量中占據(jù)了較大的份額，因此，如何降低生產(chǎn)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，是大多數(shù)制造企業(yè)需要解決的問(wèn)題。具體來(lái)說(shuō)，成本費(fèi)用內(nèi)部控制對(duì)制造企業(yè)發(fā)展的重要性主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力目前，我國(guó)制造企業(yè)生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品大致是相似的，生產(chǎn)過(guò)程中的技術(shù)手段、流程、以及銷售手段、營(yíng)銷模式也都大同小異。同時(shí)，制造企業(yè)的特點(diǎn)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中投入的資金量較大，屬于資金密集型產(chǎn)業(yè)。其中產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)是制造企業(yè)的核心，投入的錢也是最多的，所以制造業(yè)要把握好生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的成本費(fèi)用，只有把握好這個(gè)問(wèn)題，才能讓生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品占據(jù)更多的市場(chǎng)份額，才能增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)效健康發(fā)展。提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益一般來(lái)說(shuō)，成本費(fèi)用就是制造企業(yè)在生產(chǎn)以及管理的各個(gè)過(guò)程中需要的各種資源。產(chǎn)品價(jià)格也隨著成本費(fèi)用變動(dòng)，因此，成本費(fèi)用作為企業(yè)產(chǎn)品投放市場(chǎng)確定價(jià)格的重要依據(jù)，直接影響了該類產(chǎn)品的利潤(rùn)。因此，制造企業(yè)既要關(guān)注產(chǎn)品的品質(zhì)更要關(guān)注產(chǎn)品的成本費(fèi)用，通過(guò)成本費(fèi)用的內(nèi)部控制，使制造企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得以提高。提升制造企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率制造企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中需要消耗大量資金，而成本費(fèi)用在生產(chǎn)過(guò)程中所占的比例最大，如果制造企業(yè)采用有效的成本費(fèi)用內(nèi)部控制手段，降低產(chǎn)品成本費(fèi)用，有利于提升資金周轉(zhuǎn)率，為企業(yè)創(chuàng)造新的資金來(lái)源，促進(jìn)制造企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。S公司及其成本費(fèi)用內(nèi)部控制概況S公司簡(jiǎn)介S公司，是一家線路板及周邊耗材生產(chǎn)及技術(shù)供商，于2016年成立，現(xiàn)有員工100余人，注冊(cè)資金800萬(wàn)元。公司由兄弟兩人成立，李某為公司的創(chuàng)始人之一，在之前的線路板印刷公司擔(dān)任過(guò)高管，有多年的管理經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)任公司的董事兼總經(jīng)理。S公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)為加工各種線路板，包括各型號(hào)攝像頭線路板以及各型號(hào)手機(jī)組件線路板。公司自成立以來(lái)，發(fā)展迅速，同時(shí)也為公司樹(shù)立了良好地品牌。S公司成本費(fèi)用概況S公司自成立以來(lái)一直穩(wěn)步發(fā)展，但是在收入增長(zhǎng)的同時(shí)費(fèi)用也在增加，以下是關(guān)于S公司2016-2018年成本費(fèi)用的相關(guān)數(shù)據(jù)。表1S公司2016-2018年業(yè)務(wù)收入與成本數(shù)據(jù)單位：元項(xiàng)目201620172018主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5843322890121512833638主營(yíng)業(yè)務(wù)成本335341663545628246956其他業(yè)務(wù)收入142501851255621其他業(yè)務(wù)成本108321453743165表SEQ表\*ARABIC2S公司2016-2018年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本數(shù)據(jù)單位：元項(xiàng)目201620172018直接材料119525923956453218923直接人工118374623584573078523制造費(fèi)用97441116004601949510合計(jì)335341663545628246956從表1中可以看出，S公司2018年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比2016年增加了119.63%，但主營(yíng)業(yè)務(wù)成本卻增加了145.92%；2018年的其他業(yè)務(wù)收入比2016年增加了290.32%，但其他業(yè)務(wù)成本卻增加了298.50%?？梢钥闯?，S公司的生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，收入也在提高，但收入增長(zhǎng)的速度卻低于費(fèi)用增長(zhǎng)的速度，需要對(duì)公司進(jìn)行成本費(fèi)用內(nèi)部控制。從表2中可以看出，直接材料與直接人工所占的比重最大，約為總成本的4/5。目前，線路板生產(chǎn)趨向高度自動(dòng)化，但是由于S公司資金緊張導(dǎo)致自動(dòng)化設(shè)備不足，需要大量人工替代。因此，在對(duì)S公司成本費(fèi)用進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，要著重把握直接材料與直接人工這兩個(gè)方面。表SEQ表\*ARABIC3S公司2016-2018年期間費(fèi)用數(shù)據(jù)單位:元項(xiàng)目201620172018管理費(fèi)用361561341952125125688銷售費(fèi)用10542611358641754682財(cái)務(wù)費(fèi)用195862548635841從表3中可以看出隨著S公司的期間費(fèi)用也在不斷的增長(zhǎng)。S公司的管理費(fèi)用主要為職工薪酬、租賃費(fèi)、水電費(fèi)和修理費(fèi)，2018年比2016年增長(zhǎng)了41.77%；銷售費(fèi)用主要為廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷售人員工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)等，2018比2016年增長(zhǎng)了66.44%；財(cái)務(wù)費(fèi)用主要為利息支出，2018年的比2016年的增長(zhǎng)了82.99%。S公司成本費(fèi)用內(nèi)部控制概況內(nèi)部環(huán)境(1)S公司的組織結(jié)構(gòu)和管理結(jié)構(gòu)S公司是直線職能型的組織結(jié)構(gòu)，總經(jīng)理統(tǒng)籌管理公司，下設(shè)各個(gè)職能部門。其中，生產(chǎn)部負(fù)責(zé)日常生產(chǎn)；人事部負(fù)責(zé)招聘考勤等；市場(chǎng)部負(fù)責(zé)產(chǎn)品的維護(hù)以及市場(chǎng)的開(kāi)拓；技術(shù)部負(fù)責(zé)產(chǎn)品的維修與檢查；財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)核算以及相關(guān)工作。S公司的職能體系集中統(tǒng)一，但是各職能部門之間的配合性較差，職能部門的許多工作需要上層領(lǐng)導(dǎo)的審批才能處理，不僅加重了領(lǐng)導(dǎo)的工作負(fù)擔(dān)同時(shí)也降低了辦事效率。S公司的組織結(jié)構(gòu)如下圖1所示。圖SEQ圖\*ARABIC1S公司的組織結(jié)構(gòu)S公司的管理結(jié)構(gòu)也是由上到下的，由經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，各執(zhí)行部門共同協(xié)作，最后落實(shí)到各生產(chǎn)車間。經(jīng)理對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行決策，生產(chǎn)部和財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的管理，各生產(chǎn)車間和各職能部門對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行執(zhí)行。目前，S公司的組織結(jié)構(gòu)和管理結(jié)構(gòu)是家族式的，在進(jìn)行成本費(fèi)用內(nèi)控時(shí)也受其影響。公司成立后，經(jīng)理由哥哥擔(dān)任，弟弟負(fù)責(zé)出納和市場(chǎng)主管。在公司的其他職位中大到管理層小至生產(chǎn)部門都是相互認(rèn)識(shí)的熟人。所以，在S公司中，親緣關(guān)系起主要作用。在這種背景下，S公司在成本費(fèi)用內(nèi)部控制上存在很多問(wèn)題。(2)發(fā)展戰(zhàn)略S公司的領(lǐng)導(dǎo)者缺乏對(duì)成本費(fèi)用控制的戰(zhàn)略管理思想，在公司目前的發(fā)展規(guī)劃中，對(duì)成本費(fèi)用內(nèi)控沒(méi)有制定明確的措施，只是一味地減少成本。S公司對(duì)當(dāng)前的外部環(huán)境和內(nèi)部資源沒(méi)有進(jìn)行進(jìn)一步的分析，沒(méi)有制定科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略也沒(méi)有制定中長(zhǎng)期的成本管理計(jì)劃。S公司應(yīng)該立足當(dāng)下，并制定中長(zhǎng)期計(jì)劃。(3)人力資源S公司目前有100余人，但是員工本科及大專學(xué)歷的人數(shù)并不多，只有30人左右，占員工數(shù)量的30%，該公司的人力資源水平較低。并且偏重一般員工的引進(jìn)，不注重對(duì)專業(yè)技術(shù)人員的引進(jìn)。又因?yàn)镾公司規(guī)模小，技術(shù)人員數(shù)量波動(dòng)不大，工資福利水平不高等原因，導(dǎo)致對(duì)市場(chǎng)上的人才吸引能力不強(qiáng)，公司近幾年人才引進(jìn)不足。在員工進(jìn)入崗位后沒(méi)有對(duì)員工進(jìn)行繼續(xù)教育和持續(xù)的培訓(xùn)，不利于技術(shù)以及知識(shí)的更新。S公司在對(duì)成本費(fèi)用內(nèi)控中注重事后的核算，但是該公司會(huì)計(jì)人員的學(xué)歷水平不高，財(cái)務(wù)人員為剛畢業(yè)學(xué)生能力不足。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估S公司作為中小制造企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。目前，影響S公司的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要有管理者缺乏對(duì)成本費(fèi)用的控制意識(shí)、缺少專業(yè)的內(nèi)控管理人才以及單一的采購(gòu)渠道，外部風(fēng)險(xiǎn)主要有原材料價(jià)格上升以及外部競(jìng)爭(zhēng)。S公司并沒(méi)有對(duì)這些潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和分析，沒(méi)有去評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，S公司不能有效的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，更不能有效的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的措施?？刂苹顒?dòng)(1)崗位分工控制雖然S公司成立不久，員工并不多，但在經(jīng)理的管理下，公司建立了較為完整的責(zé)任制。經(jīng)理了解了大公司的工作職責(zé)分工，并編制了一份工作說(shuō)明。明確了各個(gè)崗位的職責(zé)分工，也明確了不相容崗位應(yīng)當(dāng)分開(kāi)，但這一制度在公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的實(shí)施得不到保障。會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)記錄審核為同一人，關(guān)鍵崗位沒(méi)有輪崗制度。(2)授權(quán)審批控制S公司的授權(quán)審批結(jié)構(gòu)分為上下兩級(jí)，經(jīng)理掌管公司所有“人、財(cái)、物”的批準(zhǔn)，人事部門負(fù)責(zé)人權(quán)、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)財(cái)權(quán)、生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)物權(quán)。S公司在對(duì)供應(yīng)商的選擇上一般為有親緣關(guān)系的熟人。經(jīng)理的弟弟擔(dān)任出納的同時(shí)兼任業(yè)務(wù)員，對(duì)公司的業(yè)務(wù)進(jìn)行承接。業(yè)務(wù)員與客戶進(jìn)行溝通，如果客戶給出的價(jià)格在可接受范圍內(nèi)，將情況上報(bào)給經(jīng)理，由經(jīng)理進(jìn)行決策。(3)預(yù)算控制S公司雖然進(jìn)行了預(yù)算控制，但是預(yù)算的目標(biāo)不科學(xué)，沒(méi)有以上一期經(jīng)營(yíng)情況為基礎(chǔ)，沒(méi)有充分考慮市場(chǎng)情況和自身產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力去設(shè)置目標(biāo)。每年預(yù)算的編制工作時(shí)間較晚，導(dǎo)致預(yù)算的準(zhǔn)確性不高，也對(duì)采購(gòu)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響。S公司的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)成本費(fèi)用內(nèi)控的資金預(yù)算，并按月進(jìn)行編制，但是在進(jìn)行核查時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制不規(guī)范的情況。(4)績(jī)效考評(píng)控制S公司在績(jī)效考評(píng)體系中對(duì)各個(gè)部門設(shè)置了相應(yīng)的績(jī)效目標(biāo)，但是在設(shè)定績(jī)效考評(píng)的目標(biāo)值時(shí)，未充分參考數(shù)據(jù)，設(shè)置的目標(biāo)值脫離實(shí)際，員工和部門的績(jī)效目標(biāo)難以達(dá)成。并且有些部門的目標(biāo)長(zhǎng)期不變已經(jīng)不在適應(yīng)公司的發(fā)展，不符合公司的戰(zhàn)略要求，不能有效的引導(dǎo)員工的工作行為。信息與溝通S公司建立信息與溝通制度，通過(guò)微信來(lái)進(jìn)行上下層之間的溝通，有利于員工之間的橫向溝通。但是并不能跨層溝通，不能很好的上行溝通，領(lǐng)導(dǎo)很難了解到員工的真實(shí)情況，同時(shí)也沒(méi)有建立信息反饋機(jī)制，基層員工很難將信息送到領(lǐng)導(dǎo)手上，領(lǐng)導(dǎo)也就很難理解員工的需求。在傳遞信息的過(guò)程中也存在信息不及時(shí)、不對(duì)稱、不準(zhǔn)確的問(wèn)題，導(dǎo)致出現(xiàn)問(wèn)題不能夠及時(shí)解決。內(nèi)部監(jiān)督公司對(duì)成本費(fèi)用內(nèi)控不重視，各部門和基層員工也沒(méi)有意識(shí)到其重要程度。更沒(méi)有建立成本費(fèi)用內(nèi)控體系，以及專門的機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督。有些部門的廢品率較高，生產(chǎn)水平低于平均水平，但是卻沒(méi)有部門進(jìn)行監(jiān)督和管理，也就沒(méi)有辦法解決和改善這一問(wèn)題。S公司成本費(fèi)用內(nèi)部控制存在的問(wèn)題S公司成立以來(lái)成本費(fèi)用逐年上升。首先，因?yàn)樵牧蟽r(jià)格上漲以及供應(yīng)商較為單一使材料成本上升。其次，限于S公司的生產(chǎn)規(guī)模以及資金不足，無(wú)法將生產(chǎn)鏈全部升級(jí)為自動(dòng)化設(shè)備，在生產(chǎn)過(guò)程中人力依然占據(jù)主導(dǎo)地位。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人工費(fèi)用不斷增加，生產(chǎn)成本上升。因此，S公司想要減少成本費(fèi)用，需要對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部控制。內(nèi)部環(huán)境存在缺陷缺乏對(duì)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的意識(shí)S公司的管理人員雖然有多年的管理經(jīng)驗(yàn)，但對(duì)成本控制認(rèn)識(shí)不足，對(duì)理論和方法接觸不深，對(duì)公司內(nèi)部成本控制意識(shí)淡薄，導(dǎo)致公司成本費(fèi)用內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)薄弱。公司很多高管跟不上先進(jìn)管理的步伐，對(duì)成本費(fèi)用的控制主要是事后的核算。因此S公司的成本和費(fèi)用內(nèi)部控制并不明顯。戰(zhàn)略管理思想欠缺S公司也缺乏戰(zhàn)略管理思想。在對(duì)公司全體員工調(diào)查訪問(wèn)后發(fā)現(xiàn)，基層員工甚至是部分領(lǐng)導(dǎo)對(duì)成本費(fèi)用控制思想沒(méi)有太多的了解，他們對(duì)成本費(fèi)用內(nèi)控的理解就是減少支出，即在采購(gòu)時(shí)降低采購(gòu)成本和在生產(chǎn)時(shí)降低工人工資。戰(zhàn)略管理思想不僅注重當(dāng)前的收益，更加注重的是企業(yè)未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。S公司每年也設(shè)置有發(fā)展目標(biāo)，但是沒(méi)有制定詳細(xì)的年度工作計(jì)劃，發(fā)展目標(biāo)成為企業(yè)空喊的口號(hào)并沒(méi)有得到落實(shí)。缺乏專業(yè)的成本費(fèi)用核算人員由于S公司成本費(fèi)用控制基礎(chǔ)薄弱，控制意識(shí)不強(qiáng)，所以將成本費(fèi)用控制的工作全權(quán)交由財(cái)務(wù)人員承擔(dān)。但是S公司的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)人員其學(xué)歷和控制水平都不高，也沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行定期的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，因此無(wú)法勝任這份工作。S公司規(guī)模較小也無(wú)法吸引高端的核算人才，但是一個(gè)專業(yè)的高素質(zhì)的成本費(fèi)用核算人員對(duì)于企業(yè)的成本費(fèi)用內(nèi)部控制至關(guān)重要。所以S公司需要高薪聘請(qǐng)專業(yè)的人員對(duì)其進(jìn)行核算。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制雖然公司目前擁有一定的市場(chǎng)份額，但在不斷變化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中存在著不同的風(fēng)險(xiǎn)，因此公司需要更加重視內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。目前，S公司還沒(méi)有建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，沒(méi)有對(duì)成本費(fèi)用內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，也沒(méi)有引進(jìn)先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。一方面，S公司沒(méi)有建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程，另一方面，沒(méi)有專家定期對(duì)公司成本內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估，因此無(wú)法在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中及時(shí)為公司識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。缺少風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制S公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)是多種多樣的，對(duì)內(nèi)有人工成本上升，對(duì)外有原材料價(jià)格上漲以及外部競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)于像S公司這樣的中小制造型企業(yè)，很少有公司去設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，大多數(shù)由經(jīng)理或其他相關(guān)部門直接進(jìn)行控制，但是這些人員缺少專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，不能有效的實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，使得公司的風(fēng)險(xiǎn)管理工作大打折扣。S公司目前并沒(méi)有設(shè)置完善的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，缺少專門執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的部門，無(wú)法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制工作進(jìn)行專業(yè)的分析。因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制能力較差?？刂苹顒?dòng)不完善授權(quán)審批不合理S公司在進(jìn)行報(bào)銷時(shí)，必須經(jīng)過(guò)經(jīng)理的批準(zhǔn)才能進(jìn)行，這就增加了經(jīng)理的工作量，如果經(jīng)理過(guò)于繁忙是會(huì)造成審批延誤的現(xiàn)象，使得報(bào)銷過(guò)程效率不高。同時(shí)，S公司的審批流程太過(guò)單一，都只按一個(gè)流程進(jìn)行審批，沒(méi)有根據(jù)金額的大小來(lái)設(shè)置不同的審批流程。這樣的審批權(quán)利集中，很多小額成本費(fèi)用的報(bào)銷都需要經(jīng)過(guò)經(jīng)理的審批，會(huì)給經(jīng)理帶來(lái)超負(fù)荷的工作量，也會(huì)降低工作效率。關(guān)鍵崗位沒(méi)有實(shí)行定期的輪崗因?yàn)樵谕粋€(gè)崗位每天所做的工作都大同小異，會(huì)讓人產(chǎn)生麻木感，對(duì)自己工作時(shí)出現(xiàn)的問(wèn)題不能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)缺少敏感性。在S公司中，自公司成立至今出納一直由經(jīng)理的弟弟擔(dān)任沒(méi)有實(shí)行輪崗制。因?yàn)槌黾{需要與資金直接接觸，應(yīng)該安排輪崗。同時(shí)出納人員進(jìn)行輪崗可以使員工進(jìn)行相互監(jiān)督，預(yù)防工作中的問(wèn)題及漏洞和財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。因此，S公司需要對(duì)出納一職實(shí)行輪崗。預(yù)算編制不規(guī)范S公司對(duì)預(yù)算控制缺乏重視，將預(yù)算控制工作交給財(cái)務(wù)部門處理。但是財(cái)務(wù)人員不能很好的將預(yù)算控制到合理的范圍內(nèi)，同時(shí)財(cái)務(wù)人員對(duì)成本費(fèi)用的預(yù)算編制不夠規(guī)范，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的分析也是流于形式。在對(duì)財(cái)務(wù)人員的調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)有時(shí)并沒(méi)有嚴(yán)格按規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算，甚至是預(yù)算編制的制度不規(guī)范。缺乏有效的績(jī)效考核S公司的績(jī)效考評(píng)體系作用不明顯。有些部門的目標(biāo)過(guò)高，長(zhǎng)時(shí)間不能達(dá)成降低員工工作的積極性，有些部門的目標(biāo)又有些偏低且長(zhǎng)時(shí)間不變，對(duì)員工起不到激勵(lì)作用。對(duì)于員工薪酬的核算只依據(jù)底薪和考勤來(lái)計(jì)算，也不能調(diào)動(dòng)員工的積極性。以上這些使S公司的績(jī)效考評(píng)體系流于形式，并沒(méi)有起到控制成本費(fèi)用的作用。信息溝通中存在障礙公司的內(nèi)部溝通不暢由于S公司的組織結(jié)構(gòu)和管理結(jié)構(gòu)，使得S公司在內(nèi)部溝通不暢，在公司的實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，因?yàn)闀?huì)存在信息延遲，信息反饋不到位等情況，可能直接影響公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)。S公司的管理層和基層員工的溝通較少，部分員工無(wú)法明確自身的職責(zé)。員工向上的反饋也不暢，反饋機(jī)制不健全，反饋的信息需要層層上報(bào)才能到高層領(lǐng)導(dǎo)的手中。沒(méi)有健全的反饋機(jī)制，員工的問(wèn)題長(zhǎng)久得不到解決，更不利于上下溝通。缺乏有效的溝通渠道S公司管理層以及員工在進(jìn)行信息溝通時(shí)對(duì)信息的內(nèi)容、對(duì)象、時(shí)間等具有隨意性，沒(méi)有意識(shí)到信息傳遞不及時(shí)會(huì)帶來(lái)的負(fù)面影響。S公司沒(méi)有有效的溝通渠道，不僅影響信息的傳遞，降低溝通效率，也不利于各部門的資源共享，影響各部門之間的溝通配合，不利于風(fēng)險(xiǎn)控制自己成本費(fèi)用內(nèi)部控制的執(zhí)行。缺乏健全的成本費(fèi)用內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制S公司成立至今對(duì)成本費(fèi)用控制不重視，也沒(méi)有系統(tǒng)、全面的成本費(fèi)用內(nèi)部控制體系，公司的成本費(fèi)用不斷上升，同時(shí)也缺乏相應(yīng)的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)。在S公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，沒(méi)有有效的監(jiān)督，同時(shí)缺乏有效的獎(jiǎng)懲制度，員工缺乏工作的積極性與主動(dòng)性。在財(cái)務(wù)方面，更多的注重事后的核算與分析，沒(méi)有對(duì)事前和事中的成本費(fèi)用控制，導(dǎo)致很多不合理費(fèi)用的發(fā)生。在原材料的庫(kù)存和使用上存在物資積壓和浪費(fèi)。采購(gòu)方面對(duì)供應(yīng)商的選擇不夠合理等問(wèn)題。加強(qiáng)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的建議目前，我國(guó)中小制造企業(yè)在實(shí)施成本費(fèi)用內(nèi)控時(shí)存在很多問(wèn)題，眾多學(xué)者也給出了自己的建議。本文結(jié)合S公司在成本費(fèi)用內(nèi)控中存在的問(wèn)題，以及已有的文獻(xiàn)，對(duì)我國(guó)中小制造企業(yè)在成本費(fèi)用內(nèi)控上提出一些針對(duì)性的建議與優(yōu)化措施。優(yōu)化公司內(nèi)部環(huán)境提高整體成本費(fèi)用內(nèi)部控制的意識(shí)制造企業(yè)的成本費(fèi)用管控工作應(yīng)該從企業(yè)的管理者開(kāi)始入手，企業(yè)的管理者應(yīng)該具有良好的成本費(fèi)用內(nèi)控意識(shí)。換而言之，只有管理者的成本費(fèi)用內(nèi)控意識(shí)提升了，才能引導(dǎo)企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的員工產(chǎn)生自覺(jué)的成本費(fèi)用控制觀念。同時(shí)，企業(yè)的管理者還應(yīng)該從企業(yè)的每一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)出發(fā)，宣傳培養(yǎng)員工的危機(jī)意識(shí)，培養(yǎng)員工成本費(fèi)用內(nèi)控的能力和方法，關(guān)心企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。使所有員工都參與到其中，這樣才能使成本費(fèi)用控制工作更有效的推廣與實(shí)施。制定戰(zhàn)略管理規(guī)劃S公司在未來(lái)發(fā)展中，首先要找好自己的定位，分析外部環(huán)境因素和內(nèi)部資源因素，對(duì)外要分析宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、經(jīng)營(yíng)環(huán)境等，對(duì)內(nèi)要考慮企業(yè)資源、企業(yè)能力和自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。之后根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定符合的發(fā)展目標(biāo)，根據(jù)該目標(biāo)制定年度工作計(jì)劃以及編制全面預(yù)算，把發(fā)現(xiàn)的目標(biāo)分解落實(shí)到采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)，確保發(fā)展戰(zhàn)略能有效指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。最后要充分發(fā)揮企業(yè)文化的導(dǎo)向性激勵(lì)性作用，統(tǒng)一全體員工的觀念行為，共同為發(fā)展戰(zhàn)略的有效實(shí)施而努力奮斗。提高管理者素質(zhì)，吸引成本費(fèi)用管理人才S公司要加強(qiáng)管理者的專業(yè)素質(zhì)，可以請(qǐng)專業(yè)的人員或者機(jī)構(gòu)進(jìn)行培訓(xùn)，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行繼續(xù)教育，提高理論知識(shí)和實(shí)物實(shí)踐。提高薪酬待遇，吸引專業(yè)的成本費(fèi)用管理人才。對(duì)公司內(nèi)部的成本費(fèi)用內(nèi)控人員進(jìn)行持續(xù)定時(shí)的培訓(xùn)，避免專業(yè)素質(zhì)跟不上企業(yè)的發(fā)展的要求。完善風(fēng)險(xiǎn)控制體系建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制對(duì)于中小制造企業(yè)而言，要想實(shí)施有效的成本費(fèi)用內(nèi)控，就要充分重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用。S公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)該建立一個(gè)科學(xué)的成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，對(duì)成本費(fèi)用運(yùn)營(yíng)過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和總結(jié)，進(jìn)行評(píng)估并制定解決策略。雖然風(fēng)險(xiǎn)不可能完全的避免，但是可以盡量的控制和降低損失。首先，識(shí)別公司面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，S公司需要做的就是對(duì)其運(yùn)營(yíng)過(guò)程中與成本費(fèi)用內(nèi)控目標(biāo)聯(lián)系的可能會(huì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行梳理和識(shí)別。其次，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)影響程度，根據(jù)評(píng)價(jià)將風(fēng)險(xiǎn)按等級(jí)排序。評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的負(fù)面影響，確定公司承受的能力，充分的分析公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀。最后，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)消減和控制的優(yōu)先等級(jí)，選擇合適的風(fēng)險(xiǎn)消減對(duì)策，采取適合的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。S公司作為中小制造企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作主要為采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售，所以公司的成本費(fèi)用內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要從這三方面入手，在采購(gòu)過(guò)程中要加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的選擇，降低原材料成本；在生產(chǎn)過(guò)程中注重產(chǎn)品的質(zhì)量管控；在銷售過(guò)程中要擴(kuò)大市場(chǎng)也要注意回款問(wèn)題，避免應(yīng)收賬款不能回收的現(xiàn)象。建立并完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制S公司在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估之后需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，需要建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系。S公司需要根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃以及外部環(huán)境，制定風(fēng)險(xiǎn)管理制度。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別公司內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)相應(yīng)的解決措施。S公司目前應(yīng)在相關(guān)生產(chǎn)流程中合理加入風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控點(diǎn)，通過(guò)不斷優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系逐步完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。完善控制活動(dòng)完善授權(quán)審批S公司應(yīng)設(shè)置明確的報(bào)銷審批流程，對(duì)于成本費(fèi)用報(bào)銷金額較少的應(yīng)由部門經(jīng)理審核簽字后到財(cái)務(wù)部報(bào)銷；對(duì)于成本費(fèi)用金額較高的，應(yīng)由部門經(jīng)理審核簽字再到財(cái)務(wù)部門復(fù)核，最后由總經(jīng)理審批后到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷。這樣可以減少總經(jīng)理的工作量，提高工作效率。關(guān)鍵崗位實(shí)行定期輪崗輪崗能使員工在工作時(shí)能保持敏感性，同時(shí)加強(qiáng)考核和監(jiān)督，預(yù)防工作中的問(wèn)題及漏洞和財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象?？梢员容^不同員工在同一崗位上的能力與業(yè)績(jī)，有利于建立良好的人才流動(dòng)與調(diào)配機(jī)制。同時(shí)為公司培養(yǎng)復(fù)合型人才，達(dá)到節(jié)約勞動(dòng)力資源，降低成本的目的。加強(qiáng)預(yù)算控制企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算控制，首先要引起管理層以及員工對(duì)預(yù)算控制的重視，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要帶頭遵守預(yù)算制度。其次，要注重預(yù)算的編制，為企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)控提供科學(xué)的依據(jù)。最后，企業(yè)要將預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核與員工的工資相掛鉤，可以調(diào)動(dòng)員工工作的積極性。建立有效的績(jī)效考核體系在績(jī)效考核體系中，不管是實(shí)際工作指標(biāo)還是自身的建設(shè)指標(biāo)，在指標(biāo)的表述上，必須做到表述明了、定量準(zhǔn)確、界定清楚，使被考核對(duì)象對(duì)自己的任務(wù)指標(biāo)清晰明了，讓考核單位在考核過(guò)程中方便考核，便于操作，真正達(dá)到績(jī)效考核的目的。在設(shè)置考核指標(biāo)時(shí)，應(yīng)充分參考數(shù)據(jù)，符合公司的戰(zhàn)略發(fā)展要求。對(duì)生產(chǎn)部門人員的工資可以采取計(jì)件和考勤相結(jié)合的方式來(lái)提高員工的積極性?？己瞬块T應(yīng)該提高考核的公正性，加重實(shí)際工作在績(jī)效考核中所占的權(quán)重。提高公司成本費(fèi)用控制的信息溝通能力提高公司內(nèi)部溝通的能力S公司要建立有效的反饋機(jī)制。S公司應(yīng)該向全體員工公布匿名舉報(bào)渠道，如建立董事長(zhǎng)信箱，能夠讓領(lǐng)導(dǎo)快速掌握員工的真實(shí)想法，通過(guò)線上和線下相結(jié)合的方式，擴(kuò)寬溝通渠道。S公司也可以制定舉報(bào)投訴制度，同時(shí)要保護(hù)好舉報(bào)人，對(duì)違反規(guī)定的行為進(jìn)行處罰有利于減少舞弊行為。也可以定期召開(kāi)員工座談會(huì)，使上級(jí)與下級(jí)面對(duì)面進(jìn)行溝通，可以讓員工了解公司的發(fā)展情況，也可以讓高層領(lǐng)導(dǎo)知道員工的需求并解決。建立有效的信息溝通系統(tǒng)建立完善的信息溝通系統(tǒng)對(duì)于S公司來(lái)說(shuō)是非常必要的。S公司要應(yīng)該充分利用科技優(yōu)勢(shì)，做好信息以及員工之間的溝通交流工作，增強(qiáng)信息共享的能力。S公司應(yīng)將公司的日常管理與信息系統(tǒng)有效的結(jié)合，使管理者獲得更加高效和準(zhǔn)確成本費(fèi)用內(nèi)控的信息便于管理。使各部門都參與進(jìn)來(lái)，打破部門分散狀態(tài)，利用先進(jìn)技術(shù)提高工作質(zhì)量。借助現(xiàn)代信息技術(shù)，為公司提供一個(gè)全方位的開(kāi)放的溝通平臺(tái)，公司從員工到領(lǐng)導(dǎo)都可以利用這個(gè)信息交流平臺(tái)，來(lái)獲得公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)信息。加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用內(nèi)部控制監(jiān)督力度優(yōu)化企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制S公司需要對(duì)企業(yè)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，制定出合理的監(jiān)管措施，成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及監(jiān)督部門，對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析和監(jiān)督。審計(jì)機(jī)構(gòu)分析企業(yè)的成本費(fèi)用資料，發(fā)現(xiàn)其中的漏洞，能夠及時(shí)的將信息反饋給監(jiān)管部門，防范違法違規(guī)行為的發(fā)生。S公司各部門需要對(duì)審計(jì)部門的成本費(fèi)用內(nèi)控監(jiān)督工作進(jìn)行配合，同時(shí)提高對(duì)審計(jì)職能的重視，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)制度，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能。對(duì)生產(chǎn)的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督S公司需要對(duì)生產(chǎn)的事前、事中、事后全過(guò)程全方位進(jìn)行監(jiān)督。S公司在生產(chǎn)活動(dòng)前需要根據(jù)相關(guān)資料對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行預(yù)測(cè)和計(jì)劃，對(duì)成本費(fèi)用控制和核算提出要求；事中需要對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行控制和核算，為下一步提供分析和考核的依據(jù)；事后進(jìn)行考核，同時(shí)為下一次生產(chǎn)提供借鑒。結(jié)語(yǔ)綜上所述，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展