新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度解讀

新?醫(yī)院會(huì)計(jì)制度?解讀中國中醫(yī)科學(xué)院西苑醫(yī)院王瑜2023/9/111前言?醫(yī)院財(cái)務(wù)制度?衛(wèi)生部、財(cái)政部修訂印發(fā)?醫(yī)院會(huì)計(jì)制度?衛(wèi)生部、財(cái)政部修訂印發(fā)?基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度?衛(wèi)生部、財(cái)政部制定印發(fā)?基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度?衛(wèi)生部、財(cái)政部制定印發(fā)?醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引?中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定印發(fā)前言?醫(yī)院會(huì)計(jì)制度?文號(hào)：財(cái)會(huì)[2021]27號(hào)發(fā)布時(shí)間：2021年12月31日分步實(shí)施：自2021年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點(diǎn)城市施行自2021年1月1日起在全國施行廢止制度：1998年11月17日印發(fā)的?醫(yī)院會(huì)計(jì)制度?(財(cái)會(huì)字[1998]58號(hào))目錄一、新制度修訂背景及特點(diǎn)1二、會(huì)計(jì)科目釋義及賬務(wù)處理2三、編制會(huì)計(jì)報(bào)表及本錢報(bào)表3四、新舊制度銜接4〔一〕制度修訂背景〔二〕制度修訂原那么〔三〕制度修訂過程〔四〕難點(diǎn)問題與突破〔五〕新舊制度主要變化一、新制度修訂背景及特點(diǎn)〔一〕制度修訂背景現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性醫(yī)改意見及實(shí)施方案的要求財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理的根底維護(hù)公立醫(yī)院醫(yī)療機(jī)構(gòu)公益性的需要滯后于財(cái)政改革資產(chǎn)價(jià)值不真實(shí)醫(yī)療、藥品收支核算不配比醫(yī)療本錢核算體系不健全一些重要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)核算混亂會(huì)計(jì)科目、報(bào)表體系不完善現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性財(cái)政改革國庫集中支付政府收支分類國有資產(chǎn)管理對(duì)政府收入和支出進(jìn)行類別和層次劃分，以全面、準(zhǔn)確、清晰地反映政府收支活動(dòng)以國庫單一賬戶體系為根底，以健全的財(cái)政支付信息系統(tǒng)和銀行間實(shí)時(shí)清算系統(tǒng)為依托，支付款項(xiàng)時(shí)，由預(yù)算單位提出申請(qǐng)，經(jīng)規(guī)定審核機(jī)構(gòu)審核后，將資金通過單一賬戶體系支付給收款人的制度資產(chǎn)配置及使用、資產(chǎn)處置、產(chǎn)權(quán)登記與產(chǎn)權(quán)糾紛處理、資產(chǎn)評(píng)估與資產(chǎn)清查、資產(chǎn)信息管理與報(bào)告現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性固定資產(chǎn)價(jià)值

固定資產(chǎn)長期按原值反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，既不利于反映固定資產(chǎn)的損耗情況，也不能如實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值

現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性管理費(fèi)用分?jǐn)倹]有在藥品支出中表達(dá)醫(yī)療人員與藥品活動(dòng)相關(guān)的腦力勞動(dòng)付出藥品收支結(jié)余過大、醫(yī)療收支結(jié)余過小或出現(xiàn)虧損管理費(fèi)用醫(yī)療支出藥品支出人員數(shù)量現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性醫(yī)療本錢核算成本核算核算對(duì)象核算方法核算范圍和口徑醫(yī)療本錢核算體系不健全難以為政府部門制定醫(yī)療改革政策、醫(yī)療收費(fèi)價(jià)格以及實(shí)施醫(yī)院績(jī)效評(píng)價(jià)等提供依據(jù)現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性重要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)

科研教學(xué)收支統(tǒng)一規(guī)范應(yīng)用軟件計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性會(huì)計(jì)科目、報(bào)表體系不完善

現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)科目體系不完整，核算內(nèi)容不全面，有關(guān)確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)不盡合理，缺乏現(xiàn)金流量表等重要報(bào)表現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性落實(shí)醫(yī)改有關(guān)精神嚴(yán)格醫(yī)院預(yù)算和收支管理加強(qiáng)成本核算與控制定期開展醫(yī)療服務(wù)成本測(cè)算科學(xué)考評(píng)醫(yī)療服務(wù)效率全面推行醫(yī)院信息公開制度接受社會(huì)監(jiān)督

維護(hù)公立醫(yī)院公益性進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理制度，嚴(yán)格預(yù)算管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管和運(yùn)行監(jiān)督

不僅限于記賬及核算更重要的是標(biāo)準(zhǔn)醫(yī)院運(yùn)行機(jī)制并為醫(yī)院的科學(xué)高效管理提供財(cái)務(wù)信息及決策依據(jù)醫(yī)療衛(wèi)生體制和財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制改革的日益深化

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加復(fù)雜進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性發(fā)揮參謀助手、效益管理及監(jiān)督職能等作用科學(xué)化精細(xì)化管理運(yùn)營環(huán)境發(fā)生很大的變化財(cái)務(wù)工作的作用有利于醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)開展的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度〔二〕制度修訂原那么充分考慮醫(yī)院會(huì)計(jì)信息使用者及其需要貫徹落實(shí)醫(yī)改精神和相關(guān)政策借鑒國際管理及企業(yè)會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)解決醫(yī)院實(shí)務(wù)問題并方便操作〔三〕制度修訂過程歷時(shí)2年，4個(gè)階段，多輪修改1、2021年年初立項(xiàng)2、2021年8月印發(fā)首次征求意見稿3、2021年第一季度模擬測(cè)試4、2021年7月印發(fā)第二次征求意見稿5、2021年12月31日正式發(fā)布第一階段2009年年初至2009年５月底調(diào)查研究深入對(duì)國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及美國、澳大利亞、英國等國涉及醫(yī)院的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)務(wù)做法進(jìn)行了認(rèn)真研究召開座談會(huì)、實(shí)地調(diào)研等多種方式充分聽取現(xiàn)行制度存在問題的反映確定了醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的主要修訂原則和主要修訂內(nèi)容第二階段2009年6月初至2009年８月中旬起草和印發(fā)首次征求意見稿經(jīng)反復(fù)推敲、數(shù)易其稿，形成了醫(yī)院會(huì)計(jì)制度征求意見稿，于八月中旬下發(fā)全國征求意見征求意見稿體現(xiàn)了計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、基建納入“大賬”、合并醫(yī)療藥品收支核算、加強(qiáng)科教收支管理和成本核算等重大改革思路，得到了社會(huì)各有關(guān)方面的基本肯定第三階段2009年８月下旬至2010年7月完善形成二次征求意見稿選定部分醫(yī)院做新制度測(cè)試工作依據(jù)各方面反饋的意見和建議，對(duì)2009年8月征求意見稿做了進(jìn)一步修改完善，形成了二次征求意見稿第四階段2021年８月至2021年末印發(fā)五項(xiàng)制度財(cái)政部會(huì)同衛(wèi)生部修訂印發(fā)了?醫(yī)院財(cái)務(wù)制度?、?醫(yī)院會(huì)計(jì)制度?制定印發(fā)了?基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度?、?基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度?中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定印發(fā)了?醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引?〔三〕制度修訂過程〔四〕難點(diǎn)問題與突破如何協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)、預(yù)算雙重管理需求設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)模式?如何計(jì)提固定資產(chǎn)折舊？如何在制度中兼顧本錢核算與管理的需要？公益性與經(jīng)濟(jì)性利益相關(guān)者會(huì)計(jì)信息需求資金來源：財(cái)政資金〔科教工程〕、其他資金部門預(yù)算管理、執(zhí)行進(jìn)度考評(píng)實(shí)行本錢核算、績(jī)效考核〔五〕新舊制度主要變化新6萬字VS舊2萬字→全面修訂1、強(qiáng)化預(yù)算約束與管理2、夯實(shí)資產(chǎn)負(fù)債信息3、科學(xué)界定收支分類，標(biāo)準(zhǔn)收支核算管理4、硬化本錢核算，強(qiáng)化本錢控制5、改進(jìn)完善會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)告體系〔五〕新舊制度主要變化調(diào)整制度適用范圍增加財(cái)政預(yù)算改革相關(guān)核算內(nèi)容基建并入“大賬〞取消修購基金和固定基金、計(jì)提折舊合并醫(yī)療藥品收支核算→藥品：進(jìn)價(jià)核算完善醫(yī)療本錢歸集核算體系標(biāo)準(zhǔn)科教收支、計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金、醫(yī)療收入確認(rèn)等的會(huì)計(jì)處理梳理完善科目體系及核算內(nèi)容改進(jìn)完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度適用范圍適用于中華人民共和國境內(nèi)各級(jí)各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)〔以下簡(jiǎn)稱醫(yī)院〕，包括綜合醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部〔所〕、療養(yǎng)院、衛(wèi)生院等適用于中華人民共和國境內(nèi)各級(jí)各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)院〔以下簡(jiǎn)稱醫(yī)院〕包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部〔所〕、療養(yǎng)院等。不包括城市社區(qū)衛(wèi)生效勞中心〔站〕、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其他社會(huì)組織舉辦的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)可參照〔五〕新舊制度主要變化科教工程財(cái)政補(bǔ)助其他資金固定資產(chǎn)折舊在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偡从迟Y產(chǎn)因使用中的消耗而發(fā)生的價(jià)值減少，從而真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值區(qū)分不同資金來源進(jìn)行會(huì)計(jì)處理將醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助、科教工程收入以外的資金〔主要是醫(yī)療收費(fèi)〕形成的固定資產(chǎn)折舊計(jì)入各期醫(yī)療本錢，有利于完善醫(yī)療本錢核算范圍、夯實(shí)醫(yī)療本錢數(shù)據(jù)，表達(dá)醫(yī)療本錢與醫(yī)療收入之間的配比關(guān)系對(duì)財(cái)政補(bǔ)助及科教工程資金形成的固定資產(chǎn)折舊不計(jì)入醫(yī)療本錢，既可更好地表達(dá)醫(yī)院的補(bǔ)償機(jī)制，又有利于按照預(yù)算管理要求對(duì)財(cái)政工程收支及結(jié)余進(jìn)行核算固定資產(chǎn)折舊〔五〕新舊制度主要變化醫(yī)藥合并醫(yī)療收入1.門診收入其中：掛號(hào)收入診察收入檢查收入化驗(yàn)收入治療收入手術(shù)收入衛(wèi)生材料收入藥品收入其中：西藥收入中草藥收入中成藥收入藥事服務(wù)費(fèi)收入其他門診收入2.住院收入新“醫(yī)療收入〞=舊“醫(yī)療收入〞+舊“藥品收入〞新“醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢〞=舊“醫(yī)療支出〞+舊“藥品支出〞醫(yī)療成本1.人員經(jīng)費(fèi)2.衛(wèi)生材料費(fèi)3.藥品費(fèi)4.固定資產(chǎn)折舊費(fèi)5.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)6.提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金7.其他費(fèi)用〔五〕新舊制度主要變化完善本錢歸集和核算體系

醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢科目應(yīng)設(shè)置“人員經(jīng)費(fèi)〞、“衛(wèi)生材料費(fèi)〞、“藥品費(fèi)〞、“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)〞、“無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)〞、“提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金〞、“其他費(fèi)用〞等一級(jí)明細(xì)科目，并按照各具體科室進(jìn)行明細(xì)核算，歸集臨床效勞、醫(yī)療技術(shù)、醫(yī)療輔助類各科室發(fā)生的，能夠直接計(jì)入各科室或采用一定方法計(jì)算后計(jì)入各科室的直接本錢臨床效勞醫(yī)療技術(shù)醫(yī)療輔助〔五〕新舊制度主要變化權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，醫(yī)院交易或者事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間與相關(guān)貨幣收支時(shí)間有時(shí)并不完全一致由于醫(yī)院是公益性事業(yè)單位，不以營利為目的，以及其提供醫(yī)療效勞價(jià)格由政府限定，因此收入難以完全抵補(bǔ)費(fèi)用支出，需要取得財(cái)政以適當(dāng)方式給予的差額補(bǔ)助，在會(huì)計(jì)核算上通過采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，開展本錢核算，可以合理確定各期結(jié)余或虧損，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高資金使用效益收付實(shí)現(xiàn)制我國預(yù)算會(huì)計(jì)〔含行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營業(yè)務(wù)〕要求采用收付實(shí)現(xiàn)制，因此，醫(yī)院取得的財(cái)政補(bǔ)助收入、科教工程收入以及相應(yīng)發(fā)生的財(cái)政工程補(bǔ)助支出、科教工程支出采用收付實(shí)現(xiàn)制這種以撥款的方式從財(cái)政部門、主管部門或舉辦單位取得的經(jīng)費(fèi)來源，不需要?dú)w還，但要對(duì)支出情況進(jìn)行嚴(yán)格的考核和監(jiān)督，保證預(yù)算資金的平安〔五〕新舊制度主要變化醫(yī)院會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)收入費(fèi)用會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的根本分類,是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的第一步,它決定了:醫(yī)院經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的范圍和類別；會(huì)計(jì)信息的輸出結(jié)果；直接指導(dǎo)具體確實(shí)認(rèn)與計(jì)量活動(dòng)〔五〕新舊制度主要變化資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表以及有關(guān)附表為便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制根底、編制依據(jù)、編制原那么和方法及主要工程等所作的解釋遵循?醫(yī)院會(huì)計(jì)制度?的聲明重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況的說明重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況的說明重大投資、借款活動(dòng)的說明會(huì)計(jì)報(bào)表重要工程及其增減變動(dòng)情況的說明以前年度結(jié)余調(diào)整情況的說明有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)業(yè)務(wù)開展情況年度預(yù)算執(zhí)行情況資產(chǎn)利用、負(fù)債管理情況本錢核算及控制情況〔應(yīng)附有本錢報(bào)表〕績(jī)效考評(píng)情況需要說明的其他事項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表附注財(cái)務(wù)情況說明書〔五〕新舊制度主要變化資產(chǎn)類新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照表〔一〕新科目原科目備注1001庫存現(xiàn)金101現(xiàn)金名稱變化1002銀行存款102銀行存款

1003零余額賬戶用款額度103+零余額賬戶用款額度補(bǔ)充1004其他貨幣資金109其他貨幣資金

1101短期投資

新增1201財(cái)政應(yīng)返還額度126+財(cái)政應(yīng)返還額度補(bǔ)充1211應(yīng)收在院病人醫(yī)療款111應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)名稱變化1212應(yīng)收醫(yī)療款113應(yīng)收醫(yī)療款

1215其他應(yīng)收款119其他應(yīng)收款

1221壞賬準(zhǔn)備114壞賬準(zhǔn)備計(jì)提變化1231預(yù)付賬款預(yù)付賬款新增1301庫存物資121藥品藥品并入庫存物資130101藥品123庫存物資資產(chǎn)類新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照表〔二〕新科目原科目備注1302在加工物資125在加工材料名稱變化1401待攤費(fèi)用131待攤費(fèi)用

1501長期投資141對(duì)外投資內(nèi)容變化1601固定資產(chǎn)151固定資產(chǎn)

1602累計(jì)折舊

新增1611在建工程153在建工程

1621固定資產(chǎn)清理

新增1701無形資產(chǎn)161無形資產(chǎn)內(nèi)容變化1702累計(jì)攤銷

新增1801長期待攤費(fèi)用

新增1901待處理財(cái)產(chǎn)損溢181待處理財(cái)產(chǎn)損溢

171開辦費(fèi)取消負(fù)債類新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照表新科目原科目備注2001短期借款201短期借款

2101應(yīng)繳款項(xiàng)211應(yīng)繳超收款名稱變化2201應(yīng)付票據(jù)

202

應(yīng)付賬款新增2202應(yīng)付賬款

2203預(yù)收醫(yī)療款204預(yù)收醫(yī)療款

2204應(yīng)付職工薪酬211應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）新增212應(yīng)付地方(部門)津貼補(bǔ)貼213應(yīng)付其他個(gè)人收入2205應(yīng)付福利費(fèi)新增2206應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)207應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)

2207應(yīng)交稅費(fèi)新增2209其他應(yīng)付款209其他應(yīng)付款

2301預(yù)提費(fèi)用221預(yù)提費(fèi)用

2401長期借款231長期借款

2402長期應(yīng)付款241長期應(yīng)付款

收入類新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照表新科目

原科目備注4001醫(yī)療收入403醫(yī)療收入

400101門診收入40301門診收入

藥品收入

級(jí)次變化

藥事服務(wù)費(fèi)

新增結(jié)算差額新增400102住院收入40302住院收入

藥品收入

級(jí)次變化

藥事服務(wù)費(fèi)

新增結(jié)算差額新增

404藥品收入藥品收入并入醫(yī)療收入4101財(cái)政補(bǔ)助收入401財(cái)政補(bǔ)助收入

4201科教項(xiàng)目收入

新增4301其他收入409其他收入

402上級(jí)補(bǔ)助收入取消費(fèi)用類新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照表新科目原科目備注5001醫(yī)療業(yè)務(wù)成本411醫(yī)療支出藥品費(fèi)并入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本

412藥品支出5101財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出416財(cái)政專項(xiàng)支出名稱變化5201科教項(xiàng)目支出

新增5301管理費(fèi)用415管理費(fèi)用期末不分?jǐn)?303其他支出419其他支出

凈資產(chǎn)類新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照表新科目原科目備注3001事業(yè)基金301事業(yè)基金口徑變化明細(xì)調(diào)整

302固定基金取消3101專用基金303專用基金口徑變化明細(xì)調(diào)整3201待沖基金

新增3301財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）

新增3302科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）

新增3401本期結(jié)余305收支結(jié)余口徑變化3501結(jié)余分配306結(jié)余分配

凈資產(chǎn)類新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照表新科目原科目備注3001事業(yè)基金301事業(yè)基金口徑變化明細(xì)調(diào)整

302固定基金取消3101專用基金303專用基金口徑變化明細(xì)調(diào)整3201待沖基金

新增3301財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）

新增3302科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）

新增3401本期結(jié)余305收支結(jié)余口徑變化3501結(jié)余分配306結(jié)余分配

25〔一〕制度的結(jié)構(gòu)體例〔二〕總說明有關(guān)的幾個(gè)問題〔三〕資產(chǎn)〔四〕負(fù)債〔五〕收入〔六〕費(fèi)用〔七〕凈資產(chǎn)〔八〕財(cái)務(wù)報(bào)告二、會(huì)計(jì)科目釋義及賬務(wù)處理〔一〕制度的結(jié)構(gòu)體例第一局部總說明〔共15條〕第二局部會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)〔列示5大類共52個(gè)科目〕第三局部會(huì)計(jì)科目使用說明第四局部會(huì)計(jì)報(bào)表格式第五局部會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明第六局部本錢報(bào)表參考格式〔二〕總說明有關(guān)的幾個(gè)問題適用范圍：公立醫(yī)院、非營利性醫(yī)院核算根底：權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用會(huì)計(jì)科目運(yùn)用：基建投資會(huì)計(jì)核算原那么：本制度、單獨(dú)核算、單獨(dú)建賬制定解釋權(quán)限：財(cái)政部〔三〕資產(chǎn)國庫集中支付主要財(cái)務(wù)處理直接支付借：財(cái)政工程補(bǔ)助支出、醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入授權(quán)支付借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入借：財(cái)政工程補(bǔ)助支出、醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢等貸：零余額賬戶用款額度1201財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付年度終了借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入下年度支出借：醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢、財(cái)政工程補(bǔ)助支出等貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付年終終了借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：零余額賬戶用款額度/財(cái)政補(bǔ)助收入下年度恢復(fù)或受到額度借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度

三、資產(chǎn)〔三〕資產(chǎn)1221壞賬準(zhǔn)備累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不應(yīng)超過年末應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款科目余額的2%-4%方法：應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法舊制度：累計(jì)計(jì)提不應(yīng)超過應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)科目余額的3%-5%〔三〕資產(chǎn)1301庫存物資本科目核算醫(yī)院為開展醫(yī)療效勞及其輔助活動(dòng)而儲(chǔ)存的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品、其他材料的實(shí)際本錢庫存物資在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法，確定發(fā)出物資的實(shí)際本錢〔三〕資產(chǎn)1303在加工物資本科目核算醫(yī)院自制或委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實(shí)際本錢按“自制物資〞和“委托加工物資〞設(shè)置一級(jí)明細(xì)科目，并按照物資類別或品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算〔三〕資產(chǎn)1601固定資產(chǎn)本科目核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的原價(jià)對(duì)于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成局部，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成局部，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。醫(yī)院的圖書應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，但不計(jì)提折舊〔三〕資產(chǎn)1621固定資產(chǎn)清理核算醫(yī)院因出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等應(yīng)收醫(yī)療款增加有關(guān)同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算的處理規(guī)定其他應(yīng)收款增加應(yīng)收長期投資利息或利潤的核算內(nèi)容壞賬準(zhǔn)備改變計(jì)提范圍、允許多種方法、由規(guī)定統(tǒng)一計(jì)提比例改為規(guī)定累計(jì)計(jì)提上限、明確計(jì)算公式、壞賬核銷條件增設(shè)“預(yù)付賬款〞科目出現(xiàn)壞賬跡象先轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定進(jìn)行處理應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)〔三〕資產(chǎn)庫存-庫存物資“庫存物資〞科目核算范圍擴(kuò)大，包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料藥品：售價(jià)核算→進(jìn)價(jià)核算全面規(guī)定了取得、發(fā)出、盤盈盤虧物資確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理〔三〕資產(chǎn)存貨-庫存物資取得庫存物資以本錢入賬；單獨(dú)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢或管理費(fèi)用外購：采購價(jià)格〔含增值稅〕自制：直接材料費(fèi)+直接人工費(fèi)+分配的間接費(fèi)用委托加工收回：加工前發(fā)出物資本錢+加工費(fèi)接收捐贈(zèng)：比照同類或類似物資的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定本錢發(fā)出庫存物資發(fā)出計(jì)價(jià)：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法〔三〕資產(chǎn)存貨-庫存物資3.庫存物資盤盈盤盈計(jì)價(jià)：比照同類或類似物資的市場(chǎng)價(jià)格確定價(jià)值報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后計(jì)入其他收入4.庫存物資盤虧、變質(zhì)、毀損不同情況的處理〔三〕資產(chǎn)存貨-在加工物資1.對(duì)明細(xì)科目設(shè)置提出新要求2.要求健全自制物資本錢核算體系本錢核算對(duì)象：藥品、材料類別或品種自制物資本錢構(gòu)成：直接費(fèi)用〔直接材料+直接人工+其他直接費(fèi)用〕+間接費(fèi)用要求采用適當(dāng)方法對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集與分配〔三〕資產(chǎn)投資-短期投資、長期投資1.區(qū)分長短期分設(shè)科目短期投資：主要指短期國債長期投資：包括股權(quán)投資和債權(quán)投資2.賬務(wù)處理不再與“事業(yè)基金-投資基金〞相對(duì)應(yīng)3.明確了投資本錢的構(gòu)成以及投資持有期間取得收益、處置投資的會(huì)計(jì)處理〔三〕資產(chǎn)投資-短期投資、長期投資1.投資本錢確實(shí)定以貨幣資金取得：購置價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評(píng)估價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)無償調(diào)入：原賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)2.取得投資的賬務(wù)處理3.持有投資期間取得投資收益的賬務(wù)處理4.處置投資的賬務(wù)處理〔三〕資產(chǎn)固定資產(chǎn)1.固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高2.固定基金→待沖基金3.提取修購基金→計(jì)提折舊4.明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理5.盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化〔三〕資產(chǎn)固定資產(chǎn)1.固定資產(chǎn)的范圍2.固定資產(chǎn)的取得使用財(cái)政補(bǔ)助、科教工程資金購入借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：待沖基金借：財(cái)政工程補(bǔ)助支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等〔三〕資產(chǎn)固定資產(chǎn)3.固定資產(chǎn)折舊-折舊資產(chǎn)范圍-折舊方法〔年限平均法或工作量法、不考慮預(yù)計(jì)凈殘值)-折舊政策(按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提;融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計(jì)提折舊;更新改造后延長使用年限的，重新計(jì)算折舊額)-賬務(wù)處理借：待沖基金醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢、管理費(fèi)用、其他支出等貸：累計(jì)折舊記錄要求4.后續(xù)支出固定資產(chǎn)5.固定資產(chǎn)的處置出售、報(bào)廢、毀損→通過“固定資產(chǎn)清理〞科目核算借：固定資產(chǎn)清理〔處置資產(chǎn)凈額〕累計(jì)折舊待沖基金貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理〔處置凈收入〕貸：應(yīng)收稅費(fèi)、銀行存款等借：銀行存款、其他應(yīng)收款〔保險(xiǎn)或過失人賠償〕等貸：固定資產(chǎn)清理〔處置凈收入〕借：固定資產(chǎn)清理〔處置凈收入〕貸：其他收入或應(yīng)繳款項(xiàng)【按規(guī)定上繳時(shí)】借：其他支出貸：固定資產(chǎn)清理〔處置資產(chǎn)凈額〕〔三〕資產(chǎn)固定資產(chǎn)6.固定資產(chǎn)盤盈盤虧固定資產(chǎn)盤盈按同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值入賬報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)計(jì)入其他收入固定資產(chǎn)盤虧不同情況處理〔三〕資產(chǎn)在建工程核算范圍擴(kuò)大關(guān)于基建并賬在“在建工程〞科目下設(shè)置“基建工程〞明細(xì)科目至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬〞中按新制度進(jìn)行處理〔三〕資產(chǎn)無形資產(chǎn)新舊主要變化：1.無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算2.明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理重點(diǎn)關(guān)注：1.無形資產(chǎn)的取得資本化范圍2.無形資產(chǎn)攤銷攤銷方法攤銷政策：自取得當(dāng)月起，按月攤銷3.后續(xù)支出〔三〕資產(chǎn)無形資產(chǎn)4.無形資產(chǎn)的處置轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)等

其他收入或應(yīng)繳款項(xiàng)【按規(guī)定上繳時(shí)】借：其他支出

累計(jì)攤銷

待沖基金

貸：無形資產(chǎn)注意不同情況〔三〕資產(chǎn)其他資產(chǎn)新舊主要變化：1.增設(shè)“長期待攤費(fèi)用〞科目2.取消原“開辦費(fèi)〞科目〔三〕資產(chǎn)〔四〕負(fù)債1.改設(shè)“應(yīng)繳款項(xiàng)〞科目核算應(yīng)上繳的國有資產(chǎn)處置凈收入等2.增設(shè)“應(yīng)付票據(jù)〞科目帶息票據(jù)應(yīng)在會(huì)計(jì)期末或票據(jù)到期時(shí)計(jì)算應(yīng)付利息3.預(yù)收醫(yī)療款增加預(yù)收門診病人醫(yī)療款的核算內(nèi)容4.改設(shè)“應(yīng)付職工薪酬〞科目，增設(shè)“應(yīng)付福利費(fèi)〞科目，“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)〞核算范圍擴(kuò)大5.增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目6.其他應(yīng)付款-核算范圍縮小7.長期借款-借款利息處理更為明確〔四〕負(fù)債醫(yī)療收入

1.核算范圍合并原藥品收入2.增設(shè)二級(jí)明細(xì)科目3.明確醫(yī)療收入確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)4.明確同醫(yī)保結(jié)算差額的會(huì)計(jì)處理〔五〕收入重點(diǎn)關(guān)注：1.明細(xì)科目設(shè)置2.確認(rèn)計(jì)量確認(rèn)條件計(jì)量按照國家規(guī)定醫(yī)療效勞工程收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定入賬金額醫(yī)院給予的折扣不計(jì)入醫(yī)療收入實(shí)現(xiàn)醫(yī)療收入時(shí)借：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、應(yīng)收醫(yī)療款貸：醫(yī)療收入醫(yī)療收入

〔五〕收入3.醫(yī)保結(jié)算差額的處理因違規(guī)治療等管理不善原因被拒付的金額-確認(rèn)為壞賬損失其他差額-調(diào)整醫(yī)療收入同醫(yī)保機(jī)構(gòu)結(jié)算時(shí)借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備〔醫(yī)療收入-門診/住院收入-結(jié)算差額〕貸：應(yīng)受醫(yī)療款〔醫(yī)療收入-門診/住院收入-結(jié)算差額〕醫(yī)療收入

〔五〕收入醫(yī)療收入新制度“醫(yī)療收入〞=舊制度“醫(yī)療收入〞+“藥品收入〞一級(jí)明細(xì)二級(jí)明細(xì)三級(jí)明細(xì)門診收入掛號(hào)收入、診察收入、檢查收入、化驗(yàn)收入、治療收入、手術(shù)收入、衛(wèi)生材料收入、藥品收入、藥事服務(wù)費(fèi)收入、其他門診收入（含救護(hù)車收入）、結(jié)算差額西藥、中成藥、中草藥住院收入床位收入、診察收入、檢查收入、化驗(yàn)收入、治療收入、手術(shù)收入、護(hù)理收入、衛(wèi)生材料收入、藥品收入、藥事服務(wù)費(fèi)收入、其他住院收入、結(jié)算差額西藥、中成藥、中草藥〔五〕收入財(cái)政補(bǔ)助收入新舊主要變化：1.明細(xì)科目設(shè)置變化2.明確財(cái)政補(bǔ)助收入確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)3.增加國庫集中支付相關(guān)內(nèi)容〔五〕收入科教工程收入新增科目重點(diǎn)關(guān)注：1.核算范圍2.明細(xì)科目設(shè)置3.確認(rèn)計(jì)量〔五〕收入其他收入新舊主要變化：1、核算范圍合并原上級(jí)補(bǔ)助收入-具體包括培訓(xùn)收入、食堂收入、利息收入、租金收入、投資收益、財(cái)產(chǎn)物資盤盈收入、捐贈(zèng)收入、確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等2.單設(shè)“投資收益〞明細(xì)科目3.明確各種其他收入的賬務(wù)處理〔五〕收入新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照表新科目原科目備注5001醫(yī)療業(yè)務(wù)成本411醫(yī)療支出藥品費(fèi)并入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本

412藥品支出5101財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出416財(cái)政專項(xiàng)支出名稱變化5201科教項(xiàng)目支出

新增5301管理費(fèi)用415管理費(fèi)用期末不分?jǐn)?303其他支出419其他支出

〔六〕費(fèi)用〔六〕費(fèi)用新舊主要變化：1、核算范圍：-合并原藥品支出-核算范圍更為明確2.明確本錢工程3.要求按科室歸集直接本錢4.不再分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用費(fèi)用醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢本科目核算醫(yī)院開展醫(yī)療效勞及其輔助活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括人員經(jīng)費(fèi)、耗用的藥品及衛(wèi)生材料費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金和其他費(fèi)用使用財(cái)政根本補(bǔ)助發(fā)生的歸屬于醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢的支出財(cái)政補(bǔ)助收入和科教工程收入形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷使用財(cái)政工程補(bǔ)助發(fā)生的支出開展科研、教學(xué)工程使用自籌配套資金發(fā)生的支出開展的不與本制度規(guī)定的特定“工程〞相關(guān)的醫(yī)療輔助科研、教學(xué)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)人員經(jīng)費(fèi)、專用材料費(fèi)、資產(chǎn)折舊〔攤銷〕費(fèi)等費(fèi)用〔六〕費(fèi)用醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢1.核算范圍：開展醫(yī)療效勞及輔助活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用本錢工程：人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、藥品費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金、其他費(fèi)用不包括/包括2.明細(xì)科目設(shè)置按本錢工程設(shè)一級(jí)明細(xì)科目，并按科室進(jìn)行明細(xì)核算，歸集直接本錢設(shè)置“財(cái)政根本補(bǔ)助支出〞備查薄設(shè)置“人員經(jīng)費(fèi)〞、“衛(wèi)生材料費(fèi)〞、“藥品費(fèi)〞、“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)〞、“無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)〞、“提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金〞、“其他費(fèi)用〞等一級(jí)明細(xì)科目并按照各具體科室進(jìn)行明細(xì)核算，歸集臨床效勞、醫(yī)療技術(shù)、醫(yī)療輔助類各科室發(fā)生的，能夠直接計(jì)入各科室或采用一定方法計(jì)算后計(jì)入各科室的直接本錢〔六〕費(fèi)用財(cái)政工程補(bǔ)助支出新舊主要變化：1.科目名稱變化2.明細(xì)科目設(shè)置變化3.增加國庫集中支付相關(guān)內(nèi)容〔六〕費(fèi)用財(cái)政工程補(bǔ)助支出新舊主要變化：1.科目名稱變化2.明細(xì)科目設(shè)置變化3.增加國庫集中支付相關(guān)內(nèi)容〔六〕費(fèi)用科教工程支出重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍2.明細(xì)科目設(shè)置-設(shè)相應(yīng)輔助賬登記自籌配套資金使用情況〔六〕費(fèi)用本科目核算醫(yī)院使用非財(cái)政科研、教學(xué)工程收入開展科研、教學(xué)工程活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)支出應(yīng)設(shè)置“科研工程支出〞、“教學(xué)工程支出〞兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目，并按具體工程設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的輔助賬，登記開展各科研、教學(xué)工程所使用自籌配套資金的情況管理費(fèi)用新舊主要變化：1.標(biāo)準(zhǔn)明細(xì)科目設(shè)置2.期末不再進(jìn)行分?jǐn)傊攸c(diǎn)關(guān)注：1.核算范圍：行政及后勤管理部門發(fā)生的費(fèi)用+醫(yī)院統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費(fèi)用〔離退休人員經(jīng)費(fèi)、壞賬損失、借款利息支出、銀行手續(xù)費(fèi)支出、匯兌損益、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅等〕不包括/包括2.明細(xì)科目設(shè)置-設(shè)置“財(cái)政根本補(bǔ)助支出〞備查薄〔六〕費(fèi)用其他支出本科目核算醫(yī)院本期發(fā)生的，無法歸屬到上述醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢、財(cái)政工程補(bǔ)助支出、科教工程支出、管理費(fèi)用中的支出培訓(xùn)支出食堂提供效勞發(fā)生的支出出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)財(cái)產(chǎn)物資盤虧或毀損損失捐贈(zèng)支出罰沒支出〔六〕費(fèi)用本期結(jié)余年末：①轉(zhuǎn)出“本年財(cái)政根本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〞：借：本期結(jié)余貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余〔轉(zhuǎn)〕②轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配〞：借：本期結(jié)余貸：結(jié)余分配③按規(guī)定需上交結(jié)余的：借：本期結(jié)余貸：銀行存款〔七〕凈資產(chǎn)結(jié)余分配核算醫(yī)院當(dāng)年提取職工福利基金、未分配結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金、用事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損等的情況和結(jié)果結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配結(jié)轉(zhuǎn)為正數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)為負(fù)數(shù)年初虧損年初無虧損年初虧損年初無虧損先彌補(bǔ)虧損進(jìn)行結(jié)余分配提取福利基金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金累計(jì)虧損事業(yè)基金補(bǔ)虧余額為正數(shù)余額為負(fù)數(shù)累計(jì)虧損進(jìn)行結(jié)余分配提取福利基金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金余額為正數(shù)余額為負(fù)數(shù)〔七〕凈資產(chǎn)待沖基金新增科目重點(diǎn)關(guān)注：1.核算內(nèi)容2.為何引入待沖基金3.明細(xì)科目設(shè)置-“待沖財(cái)政基金〞和“待沖科教工程基金〞〔七〕凈資產(chǎn)待沖基金4.確認(rèn)使用財(cái)政補(bǔ)助、科教工程收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購置物資發(fā)生支出時(shí)予以確認(rèn)，并在相關(guān)資產(chǎn)按期計(jì)提折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出物資時(shí)予以沖減終止確認(rèn)：相關(guān)資產(chǎn)提足折舊、攤銷前處置、盤虧，以及相關(guān)物資領(lǐng)用發(fā)出前發(fā)生盤虧編制毀損。5.計(jì)量計(jì)提折舊/攤銷時(shí)沖減的待沖基金金額=應(yīng)計(jì)折舊/攤銷額X資產(chǎn)入賬本錢中財(cái)政補(bǔ)助/科教工程資金所占的比例〔七〕凈資產(chǎn)本期結(jié)余新舊主要變化：核算內(nèi)容不再包括財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余重點(diǎn)關(guān)注：1.核算內(nèi)容本期結(jié)余=醫(yī)療收入+財(cái)政根本補(bǔ)助收入+其他收入-醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢-管理費(fèi)用-其他支出〔七〕凈資產(chǎn)本期結(jié)余

2.賬務(wù)處理流程(1)期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)收入費(fèi)用借：醫(yī)療收入財(cái)政補(bǔ)助收入—根本支出其他收入貸：本期結(jié)余借：本期結(jié)余貸：醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢管理費(fèi)用其他支出〔七〕凈資產(chǎn)本期結(jié)余〔2〕年末①結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政基金補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：本期結(jié)余貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〔余〕—財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〔根本支出結(jié)轉(zhuǎn)〕②結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配借：本期結(jié)余貸：結(jié)余分配或：借：結(jié)余分配貸：本期結(jié)余〔七〕凈資產(chǎn)結(jié)余分配1.財(cái)務(wù)處理流程〔年末〕〔1〕年末結(jié)轉(zhuǎn)入本年業(yè)務(wù)結(jié)余/虧損〔2〕經(jīng)過〔1〕結(jié)轉(zhuǎn)后①為貸方余額的，可以按規(guī)定提取職工福利基金并轉(zhuǎn)入事業(yè)基金借：結(jié)余分配—提取職工福利基金貸：專用基金—職工福利基金借：結(jié)余分配—轉(zhuǎn)入事業(yè)基金貸：事業(yè)基金②為借方余額的，由事業(yè)基金彌補(bǔ)借：事業(yè)基金貸：結(jié)余分配—事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損2.年末有借方余額的，表示累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損〔七〕凈資產(chǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〔余〕新增科目重點(diǎn)關(guān)注：1.科目設(shè)置依據(jù)2.核算內(nèi)容—?dú)v年滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金—包括根本支出結(jié)轉(zhuǎn)、工程支出結(jié)轉(zhuǎn)和工程支出結(jié)余3.明細(xì)科目設(shè)置—“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〞—“根本支出結(jié)轉(zhuǎn)〞、“工程支出結(jié)轉(zhuǎn)〞—“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〞〔七〕凈資產(chǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〔余〕4.財(cái)務(wù)處理〔1〕〔期末〕結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政工程補(bǔ)助收支借：財(cái)政補(bǔ)助收入—工程支出貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〔余〕—財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〔工程支出結(jié)轉(zhuǎn)〕借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〔余〕—財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〔工程支出結(jié)轉(zhuǎn)〕貸：財(cái)政工程補(bǔ)助支出〔2〕〔年末〕從本期結(jié)余轉(zhuǎn)入財(cái)政根本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〔3〕〔年末〕完成〔1〕〔2〕結(jié)轉(zhuǎn)后，從“工程支出結(jié)轉(zhuǎn)〞分析轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余〞借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〔余〕—財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〔工程支出結(jié)轉(zhuǎn)—X工程〕貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〔余〕—財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余〔七〕凈資產(chǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〔余〕4.財(cái)務(wù)處理

〔4〕按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〔余〕貸：財(cái)政應(yīng)返回額度零余額賬戶用款額度銀行存款等〔七〕凈資產(chǎn)科教工程結(jié)轉(zhuǎn)〔余〕新增科目重點(diǎn)關(guān)注：1.核算內(nèi)容2.明細(xì)科目設(shè)置3.財(cái)務(wù)處理〔七〕凈資產(chǎn)事業(yè)基金新舊主要變化：1.不再劃分一般基金和投資基金2.不再核算財(cái)政補(bǔ)助根本支出結(jié)轉(zhuǎn)重點(diǎn)關(guān)注：1.核算內(nèi)容—非限定用途凈資產(chǎn)2.以前年度結(jié)余調(diào)整—本科目核算并在報(bào)表附注中說明〔七〕凈資產(chǎn)專用基金新舊主要變化：原制度：修購基金、職工福利基金、住房基金、留本基金等新制度：—取消修購基金—增加醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金—從本錢費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)：專用基金→應(yīng)付福利費(fèi)〔七〕凈資產(chǎn)八、財(cái)務(wù)報(bào)告〔一〕醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的作用〔二〕醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成〔三〕資產(chǎn)負(fù)債表〔四〕收入費(fèi)用總表及其附表〔五〕現(xiàn)金流量表〔六〕財(cái)政補(bǔ)助收支情況表〔七〕會(huì)計(jì)報(bào)表附注〔八〕財(cái)務(wù)情況說明書〔一〕醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的作用1.如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營成果2.解脫管理層受托責(zé)任3.提供決策有用會(huì)計(jì)信息4.增強(qiáng)透明度和公信力八、財(cái)務(wù)報(bào)告〔二〕醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成按內(nèi)容：包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書

—會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成：4主表+1附表按編制期間：分為中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)告

—對(duì)外提供的年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)按有關(guān)規(guī)定經(jīng)過CPA審計(jì)八、財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表格式及編制說明編號(hào)會(huì)計(jì)報(bào)表名稱編制期會(huì)醫(yī)01表資產(chǎn)負(fù)債表月度、季度、年度會(huì)醫(yī)02表收入費(fèi)用總表月度、季度、年度會(huì)醫(yī)02表附表01醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表月度、季度、年度會(huì)醫(yī)03表現(xiàn)金流量表年度會(huì)醫(yī)04表財(cái)政補(bǔ)助收支情況表年度〔八〕財(cái)務(wù)報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表〔一〕資產(chǎn)期末余額年初余額資產(chǎn)期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金長期投資短期投資固定資產(chǎn)

財(cái)政應(yīng)返還額度固定資產(chǎn)原價(jià)應(yīng)收醫(yī)療款減：累計(jì)折舊其他應(yīng)收款在建工程減：壞賬準(zhǔn)備固定資產(chǎn)清理預(yù)付賬款無形資產(chǎn)存貨無形資產(chǎn)原價(jià)待攤費(fèi)用減：累計(jì)攤銷一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資長期待攤費(fèi)用流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)待處理財(cái)產(chǎn)損溢非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)反映醫(yī)院某一會(huì)計(jì)期末全部資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的情況

庫存現(xiàn)金銀行存款零余額賬戶用款額度其他貨幣資金庫存物資在加工物資分別列示凈值〔八〕財(cái)務(wù)報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表〔二〕負(fù)債和凈資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和凈資產(chǎn)期末余額年初余額流動(dòng)負(fù)債：非流動(dòng)負(fù)債：短期借款長期借款應(yīng)繳款項(xiàng)長期應(yīng)付款應(yīng)付票據(jù)非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)應(yīng)付賬款負(fù)債合計(jì)預(yù)收醫(yī)療款凈資產(chǎn)：應(yīng)付職工薪酬事業(yè)基金應(yīng)付福利費(fèi)專用基金應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)待沖基金應(yīng)交稅費(fèi)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）其他應(yīng)付款科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）預(yù)提費(fèi)用本期結(jié)余一年內(nèi)到期的長期負(fù)債未彌補(bǔ)虧損流動(dòng)負(fù)債合計(jì)凈資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債和凈資產(chǎn)總計(jì)〔八〕財(cái)務(wù)報(bào)告收入費(fèi)用總表項(xiàng)目本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)一、醫(yī)療收入加：財(cái)政基本補(bǔ)助收入減：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本減：管理費(fèi)用二、醫(yī)療結(jié)余加：其他收入減：其他支出三、本期結(jié)余減：財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)四、結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配減：年初未彌補(bǔ)虧損加：事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損減：提取職工福利基金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金期末未彌補(bǔ)虧損反映醫(yī)院在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)全部收入、費(fèi)用、結(jié)余及其分配的實(shí)際情況項(xiàng)目本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)五、本期財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收入減：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出六、本期科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）：科教項(xiàng)目收入減：科教項(xiàng)目支出編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，改為“上年數(shù)〞財(cái)政補(bǔ)助收入——根本支出編制年度報(bào)告時(shí)填列〔八〕財(cái)務(wù)報(bào)告醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表醫(yī)療收入1.門診收入其中：掛號(hào)收入診察收入檢查收入化驗(yàn)收入治療收入手術(shù)收入衛(wèi)生材料收入藥品收入其中：西藥收入中草藥收入中成藥收入藥事服務(wù)費(fèi)收入其他門診收入2.住院收入其中：床位收入診察收入檢查收入化驗(yàn)收入治療收入手術(shù)收入護(hù)理收入衛(wèi)生材料收入藥品收入其中：西藥收入中草藥收入中成藥收入藥事服務(wù)費(fèi)收入其他住院收入醫(yī)療成本（一）按性質(zhì)分類1.人員經(jīng)費(fèi)2.衛(wèi)生材料費(fèi)3.藥品費(fèi)4.固定資產(chǎn)折舊費(fèi)5.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)6.提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金7.其他費(fèi)用（二）按功能分類1.醫(yī)療業(yè)務(wù)成本其中：臨床服務(wù)成本醫(yī)療技術(shù)成本醫(yī)療輔助成本2.管理費(fèi)用〔八〕財(cái)務(wù)報(bào)告2023/9/11101現(xiàn)金流量表〔一〕反映醫(yī)院在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的信息業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金，是指醫(yī)院的庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款包括庫存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的銀行存款、零余額賬戶用款額度和其他貨幣資金〔八〕財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)金流量表〔二〕項(xiàng)目行次金額一、業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：開展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)收到的現(xiàn)金財(cái)政基本支出補(bǔ)助收到的現(xiàn)金財(cái)政非資本性項(xiàng)目補(bǔ)助收到的現(xiàn)金從事科教項(xiàng)目活動(dòng)收到的除財(cái)政補(bǔ)助以外的現(xiàn)金收到的其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計(jì)發(fā)生人員經(jīng)費(fèi)支付的現(xiàn)金購買藥品支付的現(xiàn)金購買衛(wèi)生材料支付的現(xiàn)金使用財(cái)政非資本性項(xiàng)目補(bǔ)助支付的現(xiàn)金使用科教項(xiàng)目收入支付的現(xiàn)金支付的其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~〔八〕財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)金流量表〔三〕項(xiàng)目行次金額二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計(jì)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金對(duì)外投資支付的現(xiàn)金上繳處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)收回現(xiàn)金凈額支付的現(xiàn)金支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計(jì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~〔八〕財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)金流量表〔四〕項(xiàng)目行次金額三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：取得財(cái)政資本性項(xiàng)目補(bǔ)助收到的現(xiàn)金借款收到的現(xiàn)金收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計(jì)償還借款支付的現(xiàn)金償付利息支付的現(xiàn)金支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計(jì)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額五、現(xiàn)金凈增加額〔八〕財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)政補(bǔ)助收支情況表〔一〕項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)本年數(shù)——一、上年結(jié)轉(zhuǎn)——（一）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——1.基本支出結(jié)轉(zhuǎn)——2.項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——其中：醫(yī)療衛(wèi)生項(xiàng)目——科學(xué)技術(shù)項(xiàng)目——教育項(xiàng)目——（二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余——〔八〕財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)政補(bǔ)助收支情況表〔二〕項(xiàng)目本年數(shù)上年數(shù)二、本年財(cái)政補(bǔ)助收入（一）基本支出（二）項(xiàng)目支出其中：醫(yī)療衛(wèi)生項(xiàng)目科學(xué)技術(shù)項(xiàng)目教育項(xiàng)目三、本年財(cái)政補(bǔ)助支出（一）基本支出（二）項(xiàng)目支出其中：醫(yī)療衛(wèi)生項(xiàng)目科學(xué)技術(shù)項(xiàng)目教育項(xiàng)目四、財(cái)政補(bǔ)助上繳（一）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)上繳（二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余上繳〔八〕財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)政補(bǔ)助收支情況表〔三〕項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)下年數(shù)——五、結(jié)轉(zhuǎn)下年——（一）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——1.基本支出結(jié)轉(zhuǎn)——2.項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——其中：醫(yī)療衛(wèi)生項(xiàng)目——科學(xué)技術(shù)項(xiàng)目——教育項(xiàng)目——（二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余——〔八〕財(cái)務(wù)報(bào)告本錢報(bào)表格式編號(hào)成本報(bào)表名稱編制期成本醫(yī)01表醫(yī)院各科室直接成本表月度、年度成本醫(yī)02表醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本表月度、年度成本醫(yī)03表醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本構(gòu)成分析表月度、年度〔八〕財(cái)務(wù)報(bào)告

成本項(xiàng)目科室名稱人員經(jīng)費(fèi)(1)衛(wèi)生材料費(fèi)(2)藥品費(fèi)（3）固定資產(chǎn)折舊（4）無形資產(chǎn)攤銷(5)提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金(6)其他費(fèi)用(7)合計(jì)(8)=（1）+（2）+（3）+（4）+（5）+（6）+（7）臨床服務(wù)類科室1臨床服務(wù)類科室2…小計(jì)醫(yī)療技術(shù)類科室1醫(yī)療技術(shù)類科室2…小計(jì)醫(yī)療輔助類科室1醫(yī)療輔助類科室2…小計(jì)醫(yī)療業(yè)務(wù)成本合計(jì)管理費(fèi)用本月總計(jì)〔八〕財(cái)務(wù)報(bào)告醫(yī)院臨床效勞類科室全本錢表

成本項(xiàng)目科室名稱人員經(jīng)費(fèi)(1)衛(wèi)生材料費(fèi)(2)藥品費(fèi)（3）固定資產(chǎn)折舊（4）無形資產(chǎn)攤銷(5)提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金(6)其他費(fèi)用(7)合計(jì)(8)=（1）+（2）+（3）+（4）+（5）+（6）+（7）直接成本間接成本全成本直接成本間接成本全成本直接成本間接成本全成本直接成本間接成本全成本直接成本間接成本全成本直接成本間接成本全成本直接成本間接成本全成本直接成本間接成本全成本臨床服務(wù)類科室1臨床服務(wù)類科室2…科室全成本合計(jì)〔八〕財(cái)務(wù)報(bào)告臨床效勞類科室全本錢構(gòu)成分析表科室名稱內(nèi)科…各臨床服務(wù)類科室合計(jì)成本項(xiàng)目金額%金額%人員經(jīng)費(fèi)衛(wèi)生材料費(fèi)藥品費(fèi)固定資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金其他費(fèi)用（##）(**)科室全成本合計(jì)（100%）

(100%)科室收入收入-成本床日成本-----診次成本-----〔八〕財(cái)務(wù)報(bào)告〔六〕財(cái)政補(bǔ)助收支情況表內(nèi)容：某一會(huì)計(jì)年度內(nèi)財(cái)政補(bǔ)助收支及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況結(jié)構(gòu)和格式填列方法〔八〕財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)政補(bǔ)助收支情況表〔一〕項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)本年數(shù)——一、上年結(jié)轉(zhuǎn)——（一）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——1.基本支出結(jié)轉(zhuǎn)——2.項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——其中：醫(yī)療衛(wèi)生項(xiàng)目——科學(xué)技術(shù)項(xiàng)目——教育項(xiàng)目——（二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余——〔八〕財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)政補(bǔ)助收支情況表〔二〕項(xiàng)目本年數(shù)上年數(shù)二、本年財(cái)政補(bǔ)助收入（一）基本支出（二）項(xiàng)目支出其中：醫(yī)療衛(wèi)生項(xiàng)目科學(xué)技術(shù)項(xiàng)目教育項(xiàng)目三、本年財(cái)政補(bǔ)助支出（一）基本支出（二）項(xiàng)目支出其中：醫(yī)療衛(wèi)生項(xiàng)目科學(xué)技術(shù)項(xiàng)目教育項(xiàng)目四、財(cái)政補(bǔ)助上繳（一）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)上繳（二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余上繳〔八〕財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)政補(bǔ)助收支情況表〔三〕項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)下年數(shù)——五、結(jié)轉(zhuǎn)下年——（一）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——1.基本支出結(jié)轉(zhuǎn)——2.項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——其中：醫(yī)療衛(wèi)生項(xiàng)目——科學(xué)技術(shù)項(xiàng)目——教育項(xiàng)目——（二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余——〔八〕財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表附注為便于理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制根底、編制依據(jù)、編制原那么和方法及主要工程等所作的解釋醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：1、遵循?醫(yī)院會(huì)計(jì)制度?的聲明；2、重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況的說明；3、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況的說明；4、重大投資、借款活動(dòng)的說明；5、會(huì)計(jì)報(bào)表重要工程及其增減變動(dòng)情況的說明；6、以前年度結(jié)余調(diào)整情況的說明；7、有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。〔八〕財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對(duì)醫(yī)院的以下情況做出說明：1、業(yè)務(wù)開展情況2、年度預(yù)算執(zhí)行情況3、資產(chǎn)利用、負(fù)債管理情況4、本錢核算及控制情況〔應(yīng)附有本錢報(bào)表〕5、績(jī)效考評(píng)情況6、需要說明的其他事項(xiàng)〔八〕財(cái)務(wù)報(bào)告(一〕新舊制度銜接總要求〔二〕原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬〔三〕按新制度對(duì)局部工程追溯調(diào)整〔四〕基建賬數(shù)據(jù)并入新賬科目〔五〕會(huì)計(jì)報(bào)表新舊銜接四、新舊制度銜接2023/9/11119?新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定?文號(hào)：財(cái)會(huì)[2021]5號(hào)發(fā)布日期：2021年4月6日〔一〕新舊制度銜接總要求2023/9/11120〔一〕時(shí)間要求2021年1月1日之前按照原制度核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表

2021年1月1日起嚴(yán)格執(zhí)行新制度〔一〕新舊制度銜接總要求〔二〕銜接工作內(nèi)容、步驟第一步：執(zhí)行新制度前工作對(duì)資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行全面清查盤點(diǎn)核實(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后按原制度處理完畢對(duì)固定/無形資產(chǎn)的原價(jià)、形成的資金來源、已使用年限、尚可使用年限等進(jìn)行核查根據(jù)原賬編制2021年12月31日的科目余額表〔一〕新舊制度銜接總要求第二步：按照新制度設(shè)立2021年1月1日的新賬第三步：將原賬中各會(huì)計(jì)科目2021年12月31日余額轉(zhuǎn)入新賬〔同時(shí)進(jìn)行分類調(diào)整〕第四步：按新制度對(duì)局部資產(chǎn)負(fù)債表工程進(jìn)行追溯調(diào)整第五步：基建賬數(shù)據(jù)并入新賬科目第六步：按照上述調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額第七步：根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制2021年1月1日期初負(fù)債表第八步：新舊會(huì)計(jì)報(bào)表的銜接〔一〕新舊制度銜接總要求〔二〕原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬現(xiàn)金銀行存款零余額賬戶用款額度其他貨幣資金財(cái)政應(yīng)返還額度應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)應(yīng)收醫(yī)療款壞賬準(zhǔn)備在加工材料待攤費(fèi)用在建工程

庫存現(xiàn)金銀行存款零余額賬戶用款額度其他貨幣資金財(cái)政應(yīng)返還額度應(yīng)收在院病人醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療款壞賬準(zhǔn)備在加工物質(zhì)

待攤費(fèi)用在建工程〔一〕資產(chǎn)類〔一〕資產(chǎn)類2.“其他應(yīng)收款〞科目→新制度“其他應(yīng)收款〞、“預(yù)付賬款〞科目3.“藥品〞、“藥品進(jìn)銷差價(jià)〞、“庫存物資〞科目→新制度“庫存物資〞科目4.“對(duì)外投資〞科目→新制度“短期投資〞、“長期投資〞科目〔二〕原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬〔一〕資產(chǎn)類5.“固定資產(chǎn)〞科目→新制度“固定資產(chǎn)〞科目對(duì)原賬科目余額進(jìn)行分析達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)并已轉(zhuǎn)入清理但尚未從原賬核銷的符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且未轉(zhuǎn)入清理的〔二〕原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬〔一〕資產(chǎn)類6.“無形資產(chǎn)〞科目→新制度“無形資產(chǎn)〞、“累計(jì)攤銷〞科目7.“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞科目→新制度“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞科目8.“開辦費(fèi)〞科目→新制度取消借：事業(yè)基金〔新〕貸：開辦費(fèi)〔舊〕〔二〕原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬〔二〕負(fù)債類1.“短期借款〞、“預(yù)收醫(yī)療款〞、“預(yù)提費(fèi)用〞、“長期借款〞、“長期應(yīng)付款科目〞→新制度“短期借款〞、“預(yù)收醫(yī)療款〞、“預(yù)提費(fèi)用〞、“長期借款〞、“長期應(yīng)付款科目〞2.“應(yīng)繳超收款〞科目→新制度“應(yīng)繳款項(xiàng)〞科目〔二〕原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬〔二〕負(fù)債類3.“應(yīng)付賬款〞科目→新制度“應(yīng)付賬款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞、“預(yù)付賬款〞科目4.“應(yīng)付工資〔離退休費(fèi)〕〞、“應(yīng)付地方〔部門〕津貼補(bǔ)貼〞、“應(yīng)付其他個(gè)人收入〞科目→新制度“應(yīng)付職工薪酬〞科目5.“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)〞、“其他應(yīng)付費(fèi)〞科目→新制度“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)〞、“其他應(yīng)付款〞、“應(yīng)交稅費(fèi)〞、“應(yīng)付福利費(fèi)〞、“科教工程結(jié)轉(zhuǎn)〔余〕〞科目〔二〕原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬〔三〕凈資產(chǎn)類1.“事業(yè)基金〞科目→新制度“事業(yè)基金〞科目2.“專業(yè)基金〞科目→新制度“專業(yè)基金〞科目修購基金職工福利基金科教工程基金其他專用基金3.“固定基金〞科目→新制度取消4.“收支結(jié)余〞科目→新制度“本期結(jié)余〞“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)(余)〞科目5.“結(jié)余分配〞科目→新制度“結(jié)余分配〞科目〔二〕原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬〔三〕按新制度對(duì)局部工程追溯調(diào)整〔一〕調(diào)整財(cái)政補(bǔ)助根本支出結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)借：事業(yè)基金〔新〕貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〔余〕—財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〔根本支出結(jié)轉(zhuǎn)〕(新)〔三〕按新制度對(duì)局部工程追溯調(diào)整〔二〕追溯確認(rèn)待沖基金將執(zhí)行新制度前所有在賬固定資產(chǎn)〔新舊轉(zhuǎn)帳時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理〞、“庫存物資〞科目的固定資產(chǎn)以及圖書除外〕、無形資產(chǎn)賬面余額中由財(cái)政補(bǔ)助、科教工程資金形成的金額追溯確認(rèn)為待沖基金對(duì)于除房屋及建筑物、無形資產(chǎn)以外確實(shí)實(shí)難以追溯到固定資產(chǎn)，至少應(yīng)當(dāng)按照以下范圍追溯確認(rèn)待沖基金：1999年1月1日以后以固定資產(chǎn)入賬并且執(zhí)行新制度前仍在賬的資產(chǎn)借：事業(yè)基金〔新〕貸：待沖基金〔新〕〔三〕計(jì)提固定資產(chǎn)折舊按照新制度對(duì)執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊〔新舊轉(zhuǎn)帳時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理〞、“庫存物資〞科目的固定資產(chǎn)以及圖書除外〕借：待沖基金〔新〕事業(yè)基金〔新〕貸：累計(jì)折舊〔新〕〔三〕按新制度對(duì)局部工程追溯調(diào)整〔四〕補(bǔ)記長期債權(quán)投資利息借：其他應(yīng)收款[分期付息]〔新〕長期投資—債權(quán)投資(應(yīng)收利息)[到期一次還本付息](新)貸：事業(yè)基金〔新〕〔三〕按新制度對(duì)局部工程追溯調(diào)整〔五〕調(diào)整壞賬準(zhǔn)備

調(diào)整新舊制度壞賬準(zhǔn)備計(jì)量差額借或貸：壞賬準(zhǔn)備〔新〕貸或借：事業(yè)基金〔新〕〔三〕按新制度對(duì)局部工程追溯調(diào)整〔三〕按新制度對(duì)局部工程追溯調(diào)整調(diào)整財(cái)政補(bǔ)助根本支出結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)借：事業(yè)基金〔新〕貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)(余)—財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)(根本支出結(jié)轉(zhuǎn))(新)追溯確認(rèn)待沖基金將執(zhí)行新制度前所有在賬固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面余額中由財(cái)政補(bǔ)助、科教工程資金形成的金額追溯確認(rèn)為待沖基金。〔新舊轉(zhuǎn)帳時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理〞、“庫存物資〞科目的固定資產(chǎn)以及圖書除外〕對(duì)于除房屋及建筑物、無形資產(chǎn)以外確實(shí)實(shí)難以追溯到固定資產(chǎn)，至少應(yīng)當(dāng)按照以下范圍追溯確認(rèn)待沖基金：1999年1月1日以后以固定資產(chǎn)入賬并且執(zhí)行新制度前仍在賬的資產(chǎn)借：事業(yè)基金〔新〕貸：待沖基金〔新〕〔三〕按新制度對(duì)局部工程追溯調(diào)整計(jì)提固定資產(chǎn)折舊按照新制度對(duì)執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)〔新舊轉(zhuǎn)帳時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理〞、“庫存物資〞科目的固定資產(chǎn)以及圖書除外〕計(jì)提折舊借：待沖基金〔新〕事業(yè)基金〔新〕貸：累計(jì)折舊〔新〕〔三〕按新制度對(duì)局部工程追溯調(diào)整補(bǔ)記長期債權(quán)投資利息借：其他應(yīng)收款[分期付息]〔新〕長期投資—債權(quán)投資(應(yīng)收利息)[到期一次還本付息](新)貸：事業(yè)基金〔新〕〔三〕按新制度對(duì)局部工程追溯調(diào)整調(diào)整壞賬準(zhǔn)備調(diào)整新舊制度壞賬準(zhǔn)備計(jì)量差額借或貸：壞賬準(zhǔn)備〔新〕貸或借：事業(yè)基金〔新〕〔三〕按新制度對(duì)局部工程追溯調(diào)整(四)基建賬數(shù)據(jù)并入新賬科目借：固定資產(chǎn)

在建工程—基建工程

銀行存款

零余額賬戶用款額度

財(cái)政應(yīng)返還額度

其他應(yīng)收款……

貸：待沖基金

在建工程/其他應(yīng)收款

長期借款

應(yīng)付賬款

其他應(yīng)收款……(五)會(huì)計(jì)報(bào)表新舊銜接〔一〕編制2021年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表〔二〕所有醫(yī)院2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表的編制聯(lián)系方式地址：中國中醫(yī)科學(xué)院西苑醫(yī)院：100091郵箱：敬請(qǐng)指教！一、新舊制度銜接總要求〔一〕時(shí)間要求2021年7月1日或2021年1月1日之前：按照原制度核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表—包括編制2021年月度、季度、年度報(bào)表2021年7月1日或2021年1月1日起：嚴(yán)格執(zhí)行新制度〔二〕銜接工作內(nèi)容、步驟第一步：執(zhí)行新制度前工作對(duì)資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行全面清查盤點(diǎn)核實(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后按原制度處理完畢對(duì)固定/無形資產(chǎn)的原價(jià)、形成的資金來源、已使用年限、尚可使用年限等進(jìn)行核查根據(jù)原賬編制2021年12月31日的科目余額表〔二〕銜接工作內(nèi)容、步驟第二步：按照新制度設(shè)立2021年7月1日或2021年1月1日的新賬第三步：將原賬中各會(huì)計(jì)科目2021年6月30日或2021年12月31日的余額轉(zhuǎn)入新賬〔同時(shí)進(jìn)行分類調(diào)整〕第四步：按新制度對(duì)局部資產(chǎn)負(fù)債表工程進(jìn)行追溯調(diào)整第五步：基建賬數(shù)據(jù)并入新賬科目〔二〕銜接工作內(nèi)容、步驟第六步：按照上述調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額第七步：根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制2021年1月1日期初負(fù)債表第八步：新舊會(huì)計(jì)報(bào)表的銜接二、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬1."現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“零余額賬戶用款額度〞、“其他貨幣資金〞、“財(cái)政應(yīng)返還額度〞、“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)〞、“應(yīng)收醫(yī)療款〞、“壞賬準(zhǔn)備〞、“在加工材料〞、“待攤費(fèi)用〞、“在建工程〞科目→新制度“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“零余額賬戶用款額度〞、“其他貨幣資金〞、“財(cái)政應(yīng)返還額度〞、“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款〞、“應(yīng)收醫(yī)療款〞、“壞賬準(zhǔn)備〞、“在加工物質(zhì)〞、“待攤費(fèi)用〞、“在建工程〞科目〔一〕資產(chǎn)類〔一〕資產(chǎn)類2.“其他應(yīng)收款〞科目→新制度“其他應(yīng)收款〞、“預(yù)付賬款〞科目3.“藥品〞、“藥品進(jìn)銷差價(jià)〞、“庫存物資〞科目→新制度“庫存物資〞科目4.“對(duì)外投資〞科目→新制度“短期投資〞、“長期投資〞科目〔一〕資產(chǎn)類5.“固定資產(chǎn)〞科目→新制度“固定資產(chǎn)〞科目對(duì)原賬科目余額進(jìn)行分析：達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)批準(zhǔn)的符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)