旅游行業(yè)旅游企業(yè)收入與利潤的核算( 頁)

第十一章

旅游企業(yè)收入與利潤的核算

2023/9/111第十一章

旅游企業(yè)收入

與利潤的核算

【學習目標】通過本章學習，了解旅游企業(yè)營業(yè)收入及利潤的概念，熟悉旅游企業(yè)營業(yè)收入的核算依據以及利潤的形成和利潤分配的步驟，掌握旅游企業(yè)營業(yè)收入、利潤以及利潤分配的核算。【重點與難點】營業(yè)收入的核算依據、利潤的計算與核算、利潤分配的步驟與核算。2023/9/112第一節(jié)收入及其分類11.1.1收入的概念 《企業(yè)會計準則第14號——收入》對收入的定義是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的的經濟利益的總流入。 在會計實務中，還應區(qū)分收入、利得和收益概念。2023/9/11311.1.2收入的分類1．收入按企業(yè)從事日?；顒拥男再|不同，分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。1）銷售商品收入，是指企業(yè)通過銷售商品實現(xiàn)的收入。2）提供勞務收入，是指企業(yè)通過提供勞務實現(xiàn)的收入。3）讓渡資產使用權收入，是指企業(yè)通過讓渡資產使用權實現(xiàn)的收入。第一節(jié)收入及其分類2023/9/114第一節(jié)收入及其分類2．收入按企業(yè)經營業(yè)務的主次不同，分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。1）主營業(yè)務收入，是指企業(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動實現(xiàn)的收入。2）其他業(yè)務收入，是指企業(yè)為完成其經營目標所從事的與經常性活動相關的活動實現(xiàn)的收入。2023/9/115第二節(jié)收入的確認與計量

11.2.1銷售商品收入的確認與計量1．銷售商品收入的確認 《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

2023/9/116第二節(jié)收入的確認與計量

3）收入的金額能夠可靠地計量；4）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；5）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。2．銷售商品收入金額的計量 企業(yè)應當按照已收或應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。

2023/9/11711.2.2提供勞務收入的確認與計量1．在同一會計期間內開始并完成的勞務 對于一次就能完成的勞務，或在同一會計期間內開始并完成的勞務，如餐飲服務，應在提供勞務交易完成時確認收入，確認的金額通常為從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款。

第二節(jié)收入的確認與計量

2023/9/1182．勞務的開始和完成分屬不同的會計期間1）企業(yè)在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠地估計，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。在采用完工百分比法確認收入時，各年確認的收入和相關成本可以按以下公式計算：本期確認的收入=勞務總收入×本期末止勞務的完工進度 –以前期間已確認的收入本期確認的成本=勞務預計總成本×本期末止勞務的完工 進度–以前期間已確認的成本2）提供勞務交易的結果不能可靠地估計第二節(jié)收入的確認與計量

2023/9/11911.2.3讓渡資產使用權收入的確認與計量 讓渡資產使用權收入包括利息收入和使用費收入.讓渡資產使用權收入應當同時滿足下列條件時予以確認：1）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；2）收入的金額能夠可靠地計量。 讓渡資產使用權收入應當按下列方法分別予以計量：1）利息收入應按讓渡現(xiàn)金使用權的時間和適用利率計算確定；2）使用費收入應按有關合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法計算確定。第二節(jié)收入的確認與計量

2023/9/1110 例1某大酒店于1月1日轉讓某無形資產的使用權，協(xié)議約定轉讓期5年，每年年末收取使用費20000元。年末該無形資產計提的攤銷額為12000元，每月計提金額為1000元。假定不考慮其他因素。財會部門根據有關憑證編制會計分錄如下：

該年末確認使用費收入：

借：應收賬款（或銀行存款） 20000

貸：其他業(yè)務收入 20000該年每月計提無形資產攤銷額：借：其他業(yè)務成本 1000

貸：累計攤銷 1000第二節(jié)收入的確認與計量

2023/9/1111第二節(jié)收入的確認與計量

11.2.4營業(yè)收入的核算

旅游、飲食服務企業(yè)會計制度規(guī)定，各類旅游企業(yè)發(fā)生的收入，一律按照權責發(fā)生制計算。 對于旅游企業(yè)來說，收入的實現(xiàn)歸納起來有兩個標志：一是商品物資所有權的轉移，對服務經營來說是勞務、服務已提供；二是收到款項或取得索取款項的權利。

“主營業(yè)務收入”賬戶是損益類賬戶，核算旅游企業(yè)銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務所產生的收入?！爸鳡I業(yè)務成本”賬戶是損益類賬戶，核算旅游企業(yè)銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時所發(fā)生的成本。2023/9/1112

下面將以酒店客房部和餐飲部為例，說明旅游企業(yè)營業(yè)收入的核算過程。1.客房部收入的核算 1)應收制 應收制是指客人入住酒店后，先不支付房費，在酒店為客人提供服務后，定期或離店時一次性向客人結清賬款。第二節(jié)收入的確認與計量

2023/9/1113

例2

東方酒店財務部2月5日收到總臺結賬處轉來的“客房營業(yè)日報表”，當日應收房費60000元，當日已收款：現(xiàn)金40000元，支票10000元。財會部門根據有關憑證編制會計分錄如下：借：應收賬款—客房欠款 60000

貸：主營業(yè)務收入—客房收入 60000借：現(xiàn)金 40000

銀行存款 10000

貸：應收賬款—客房欠款 50000第二節(jié)收入的確認與計量

2023/9/11142)預收制

預收制是指為客人提供服務前，根據客人預期的住店天數，預收部分或全部房費。第二節(jié)收入的確認與計量

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例3

春天大酒店財務部12月5日預收房費20000元，其中現(xiàn)金12400元，支票7600元。12月6日的營業(yè)收入日報表中顯示，當日的應收房費為20000元。根據有關憑證編制如下會計分錄：預收房費時借：現(xiàn)金12400

銀行存款7600

貸：預收賬款—預收房費20000根據當日（6日）應收房費作營業(yè)收入處理時借：預收賬款—預收房費20000

貸：主營業(yè)務收入—客房收入20000下一頁第二節(jié)收入的確認與計量

2023/9/1116第二節(jié)收入的確認與計量

2.餐飲部收入核算1)餐飲部收入結算方式 (1）柜臺統(tǒng)一開票 (2）服務員開票收款

(3）先就餐后結算2)餐飲部收入的會計處理2023/9/1117例4

東方酒店2月5日購進蝦仁10公斤，單價60元，金額600元，還有肉類、禽類、蛋類、海鮮、蔬菜、水果等食品原料，以及各種調、配料等以現(xiàn)金支付2000元，已由廚房直接領用；廚房還領用大米100公斤，單價2.75元，金額275元。同日，餐廳各營業(yè)部門報來當日營業(yè)日報及內部繳款單，其中餐費收入6000元，服務收入1200元。根據有關憑證所作會計分錄為：借：主營業(yè)務成本——餐飲部2600

貸：現(xiàn)金 2600借：主營業(yè)務成本——餐飲部275

貸：原材料——糧食類 275借：銀行存款—現(xiàn)金7200

貸：主營業(yè)務收入—餐費收入6000

主營業(yè)務收入—服務收入1200第二節(jié)收入的確認與計量

2023/9/1118第二節(jié)收入的確認與計量

例5

華都商廈預訂宴席兩桌，每桌1200元，預收定金200元。根據有關憑證作會計分錄如下：借：現(xiàn)金 200

貸：應收賬款—華都商廈200 宴會結束，兩桌宴席價款為2400元，外加煙、酒、飲料500元，共計2900元，扣除定金后，收到現(xiàn)金2700元，根據有關憑證作會計分錄如下：借：現(xiàn)金 2700

應收賬款—華都商廈200

貸：主營業(yè)務收入—餐飲收入29002023/9/1119第三節(jié)利潤和利潤分配的核算

11.3.1利潤及其構成1.利潤的概念 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。2.利潤的構成 在利潤表中，利潤分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次。2023/9/11201）營業(yè)利潤 營業(yè)利潤是指企業(yè)一定期間經營活動取得的利潤，用公式表示如下：營業(yè)利潤=營業(yè)收入–營業(yè)成本–營業(yè)稅金及附加

–期間費用–資產減值損失 +公允價值變動收益（-公允價值變動損失） +投資收益（-投資損失）

第三節(jié)利潤和利潤分配的核算

2023/9/1121 2）利潤總額 利潤總額是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤與營業(yè)外收支凈額的合計總額，即稅前會計利潤，用公式表示如下：

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入–營業(yè)外支出

下一頁第三節(jié)利潤和利潤分配的核算

2023/9/1122 3）凈利潤 凈利潤是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費用后的凈額，即：

凈利潤=利潤總額–所得稅費用

第三節(jié)利潤和利潤分配的核算

2023/9/112311.3.2利潤的核算

為了反映凈利潤的實現(xiàn)情況，旅游企業(yè)應設置“本年利潤”賬戶。該賬戶屬所有者權益類賬戶，用于核算企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損。第三節(jié)利潤和利潤分配的核算

2023/9/1124

例6京華賓館12月末經賬項核對、賬目調整后，各有關損益類賬戶的余額如下表：賬戶名稱 貸方金額 賬戶名稱 借方金額主營業(yè)務收入600000主營業(yè)務成本400000其他業(yè)務收入70000其他業(yè)務成本40000公允價值變動損益15000 營業(yè)稅金及附加8000投資收益 60000 銷售費用 50000營業(yè)外收入 5000管理費用 77000 財務費用 20000 資產減值損失10000 營業(yè)外支出 25000 所得稅費用 30000第三節(jié)利潤和利潤分配的核算

2023/9/1125第三節(jié)利潤和利潤分配的核算

京華賓館年末結轉本年利潤的會計分錄如下：1）結轉各項收入、利得類賬戶：借：主營業(yè)務收入 600000

其他業(yè)務收入 70000

公允價值變動損益 15000投資收益60000

營業(yè)外收入5000

貸：本年利潤7500002023/9/1126第三節(jié)利潤和利潤分配的核算

2）結轉各項費用、損失類賬戶：借：本年利潤660000

貸：主營業(yè)務成本400000

其他業(yè)務成本 40000

營業(yè)稅金及附加8000 銷售費用 50000 管理費用77000 財務費用20000 資產減值損失 10000 營業(yè)外支出25000 所得稅費用 300002023/9/1127第三節(jié)利潤和利潤分配的核算

通過上述結轉后，“本年利潤”賬戶的貸方發(fā)生額合計750000元減去借方發(fā)生額合計660000元即為稅后凈利潤90000元。3）年末，結轉本年凈利潤：借：本年利潤 90000

貸：利潤分配——未分配利潤 900002023/9/1128第三節(jié)利潤和利潤分配的核算

11.3.3利潤分配的核算

旅游企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補虧損）后的余額，為可供分配的利潤。1.利潤分配的步驟 1）提取法定盈余公積 2）提取任意盈余公積 3）應付現(xiàn)金股利或利潤 2023/9/1129第三節(jié)利潤和利潤分配的核算

2.利潤分配的核算 旅游企業(yè)進行利潤分配核算時，應設置“利潤分配”賬戶，核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）情況,以及歷年積存的未分配利潤（或未彌補虧損）。2023/9/1130第三節(jié)利潤和利潤分配的核算

例7

某大酒店2006年度實現(xiàn)凈利潤6000000萬元,按凈利潤的10%提取法定盈余公積，向普通股股東分配每股0.2元的現(xiàn)金股利，該酒店流通在外的普通股股數為20000000股（股票面值為1元）。有關會計處理如