電大-電大10秋會計制度設計形成性考核冊作業(yè)本答案

PAGEPAGE21會計制度設計形成性考核冊參考答案作業(yè)1一、搜索查詢題：我國2006年頒布了哪些會計準則與審計準則,簡要概括說明其中一項會計準則與一項審計準則答：2006年2月15日財政部令第33號，公布了《企業(yè)會計準則--基本準則》；

同日，財政部財會[2006]3號印發(fā)了《企業(yè)會計準則第1號——存貨》等38項具體準則；

也是同日，財會[2006]4號印發(fā)了《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》等48項具體準則如：《企業(yè)會計準則第1號——存貨》存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。從存貨的定義可以看出，存貨最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售，不論是用于直接出售，還是需經(jīng)過進一步加工后才能對外出售。存貨的這一特征就使存貨明顯區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)。企業(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是為了自用而不是出售。比如，某機床廠生產(chǎn)的機床，主要是為了對外出售，應作為企業(yè)的存貨，但是，如果該企業(yè)將其中的某一臺機床留作自用，則該臺機床應作為企業(yè)的固定資產(chǎn)而不是存貨。存貨包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及周轉(zhuǎn)材料如包裝物和低值易耗品等。包裝物和低值易耗品等周轉(zhuǎn)材料，具有固定資產(chǎn)的某些特征，比如企業(yè)可使用的期限可能超過一年，但考慮到我國多年實務處理的習慣以及重要性的要求，存貨準則仍然將這類資產(chǎn)作為存貨核算。如：《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務報表審計的目標和一般原則》(以下簡稱本準則)第一章(第一條至第三條)，主要說明本準則的制定目的和適用范圍，以及被審計單位管理層、治理層和注冊會計師各自對財務報表的責任。2企業(yè)會計制度設計的目的是什么？約束有哪些？如何確定企業(yè)會計制度設計的程序和方法？答：會計制度設計是為制定企業(yè)會計制度所進行的一系列工作過程的總稱.其目的是對企業(yè)的會計核算工作制定可供操作約束和指引,是企業(yè)內(nèi)部控制的一項組成內(nèi)容.在設計企業(yè)會計制度時最重要的約束是國家頒布的會計法,企業(yè)會計準則,和企業(yè)財務會計工作的實際情況。確定企業(yè)會計制度設計的程序和方法：會計制度設計程序既要滿足會計制度設計范圍的總體要求與具體要求，又須顧及會計制度設計方式。會計制度設計通常是由指定的機構以特有的組織方式來完成的。指定機構的人員必須具備相應的能力，比如豐富的現(xiàn)代企業(yè)管理理論知識與實踐經(jīng)驗、堅實的會計理論知識儲備與實務操作能力等。3．企業(yè)會計實務有時會出現(xiàn)與對外財務報告設計初衷相違的現(xiàn)象有哪些?出現(xiàn)這些相違現(xiàn)象的原因有哪些?談談你對這些現(xiàn)象的思考和對企業(yè)對外財務報告設計的反思?(10分)答：對外財務報告設計初衷是為更好地向其使用者提供以持續(xù)經(jīng)營為基礎，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照相關會計準則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎上編制財務報告的相關信息，這些信息應當有助于財務報告的使用者獲得對其決策有用、準確的信息，但事實上企業(yè)會計實務有時會出現(xiàn)與對外財務報告設計初衷相違的現(xiàn)象，最常見的是財務報表未能真實地反映其財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況以及所有者變動情況，有的更為嚴重的所提供的財務報表虛假、不真實而是經(jīng)過企業(yè)管理當局粉飾后的財務報告。產(chǎn)生原因包括：相關者間的利益不同，內(nèi)部人利用其自身的控制地位，扭曲初期設計流程，編制虛假公司業(yè)績報告，以滿足內(nèi)部人的利益取向。對這些現(xiàn)象的思考和對企業(yè)對外財務報告設計的反思包括：強化對內(nèi)部人的道德約束，加強外部法律監(jiān)管力度，加大懲戒力度；在內(nèi)部還應加強對企業(yè)內(nèi)部流程設計運行的自我評價，以實現(xiàn)初期的設計目標等。4．在我國財政部未要求編制現(xiàn)金流量表之前，曾經(jīng)出現(xiàn)過一些企業(yè)資產(chǎn)負債表和利潤表表上信息均佳的企業(yè)，最后企業(yè)卻因現(xiàn)金流停滯而導致破產(chǎn)，你認為原因何在?現(xiàn)金流量表的設計應包括哪些內(nèi)容?現(xiàn)金流量表的設計和其他主表設計有何聯(lián)系和區(qū)別?(10分)答：（1）原因在于大量現(xiàn)金外流，資金無法周轉(zhuǎn)；長期無現(xiàn)金流入，企業(yè)經(jīng)營停滯。 （2）現(xiàn)金流量表的設計應包括的內(nèi)容：現(xiàn)金流量表總體結(jié)構設計、現(xiàn)金流量表內(nèi)項目列報設計、現(xiàn)金流量表附注設計。 （3）現(xiàn)金流量表是對資產(chǎn)負債表與利潤表的有益補充，與這兩張表相結(jié)合會產(chǎn)生增量信息，其聯(lián)系與區(qū)別主要是：①資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)要素與負債要素是以流動性大小作為列報的依據(jù)，但這僅僅是一種財務狀況類會計要素具體構成項目的排列標準，而現(xiàn)金流量表則衡量了企業(yè)流動性最強的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物資產(chǎn)的變化結(jié)果及原因，有助于評價企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力。②利潤表主要是按照凈利潤的形成過程分層次進行了列報，但不能清楚反映利潤的質(zhì)量，即利潤流入與現(xiàn)金流量間的對應關系。③現(xiàn)金流量表是以經(jīng)營活動、投資活動與籌資活動將企業(yè)全部現(xiàn)金流量進行劃分，這無疑在一定程度上修正了資產(chǎn)負債表與利潤表完全以會計要素為主體的企業(yè)經(jīng)營活動劃分的不足。5．在我國財政部2006年頒布的新《企業(yè)會計準則》中，所有者權益變動表被列為第四大主表，該報表由原來的副表變成一大主表，有人戲稱所有者權益變動表的地位提升了。你認為原因何在?并說明所有者權益變動表的設計和其他主表設計有何聯(lián)系和區(qū)別?(10分)答：所有者權益變動表是反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的報表。該表不僅包括所有者權益總量增減變動，還包括所有者權益增減變動的重要結(jié)構性信息，特別是直接計入所有者權益的利得和損失。也就是說所有者權益變動表的設計原則是充分披露所有者權益增減變動結(jié)果及其根源。所有者權益變動表的涵義已經(jīng)在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益概念，所謂綜合收益是指企業(yè)在某一期間與所有者之外的其他方面進行交易或發(fā)生其他事項所引起的凈資產(chǎn)變動。綜合收益包括凈利潤和直接計入所有者權益的利得和損失兩部分，其中，前者是企業(yè)已實現(xiàn)并已確認的收益，后者是企業(yè)未實現(xiàn)但根據(jù)會計準則的規(guī)定已確認的收益。用公式表示如下： 綜合收益＝凈利潤＋直接計入所有者權益的利得和損失 凈利潤＝收入－費用＋直接計入當期損益的利得和損失在所有者權益變動表中，凈利潤和直接計入所有者權益的利得和損失均單列項目反映，所有者權益變動表在內(nèi)容上應包括所有者權益具體構成項目的變動結(jié)果及增減變動產(chǎn)生的根源，因此其采用了矩陣的形式列報。一方面是列示導致所有者權益變動的交易或事項，是按所有者權益變動的來源對一定時期所有者權益變動情況進行全面反映；另一方面是按照所有者權益各具體組成部分及其總額列示交易或事項對所有者權益的影響。根據(jù)財務報表列報準則的規(guī)定，企業(yè)需要提供比較所有者權益變動表，因此，所有者權益變動表就各具體構成項目分為“本年金額”和“上年金額”分別填列。所有者權益變動表應當反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況。當期損益、直接計入所有者權益的利得和損失、以及與所有者(或股東，下同)的資本交易導致的所有者權益的變動，應當分別列示。第三十條所有者權益變動表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：(一)凈利潤；(二)直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額；(三)會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；(四)所有者投入資本和向所有者分配利潤等；(五)按照規(guī)定提取的盈余公積；(六)實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。 6、分析企業(yè)設計財務報表附注的原因?說明財務報表附注的設計內(nèi)容?(10分)答：附注是對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中所列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等，其原因是有些交易和事項并不能完全符合會計要素的確認與計量的特征，相關信息無法列入表內(nèi)，但同時這些信息又對報表的使用人非常有用。附注披露的基本要求包括三個方面：其一是定量與定性信息相結(jié)合，以實現(xiàn)從質(zhì)和量兩個方面對企業(yè)經(jīng)濟事項完整進行反映，從而滿足信息使用者的決策需求。其二是按照一定的結(jié)構進行系統(tǒng)合理的排列和分類，順序披露信息，便于使用者理解和掌握，也更好地實現(xiàn)財務報表的可比性。其三是與財務報表等報表中列示的項目相互參照，以有助于使用者相關聯(lián)使用信息從而從整體上更好地理解財務報表。表外附注信息披露方式的基本原理并沒有脫離賬戶體系，這也保證了財務會計語言的一致性與可比性（財務會計信息真實性的追溯證明）。同時這也表明財務會計信息披露的基本理論框架的核心還在于賬戶體系，即使現(xiàn)今會計信息披露的內(nèi)容看似越來越多，但并沒有脫離其本原?！镀髽I(yè)會計準則第30號——財務報表列報》應用指南列舉了企業(yè)財務報表附注應當按順序披露的主要內(nèi)容與方式，包括：企業(yè)的基本情況；財務報表的編制基礎；遵循企業(yè)會計準則的聲明；重要會計政策和會計估計；會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明；報表重要項目的說明；或有事項；資產(chǎn)負債表日后事項及關聯(lián)方關系及其交易等內(nèi)容。二、制度設計題(40分)資料：在江蘇蘇州有一家制藥廠，已從事制藥生產(chǎn)多年，在蘇州有制藥生產(chǎn)車間和相應的管理部門，為開拓市場擴大銷售，公司2011年開始在上海設有銷售部。要求：如果你是該公司的會計制度總設計者，你如何總體設計公司會計制度呢?會計組織機構設置的形式有哪些?如何選擇?會計工作崗位職責與人員配備需要注意哪些方面的問題呢?企業(yè)會計制度包括了兩部分內(nèi)容：第一部分是國家統(tǒng)一規(guī)定的法律、法令等，這些內(nèi)容體現(xiàn)著企業(yè)的嚴格遵從性；第二部分是企業(yè)結(jié)合自身情況自行制定的內(nèi)部辦法、規(guī)章等，這些內(nèi)容體現(xiàn)著企業(yè)會計制度的可設計性。當然在設計企業(yè)會計制度時，對上述二部分內(nèi)容均需在遵循實質(zhì)重于形式的原則基礎上的有效執(zhí)行，因而企業(yè)會計制度設計就是將規(guī)范企業(yè)會計活動的各項內(nèi)容有機地制度化并使之得到有效執(zhí)行的過程。對該公司的會計制度設計也包括上述兩個部分，一是遵循法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，二是在成本效益前提下，設計相關會計制度為企業(yè)的經(jīng)營管理提供更多的信息資源。企業(yè)會計組織機構設置形式是與企業(yè)的管理模式相匹配的，因為企業(yè)會計工作的核心就是真實地反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務活動，會計組織機構設置包括小型企業(yè)會計組織機構、大中型企業(yè)會計組織機構、集團企業(yè)會計組織機構與內(nèi)部核算制會計組織機構四類形式。該公司的會計組織機構的設置應與公司的規(guī)模和管理上具體要求的不同，設置相應原會計組織機構。當然如果上述公司規(guī)模不大，也可采用創(chuàng)新會計組織方式，如會計外包與財務共享服務中心這兩種較為成熟會計組織機構設置方式。對上海銷售部可利用網(wǎng)絡會計信息化制度設計，結(jié)合金融服務網(wǎng)絡，設置與該銷售部規(guī)模相適應的會計機構與人員會計工作崗位劃分及職責確定則是完成工作流程的基礎。是每個會計崗位及相應會計人員的一種會計工作責任制度。《會計基礎工作規(guī)范》對會計工作崗位設置提出了基本原則與示范性要求：一是會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或一崗多人，應當符合內(nèi)部牽制的要求；會計工作崗位的設置由各單位根據(jù)會計業(yè)務需要確定?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第28條明確了企業(yè)應當結(jié)合風險評估結(jié)果，通過手工控制與自動控制、預防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)?？刂拼胧┮话惆ǎ翰幌嗳萋殑辗蛛x控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。在會計人員控制方面如出納人員不得兼管稽核、會計檔案和收入、費用、債權債務賬目的登記工作；二是會計人員的工作崗位應當有計劃的進行輪換，以促進會計人員全面熟悉業(yè)務，提高綜合工作能力，以便于各崗位會計工作人員相互配合、協(xié)調(diào)工作；如果該公司是國有企業(yè)其任用會計人員應當實行回避制度。單位領導人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員。會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。會計法第三十六條各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記帳業(yè)務的中介機構代理記帳。會計基礎規(guī)范第六條各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的需要設置會計機構；不具備單獨設置會計機構條件的，應當在有關機構中配備專職會計人員。設置會計機構，應當配備會計機構負責人；在有關機構中配備專職會計人員，應當在專職會計人員中指定會計主管人員。作業(yè)2一、分析說明題自制原始憑證如何設計？答：在設計具體格式時應考慮如下因素：格式大??；內(nèi)部位置安排；聯(lián)數(shù)；版式2.你認為企業(yè)應如何設計無形資產(chǎn)業(yè)務內(nèi)部控制？答：設計適當?shù)臒o形資產(chǎn)業(yè)務內(nèi)部控制，其要點包括以下幾項：（1）取得無形資產(chǎn)與組織驗收，確定權屬關系；（2）使用與保全；（3）技術升級、更新?lián)Q代；（4）無形資產(chǎn)處置3.你認為企業(yè)應如何設計固定資產(chǎn)業(yè)務內(nèi)部控制？答：固定資產(chǎn)業(yè)務內(nèi)部控制設計要點：（1）取得與驗收；（2）使用；（3）維護；（4）改造；（5）清查；（6）處置二、制度設計題（一）案例資料在幾年前，發(fā)生過一起典型的出納員貪污、挪用公款案。這是一個國有小企業(yè)，財會部門設置有財務經(jīng)理、會計、出納三個崗位。其中出納員是一個從職業(yè)高中畢業(yè)沒多久的年輕女孩。按單位慣例．出納負責現(xiàn)金、銀行存款的收付，并掌管空白支票和企業(yè)在銀行預留的法人代表印章、財務章．自己從銀行取回銀行對賬單并負責與銀行對賬。年輕女孩有一個男朋友因為生意要她臨時挪用了一筆幾千元的資金。從此年輕女孩每日提心吊膽，她每天有事無事的都往銀行跑。銀行對賬單終于取到了。她趕緊把對賬單拿回家，照著原對賬單，將偷拿的那一筆款去掉，重新再打一張，叉跑到街上刻了一枚銀行的蘿卜章蓋上?；貑挝缓笙衲Ｏ駱拥赜肿髁艘粡堛y行存款余額調(diào)節(jié)表。 年輕女孩在忐忑不安中度過了一個月，可什么事也沒發(fā)生。這之后的男朋友變本加厲胃口越來越大．年輕女孩的膽子越來越大，在前后不到一年的時間里共八次以此手段挪用公款近120萬元。直到男朋友攜款外逃后，年輕女孩才如夢方醒，只能投案自首。 要求：1．說明該企業(yè)貨幣資金崗位分工控制中存在的問題。2．指出應如何完善。答：此案違反了崗位責任控制制度如下規(guī)定:出納人員不得同時負責總分類帳的登記和保管.貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得有一人兼管出納人員應與貨幣資金的稽核人員,會計檔案保管人員相分離.出納人員應與負責現(xiàn)金的清查盤點人員和負責與銀行對帳的人員相分離. 1、問題是出納人員缺乏必要的工作經(jīng)驗，且不符合不相融職務相分離的內(nèi)部控制原則，按內(nèi)部控制執(zhí)行與審批應分離，但出納與在銀行預留的法人代表印章、財務章均為出納人員,這為其貪污行為提供了條件；核算與復核應分離，但出納除了負責現(xiàn)金、銀行存款日記賬核算外，還取回銀行對賬單并負責與銀行對賬,達不到通過復核查找舞弊的結(jié)果。同時這為其制作虛假銀行對賬單，并以此制作虛假的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，貪污公款提供了前提條件 2、原則是配備合格的會計包括出納人員；不相融職務相分離。如可以由財務經(jīng)理負責企業(yè)在銀行預留的法人代表印章、財務章保管，由其對相關的支出票據(jù)進行審批，由會計人員到銀行取對賬單，并由會計人員與出納人員兩人共同進行現(xiàn)金和銀行存款的對賬工作.（二）案例資料w公司是醫(yī)藥制品公司，對生產(chǎn)所需的原材料除考慮價格因素外，還要注重質(zhì)量要求．w公司原材料采購主要是通過招投標方式進行的。采購部門首先從建立的供應商檔案中確定參加招投標會議的供應商，通過比較產(chǎn)品性價比確定凡家供應商，由公司的檢驗部門對待選供應商的原材料樣本進行檢驗，經(jīng)檢驗后，采購部門從中確定質(zhì)優(yōu)價廉的供應商。然后采購部門與供應商簽訂購買合同；購買的原材料到達后再經(jīng)檢驗部門進行抽檢，出具檢驗單；倉庫保管部門對數(shù)量、品種進行檢驗并出具入庫單，財務部門審核及核對檢驗單、入庫單、購貨發(fā)票后登記明細賬：采購部門制訂用款計劃，財務部門根據(jù)用款計劃籌備資金付款。 要求：分析該企業(yè)存貨采購控制中存在的問題并提出完善對策。答：依據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第7號——采購業(yè)務及資產(chǎn)類會計制度設計要求，公司存的采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制存在以下問題應當關注采購計劃安排不合理，市場變化趨勢預測不準確，造成庫存短缺或積壓，可能導致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費；供應商選擇不當，采購方式不合理，招投標或定價機制不科學，授權審批不規(guī)范，可能導致采購物資質(zhì)次價高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐；采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴，可能導致采購物資、資金損失或信用受損等方面的風險。問題： 1.公司采用招標形式進行采購是比較好的，但采購部門從建立的供應商檔案中進行選取，可能因信息不充分，優(yōu)良的供應商被排除在外； 2.公司檢驗部門的檢驗，解決的是材料樣本的質(zhì)量問題，而采購部門據(jù)此確定質(zhì)優(yōu)價廉供應商，依據(jù)不足； 3.采購部門與供應商簽訂購買合同沒有使用部門的請購單或用料申請和材料計劃，易造成多余采購； 4.購買的原材料到達后再經(jīng)檢驗部門進行抽檢的做法不妥，除在質(zhì)量無法得到保證，在數(shù)量上也可能存在誤差； 5.采購部門制訂用款計劃，財務部門根據(jù)用款計劃籌備資金付款，該行動應在年初進行，而不是材料采購之后，。 完善措施：大宗采購在網(wǎng)絡和媒介上發(fā)布招標公告材料的性價比判斷應吸收成本核算人員和材料使用部門參與采購部門的采購應依據(jù)年度采購計劃、生產(chǎn)計劃和生產(chǎn)部門的請購單為依據(jù)，并商財務部門進行經(jīng)濟批量采購測算。材料到貨的驗收應是完整的，以便對采購材料的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等與合同核對，對與合同不符的材料拒收并索賠，采購部門應提出用款計劃申請報財務部門，以便財務部門做出資金預算，時間應為年初或上年末，而不是依據(jù)采購部門制訂的計劃，以防因資金安排不當造成違約。采購后評估等環(huán)節(jié)的職責和審批權限，按照規(guī)定的審批權限和程序辦理采購業(yè)務，建立價格監(jiān)督機制，定期檢查和評價采購過程中的薄弱環(huán)節(jié)，采取有效控制措施，確保物資采購滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要。(三)案例資料：(20分) A公司銷售業(yè)務的內(nèi)部控制：銷售部門的業(yè)務人員在了解客戶的基本情況后，確定交易的初步意向．填寫客戶資料表。該表交由信用管制部門派駐的信用管制師對客戶的經(jīng)營能力、資信狀況進行評核．出具授信建議。經(jīng)銷售部門經(jīng)理核準-b客戶的交易方式及給予客戶的信用額度后，簽定銷售合同。銷售部門業(yè)務助理將客戶資料輸入電腦系統(tǒng)存檔。 如是現(xiàn)銷客戶。當收到客戶訂貨單及繳款時，將客戶之繳款填寫繳款單送交財會部門出納員。出納員在收款后，將繳款單的一聯(lián)交財會部門負責收款的會計進行電腦系統(tǒng)繳款確認。如是放賬客戶．須將已獲核準的授信責任書送交財會部門負責應收款的會計進行電腦系統(tǒng)的授信額度確認，同時，將客戶的訂貨單的一聯(lián)及相應的銷售合同一份轉(zhuǎn)交營業(yè)管理部門。 營業(yè)管理部門的人員將電腦系統(tǒng)中制作的銷貨通知單送交儲運部門(營業(yè)管理部門、儲運部門工作由一人領導)。儲運部門依據(jù)銷貨通知單標明的品種、數(shù)量進行備貨并生成一式四聯(lián)的送貨單送交財會部門。財會部門核對價格、收款金額無誤后簽字并在電腦系統(tǒng)確認生成銷貨清單， 據(jù)此填制銷貨發(fā)票并予以記賬。財會部門將銷貨發(fā)票及三聯(lián)送貨單送交儲運部門。儲運部門，留存一聯(lián)．其余兩聯(lián)送貨單及銷貨發(fā)票連同貨物送交客戶?？蛻艉炇蘸髮⑺拓泦瘟舸嬉宦?lián)，另一聯(lián)送貨單由儲運部門返回財會部門作為銷售收入或應收賬款之依據(jù)。 要求：請指出A公司銷售業(yè)務的內(nèi)部控制中的優(yōu)點和存在的問題。 答：可依據(jù)教材第八章第二節(jié)P192等內(nèi)容并參考以下提示思考回答。 銷售業(yè)務內(nèi)部控制制度應當強化對銷售業(yè)務流程中關鍵方面或者關鍵環(huán)節(jié)的風險控制，并采取相應的控制措施，這些方面包括：①權責分配和職責分工應當明確，機構設置和人員配備應當科學合理；②組織銷售與發(fā)出商品流程應當科學嚴密，銷售政策和信用管理應當科學合理，對客戶的信用考察應當全面充分，銷售合同的簽訂、審批程序和發(fā)貨程序應當明確；③銷售收入的確認條件、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法、應收賬款的催收管理、往來款項的定期核對、壞賬準備的計提依據(jù)、壞賬核銷的審批程序、銷售退回的條件與驗收程序、與銷售有關的憑證記錄管理等應當明確。 總體上看，銷售業(yè)務流程主要涉及銷售部門、信用管理部門、倉庫部門與會計部門，因此銷售業(yè)務內(nèi)部控制的基礎就是明確這些部門和相應崗位的職能與責任，確保銷售業(yè)務流程各環(huán)節(jié)不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。銷售業(yè)務歸口管理與不相容崗位相互分離構成了企業(yè)銷售業(yè)務內(nèi)部控制制度基礎工作。 優(yōu)點: 公司建立銷售業(yè)務的授權和審核批準制度，并由獨立于銷售部門的信用管理部門審核。銷售除業(yè)務人員的初步審核外，還需由信用管制部門對顧客的信用情況審核，并在審核通過后，再由銷售部門經(jīng)理審核批準簽訂銷售合同，業(yè)務助理人員將客戶資料輸入電腦系統(tǒng)存檔。相關程序是比較完整嚴密，各崗位責任比較明確。 公司財務部門銷售核算憑證流轉(zhuǎn)比較嚴密。 缺點： 1.對現(xiàn)銷客戶。當收到客戶訂貨單及繳款時，將客戶之繳款填寫繳款單送交財會部門出納員。出納員在收款后，將繳款單的一聯(lián)交財會部門負責收款的會計進行電腦系統(tǒng)繳款確認。應補充對相關票據(jù)的審核機制，以防票據(jù)欺詐，并且應該設立最終確認后才能進行發(fā)貨的控制機制。 2.營業(yè)管理部門的人員將電腦系統(tǒng)中制作的銷貨通知單送交儲運部門(營業(yè)管理部門、儲運部門工作由一人領導)。儲運部門依據(jù)銷貨通知單標明的品種、數(shù)量進行備貨并生成一式四聯(lián)的送貨單送交財會部門。由于營業(yè)管理部門、儲運部門工作由一人領導，兩者間缺乏制約機制，可能使得信用審核等失控，財務部門也無法對應收賬款實行有效控制，可能帶來壞賬風險。 3.沒有指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判； 4.沒有對特殊交易事項做出約定 (四)案例資料：(30分) 某化工廠使用一種主要原材料，經(jīng)過四個車間連續(xù)生產(chǎn)大量甲產(chǎn)品。由于主要原材料含有各種化學元素，在第一車間加工，即生產(chǎn)乙種產(chǎn)品。此種產(chǎn)品的產(chǎn)量不大，售價也不高：其余半成品繼續(xù)送往第二及第三車間加工。[文中沒有指明車間的關系和第二車間的作用，解題是按其連續(xù)作業(yè)假設進行的]在第三車間又生產(chǎn)出丙產(chǎn)品，其產(chǎn)量較大，相當于甲產(chǎn)品的產(chǎn)量，其售價也較甲產(chǎn)品低20％。第三車間完工的半成品送第四車間繼續(xù)加工成為甲產(chǎn)品。各車間每月都有半成品和在產(chǎn)品的結(jié)存，而且結(jié)存量也不均衡。各車間都耗用大量的電力費、工資和制造費用；第四車間還耗用較多的燃料費和包裝容器費。除第一車間使用少量的輔助材料外，其他車間都不使用輔助材料。 要求：試為該廠設計一項既簡化核算，又有利于加強成本管理的成本管理制度。著重對以下內(nèi)容作出設計依據(jù)。該產(chǎn)品采用何種成本計算方法?成本計算對象是什么?應該設置哪些成本項目?在第一及第三車間發(fā)生的生產(chǎn)費用(包括應負擔以前工序發(fā)生的費用)，如何在各種產(chǎn)品之間進行分配。3、各車間的在產(chǎn)品成本如何計算? 4、為各車間設計出產(chǎn)品成本計算單。答：1、（可依據(jù)教材第五章第三節(jié)P133等內(nèi)容并參考以下提示思考回答） 應當采用分步法計算產(chǎn)品成本。分步法可以視同于品種法的多次使用，即生產(chǎn)步驟的加工對象被視為品種并為之歸集生產(chǎn)費用。生產(chǎn)費用按加工步驟歸集并匯總計算產(chǎn)品成本，因此，需要將各步驟費用按一定方式進行結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)方式可采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)，分步法就分成了逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種。 成本計算對象是是各車間生產(chǎn)步驟，生產(chǎn)的成本項目分為原材料、燃動力費、工資及制造費用四個成本項目，由于輔助材料用量少、價值低，可以不單獨進行成本項目核算。 在分步法可以采用平行結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品成本計算方式，這樣可以分析成本項目構成比重。根據(jù)其在第一車間、第二間沒有產(chǎn)品出售，而在第三車間和第四車間有產(chǎn)品對外銷售的情況，可對第一、第二生間車間采用平行結(jié)轉(zhuǎn)，則第三車間轉(zhuǎn)入第四車間時采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)。 2、（可依據(jù)教材第五章第三節(jié)內(nèi)容并參考以下提示思考回答） 第一及第二生產(chǎn)車間的生產(chǎn)乙種產(chǎn)品因產(chǎn)量不大，售價也不高，可以不單獨核算單位其成本，采用平行結(jié)轉(zhuǎn)方式直接進行結(jié)轉(zhuǎn)，并可輔助內(nèi)部價格對責任單位進行考核。這樣第一及第二車間發(fā)生的生產(chǎn)費用可以不進行生產(chǎn)費用的分配，直接作為在產(chǎn)品（下一車間的材料）按相關的成本項目直接轉(zhuǎn)至一下一個生產(chǎn)步驟（車間）； 第三車間發(fā)生的生產(chǎn)費用與第一車間就不同了，由于其產(chǎn)成品（狹義）生產(chǎn)量且對外有銷售，因此在會計核算要求獨立核算丙產(chǎn)品成本，因各車間每月都有半成品和在產(chǎn)品的結(jié)存且結(jié)存量不均衡。各車間都耗用大量的電力費、工資和制造費用，生產(chǎn)費用在完工與在產(chǎn)品間分配時，應當考慮全部成本項目。本車間采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，不再按平行項目結(jié)轉(zhuǎn)。 3、（可依據(jù)教材第五章第三節(jié)內(nèi)容并參考以下提示思考回答） 根據(jù)各車間其在產(chǎn)品數(shù)量不穩(wěn)定的特點，各成本項目支出均較大，應考慮采用約當產(chǎn)量法分別核算原材料、燃動力、工資及制造費用的在產(chǎn)品約當產(chǎn)量，完成后，在第三車間與第四車間分別進行生產(chǎn)費有在完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本分配，并核算各自的單位產(chǎn)品成本 4、（可依據(jù)教材第五章第三節(jié)內(nèi)容并參考以下提示思考回答） 結(jié)合成本會計中的分步法中平行結(jié)轉(zhuǎn)表格進行設計作業(yè)3 一、分析說明題(40分) 1．說明長期借款會計核算制度的設汁要點?(10分) 答：（1）企業(yè)會計部門或資金管理部門制定具體長期借款計劃；（2）企業(yè)應設置記錄長期借款負債業(yè)務的會計憑證和賬簿，按照國家統(tǒng)一會計準則和制度，正確核算資金取得、本息償還等相關情況；（3）定期根據(jù)有關金融機構的貸款對賬單核對長期借款的余額；（4）資產(chǎn)負債表日應按照攤余成本和實際利率計算長期借款利息費用，按照國家統(tǒng)一會計準則和制度，正確進行借款費用資本化或費用化的確認；（5）將于資產(chǎn)負債表日后一年內(nèi)償還的長期借款轉(zhuǎn)為“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目。 2．所有者權益業(yè)務內(nèi)部控制制度設計要點包括哪些?(10分) 答：可依據(jù)教材第七章第一節(jié)P166等內(nèi)容并參考以下提示思考回答。 所有者權益是投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權。一般來講，它的變動次數(shù)應該較少，特別是實收資本。因為企業(yè)一旦設立，其資本一般不得任意抽減，即使是留存收益，通常每年也只發(fā)生一次，如果發(fā)生變動，一般金額都較大，若發(fā)生漏記、錯記或反映不恰當?shù)痊F(xiàn)象，將影響該企業(yè)會計報表的公允性。這也體現(xiàn)出所有者權益相對穩(wěn)定的特點。所有者權益業(yè)務內(nèi)部控制制度設計要點包括： （1）權益資本籌資有嚴格的程序和法律約束，同時還受到債權人權益保護的制約，因此，所有者權益業(yè)務內(nèi)部控制的核心確保其合法合規(guī)。 （2）盡管所有者權益業(yè)務體現(xiàn)了較強的穩(wěn)定性，但涉及面廣且復雜，包括了投資協(xié)議、合同和企業(yè)章程條款，利潤分配決議與分配方案，會計處理程序等方方面面，因此，所有者權益業(yè)務內(nèi)部控制要與資產(chǎn)類及負債類業(yè)務的內(nèi)部控制制度進行對接。 （3）各類所有者權益業(yè)務應建立科學合理的授權審批與決策控制制度，以實現(xiàn)各類所有者權益業(yè)務在各個環(huán)節(jié)上都符合法律法規(guī)規(guī)定。 （4）所有者權益業(yè)務作為企業(yè)籌資的重要來源，應當建立崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責與權限，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。主要涉及到所有者權益業(yè)務計劃的編制與審批、所有者權益業(yè)務方案的編寫與審批、所有者權益業(yè)務方案的執(zhí)行與資產(chǎn)取得、股息的計提與支付與所有者權益業(yè)務的恰當分類、準確記錄。 （5）需要董事會或股東大會決策程序并由相關監(jiān)管機構或部門（單位）審批的股權籌資，要履行必要的審批程序，并對審批過程進行完整的書面記錄。 3．說明收入與費用業(yè)務會計制度設計的目標?(10分) 答：可依據(jù)教材第8章第一節(jié)P188的相關內(nèi)容并參考以下提示思考回答。 收入與費用要素在通過一系列收入類會計賬戶與成本費用類賬戶的總分類核算的基礎上，借助“本年利潤”賬戶而影響企業(yè)所有者權益的增加變化。 （1）各項收入的確認應當遵循規(guī)定的標準，杜絕虛列或者隱瞞收入、推遲或提前確認收入； （2）各項費用、成本的確認應當符合規(guī)定，杜絕隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法，以及虛列、多列、不列或者少列費用、成本； （3）利潤應該由收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等構成，杜絕隨意調(diào)整利潤的計算、分配方法，以及編造虛假利潤。 4．試說明對企業(yè)期間費用控制進行制度設計應注意的問題?(10分) 答：可依據(jù)教材第8章第三節(jié)P203等相關內(nèi)容并參考以下提示思考回答。 （1）制定嚴格的預算標準。企業(yè)要為期間費用總量建立嚴格的費用預算制度，使其盡量達到最優(yōu)水平。對于具體費用項目的預算編制、執(zhí)行與考核等應該選擇差異化的方法，比如固定預算、彈性預算、滾動預算或零基預算等。 （2）對費用預算進行分解。企業(yè)應當根據(jù)費用預算、定額和支出標準，分解費用指標，落實費用責任主體，保證費用預算的有效實施。 （3）建立嚴格的授權批準制度。企業(yè)應明確審批人對費用業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理費用業(yè)務的職責范圍和工作要求。 （4）企業(yè)應當根據(jù)費用預算和支出標準的性質(zhì)，按照授權批準制度所規(guī)定的權限，對費用支出申請進行審批。財會部門會同相關部門對費用開支項目和標準進行復核。 （5）對于未列入預算的費用項目，如確實需要支出，應當按照規(guī)定程序申請追加預算；已列入預算但超過開支標準的費用項目，應由相關部門提出申請，報上級授權部門審批。 （6）會計部門或人員在辦理費用支出業(yè)務時，應當根據(jù)經(jīng)批準的費用支出申請，對發(fā)票、結(jié)算憑證等相關憑據(jù)的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴格審核。 （7）企業(yè)應當建立費用支出內(nèi)部報告制度，實時監(jiān)控費用的支出情況，發(fā)現(xiàn)問題應及時上報有關部門。 （8）企業(yè)應當建立費用考核制度，對相應的費用責任主體進行考核和獎懲。通過費用考核促進各責任中心合理控制各種耗費，實行費用責任追究制度。 （9）企業(yè)應當加強對費用的監(jiān)督檢查，明確監(jiān)督檢查人員職責權限，定期和不定期地開展檢查工作。比如費用授權批準制度、費用核算制度等的執(zhí)行情況等。 二、制度設計題(60分) (一)資料：(20分) 某企業(yè)的工資核算崗位職責規(guī)范如下： 第一：負責辦理公司員工工資入卡工作：其中，每月第5個工作日前根據(jù)人力資源部門提供的工資發(fā)放明細表按照銀行規(guī)定格式進行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，同時打印工資匯總表并交人力資源部主管審核簽字后，交由出納將公司工資文件送銀行完成工資入卡X-作；負責員工工資卡號和身份證號的登記工作，負責催促無卡的職工及時辦理工資卡。 第二：負責公司全部的工資報銷單據(jù)的保管工作。 第三：會同人力資源部門辦理職工住房公積金匯繳，正確計算應繳住房公積金總額并建立職工住房公積金臺賬，按時將住房公積金上繳并及時辦理調(diào)出、調(diào)入、離退休職工住房公積金的建立、封存、提取工作。對需要提取住房公積金的職工，按照有關規(guī)定認真審核，及時辦理。 第四：住房公積金資料保管。 要求：結(jié)合本案例分析應付職工薪酬會計核算制度的設計要點。 答：應付職工薪酬會計核算制度的設計要點包括： （1）以種類齊全、內(nèi)容完整、手續(xù)齊備的原始記錄和憑證作為職工薪酬計量的依據(jù)，以確保應付職工薪酬提取和支出依據(jù)的合規(guī)性； （2）合理安排應付職工薪酬的總賬與明細賬的設置和登記工作，通常應付職工薪酬總賬由會計部門進行，而應付職工薪酬明細賬則由各職能部門、處室管理，并以員工個體為單位設置； （3）應付職工薪酬明細賬與應付職工薪酬總賬要定期進行核對，同時會計部門應該指導應付職工薪酬明細賬的設置和登記工作，做好輔導和監(jiān)督； （4）應付職工薪酬的分配應符合配比性與權責發(fā)生制原則，通常要以其薪酬發(fā)生的地點和崗位進行分配； （5）恰當?shù)膽堵毠ば匠甑呢攧請蟊砹袌蠹霸诟阶⒅信杜c職工薪酬有關的信息。 以該企業(yè)為例，該企業(yè)的工資核算崗位職責包括：（1）負責辦理公司員工工資入卡工作，涉及：①每月第5個工作日前根據(jù)人力資源部門提供的工資發(fā)放明細表按照銀行規(guī)定格式進行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，同時打印工資匯總表并交人力資源部主管審核簽字后，交由出納將公司工資文件送銀行完成工資入卡工作；②負責員工工資卡號和身份證號的登記工作，負責催促無卡的職工及時辦理工資卡。（2）負責公司全部的工資報銷單據(jù)的保管工作。（3）會同人力資源部門辦理職工住房公積金匯繳，正確計算應繳住房公積金總額并建立職工住房公積金臺賬，按時將住房公積金上繳并及時辦理調(diào)出、調(diào)入、離退休職工住房公積金的建立、封存、提取工作。對需要提取住房公積金的職工，按照有關規(guī)定認真審核，及時辦理。（4）住房公積金資料保管。 (二)資料：(20分) 某公司于2006年10月8日創(chuàng)立并營業(yè)，是由甲、乙、丙三企業(yè)共同投資組建的獨立法人，注冊資本為l00萬元人民幣，其中甲方出資40萬元，乙方與丙方各出資30萬元。經(jīng)公司董事會協(xié)商并在合同上明確規(guī)定甲、乙、丙三方分別以銀行存款、機器設備及原材料進行投資。同年l2月該公司出現(xiàn)經(jīng)營資金緊張，乙方與丙方懷疑甲方未交齊或抽走部分注冊資金．經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)甲方將40萬元人民幣作為出資投入后便在10月底以“借”l0萬元名義匯出。該公司ll月份資產(chǎn)負債表“實收資本”項目金額為90萬元，“實收資本”總賬11月末余額是90萬元，“實收資本”賬戶明細賬上登記的甲、乙、丙三方投資額分別為30萬元、30萬元與30萬元。 通過查閱該公司賬目發(fā)現(xiàn)．2006年10月28日的一張銀行付款憑證所附原始憑證記載了匯入丁公司l0萬元，用途為“代甲方歸還借款”并附有現(xiàn)任會計的簽名和蓋章。這造成了該公司“實收資本”賬戶期初數(shù)和期末數(shù)相差10萬元人民幣。經(jīng)辦人認為只需要減少甲方原來投入資本，待甲方以后還款時再增加其投入資本。如果甲方最終沒有還款則在以后的利潤分配中抵扣補上就可以來。經(jīng)了解，該公司主管財務副經(jīng)理是原甲方會計科副科長。 要求：結(jié)合本案例進行企業(yè)實收資本業(yè)務會計制度設計。 答：本案中的存在的問題如下2006年10月28日，公司“代甲方歸還借款”并附有現(xiàn)任會計的簽名和蓋章，系抽逃資本的行為，違反了公司法的基本原則；會計人員單方認為利用利潤分配中抵扣充實實收資本的行為也是錯的，前者屬于甲的投資行，后面屬于公司分配問題，受不同會計設計制約。至于公司主管財務副經(jīng)理是原甲方會計科副科長，如屬雙方兼職，則違背內(nèi)部控制原則。如為單方則是典型的內(nèi)部人控制。綜上實收資本的會計核算業(yè)務應包括如下內(nèi)容： 實收資本的直接來源主要包括：①企業(yè)接受投資者投入的資本；②股東大會批準的利潤分配方案中分配的股票股利；③可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票；④以權益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務的；⑤資本公積轉(zhuǎn)增資本；⑥重組債務轉(zhuǎn)為資本。實收資本減少主要包括：①企業(yè)按法定程序經(jīng)批準減少注冊資本；②企業(yè)（中外合作經(jīng)營）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者投資；③中外合作經(jīng)營清算。 企業(yè)應按照國家統(tǒng)一的會計準則，應通過相應的賬戶對自有資本籌資業(yè)務進行準確會計核算與賬務處理。 實收資本業(yè)務會計制度設計要點包括： （1）企業(yè)應設置“實收資本”賬戶核算投資者投入的實收資本，股份有限公司應將本科目改為“股本”科目。本科目可按投資者進行明細核算，杜絕將國家投資記入其他投資主體賬戶、通過假驗資虛列實收資本、注冊完畢抽逃資本以及虛假評估虛列實收資本等現(xiàn)象的發(fā)生。 （2）企業(yè)股票按面值發(fā)行時的發(fā)行費用應作為開辦費處理，溢價發(fā)行的溢價收入和扣除發(fā)行費用的余額應全部記入“資本公積”賬戶，同時，也要正確劃分權益性資本與借入資金間的界限。 （3）企業(yè)應在確保實收資本發(fā)生增減變化合法與合理的基礎上進行相應的賬務處理，比如投資者以實物投資，該實物應該附有原始發(fā)票、驗資證明及財產(chǎn)所有權證明等原始單據(jù)。 （5）實收資本在資產(chǎn)負債表上恰當?shù)亓惺?，同時在所有者權益變動表中準確反映出年末金額與年初金額相比發(fā)生變化的原因。 由于所有者是企業(yè)法律意義上的所有者，其對企業(yè)的初始投資通常不能隨意抽回，由此所有者權益類報表項目的列報標準就是按照其與企業(yè)主體的持久性程度來排列，這也意味著企業(yè)資產(chǎn)的穩(wěn)定程度，是企業(yè)持續(xù)增長的基礎。 (三)資料：(20分) 甲公司對從事銷售與收款業(yè)務方面規(guī)定：按市場營銷管理制度要求制定相應的銷售政策，為了增加銷售過程中的靈活性，授予銷售業(yè)務人員比較大的折扣政策、付款政策等權限。為了提高效率，銷售業(yè)務人員可以單獨與客戶進行談判；重要的特殊銷售業(yè)務，由總裁做出決策。建立了國外應收賬款的風險控制制度。公司制定了加強業(yè)務管理系統(tǒng)的規(guī)定，規(guī)范了內(nèi)外銷售合同、利潤分析單及裝運單制作、簽訂、審批、留存程序，明確了收匯風險小組及財務部的職責。公司根據(jù)實際情況將年初確定的營銷指標進行分解，下達給各相關營銷機構和人員，并確定銷售利潤指標和貨款回籠的相關要求，考核營銷費用。 要求：結(jié)合甲公司情況設計企業(yè)銷售業(yè)務會計核算制度。[待完善] 答：會計部門應充分利用記賬、核對、崗位職責落實和相互分離、檔案管理、工作交接程序等會計控制方法，確保企業(yè)會計信息真實、準確、完整。企業(yè)銷售業(yè)務會計核算制度設計的要點包括： （1）會計部門應嚴格遵循發(fā)票管理規(guī)定，依據(jù)經(jīng)審核的計量單、出庫單、貨款結(jié)算單、銷售通知單等單據(jù)開具銷售發(fā)票。會計部門應與相關部門月末核對當月銷售數(shù)量，保證各部門銷售數(shù)量的一致性。 （2）在對銷售報表等原始憑證審核銷售價格、數(shù)量等的基礎上，根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準則制度確認銷售收入，登記入賬。由于采用遞延方式的合同價款具有融資性質(zhì)，應當按照應收合同價款的公允價值確定收入金額。 （3）會計部門應按客戶設置應收賬款臺賬，及時登記并評估每一客戶應收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況，并督促銷售部門加緊催收應收賬款。 （4）按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定對應收賬款可能的壞賬部分計提壞賬準備，并按照權限范圍和審批程序進行審批。對實際壞賬損失應在履行規(guī)定審批程序后做出會計處理。企業(yè)核銷的壞賬應當進行備查登記，做到賬銷案存。已核銷壞賬收回時應當及時入賬，防止形成賬外款。 （5）企業(yè)應明確應收票據(jù)受理范圍和管理措施，加強對應收票據(jù)合法性、真實性審查；由專人保管應收票據(jù)，即將到期時要及時向付款人提示付款；取得和貼現(xiàn)應收票據(jù)必須經(jīng)過保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準；已貼現(xiàn)但仍承擔收款風險的票據(jù)應當在備查簿中登記，以便日后追蹤管理；制定逾期票據(jù)沖銷管理程序和逾期票據(jù)追索監(jiān)控制度。（6）應定期抽查、核對銷售業(yè)務記錄、銷售收款會計記錄、商品出庫記錄和庫存商品實物記錄；以函證等方式定期與往來客戶核對應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款等往來款項。作業(yè)4分析說明題1．闡述責任會計制度設計的意義?分析說明是否所有公司制企業(yè)都有必要設計責任會計制度。 答：責任會計制度是對企業(yè)內(nèi)部責任中心的業(yè)務活動進行規(guī)劃與控制，并建立一套職責履行情況的評價與考核機制的內(nèi)部會計制度。責任會計制度核心是利用會計信息對分權單位的責任業(yè)績進行計量、控制與考核。 責任會計制度適應于現(xiàn)代企業(yè)的分權管理模式，分權管理模式的主要特征是為企業(yè)內(nèi)部組織機構配置相應的決策職能，使決策點盡可能靠近需進行決策的地點做出，這樣就在確保職責完整性的同時充分調(diào)動各職責部門的主觀能動性，科學合理的授權本身就是一種內(nèi)在激勵機制。當然，這需要配之以相應的約束機制。以上說明所有公司制企業(yè)都有必要設計責任會計制度。 2．說明企業(yè)責任中心如何確立?企業(yè)責任中心的制度設計包括哪些方面?概括說明企業(yè)責任中心的制度實施要點。(10分) 答：企業(yè)責任中心如何確立：一是以內(nèi)部控制的職責劃分來確定責任主體，這樣容易實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度與責任會計制度間的對接，但這無疑限制了責任會計職能的發(fā)揮。二是在企業(yè)內(nèi)部重新設定經(jīng)濟責任中心，并以之為會計核算對象。三是以企業(yè)原有組織架構的各部門為中心的核算。實踐中企業(yè)通常不會對原有組織做根本性調(diào)整，而是以它們在企業(yè)整體活動中的定位來決定的，即包括了成本中心、收入中心、利潤中心與投資中心等。企業(yè)責任中心的制度設計包括企業(yè)責任預算編制的設計。各責任主體間的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格與結(jié)算制度的設計。責任中心業(yè)務憑證、表格與責任報告的設計。責任會計賬簿體系的設計。責任中心責任目標實現(xiàn)程度評價與考核的設計。（3）概括說明企業(yè)責任中心的制度實施要點。設計責任中心首要的考慮因素就是它們在企業(yè)經(jīng)營管理中的職能定位，企業(yè)內(nèi)部的分工機制使得各職能部門都有自身的業(yè)務范圍，企業(yè)授權也是按照它們的業(yè)務范圍進行的，從這個角度看，責任中心實際上也是在強化各職能部門的業(yè)務專業(yè)化問題。這樣，一般意義上的責任中心就包括了\o"成本中心"成本費用中心、\o"收入中心"收入中心、\o"利潤中心"利潤中心和\o"投資中心"投資中心四類。 3．你認為內(nèi)部結(jié)算制度設計是否必要，并說明理由。(10分) 答：企業(yè)原有組織被劃分各類責任中心后，建立內(nèi)部結(jié)算制度設計是必要的。各責任中心間的業(yè)務活動關系便具有了交易性，也就需要為之設計內(nèi)部結(jié)算制度，以便分清各責任中心的經(jīng)濟責任，明確各責任中心的業(yè)績，為考核提供依據(jù)。 內(nèi)部結(jié)算制度是指企業(yè)各責任中心間按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格清償相互提供產(chǎn)品或勞務所發(fā)生的內(nèi)部債權債務關系而進行的安排。 設計企業(yè)的內(nèi)部結(jié)算制度涉及內(nèi)部結(jié)算方式、內(nèi)部結(jié)算價格與內(nèi)部結(jié)算機構三部分內(nèi)容。 4．簡述責任會計核算與報告設計的內(nèi)涵?說明責任會計核算與報告設計與一般財務會計核算與報告設計的聯(lián)系與區(qū)別?(10分) 答：（1）財務會計的主要特征是以會計要素為手段對企業(yè)主體進行總括價值描述，而責任會計則是在重新設定會計核算對象并以責任預算作為考核標準的會計信息加工。責任會計制度雖然屬于管理會計范疇，但與財務會計制度又有著內(nèi)在邏輯關系。因此，設計責任會計核算模式必然有兩種基本思路可供選擇：一是完全借助于財務會計核算體系；另一個是獨立于財務會計核算體系而建立自身的核算方式。前者就是通常所說的單軌制責任會計核算模式，后者是雙軌制責任會計核算模式。 企業(yè)各責任中心在將其發(fā)生的成本、收入以及各責任中心之間相互結(jié)算或轉(zhuǎn)賬的經(jīng)濟業(yè)務記入各自責任會計賬戶后，要定期據(jù)以編制責任會計報告，從而對各責任中心的實際績效與責任預算進行評價與考核。由此，責任會計報告可定義為系統(tǒng)而全面地反映企業(yè)內(nèi)部各責任中心責任預算完成情況的總括性文件，又稱為業(yè)績報告或績效報告。 (2)從核算角度看，責任會計也是一種分類核算方式，只是這種分類可能要對原有的企業(yè)組織架構進行改變，就是將原先的組織架構在遵循分級分層、權責利結(jié)合、責任可控及目標一致等原則的基礎上，以投資中心、利潤中心、成本中心、費用中心、收入中心等預算責任中心的形式出現(xiàn)，實現(xiàn)預算管理貫穿于企業(yè)整個組織體系。通常意義的財務會計核算包括兩個基本特點：其一是以業(yè)務流程的具體業(yè)務活動作為核算對象；其二是各部門的會計信息質(zhì)量是依靠一系列的監(jiān)控制度來實現(xiàn)的。顯然，這種核算忽視了各部門資源配置的經(jīng)濟效益責任，責任會計體系則有助于這種責任的實現(xiàn)。 5．會計信息化是對傳統(tǒng)手工會計核算方式的完全替代，因此與傳統(tǒng)手工會計核算方式相適應的內(nèi)部控制、會計基礎工作規(guī)范不能適應會計信息化的要求，因此需要重新設計傳統(tǒng)手工會計核算方式下會計科目、會計憑證與會計賬簿等內(nèi)容。你認同這種說法嗎?試分析并說明理由。(10分) 答：這種說法并不準確，應該講會計信息化擴大會計核算范圍，比如因效率的提高，使得建責任會計建立較此前比顯得更容易、更加迅速和可靠；但會計核算的基本方法并沒有大變化，但會計信息的加工處理中的控制方法則發(fā)生了較大的改變。 會計本質(zhì)上就是一個信息系統(tǒng)，會計核算流程的核心就是將業(yè)務活動的原始數(shù)據(jù)加工成會計信息的過程。從會計核算角度看，企業(yè)業(yè)務活動體現(xiàn)為一系列原始憑證的取得，而經(jīng)過審核的原始憑證又成為記賬憑證的依據(jù)，記賬憑證實現(xiàn)了對經(jīng)濟業(yè)務活動原始數(shù)據(jù)的初步加工，而會計賬簿又是對記賬憑證的匯總，實現(xiàn)了會計信息的初步綜合，而將賬簿數(shù)據(jù)加工成報表項目則實現(xiàn)了會計信息的貨幣價值化，由此可見，從業(yè)務活動的原始數(shù)據(jù)直至形成具體的表內(nèi)報表項目就構成了一種會計信息系統(tǒng)。在會計核算的過程中，業(yè)務活動是由一系列內(nèi)部控制制度加以規(guī)范的，設計會計制度時應充分吸收了內(nèi)部控制規(guī)范而確保了會計信息的真實與完整。 會計信息化是對傳統(tǒng)手工會計模式職能的一種有效延伸，它不僅極大地改變了會計數(shù)據(jù)處理技術方法，比如數(shù)據(jù)處理方式和數(shù)據(jù)處理流程，同時也帶來會計職能部門組織結(jié)構與人員構成的變化，甚至對會計理論體系的挑戰(zhàn)。因此，設計計算機會計系統(tǒng)還應遵循特有的原則及相應的步驟。 6．簡述企業(yè)會計信息化權限設置設計要求?說明我國企業(yè)會計信息化與原來手工化下權限設置設計要求的差別之處?(10分) 答：企業(yè)會計信息化制度設計的核心就是將信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制思想融入會計信息化之中。這也就意味著內(nèi)部控制與會計模式具有匹配性，比如傳統(tǒng)的手工會計模式的以紙質(zhì)憑證為基礎的內(nèi)部控制方式必須轉(zhuǎn)化為信息化下的控制方式，包括了會計信息系統(tǒng)使用權限控制、信息系統(tǒng)修改的控制等。 信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的一般控制與應用控制構成了計算機會計系統(tǒng)設計的基礎，因為計算機會計系統(tǒng)終歸是企業(yè)信息系統(tǒng)的組成部分之一。當然作為具有自身特定職能范疇的信息系統(tǒng)，計算機會計系統(tǒng)有其特殊的內(nèi)部控制制度包括了計算機會計系統(tǒng)操作管理制度、計算機會計系統(tǒng)軟硬件和數(shù)據(jù)管理制度、計算機會計系統(tǒng)會計檔案管理制度、計算機會計系統(tǒng)賬務處理制度等方面內(nèi)容。 二、制度設計題(40分) 資料： 某大型煤礦集團中，有采煤煤礦、洗煤廠、焦化廠、坑口發(fā)電廠等。當企業(yè)集團內(nèi)部各單位之間存在交易時：如洗煤廠和發(fā)電廠采用煤礦挖出的原煤時，內(nèi)部結(jié)算價格如何確定?會對責任業(yè)績計量與控制產(chǎn)生什么影響? 答：企業(yè)內(nèi)部責任單位之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或提供勞務要有內(nèi)部價格以便進行結(jié)算，這種內(nèi)部價格是對企業(yè)內(nèi)部結(jié)算對象的計價，又稱為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。設計企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應保證企業(yè)整體利益與各責任單位利益的一致性，做到公平合理。設計企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格方法主要包括下述幾種： 1、市場價格法。 市場價格法直接參照市場交易價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定標準。市場價格法比較公允和客觀，可以避免主觀隨意性，而且對供應責任單位的成本具有一定的約束作用。但責任中心之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或勞務可能比市場交易節(jié)約運輸、包裝等項費用，這使得供應責任單位可能多得一些利潤，引起需求責任單位的不滿，在這種情況下就應該對市場交易價格作相應調(diào)整。顯然，這種定價方式適合于市場上有與企業(yè)內(nèi)部結(jié)算對象相同或相似的產(chǎn)品或勞務，以及相應的市場交易價格。2、成本定價法。（①實際成本法；②標準成本法；③變動成本法；④變動成本加上固定成本法。）3、成本加成定價法。4、雙重價格法。請參照教材的分析自行解答。在實際工作中具體使用的方法可能是幾種方法的多重考慮的結(jié)果。 內(nèi)結(jié)結(jié)算價格的制定對公司內(nèi)部各責任單位計量與控制產(chǎn)生了直接的利益關系影響，所舉例大型煤礦集團有采煤煤礦、洗煤廠、焦化廠、坑口發(fā)電廠實際上是一個完整的產(chǎn)業(yè)鏈條；上一環(huán)節(jié)的收入就是下一個環(huán)節(jié)的成本；由此直接影響了各自的業(yè)績完成情況；內(nèi)部結(jié)算價格是否合理直接影響對責任中心責任指標的考核和獎懲等；集團內(nèi)部價格的制定直接影響了各集團內(nèi)部各責任單位的積極性，因此內(nèi)部結(jié)算價格制定是否準確也是集團影響集團資源共享優(yōu)勢和發(fā)揮及集團核心競爭力的形成。 下面是“十個小故事大道理”不需要的朋友可以下載后編輯刪除?。?！謝謝?。?！小故事1、《扁鵲的醫(yī)術》：“你們家兄弟三人，都精于醫(yī)術，到底哪一位最好呢?扁鵲答：“長兄最好，中兄次之，我最差。文王再問：“那么為什么你最出名呢?扁鵲答：“長兄治病，是治病于病情發(fā)作之前。由于一般人不知道他事先能鏟除病因，所以他的名氣無法傳出去;中兄治病，是治病于病情初起時。一般人以為他只能治輕微的小病，所以他的名氣只及本鄉(xiāng)里。而我是治病于病情嚴重之時。一般人都看到我在經(jīng)脈上穿針管放血、在皮膚上敷藥等大手術，所以以為我的醫(yī)術高明，名氣因此響遍全國。大道理：事后控制不如事中控制，事中控制不如事前控制。小故事2、危險的森林里一個人在森林中漫游時，突然遇見了一只饑餓的老虎，老虎大吼一聲就撲了上來。他立刻用最快的速度逃開，但是老虎緊追不舍，他一直跑一直跑，最后被老虎逼到了斷崖邊。站在懸崖邊上，他想：“與其被老虎捉到，活活被咬死，還不如跳入懸崖，說不定還有一線生機?！彼v身跳入懸崖，非常幸運地卡在一棵樹上。那是長在斷崖邊的梅樹，樹上結(jié)滿了梅子。正在慶幸之時，他聽到斷崖深處傳來巨大的吼聲，往崖底望去，原來有一只兇猛的獅子正抬頭看著他，獅子的聲音使他心顫，但轉(zhuǎn)念一想：“獅子與老虎是相同的猛獸，被什么吃掉，都是一樣的?！眲傄环畔滦?，又聽見了一陣聲音，仔細一看，兩只老鼠正用力地咬著梅樹的樹干。他先是一陣驚慌，立刻又放心了，他想：“被老鼠咬斷樹干跌死，總比被獅子咬死好?！鼻榫w平復下來后，他看到梅子長得正好，就采了一些吃起來。他覺得一輩子從沒吃過那么好吃的梅子，他找到一個三角形的枝丫休息，心想：“既然遲早都要死，不如在死前好好睡上一覺吧!”于是靠在樹上沉沉地睡去了。睡醒之后，他發(fā)現(xiàn)黑白老鼠不見了，老虎和獅子也不見了。他順著樹枝，小心翼翼地攀上懸崖，終于脫離了險境。原來就在他睡著的時候，饑餓的老虎按捺不住，終于大吼一聲，跳下了懸崖。黑白老鼠聽到老虎的吼聲，驚慌地逃走了。跳下懸崖的老虎與崖下的獅子展開激烈的打斗，雙雙負傷逃走了。勵志大道理：生命中會有許多險象叢生的時候，困難危險像死亡一樣無法避免。既然無法避免不如放下心來安享現(xiàn)在擁有的一切，無意中就會享受到生命的甜果。小故事3、老人與黑人小孩子一天，幾個白人小孩在公園里玩。這時，一位賣氫氣球的老人推著貨車進了公園。白人小孩一窩蜂地跑了上去，每人買了一個氣球，興高采烈地追逐著放飛的氣球跑開了。白人小孩的身影消失后，一個黑人小孩怯生生地走到老人的貨車旁，用略帶懇求的語氣問道：“您能賣給我一個氣球嗎?”“當然可以，”老人慈祥地打量了他一下，溫和地說，“你想要什么顏色的?”他鼓起勇氣說：“我要一個黑色的?！蹦樕蠈憹M滄桑的老人驚詫地看了看這個黑人小孩，隨即遞給他一個黑色的氣球。他開心地接過氣球，小手一松，氣球在微風中冉冉升起。老人一邊看著上升的氣球，一邊用手輕輕地拍了拍他的后腦勺，說：“記住，氣球能不能升起，不是因為它的顏色，而是因為氣球內(nèi)充滿了氫氣。”大道理：成就與出身無關，與信心有關。這個世界是用自信心創(chuàng)造出來的。有自信，積極的面對自己所擁有的一切，這種積極和自信會幫助人登上成功的山頂。小故事4、囚禁的章魚一只章魚的體重可以達70磅。但是，如此龐大的家伙，身體卻非常柔軟，柔軟到幾乎可以將自己塞進任何想去的地方。章魚沒有脊椎，這使它可以穿過一個銀幣大小的洞。它們最喜歡做的事情，就是將自己的身體塞進海螺殼里躲起來，等到魚蝦走近，就咬斷它們的頭部，注入毒液，使其麻痹而死，然后美餐一頓。對于海洋中的其他生物來說，它可以被稱得上是最可怕的動物之一。但是，人類卻有辦法制服它。漁民掌握了章魚的天性，他們將小瓶子用繩子串在一起沉入海底。章魚一看見小瓶子，都爭先恐后地往里鉆，不論瓶子有多么小、多么窄。結(jié)果，這些在海洋里無往不勝的章魚，成了瓶子里的囚徒，變成了漁民的獵物，變成人類餐桌上的美餐。是什么囚禁了章魚?是瓶子嗎?不，瓶子放在海里，瓶子不會走路，更不會去主動捕捉。囚禁了章魚的是它們自己。它們向著最狹窄的路越走越遠，不管那是一條多么黑暗的路，即使那條路是死胡同。大道理：工作生活中，我們經(jīng)常會遇到許多羈絆和束縛，對于它們，我們毫無辦法。殊不知囚禁我們的不是別人，而是自己，是我們不健康的心態(tài)和偏激的態(tài)度。小故事5、摔碎的牛奶瓶十幾歲的桑德斯經(jīng)常為很多事情發(fā)愁。他常常為自己犯過的錯誤自怨自艾;交完考試卷以后，常常會半夜里睡不著，害怕沒有考及格。他總是想那些做過的事，希望當初沒有這樣做;總是回想那些說過的話，后悔當初沒有將話說得更好。一天早上，全班到了科學實驗室。老師保羅?布蘭德威爾博士把一瓶牛奶放在桌子邊上。大家都坐了下來，望著那瓶牛奶，不知道它和這堂生理衛(wèi)生課有什么關系。過了一會，保羅?布蘭德威爾博士突然站了起來，一巴掌把那牛奶瓶打碎在水槽里，同時大聲叫道：“不要為打翻的牛奶而哭泣。”然后他叫所有的人都到水槽旁邊，好好地看看那瓶打翻的牛奶。“好好地看一看，”他對大家說，“我希望大家能一輩子記住這一課，這瓶牛奶已經(jīng)沒有了–你們可以看到它都漏光了，無論你怎么著急，怎么抱怨，都沒有辦法再救回一滴。只要先用一點思想，先加以預防，那瓶牛奶就可以保住?？墒乾F(xiàn)在已經(jīng)太遲了，我們現(xiàn)在所能做到的，只是把它忘掉，丟開這件事情，只注意下一件事?！贝蟮览恚翰灰獮榇蚍呐Ｄ潭奁嘈糯綐蝾^自然直，積極的去面對下一件事情。小故事6、四個字有一位精神病學家，執(zhí)業(yè)多年，獲得了很大的成功，在精神病學界享有很高的聲譽。他數(shù)年前將要退休時，發(fā)現(xiàn)在幫助自己改變生活方面最有用的老師，是他所謂的“四個小字”.頭兩個字是“要是”.他說：“我有許多病人，把時間都花在緬懷既往上，后悔當初該做而沒有做的事，‘要是我在那次面試前準備得好一點……’或者‘要是我當初進了會計班……’”在懊悔的海洋里打滾是嚴重的精神消耗。矯正的方法很簡單：只要在你的詞匯里抹掉“要是”二字，改用“下次”二字即可。應該向自己說：“下次如有機會我應該如何做……”大道理：最浪費時間的莫過于懊悔。千萬不要老是惦念已往的過錯，當你又在后悔既往時便對自己說：“下次我不會再做錯?！毙」适?、丟失了兩元錢的車羅森在一家夜總會里吹薩克斯，收入不高，然而，卻總是樂呵呵的，對什么事都表現(xiàn)出樂觀的態(tài)度。他常說：“太陽落了，還會升起來，太陽升起來，也會落下去，這就是生活?！绷_森很愛車，但是憑他的收入想買車是不可能的。與朋友們在一起的時候，他總是說：“要是有一部車該多好啊!”眼中充滿了無限向往。有人逗他說：“你去買彩票吧，中了獎就有車了!”于是他買了兩塊錢的彩票?？赡苁巧咸靸?yōu)待于他，羅森憑著兩塊錢的一張體育彩票，果真中了個大獎。羅森終于如愿以償，他用獎金買了一輛車，整天開著車兜風，夜總會也去得少了，人們經(jīng)?？匆娝抵谏谠诹株幍郎闲旭?，車也總是擦得一塵不染的。然而有一天，羅森把車泊在樓下，半小時后下樓時，發(fā)現(xiàn)車被盜了。朋友們得知消息，想到他那么愛車如命，幾萬塊錢買的車眨眼工夫就沒了，都擔心他受不了這個打擊，便相約來安慰他：“羅森，車丟了，你千萬不要太悲傷啊!”羅森大笑起來，說道：“嘿，我為什么要悲傷啊?”朋友們疑惑地互相望著?！叭绻銈冋l不小心丟了兩塊錢，會悲傷嗎?”羅森接著說。“當然不會!”有人說?！笆前。襾G的就是兩塊錢啊!”羅森笑道。勵志大道理：換一個角度，就能得到快樂。丟掉生活中的負面情緒，要有一種認識挫折和煩惱的胸懷。小故事8、借錘子有一個人想掛一張畫。他有釘子，但沒有錘子。鄰居有錘子。于是他決定到鄰居那兒去借錘子。就在這時候他起了疑心：要是鄰居不愿意把錘子借我，那怎么辦?昨天他對我只是漫不經(jīng)心地打招呼，也許他匆匆忙忙，也許這種匆忙是他裝出來的，其實他內(nèi)心對我是非常不滿的。什么事不滿呢?我又沒有做對不起他的事，是他自己在多心罷了。要是有人向我借工具，我立刻就借給他。而他為什么會不借呢?怎么能拒絕幫別人這么點兒忙呢?而他還自以為我依賴他，僅僅因為他有一個錘子!我受夠了。于是他迅速跑過去，按響門鈴。鄰居開門了，還沒來得及說聲“早安”,這個人就沖著他喊道：“留著你的錘子給自己用吧，你這個惡棍!”大道理：消極的思想造成錯誤的行為，積極的心態(tài)可以避免一切不必要的麻煩和錯誤。小故事9、煩惱人一個人被煩惱纏身，于是四處尋找解脫煩惱的秘訣。有一天，他來到一個山腳下，看見在一片綠草叢中，有一位牧童騎在牛背上，吹著悠揚的橫笛，逍遙自在。他走上前去問道：“你看起來很快活，能教給我解脫煩惱的方法嗎?”牧童說：“騎在牛背上，笛子一吹，什么煩惱也沒有了?！彼嚵嗽?，卻無濟于事。于是，又開始繼續(xù)尋找。不久，他來到一個山洞里，看見有一個老人獨坐在洞中，面帶滿足的微笑。他深深鞠了一個躬，向老人說明來意。老人問道：“這么說你是來尋求解脫的?”他說：“是的!懇請不吝賜教?！崩先诵χ鴨枺骸坝姓l捆住你了嗎?”“……沒有?！薄凹热粵]有人捆住你，何談解脫呢?”他驀然醒悟。大道理：由于我們的心態(tài)沒有調(diào)整好，煩惱也就一個跟著一個而來，實際上，大多數(shù)煩惱都是無中生有。把心態(tài)調(diào)整好，問題會變得很簡單，煩惱也就不驅(qū)而散。小故事10、老先生與服務生老先生常到一家商店買報紙，那里的服務生總是一臉傲慢無禮的樣子，就連基本的禮貌都沒有。做事追求效率固然重要，可是缺乏禮貌一定會流失客人，沒有了客人服務速度再快，又有什么用?朋友對老先生說，為何不到其他地方去買?老先生笑著回答：“為了與他賭氣，我必須多繞一圈，浪費時間，徒增麻煩，再說禮貌不好是他的問題，為什么我要因為他而改變自己的心情?大道理：不要因為別人的不好而影響了自己做事情時候的心情，也不要因外界的不如人意而影響了一生的幸?？鞓贰Ｏ胂朊篮玫囊幻?，心情也會是很快樂的。下面是古文鑒賞，不需要的朋友可以下載后編輯刪除??！謝謝??！九歌·湘君

屈原

朗誦：路英

君不行兮夷猶，蹇誰留兮中洲。

美要眇兮宜修，沛吾乘兮桂舟。

令沅湘兮無波，使江水兮安流。

望夫君兮未來，吹參差兮誰思。

駕飛龍兮北征，邅吾道兮洞庭。

薜荔柏兮蕙綢，蓀橈兮蘭旌。

望涔陽兮極浦，橫大江兮揚靈。

揚靈兮未極，女嬋媛兮為余太息。

橫流涕兮潺湲，隱思君兮陫側(cè)。

桂棹兮蘭枻，斫冰兮積雪。

采薜荔兮水中，搴芙蓉兮木末。

心不同兮媒勞，恩不甚兮輕絕。

石瀨兮淺淺，飛龍兮翩翩。

交不忠兮怨長，期不信兮告余以不閑。

朝騁騖兮江皋，夕弭節(jié)兮北渚。她含著笑，切著冰屑悉索的蘿卜，

她含著笑，用手掏著豬吃的麥糟，

她含著笑，扇著燉肉的爐子的火，

她含著笑，背了團箕到廣場上去

曬好那些大豆和小麥，

大堰河，為了生活，

在她流盡了她的乳液之后，

她就用抱過我的兩臂，勞動了。

大堰河，深愛著她的乳兒；

在年節(jié)里，為了他，忙著切那冬米的糖，

為了他，常悄悄地走到村邊的她的家里去，

為了他，走到她的身邊叫一聲“媽”，

大堰河，把他畫的大紅大綠的關云長

貼在灶邊的墻上，

大堰河，會對她的鄰居夸口贊美她的乳兒；

大堰河曾做了一個不能對人說的夢：

在夢里，她吃著她的乳兒的婚酒，

坐在輝煌的結(jié)彩的堂上，

而她的嬌美的媳婦親切的叫她“婆婆”

…………

大堰河，深愛她的乳兒！

大堰河，在她的夢沒有做醒的時候已死了。

她死時，乳兒不在她的旁側(cè)，

她死時，平時打罵她的丈夫也為她流淚，

五個兒子，個個哭得很悲，

她死時，輕輕地呼著她的乳兒的名字，

大堰河，已死了，

她死時，乳兒不在她的旁側(cè)。

大堰河，含淚的去了！

同著四十幾年的人世生活的凌侮，

同著數(shù)不盡的奴隸的凄苦，

同著四塊錢的棺材和幾束稻草，

同著幾尺長方的埋棺材的土地，

同著一手把的紙錢的灰，

大堰河，她含淚的去了。

這是大堰河所不知道的：

她的醉酒的丈夫已死去，

大兒做了土匪，

第二個死在炮火的煙里，

第三，第四，第五

而我，我是在寫著給予這不公道的世界的咒語。

當我經(jīng)了長長的飄泊回到故土時，

在山腰里，田野上，

兄弟們碰見時，是比六七年

鳥次兮屋上，水周兮堂下。

捐余玦兮江中，遺余佩兮澧浦。

采芳洲兮杜若，將以遺兮下女。

時不可兮再得，聊逍遙兮容與。

注釋

①湘君：湘水之神，男性。一說即巡視南方時死于蒼梧的舜。

②君：指湘君。夷猶：遲疑不決。

③蹇(jian3簡)：發(fā)語詞。洲：水中陸地。

④要眇(miao3秒)：美好的樣子。宜修：恰到好處的修飾。

⑤沛：水大而急。桂舟：桂木制成的船。

⑥沅湘：沅水和湘水，都在湖南。無波：不起波浪。

⑦夫：語助詞。

⑧參差：高低錯落不齊，此指排簫，相傳為舜所造。

⑨飛龍：雕有龍形的船只。北征：北行。

⑩邅(zhan1沾)：轉(zhuǎn)變。洞庭：洞庭湖。

⑾薜荔：蔓生香草。柏(bo2伯)：通“箔”，簾子。蕙：香草名。綢：帷帳。

⑿蓀：香草，即石菖蒲。橈(rao2饒)：短槳。蘭：蘭草：旌：旗桿頂上的飾物。

⒀涔(cen2岑)陽：在涔水北岸，洞庭湖西北。極浦：遙遠的水邊。

⒁橫：橫渡。揚靈：顯揚精誠。一說即揚舲，揚帆前進。

⒂極：至，到達。

⒂女：侍女。嬋媛：眷念多情的樣子。

⒃橫：橫溢。潺湲(yuan2援)：緩慢流動的樣子。

⒅陫(pei2培)側(cè)：即“悱惻”，內(nèi)心悲痛的樣子。

(19)櫂(zhao4棹)：同“棹”，長槳。枻(yi4弈)：短槳。

(20)斲(zhuo2琢)：砍。

(21)搴(qian1千)：拔取。芙蓉：荷花。木末：樹梢。

(22)媒：媒人。勞：徒勞。

(23)甚：深厚。輕絕：輕易斷絕。

(24)石瀨：石上急流。淺(jian1間)淺：水流湍急的樣子。

(25)翩翩：輕盈快疾的樣子。

(26)交：交往。

(27)期：相約。不閑：沒有空閑。

(28)鼂(zhao1招)：同“朝”，早晨。騁騖(wu4務)：急行。皋：水旁高地。

(29)弭(mi3米)：停止。節(jié)：策，馬鞭。渚：水邊。

(30)次：止息。(31)周：周流。

(32)捐：拋棄。玦(jue1決)：環(huán)形玉佩。

(33)遺(yi2儀)：留下。佩：佩飾。醴(li3里)：澧水，在湖南，流入洞庭湖。

(34)芳洲：水中的芳草地。杜若：香草名。

(35)遺(wei4味)：贈予。下女：指身邊侍女。

(36)聊：暫且。容與：舒緩放松的樣子。

譯文

君不行兮夷猶，

神君遲疑猶豫徘徊不肯向前，

蹇誰留兮中洲？

你為誰滯留在水中的島上呢？

美要眇兮宜修，

我容顏妙麗裝飾也恰倒好處，

沛吾乘兮桂舟。

急速地乘坐上我那桂木小舟。

令沅、湘兮無波，

叫沅湘之水柔媚得波瀾不生，

使江水兮安流。

讓長江之水平靜地緩緩前行。

望夫君兮未來，

盼望著你啊你為何還不到來，

吹參差兮誰思！

吹起洞簫寄托我的思念之情！

駕飛龍兮北征，

用飛龍駕舟急速地向北行駛，

邅吾道兮洞庭。

改變我的道路引舟直達洞庭。

薜荔柏兮蕙綢，

用薜荔做門簾用蕙草做床帳，

蓀橈兮蘭旌。

以香蓀裝飾船槳以蘭草為旗。

望涔陽兮極浦，

遙望涔陽啊在那遼遠的水邊，

橫大江兮揚靈。

大江橫陳面前彰顯你的威靈。

揚靈兮未極，

難道你的威靈彰顯還沒終止？

女嬋媛兮為余太息！

我心中為你發(fā)出長長的嘆息。

橫流涕兮潺湲，

眼中的清淚似小溪潺潺流下，

隱思君兮陫側(cè)。

暗地里思念你心中充滿悲傷。

桂棹兮蘭枻，

想用桂木作成槳蘭木作成舵，

斫冰兮積雪。

劈開你堅冰積雪也似的情懷。

采薜荔兮水中，

卻似在水中采集陸生的薜荔，

搴芙蓉兮木末。

更似爬樹梢采摘水生的芙蓉。

心不同兮媒勞，

兩心不相通讓媒妁徒勞無功，

恩不甚兮輕絕。

恩愛不深切就會輕易的斷絕。

石瀨兮淺淺，

留連著沙石灘上淺淺的流水，

飛龍兮翩翩。

等待著你駕著飛龍翩然降臨。

交不忠兮怨長，

你交情不忠徒增我多少幽怨，

期不信兮告余以不間。

既相約又失信卻說沒有時間。

朝騁騖兮江皋，

早晨我駕車在江邊急急奔馳，

夕弭節(jié)兮北渚。

晚間我停鞭在北岸灘頭休息。

鳥次兮屋上，

眾鳥棲息在這空閑的屋頂上，

水周兮堂下。

空屋的四周有流水迂緩圍繞。

捐余玦兮江中，

將你贈的玉制扳指置于江中，

遺余佩兮澧浦。

將你贈的玉佩放在澧水岸邊。

采芳洲兮杜若，

采來香草裝飾這芬芳的洲瀆，

將以遺兮下女。

這一切都是你留給我的信物。

時不可兮再得，

難道那往昔的時光不可再得，

聊逍遙兮容與。

暫且慢步洲頭排除心中煩惱。

賞析

在屈原根據(jù)楚地民間祭神曲創(chuàng)作的《九歌》中，《湘君》和《湘夫人》是兩首最富生活情趣和浪漫色彩的作品。人們在欣賞和贊嘆它們獨特的南國風情和動人的藝術魅力時，卻對湘君和湘夫人的實際身份迷惑不解，進行了長時間的探討、爭論。

從有關的先秦古籍來看，盡管《楚辭》的《遠游》篇中提到“二女”和“湘靈”，《山海經(jīng)·中山經(jīng)》中說“洞庭之山……帝之二女居之，是常游于江淵”，但都沒有像后來的注釋把湘君指為南巡道死的舜、把湘夫人說成追趕他而溺死湘水的二妃娥皇和女英的跡象。最初把兩者結(jié)合在一起的是《史記·秦始皇本紀》。書中記載秦始皇巡游至湘山(即今洞庭湖君山)時，“上問博士曰:‘湘君何神？’博士對曰:‘聞之，堯女，舜之妻，而葬此。’”后來劉向的《列女傳》也說舜“二妃死于江、湘之間，俗謂之湘君”。這就明確指出湘君就是舜的兩個妃子，但未涉及湘夫人。到了東漢王逸為《楚辭》作注時，鑒于二妃是女性，只適合于湘夫人，于是便把湘君另指為“湘水之神”。對于這種解釋。唐代韓愈并不滿意，他在《黃陵廟碑》中認為湘君是娥皇，因為是正妃故得稱“君”；女英是次妃，因稱“夫人”。以后宋代洪興祖《楚辭補注》、朱熹《楚辭集注》皆從其說。這一說法的優(yōu)點在于把湘君和湘夫人分屬兩人，雖避免了以湘夫人兼指二妃的麻煩，但仍沒有解決兩人的性別差異，從而為詮釋作品中顯而易見的男女相戀之情留下了困難。有鑒于此，明末清初的王夫之在《楚辭通釋》中采取了比較通脫的說法，即把湘君說成是湘水之神，把湘夫人說成是他的配偶，而不再拘泥于按舜與二妃的傳說一一指實。應該說這樣的理解，比較符合作品的實際，因而也比較可取。

雖然舜和二妃的傳說給探求湘君和湘夫人的本事帶來了不少難以自圓的穿鑿附會，但是如果把這一傳