納稅籌劃形成性考核冊(cè)作業(yè)答案

你一定要堅(jiān)強(qiáng)，即使受過傷，流過淚，也能咬牙走下去。因?yàn)椋松?，就是你一個(gè)人的人生。============================================================================--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------命運(yùn)如同手中的掌紋，無論多曲折，終掌握在自己手中==============================================================納稅籌劃形成性考核冊(cè)答案第一章納稅籌劃基礎(chǔ)一、單項(xiàng)選擇題（每題2分，共20分）1.納稅籌劃的主體是（A）。

A.納稅人

B.征稅對(duì)象

C.計(jì)稅依據(jù)

D.稅務(wù)機(jī)關(guān)

2.納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等行為的根本區(qū)別是具有（D）。

A.違法性

B.可行性

C.非違法性

D.合法性

3.避稅最大的特點(diǎn)是他的（C）。

A.違法性

B.可行性

C.非違法性

D.合法性

4.企業(yè)所得稅的籌劃應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注（C）的調(diào)整。

A.銷售利潤

B.銷售價(jià)格

C.成本費(fèi)用

D.稅率高低

5.按（B）進(jìn)行分類，納稅籌劃可以分為絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅。

A.不同稅種

B.節(jié)稅原理

C.不同性質(zhì)企業(yè)

D.不同納稅主體

6.相對(duì)節(jié)稅主要考慮的是（C）。

A.費(fèi)用絕對(duì)值

B.利潤總額

C.貨幣時(shí)間價(jià)值

D.稅率

7.納稅籌劃最重要的原則是（A）。

A.守法原則

B.財(cái)務(wù)利益最大化原則

C.時(shí)效性原則

D.風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避原則二、多項(xiàng)選擇題（每題2分，共10分）1.納稅籌劃的合法性要求是與（ABCD）的根本區(qū)別。

A.逃稅

B.欠稅

C.騙稅

D.避稅

2.納稅籌劃按稅種分類可以分為（ABCD）等。

A.增值稅籌劃

B.消費(fèi)稅籌劃

C.營業(yè)稅籌劃

D.所得稅籌劃

3.按企業(yè)運(yùn)行過程進(jìn)行分類，納稅籌劃可分為（ABCD）等。

A.企業(yè)設(shè)立中的納稅籌劃

B.企業(yè)投資決策中的納稅籌劃

C.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的納稅籌劃

D.企業(yè)經(jīng)營成果分配中的納稅籌劃

4.按個(gè)人理財(cái)過程進(jìn)行分類，納稅籌劃可分為（ABCD）等。

A.個(gè)人獲得收入的納稅籌劃

B.個(gè)人投資的納稅籌劃

C.個(gè)人消費(fèi)中的納稅籌劃

D.個(gè)人經(jīng)營的納稅籌劃

5.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾種形式（ABCD）。

A.意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)

B.經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)

C.政策性風(fēng)險(xiǎn)

D.操作性風(fēng)險(xiǎn)

6.絕對(duì)節(jié)稅又可以分為（AD）。

A.直接節(jié)稅

B.部分節(jié)稅

C.全額節(jié)稅

D.間接節(jié)稅三、判斷正誤題：

1.（×）納稅籌劃的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2.（√）納稅籌劃是納稅人的一系列綜合謀劃活動(dòng)。

3.（×）欠稅是指遞延稅款繳納時(shí)間的行為。

4.（√）順法意識(shí)的避稅行為也屬于納稅籌劃的范圍。

5.（√）覆蓋面越大的稅種其稅負(fù)差異越大。

6.（×）所得稅各稅種的稅負(fù)彈性較小。

7.（×）子公司不必單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。

8.（√）起征點(diǎn)和免征額都是稅收優(yōu)惠的形式。

9.（√）企業(yè)所得稅的籌劃應(yīng)更加關(guān)注成本費(fèi)用的調(diào)整。

10.（×）財(cái)務(wù)利益最大化是納稅籌劃首先應(yīng)遵循的最基本的原則。四、簡答題（每題10分，共20分）1.簡述對(duì)納稅籌劃定義的理解。納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定允許的范圍內(nèi)，憑借法律賦予的正當(dāng)權(quán)利，通過對(duì)投資、籌資經(jīng)營、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排與規(guī)劃，以達(dá)到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一系列謀劃活動(dòng)。對(duì)其更深層次的理解是：（1）納稅籌劃的主體是納稅人。對(duì)于納稅人來講，其在經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)業(yè)務(wù)中涉及稅款計(jì)算繳納的行為都是涉稅事務(wù)。只有納稅人在同一業(yè)務(wù)中可能涉及不同的稅收法律、法規(guī)，可以通過調(diào)整自身的涉稅行為以期減輕相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)，納稅籌劃更清楚地界定了“籌劃”的主體是作為稅款繳納一方的納稅人。（2）納稅籌劃的合法性要求是納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等違法行為的根本區(qū)別。（3）納稅籌劃是法律賦予納稅人的一項(xiàng)正當(dāng)權(quán)利。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為獨(dú)立法人在合理合法的范圍內(nèi)追求自身財(cái)務(wù)利益最大化是一項(xiàng)正當(dāng)權(quán)利。個(gè)人和家庭作為國家法律保護(hù)的對(duì)象也有權(quán)利謀求自身合法權(quán)利的最大化。納稅是納稅人經(jīng)濟(jì)利益的無償付出。納稅籌劃是企業(yè)、個(gè)人和家庭對(duì)自身資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于其應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。（4）納稅籌劃是納稅人的一系列綜合性謀劃活動(dòng)。這種綜合性體現(xiàn)在：第一，納稅籌劃是納稅人財(cái)務(wù)規(guī)劃的一個(gè)重要組成部分，是以納稅人總體財(cái)務(wù)利益最大化為目標(biāo)的。第二，納稅人在經(jīng)營、投資、理財(cái)過程中面臨的應(yīng)繳稅種不止一個(gè)，而且有些稅種是相互關(guān)聯(lián)的，因此，在納稅籌劃中不能局限于某個(gè)個(gè)別稅種稅負(fù)的高低，而應(yīng)統(tǒng)一規(guī)劃相關(guān)稅種，使總體稅負(fù)最低。第三，納稅籌劃也需要成本，綜合籌劃的結(jié)果應(yīng)是效益成本比最大。2.納稅籌劃產(chǎn)生的原因。納稅人納稅籌劃行為產(chǎn)生的原因既有主體主觀方面的因素，也有客觀方面的因素。具體包括以下幾點(diǎn)：（1）主體財(cái)務(wù)利益最大化目標(biāo)的追求（2）市場競爭的壓力（3）復(fù)雜稅制體系為納稅人留下籌劃空間（4）國家間稅制差別為納稅人留有籌劃空間3.復(fù)雜的稅制為納稅人留下哪些籌劃空間？（1）適用稅種不同的實(shí)際稅負(fù)差異。納稅人的不同經(jīng)營行為適用稅種不同會(huì)導(dǎo)致實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)有很大差別。各稅種的各要素也存在一定彈性，某一稅種的稅負(fù)彈性是構(gòu)成該稅種各要素的差異的綜合體現(xiàn)。（2）納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性。各稅種通常都對(duì)特定的納稅人給予法律上的規(guī)定，以確定納稅主體身份。納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性主要體現(xiàn)在以下三方面：第一，納稅人轉(zhuǎn)變了經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容，所涉及的稅種自然會(huì)發(fā)生變化。第二，納稅人通過事先籌劃，使自己避免成為某稅種的納稅人或設(shè)法使自己成為低稅負(fù)稅種、稅目的納稅人，就可以節(jié)約應(yīng)繳稅款。第三，納稅人通過合法手段轉(zhuǎn)換自身性質(zhì)，從而無須再繳納某種稅。（3）課稅對(duì)象的可調(diào)整性。不同的課稅對(duì)象承擔(dān)著不同的納稅義務(wù)。而同一課稅對(duì)象也存在一定的可調(diào)整性，這為稅收籌劃方案設(shè)計(jì)提供了空間。（4）稅率的差異性。不同稅種的稅率不同，即使是同一稅種，適用稅率也會(huì)因稅基分布或區(qū)域不同而有所差異。一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利潤就多，這就誘發(fā)了納稅人尋找低稅率的行為。稅率的普遍差異，為納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)提供了很好的機(jī)會(huì)。（5）稅收優(yōu)惠政策的存在。一般而言，稅收優(yōu)惠的范圍越廣，差別越大，方式越多，內(nèi)容越豐富，納稅人籌劃的空間越廣闊，節(jié)稅的潛力也就越大。稅收優(yōu)惠的形式包括稅額減免、稅基扣除、低稅率、起征點(diǎn)、免征額等，這些都對(duì)稅收籌劃具有誘導(dǎo)作用。4.簡述納稅籌劃應(yīng)遵循的基本原則。（1）守法原則。在納稅籌劃過程中，必須嚴(yán)格遵守籌劃的守法原則，任何違反法律規(guī)定的行為都不屬于納稅籌劃的范疇。這是納稅籌劃首先應(yīng)遵循最基本的原則。（2）財(cái)務(wù)利益最大化原則。納稅籌劃的最主要目的是使納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化。進(jìn)行納稅籌劃必須服從企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化目標(biāo)，從全局出發(fā)，把企業(yè)的所有經(jīng)營活動(dòng)作為一個(gè)相互聯(lián)系的、動(dòng)態(tài)的整體考慮，并以此為依據(jù)，選擇最優(yōu)納稅方案。（3）事先籌劃原則。納稅籌劃是籌劃者國家對(duì)自身未來一段時(shí)期困難的經(jīng)營、理財(cái)?shù)刃袨樽龀龅陌才?。納稅人的納稅義務(wù)是在納稅人的某項(xiàng)行為發(fā)生后就已經(jīng)產(chǎn)生，并不是計(jì)算繳納稅款時(shí)才需要考慮的問題。（4）時(shí)效性原則。國家稅收法律、法規(guī)以及相關(guān)政策并不是一成不變的。籌劃者應(yīng)隨時(shí)根據(jù)稅收法律、法規(guī)變化的情況，對(duì)納稅方案做出必要的調(diào)整，以確?；I劃方案適應(yīng)最新政策的要求。（5）風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避原則。納稅籌劃也像其他經(jīng)濟(jì)規(guī)劃一樣存在一定風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃從一開始就需要將可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分估計(jì)，籌劃方案的選擇盡可能選優(yōu)棄劣，趨利避害。在籌劃方案執(zhí)行過程中，更應(yīng)隨時(shí)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境不確定性帶來的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取措施，分散、化解風(fēng)險(xiǎn)，確保納稅籌劃方案獲得預(yù)期效果。5.簡述納稅籌劃的步驟。（1）熟練把握有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定國家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)是納稅人納稅籌劃的依據(jù)，因此，熟練把握有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定是進(jìn)行籌劃的首要步驟?；I劃者在進(jìn)行籌劃之前應(yīng)學(xué)習(xí)掌握國家稅收法律、法規(guī)的精神和各項(xiàng)具體規(guī)定，而且在整個(gè)籌劃過程中，對(duì)國家稅法及相關(guān)政策的學(xué)習(xí)都是不能忽略的。（2）分析基本情況，確定籌劃目標(biāo)納稅人在進(jìn)行納稅籌劃之前，必須認(rèn)真分析自身基本情況及對(duì)籌劃的目標(biāo)要求，以便進(jìn)行納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)與選擇。需了解的情況包括：基本情況、財(cái)務(wù)情況、以往投資情況、投資意向、籌劃目標(biāo)要求、風(fēng)險(xiǎn)承受能力等。（3）制定選擇籌劃方案在前期準(zhǔn)備工作的基礎(chǔ)上，要根據(jù)納稅人情況及籌劃要求，研究相關(guān)法律、法規(guī)，尋求籌劃空間；搜集成功籌劃案例、進(jìn)行可行性分析、制定籌劃方案。（4）籌劃方案的實(shí)施與修訂籌劃方案選定后進(jìn)入實(shí)施過程，籌劃者要經(jīng)常地通過一定的信息反饋渠道了解納稅籌劃方案執(zhí)行情況，以保證籌劃方案的順利進(jìn)行并取得預(yù)期的籌劃效果。在整個(gè)籌劃方案實(shí)施過程中，籌劃者應(yīng)一直關(guān)注方案的實(shí)施情況，直到實(shí)現(xiàn)籌劃的最終目標(biāo)。6.簡述納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形式。（1）意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃的意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)是指由于征納雙方對(duì)于納稅籌劃的目標(biāo)、效果等方面的認(rèn)識(shí)不同所引起的風(fēng)險(xiǎn)。（2）經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)一般是指企業(yè)在生產(chǎn)與銷售過程中所面臨的由于管理、生產(chǎn)與技術(shù)變化等引起的種種風(fēng)險(xiǎn)。（3）政策性風(fēng)險(xiǎn)。利用國家相關(guān)政策進(jìn)行納稅籌劃可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，稱為納稅籌劃的政策性風(fēng)險(xiǎn)。（4）操作性風(fēng)險(xiǎn)。由于納稅籌劃經(jīng)常是在稅收法律、法規(guī)規(guī)定的邊緣操作，加上我國稅收立法體系層次多，立法技術(shù)錯(cuò)綜復(fù)雜，有的法規(guī)內(nèi)容中不可避免存在模糊之處，有的法規(guī)條款之間還有一些沖突摩擦。這就使納稅籌劃具有很大的操作性風(fēng)險(xiǎn)。7.如何管理與防范納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)？納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營和個(gè)人家庭理財(cái)帶來重大損失，所以對(duì)其進(jìn)行防范與管理是非常必要的。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的類型及其產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。一般而言，可從以下幾方面進(jìn)行防范和管理。（1）樹立籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。（2）隨時(shí)追蹤政策變化信息，及時(shí)、全面地掌握國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢動(dòng)態(tài)變化。（3）統(tǒng)籌安排，綜合衡量，降低系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，防止納稅籌劃行為因顧此失彼而造成企業(yè)總體利益的下降。（4）注意合理把握風(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)成本最低和收益最大的目標(biāo)。五、案例分析計(jì)算題（每題25分，共50分）1.劉先生是一位知名撰稿人，年收入預(yù)計(jì)在60萬元左右。在與報(bào)社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報(bào)社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請(qǐng)分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算。參考答案：對(duì)劉先生的60萬元收入來說，三種合作方式所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應(yīng)納稅款會(huì)有很大差別，為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負(fù)比較如下：第一，調(diào)入報(bào)社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用5%~45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。劉先生的年收入預(yù)計(jì)在60萬元左右，則月收入為5萬元，實(shí)際適用稅率為30%。應(yīng)繳稅款為：[（50000-2000）×30%-3375]×12=132300（元）第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為30%。應(yīng)納稅款為：[50000×（1-20%）×30%-2000]×12=120000（元）第三，自由撰稿人。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預(yù)計(jì)適用稅率為20%，并可享受減征30%的稅收優(yōu)惠，則其實(shí)際適用稅率為14%。應(yīng)繳稅款為：600000×（1-20%）×20%×（1-30%）=67200（元）由計(jì)算結(jié)果可知，如果僅從稅負(fù)的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應(yīng)納稅額最少，稅負(fù)最低。比作為兼職專欄作家節(jié)稅52800元（120000-67200）；比調(diào)入報(bào)社節(jié)稅65100元（132300-67200）。第二章納稅籌劃及基本方法一、單項(xiàng)選擇題（每題2分，共20分）1.負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)的單位、個(gè)人是（B）。

A.實(shí)際負(fù)稅人

B.扣繳義務(wù)人

C.納稅義務(wù)人

D.稅務(wù)機(jī)關(guān)

2.在稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁的條件下，納稅人并不一定是（A）。

A.實(shí)際負(fù)稅人

B.代扣代繳義務(wù)人

C.代收代繳義務(wù)人

D.法人。

3.適用增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)組織形式是（D）。

A.公司制企業(yè)

B.合伙制企業(yè)

C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

D.個(gè)體工商戶

4.一個(gè)課稅對(duì)象同時(shí)適用幾個(gè)等級(jí)的稅率的稅率形式是（C）。

A.定額稅率

B.比例稅率

C.超累稅率

D.全累稅率

5.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃通常需要借助（A）來實(shí)現(xiàn)。

A.價(jià)格

B.稅率

C.納稅人

D.計(jì)稅依據(jù)

6.下列稅種中屬于直接稅的是（C）。

A.消費(fèi)稅

B.關(guān)稅

C.財(cái)產(chǎn)稅

D.營業(yè)稅二、多項(xiàng)選擇題（每題2分，共10分）1.按照性質(zhì)的不同，納稅人可分為（BD）。

A.扣繳義務(wù)人

B.法人

C.負(fù)稅人

D.自然人

2.納稅人籌劃可選擇的企業(yè)組織形式有（ABCD）。

A.個(gè)體工商戶

B.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

C.合伙企業(yè)

D.公司制企業(yè)

3.合伙企業(yè)是指（ABD）依法在中國境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。

A.自然人

B.法人

C.國家

D.其他組織

4.稅率的基本形式有（BCD）。

A.名義稅率

B.比例稅率

C.定額稅率

D.累進(jìn)稅率

5.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃能否通過價(jià)格浮動(dòng)實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵取決于（AC）的大小。

A.商品供給彈性

B.稅率高低

C.商品需求彈性

D.計(jì)稅依據(jù)形式三、判斷正誤題1.（√）納稅人可以是法人，也可以是自然人。

2.（×）納稅人和負(fù)稅人是不一致的。

3.（√）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不適用增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。

4.（×）個(gè)體工商戶不適用增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。

5.（√）當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)較小規(guī)模納稅人輕

6.（√）稅率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與計(jì)稅依據(jù)的大小成正比。

7.（×）對(duì)計(jì)稅依據(jù)的控制是通過對(duì)應(yīng)納稅額的控制來實(shí)現(xiàn)的。

8.（√）稅率常被稱為“稅收之魂”。

9.（√）商品交易行為時(shí)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必要條件。

10.（√）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性成正比，與需求彈性成反比。四、簡答題（每題10分，共20分）1.納稅人籌劃的一般方法有哪些？納稅人籌劃與稅收制度有著緊密聯(lián)系，不同的稅種有著不同的籌劃方法。概括起來，納稅人籌劃一般包括以下籌劃方法：（1）企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)組織形式有個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等，不同的組織形式，適用的稅收政策存在很大差異，這給稅收籌劃提供了廣闊空間。（2）納稅人身份的轉(zhuǎn)換。由于不同納稅人之間存在著稅負(fù)差異，所以納稅人可以通過轉(zhuǎn)換身份，合理節(jié)稅。納稅人身份的轉(zhuǎn)換存在多種情況，例如，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的轉(zhuǎn)變，增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人之間身份轉(zhuǎn)變，都可以實(shí)現(xiàn)籌劃節(jié)稅。（3）避免成為某稅種的納稅人。納稅人可以通過靈活運(yùn)作，使得企業(yè)不符合成為某稅種納稅人的條件，從而徹底規(guī)避某稅種的稅款繳納。2.計(jì)稅依據(jù)的籌劃一般從哪些方面入手？計(jì)稅依據(jù)是影響納稅人稅收負(fù)擔(dān)的直接因素，每種稅對(duì)計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定都存在一定差異，所以對(duì)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行籌劃，必須考慮不同稅種的稅法要求。計(jì)稅依據(jù)的籌劃一般從以下三方面切入：（1）稅基最小化。稅基最小化即通過合法降低稅基總量，減少應(yīng)納稅額或者避免多繳稅。在增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的籌劃中經(jīng)常使用這種方法。（2）控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。一是推遲稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間。推遲稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間可以獲得遞延納稅的效果，獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值，等于獲得了一筆無息貸款的資助，給納稅人帶來的好處是不言而喻的。在通貨膨脹環(huán)境下，稅基推遲實(shí)現(xiàn)的效果更為明顯，實(shí)際上是降低了未來支付稅款的購買力。二是稅基均衡實(shí)現(xiàn)。稅基均衡實(shí)現(xiàn)即稅基總量不變，在各個(gè)納稅期間均衡實(shí)現(xiàn)。在適用累進(jìn)稅率的情況下，稅基均衡實(shí)現(xiàn)可實(shí)現(xiàn)邊際稅率的均等，從而大幅降低稅負(fù)。三是提前實(shí)現(xiàn)稅基。提前實(shí)現(xiàn)稅基即稅基總量不變，稅基合法提前實(shí)現(xiàn)。在減免稅期間稅基提前實(shí)現(xiàn)可以享受更多的稅收減免額。（3）合理分解稅基。合理分解稅基是指把稅基進(jìn)行合理分解，實(shí)現(xiàn)稅基從稅負(fù)較重的形式向稅負(fù)較輕的形式轉(zhuǎn)化。3.稅率籌劃的一般方法有哪些？（1）比例稅率的籌劃。同一稅種往往對(duì)不同征稅對(duì)象實(shí)行不同的稅率?；I劃者可以通過分析稅率差距的原因及其對(duì)稅后利益的影響，尋找實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。例如，我國的增值稅有17%的基本稅率，還有13%的低稅率；對(duì)小規(guī)模納稅人規(guī)定的征收率為3%。通過對(duì)上述比例稅率進(jìn)行籌劃，可以尋找最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。此外消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等稅種都存在多種不同的比例稅率，可以進(jìn)一步籌劃比例稅率，使納稅人盡量適用較低的稅率，以節(jié)約稅金。（2）累進(jìn)稅率的籌劃。各種形式的累進(jìn)稅率都存在一定的籌劃空間，籌劃累進(jìn)稅率的主要目的是防止稅率的爬升。其中，適用超額累進(jìn)稅率的納稅人對(duì)防止稅率爬升的欲望程度較低；適用全額累進(jìn)稅率的納稅人對(duì)防止稅率爬升的欲望程度較強(qiáng)；適用超率累進(jìn)稅率地納稅人對(duì)防止稅率爬升的欲望程度與適用超額累進(jìn)稅率的納稅人相同。我國個(gè)人所得稅中的“工資、薪金所得”、“勞務(wù)報(bào)酬所得”等多個(gè)項(xiàng)目的所得分別適用不同的超額累進(jìn)稅率。對(duì)個(gè)人所得稅來說，采用稅率籌劃方法可以取得較好的籌劃效果。4.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式有哪些？（1）稅負(fù)前轉(zhuǎn)。稅負(fù)前轉(zhuǎn)指納稅人在進(jìn)行商品或勞務(wù)的交易時(shí)，通過提高價(jià)格的方法，將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或勞務(wù)的購買者或最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的形式。稅負(fù)前轉(zhuǎn)是賣方將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給買方負(fù)擔(dān)，通常通過提高商品售價(jià)的辦法來實(shí)現(xiàn)。在這里，賣方可能是制造商、批發(fā)商、零售商，買方也可能是制造商、批發(fā)商、零售商，但稅負(fù)最終主要轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。由于稅負(fù)前轉(zhuǎn)是順著商品流轉(zhuǎn)順序從生產(chǎn)到零售再到消費(fèi)的過程，因而也叫稅負(fù)順轉(zhuǎn)。（2）稅負(fù)后轉(zhuǎn)。稅負(fù)后轉(zhuǎn)即納稅人通過壓低購進(jìn)原材料或其商品的價(jià)格，將應(yīng)繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給原材料或其他商品的供給者負(fù)擔(dān)的形式。由于稅負(fù)后轉(zhuǎn)是逆著商品流轉(zhuǎn)順序從零售到批發(fā)、再從批發(fā)到生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的過程，因而也叫稅負(fù)逆轉(zhuǎn)。（3）稅負(fù)混轉(zhuǎn)。稅負(fù)混轉(zhuǎn)又叫稅負(fù)散轉(zhuǎn)，是指納稅人將自己應(yīng)繳納的稅款分散轉(zhuǎn)嫁給多方負(fù)擔(dān)。稅負(fù)混轉(zhuǎn)通常是在稅款不能完全向前順轉(zhuǎn)，又不能完全向后逆轉(zhuǎn)時(shí)所采用的方法。例如紡織廠將自身的稅負(fù)一部分用提高布匹價(jià)格的辦法轉(zhuǎn)嫁給后續(xù)環(huán)節(jié)的印染廠，另一部分用壓低棉紗購進(jìn)價(jià)格的辦法轉(zhuǎn)嫁給原料供應(yīng)企業(yè)——紗廠，還有一部分則用降低工資的辦法轉(zhuǎn)嫁給本廠職工等。嚴(yán)格地說，稅負(fù)混轉(zhuǎn)并不是一種獨(dú)立的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式，而是稅負(fù)前轉(zhuǎn)與稅負(fù)后轉(zhuǎn)等的結(jié)合。（4）稅收資本化。稅收資本化亦稱賦稅折入資本、賦稅資本化、稅負(fù)資本化，它是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一種特殊形式，即納稅人以壓低資本品購買價(jià)格的方法，將所購資本品可預(yù)見的未來應(yīng)納稅款從所購資本品的價(jià)格中作一次扣除，從而將未來應(yīng)納稅款全部或部分轉(zhuǎn)嫁給資本品出賣者。5.影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素是什么？（1）商品的供求彈性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在于商品交易之中，通過價(jià)格的變動(dòng)而實(shí)現(xiàn)。課稅后若不導(dǎo)致課稅商品價(jià)格的提高，就沒有轉(zhuǎn)嫁的可能，稅負(fù)就由賣方自己承擔(dān)；課稅之后，若課稅商品價(jià)格提高，稅負(fù)便有轉(zhuǎn)嫁的條件。究竟稅負(fù)如何分配，要視買賣雙方的反應(yīng)而定。并且這種反應(yīng)能力的大小取決于商品的供求彈性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁于供給彈性成正比，與需求彈性成反比。（2）市場結(jié)構(gòu)。市場結(jié)構(gòu)也是制約稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的重要因素。在不同的市場結(jié)構(gòu)中，生產(chǎn)者或消費(fèi)者對(duì)市場價(jià)格的控制能力是有差別的，由此決定了在不同的市場結(jié)構(gòu)條件下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁情況也不同。（3）稅收制度。包括間接稅與直接稅、課稅范圍、課稅方法、稅率等方面的不同都會(huì)對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁產(chǎn)生影響。五、案例分析計(jì)算題（每題25分，共50分）1.王先生承租經(jīng)營一家餐飲企業(yè)（有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為20人）。該企業(yè)將全部資產(chǎn)（資產(chǎn)總額300000元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費(fèi)100000元，繳完租賃費(fèi)后的經(jīng)營成果全部歸王先生個(gè)人所有。2009年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為190000元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。試計(jì)算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃？參考答案：方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)按20%的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；第二，其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元），而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個(gè)人所得稅，適用5%~35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下：應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=190000×20%=38000（元）王先生承租經(jīng)營所得=190000-100000-38000=52000（元）王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（52000-2000×12）×20%-1250=4350（元）王先生實(shí)際獲得的稅后收益=52000-4350=47650（元）方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)直接計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。而不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（190000-100000-2000×12）×35%-6750=16350（元）王先生獲得的稅后收益=190000-100000-16350=73650（元）通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26000元（73650-47650）。2.假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進(jìn)行批發(fā)，年銷售額為100萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的購入項(xiàng)目金額為50萬元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為1.5萬元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。參考答案：根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在對(duì)這兩類納稅人征收增值稅時(shí)，其計(jì)稅方法和征管要求不同。一般將年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照適用的簡易稅率計(jì)算繳納增值稅，不實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制。一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較，稅負(fù)輕重不是絕對(duì)的。由于一般納稅人應(yīng)納稅款實(shí)際上是以其增值額乘以適用稅率確定的，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款則是以全部銷售額乘以征收率確定的，因此，比較兩種納稅人稅負(fù)輕重需要根據(jù)應(yīng)稅銷售額的增值率來確定。當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售的增值率高于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。根據(jù)這種平衡關(guān)系，經(jīng)營者可以合理合法選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份。按照一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，該企業(yè)年銷售額超過80萬元，應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人，并繳納15.5萬元（100×17%-1.5）的增值稅。但如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納3萬元（100×3%）的增值稅。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在80萬元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時(shí)，兩個(gè)企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，并按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。通過企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約稅款12.5萬元。第三章增值稅納稅籌劃一、單項(xiàng)選擇題（每題2分，共20分）1.我國增值稅對(duì)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣除率規(guī)定為（C）。

A.7%

B.10%

C.13%

D.17%

2.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在（C）以下的，為小規(guī)模納稅人。

A.30萬元（含）

B.50萬元（含）

C.80萬元（含）

D.100萬元（含）

3.從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在（B）以下的，為小規(guī)模納稅人。

A.30萬元（含）

B.50萬元（含）

C.80萬元（含）

D.100萬元（含）

4.判斷增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)高低時(shí)，（A）是關(guān)鍵因素。

A.無差別平衡點(diǎn)

B.納稅人身份

C.適用稅率

D.可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

5.一般納稅人外購或銷售貨物所支付的（C）依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。

A.保險(xiǎn)費(fèi)

B.裝卸費(fèi)

C.運(yùn)輸費(fèi)

D.其他雜費(fèi)

6.下列混合銷售行為中應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（A）。

A.家具廠銷售家具并有償送貨上門

B.電信部門銷售移動(dòng)電話并提供有償電信服務(wù)

C.裝飾公司為客戶提供設(shè)計(jì)并包工包料裝修房屋

D.飯店提供餐飲服務(wù)同時(shí)提供酒水二、多項(xiàng)選擇題（每題2分，共10分）1.增值稅按日（次）計(jì)算和按月計(jì)算的起征點(diǎn)分別為銷售額的（ACD）。

A.150~200元

B.200~1000元

C.1500~3000元

D.2500~5000元

2.以下不是增值稅條例規(guī)定的小規(guī)模納稅人征收率是（ABC）.

A.17%

B.13%

C.6%

D.3%

3.計(jì)算增值稅時(shí)下列項(xiàng)目不包括在銷售額之內(nèi)（ABCD）。

A.向購買方收取的銷項(xiàng)稅額

B.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅所代收代繳的消費(fèi)稅

C.承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)

D.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)三、判斷正誤題1.（×）提供建筑勞務(wù)的單位和個(gè)人是增值稅的納稅義務(wù)人。

2.（√）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含80萬元）以下的,為小規(guī)模納稅人

3.（×）一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份可以視經(jīng)營情況隨時(shí)申請(qǐng)變更。

4.（×）某大飯店既經(jīng)營餐飲業(yè)，又開辦歌舞廳，屬于混合銷售。

5.（√）向購買方收取的銷項(xiàng)稅額不屬于計(jì)算增值稅的銷售額。

6.（√）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

7.（√）一般納稅人銷售貨物準(zhǔn)予按照運(yùn)費(fèi)金額7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

8.（×）銷售自來水、天然氣適用的增值稅稅率為17%

9.（×）增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。四、簡答題（每題10分，共20分）1.簡述增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)。增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。不同的納稅人，計(jì)稅方法和征管要求也不同。這兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（該項(xiàng)行為的銷售額占各項(xiàng)應(yīng)征增值稅行為的銷售額合計(jì)的比重在50%以上），并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元（含50萬元）以下的，為小規(guī)模納稅人；年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上的，為增值稅一般納稅人。從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在810萬元（含80萬元）以下的，為小規(guī)模納稅人；年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的，為一般納稅人。此外，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的，從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。一般納稅人的增值稅基本適用稅率為17%，少數(shù)幾類貨物適用13%的低稅率，一般納稅人允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。2.簡述混合銷售與兼營收入的計(jì)稅規(guī)定。按照稅法的規(guī)定，銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅；提供除加工、修理修配之外的勞務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅。但在實(shí)際經(jīng)營中，有時(shí)貨物的銷售和勞務(wù)的提供難以完全分開。因此，稅法對(duì)涉及增值稅和營業(yè)稅的混合銷售和兼營收入的征稅方法做出了規(guī)定。在這種情況下，企業(yè)要選擇營業(yè)范圍并考慮繳納增值稅還是營業(yè)稅?；旌箱N售是指企業(yè)的同一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷售這批貨物，兩者之間是緊密的從屬關(guān)系。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。我國稅法對(duì)混合銷售行為的處理有以下規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。其中，“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指在納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物的銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。兼營是指納稅人既銷售應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，同時(shí)又從事應(yīng)征營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，而且這兩種經(jīng)營活動(dòng)之間沒有直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。兼營是企業(yè)經(jīng)營范圍多樣性的反映，每個(gè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)確定后，其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目即為兼營業(yè)務(wù)。兼營主要包括兩種：一種是稅種相同，稅率不同。例如供銷系統(tǒng)企業(yè)既經(jīng)營稅率為17%的生活資料，又經(jīng)營稅率為13%的農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)資料；餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)，同時(shí)又從事娛樂業(yè)，前者的營業(yè)稅稅率為5%，后者的營業(yè)稅稅率為20%。另一種是不同稅種，不同稅率。即企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中，既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目。納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。五、案例分析計(jì)算題（每題25分，共50分）1.某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150萬元，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17％的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為80萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？參考答案：該企業(yè)支付購進(jìn)食品價(jià)稅合計(jì)=80×（1+17%）=93.6（萬元）收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)=150（萬元）應(yīng)納增值稅稅額稅后利潤增值率（含稅）無差別平衡點(diǎn)增值率表一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點(diǎn)增值率含稅銷售額不含稅銷售額17%3%20.05%17.65%13%3%25.32%23.08%查無差別平衡點(diǎn)增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過無差別平衡點(diǎn)增值率20.05%（含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納。可以將該企業(yè)分設(shè)成兩個(gè)零售企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為75萬元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3%征收率。此時(shí)：兩個(gè)企業(yè)支付購入食品價(jià)稅合計(jì)=80×（1+17%）=93.6（萬元）兩個(gè)企業(yè)收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)=150（萬元）兩個(gè)企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤合計(jì)景觀納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤增加了52.01-48.2=3.83萬元。第四章消費(fèi)稅納稅籌劃一、單項(xiàng)選擇題（每題2分，共20分）1.金銀首鉆石及鉆石飾品的消費(fèi)稅在（B）征收。

A.批發(fā)環(huán)節(jié)

B.零售環(huán)節(jié)

C.委托加工環(huán)節(jié)

D.生產(chǎn)環(huán)節(jié)

2.下列各項(xiàng)中符合消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的是（B）。

A.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為取得進(jìn)口貨物的當(dāng)天

B.自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品為移送使用的當(dāng)天

C.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品為支付加工費(fèi)的當(dāng)天

D.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的為收取貨款的當(dāng)天

3.適用消費(fèi)稅復(fù)合稅率的稅目有（A）。

A.卷煙

B.煙絲

C.黃酒

D.啤酒

4.適用消費(fèi)稅定額稅率的稅目有（C）。

A.卷煙

B.煙絲

C.黃酒

D.白酒

5.適用消費(fèi)稅比例稅率的稅目有（B）。

A.卷煙

B.煙絲

C.黃酒

D.白酒

6.下列不并入銷售額征收消費(fèi)稅的有（C）。

A.包裝物銷售

B.包裝物租金

C.包裝物押金

D.逾期未收回包裝物押金二、多項(xiàng)選擇題（每題2分，共10分）1.下列物品中屬于消費(fèi)稅征收范圍的有（ABCD）。

A.汽油和柴油

B.煙酒

C.小汽車

D.鞭炮、焰火

2.適用消費(fèi)稅復(fù)合稅率的稅目有（ACD）。

A.卷煙

B.雪茄

C.薯類白酒

D.糧類白酒

3.適用消費(fèi)稅定額稅率的稅目有（BCD）。

A.白酒

B.黃酒

C.啤酒

D.汽油

4.消費(fèi)稅的稅率分為（ABC）。

A.比例稅率

B.定額稅率

C.復(fù)合稅率

D.累進(jìn)稅率三、判斷正誤題1.（×）金銀首飾的消費(fèi)稅在委托加工時(shí)收取。

2.（√）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品以委托人為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。

3.（√）我國現(xiàn)行消費(fèi)稅設(shè)置14個(gè)稅目。

4.（×）自行加工消費(fèi)品比委托加工消費(fèi)品要承擔(dān)的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)小。

5.（×）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收取貨款的當(dāng)天。

6.（√）消費(fèi)稅采取“一目一率”的方法。

7.（×）消費(fèi)稅稅率采取比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率形式。

8.（×）用于投資的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)按照銷售消費(fèi)品計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

9.（√）包裝物押金單獨(dú)記賬核算的不并入銷售額計(jì)算繳納消費(fèi)稅。四、簡答題（每題10分，共20分）1.簡述消費(fèi)稅納稅人籌劃原理。因?yàn)橄M(fèi)稅只對(duì)被選定的“應(yīng)稅消費(fèi)品”征收，只有生產(chǎn)銷售或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)和個(gè)人才是消費(fèi)稅的納稅人。所以針對(duì)消費(fèi)稅納稅人的籌劃一般是通過企業(yè)合并以遞延稅款幾年的時(shí)間。合并會(huì)使原來企業(yè)間的銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款的繳納時(shí)間。如果兩個(gè)合并企業(yè)之間存在著原材料供求關(guān)系，則在合并前，這筆原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購銷關(guān)系，應(yīng)該按照正常的購銷價(jià)格繳納消費(fèi)稅。而在合并后，企業(yè)之間的原材料供應(yīng)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓關(guān)系，因此，這一環(huán)節(jié)不用繳納消費(fèi)稅，而是遞延的以后的銷售環(huán)節(jié)再繳納。如果后一個(gè)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一個(gè)環(huán)節(jié)低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。這是因?yàn)椋耙画h(huán)節(jié)應(yīng)征的消費(fèi)稅稅款延遲到后面環(huán)節(jié)征收時(shí)，由于后面環(huán)節(jié)稅率較低，則合并前企業(yè)間的銷售額，在合并后因適用了較低稅率而減輕了企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。2.為什么選擇合理加工方式可以減少消費(fèi)稅應(yīng)納稅額？《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款可以按規(guī)定抵扣?！断M(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。根據(jù)這些規(guī)定，在一般情況下，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后不再加工而直接銷售的，可能比完全自行加工方式減少消費(fèi)稅的繳納，這是由于計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅的稅基也不會(huì)小于自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，受托方（個(gè)體工商戶除外）代收代繳稅款，計(jì)稅的稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或同類產(chǎn)品銷售價(jià)格；自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，計(jì)稅的稅基為產(chǎn)品銷售價(jià)格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后，要以高于委托加工成本的價(jià)格銷售，這樣，只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于收回后直接出售的價(jià)格，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會(huì)低于自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)。在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負(fù)最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負(fù)最低。3.簡述消費(fèi)稅稅率的籌劃原理。消費(fèi)稅的稅率由《消費(fèi)稅暫行條例》所附的《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》規(guī)定，每種應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的稅率都有明確的界定，而且是規(guī)定的。消費(fèi)稅按不同的消費(fèi)品劃分稅目，稅率在稅目的基礎(chǔ)上，采用“一目一率”的方法，每種應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅率各不相同，這種差別性為消費(fèi)稅稅率的納稅籌劃提供了客觀條件。（1）消費(fèi)稅在一些稅目下設(shè)置了多個(gè)子目，不同的子目適用不同的稅率，因?yàn)橥欢惸康牟煌幽烤哂泻芏嗟墓残?，納稅人可以創(chuàng)造條件將一項(xiàng)子目轉(zhuǎn)為另一項(xiàng)子目，在不同的稅率之間進(jìn)行選擇，擇取較低的稅率納稅。（2）應(yīng)稅消費(fèi)品的等級(jí)不同，稅法規(guī)定的消費(fèi)稅稅率也不同。稅法以單位定價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)確定等級(jí)，即單位定價(jià)越高，等級(jí)就越高，稅率也就越高。同樣消費(fèi)品，稅目相同，但子目不同其所適用的稅率也不相同。所以對(duì)某些在價(jià)格臨界點(diǎn)附近的消費(fèi)品，納稅人可以主動(dòng)降低價(jià)格，使其類別發(fā)生變化，從而適用較低稅率。（3）消費(fèi)稅的兼營向我指的是消費(fèi)稅納稅人同時(shí)經(jīng)營兩種以上稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的行為?，F(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和銷售數(shù)量，未分別核算的，從高適用稅率。這一規(guī)定要求企業(yè)在有兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的情況下，要健全財(cái)務(wù)核算，做到賬目清楚，并分別核算各種應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售情況，以免由于自身財(cái)務(wù)核算部門去導(dǎo)致本應(yīng)適用低稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品從高適用稅率，增加稅率。（4）在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，為促進(jìn)產(chǎn)品銷售，提高產(chǎn)品檔次，很多企業(yè)選擇將產(chǎn)品搭配成禮品套裝成套銷售。現(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人如將適用高低不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品（獲獎(jiǎng)應(yīng)稅消費(fèi)品和非應(yīng)稅消費(fèi)品）組套銷售，無論是否分別核算均按組套內(nèi)各應(yīng)稅消費(fèi)品中適用的最高稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。因此，企業(yè)對(duì)于成套銷售的收益與稅負(fù)應(yīng)全面進(jìn)行權(quán)衡，看有無必要搭配成成套商品對(duì)外銷售，避免造成不必要的稅收負(fù)擔(dān)。如果成套銷售的收益大于由此而增加的稅負(fù)，則可以選擇成套銷售，否則不應(yīng)采用此辦法。五、案例分析計(jì)算題（每題25分，共50分）1.某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價(jià)格75元，當(dāng)月銷售6000條。這批卷煙的生產(chǎn)成本為29.5元／條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費(fèi)用為8000元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68元呢？（我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價(jià)格不同征收不同的比例稅率。對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在70元以上（含70元）的卷煙，比例稅率為56%；對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在70元以下（不含70元）的卷煙，比例稅率為36％。）

計(jì)算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)（在不考慮其他稅種的情況下）？參考答案：該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按56%的稅率繳納消費(fèi)稅。企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別為：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額銷售利潤=75×6000-29.5×6000-255600-8000=9400（元）不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價(jià)格為75元，與臨界點(diǎn)70元相差不大，但適用稅率相差20%。企業(yè)如果主動(dòng)將價(jià)格調(diào)低至70元以下，可能大大減輕稅負(fù)，彌補(bǔ)價(jià)格下降帶來的損失。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68元，那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別如下：應(yīng)納消費(fèi)稅銷售利潤=68×6000-29.5×6000-150480-8000=72520（元）通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價(jià)格后，銷售收入減少42000元（75×600-68×6000），但應(yīng)納消費(fèi)稅款減少105120元（255600-150480），稅款減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63120元（72520-9400）。2.某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價(jià)40元的洗面奶，售價(jià)90元的眼影、售價(jià)80元的粉餅以及該款售價(jià)120元的新面霜，包裝盒費(fèi)用為20元，組套銷售定價(jià)為350元。（以上均為不含稅價(jià)款，根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅）。

計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費(fèi)稅的籌劃？參考答案：以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)法品，不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30%稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費(fèi)稅。應(yīng)納稅額而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時(shí)，暫時(shí)不組套（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設(shè)計(jì)組套包裝后再銷售（實(shí)際上只是將組套包裝的地點(diǎn)，環(huán)節(jié)調(diào)整一下，向后推移），則：化妝品公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為每套（）=72.86（元）兩種情況相比，第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款77.14元（150-72.86）。第五章營業(yè)稅納稅籌劃一、單項(xiàng)選擇題（每題2分，共20分）1.娛樂業(yè)適應(yīng)的營業(yè)稅稅率為（D）的幅度稅率，由各省在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r確定。

A.3%-20%

B.15%-20%.

C.5%-15%

D.5%-20%

2.下列各項(xiàng)收入中可以免征營業(yè)稅的是（B）。

A.高等學(xué)校利用學(xué)生公寓為社會(huì)服務(wù)取得的收入

B.個(gè)人銷售購買超過5年的普通住房

C.個(gè)人出租自由住房取得的租金收入

D.單位銷售自建房屋取得的收入

3.下列各項(xiàng)不屬于營業(yè)稅征收范圍的是（C）。

A.物業(yè)管理公司代收電費(fèi)取得的手續(xù)費(fèi)收入

B.金融機(jī)構(gòu)實(shí)際收到的結(jié)算罰款、罰息收入

C.非金融機(jī)構(gòu)買賣股票、外匯等金融商品取得的收入

D.拍賣行拍賣文物古董取得的手續(xù)費(fèi)收入

4.下列各行業(yè)中適應(yīng)3%營業(yè)稅稅率的行業(yè)是（A）。

A.文化體育業(yè)

B.金融保險(xiǎn)業(yè)

C.服務(wù)業(yè)

D.娛樂業(yè)

5.下列各行業(yè)中適用5%營業(yè)稅稅率的行業(yè)是（B）。

A.文化體育業(yè)

B.金融保險(xiǎn)業(yè)

C.交通運(yùn)輸業(yè)

D.建筑業(yè)二、多項(xiàng)選擇題（每題2分，共10分）1.一項(xiàng)銷售行為如果既涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及增值稅應(yīng)稅貨物，可以稱為（AC）。

A.繳納增值稅的混合銷售行為

B.繳納增值稅的兼營行為

C.繳納營業(yè)稅的混合銷售行為

D.繳納營業(yè)稅的兼營行為

2.下列各項(xiàng)中應(yīng)視同銷售貨物行為征收營業(yè)稅的有（AD）。

A.動(dòng)力設(shè)備的安裝

B.將委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

C.銷售代銷的貨物

D.郵局出售集郵商品

3.下列各項(xiàng)中應(yīng)計(jì)入營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅的有（BCD）。

A.家具公司銷售全套臥室家具送貨上門

B.歌舞廳取得的銷售酒水收入

C.裝修公司裝修工程使用的材料

D.金融機(jī)構(gòu)當(dāng)期收到的罰息收入

4.營業(yè)稅按日（次）計(jì)算和按月計(jì)算的起征點(diǎn)分別為銷售額（AD）。

A.100元

B.100~500元

C.500~1000元

D.1000~5000元三、判斷正誤題1.（√）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個(gè)人是營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。

2.（√）以無形資產(chǎn)投資入股，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利益共享的不征收營業(yè)稅。

3.（×）未經(jīng)批準(zhǔn)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。

4.（√）混合銷售行為涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)針對(duì)一項(xiàng)銷售行為而言的。

5.（√）我國現(xiàn)行營業(yè)稅共設(shè)置了9個(gè)稅目。

6.（×）營業(yè)稅按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營業(yè)額500元。

7.（√）營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。四、簡答題（每題10分，共20分）1.簡述營業(yè)稅納稅人的籌劃中如何避免成為營業(yè)稅納稅人。經(jīng)營者可以通過納稅人之間合并避免成為營業(yè)稅納稅人。例如，合并企業(yè)的一方所提供的應(yīng)繳營業(yè)稅的勞務(wù)恰恰是合并企業(yè)另一方生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所需要的。在合并以前，這種相互間提供勞務(wù)的行為是營業(yè)稅的應(yīng)稅行為，應(yīng)該繳納營業(yè)稅。而合并以后，由于合并各方形成了一個(gè)營業(yè)稅納稅主體，各方相互提供勞務(wù)的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不繳納營業(yè)稅的。通過使某些原在境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)移至境外的方法避免成為營業(yè)稅納稅人。我國《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。而“境內(nèi)”是指：其一，提供或者接受《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；其二，所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；其三，所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；其四，所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。另外，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。經(jīng)營者可以根據(jù)自身情況，將一些跨境勞務(wù)或承包、承租勞務(wù)排出在上述規(guī)定的納稅人范圍之外，避免成為營業(yè)稅的納稅人。2.簡述營業(yè)稅納稅人的籌劃中兼營行為和混合銷售行為的納稅籌劃。兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的行為的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，對(duì)其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。如果企業(yè)的貨物銷售與其營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)不分別核算，那么，其提供的勞務(wù)收入應(yīng)與貨物銷售收入一并進(jìn)行繳納增值稅，從而加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。因此，納稅人應(yīng)加強(qiáng)核算，對(duì)應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅貨物進(jìn)行分別核算，并分別計(jì)稅。納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；為分別核算的，從高適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。例如，既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營娛樂業(yè)的餐廳，若不分別核算各自的營業(yè)額，將按照娛樂業(yè)額20%的稅率計(jì)征營業(yè)稅，從而加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確核算兼營的不同稅目，避免從高適用稅率。稅法規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。由于混合銷售時(shí)在同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中包含適用不同稅種的收入，企業(yè)通常很難通過簡單分開核算兩類收入，為此，需通過單獨(dú)成立承擔(dān)營業(yè)稅業(yè)務(wù)的獨(dú)立核算企業(yè)來將兩類業(yè)務(wù)收入分開，以適用不同稅種計(jì)算應(yīng)繳稅款。五、案例分析計(jì)算題（每題25分，共50分）1.某建材銷售公司主要從事建材銷售業(yè)務(wù)，同時(shí)為客戶提供一些簡單的裝修服務(wù)。該公司財(cái)務(wù)核算健全，被當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2009年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計(jì)292萬元，其中裝修工程收入80萬元，均為含稅收入。建材進(jìn)貨可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17.44萬元。

請(qǐng)為該公司設(shè)計(jì)納稅籌劃方案并進(jìn)行分析。參考答案：如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項(xiàng)收入一并計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)納稅款為：應(yīng)納增值稅稅額如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨(dú)計(jì)算繳納營業(yè)稅，適用稅率為3%。共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅：應(yīng)納增值稅稅率應(yīng)納營業(yè)稅稅額=80×3%=2.4（萬元）共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅=13.36+2.4=15.76（萬元）比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅=24.99-15.76=9.23（萬元）從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨物銷售時(shí)，如不分開核算，所有收入會(huì)一并按照增值稅計(jì)算繳稅，適用稅率很高（17%），而勞務(wù)收入部分通常很少有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，故實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)很重。納稅人如果將兩類業(yè)務(wù)收入分開核算，勞務(wù)收入部分即可按營業(yè)稅計(jì)稅，適用稅率僅為3%（或5%），可以明顯降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。第六章企業(yè)所得稅納稅籌劃一、單項(xiàng)選擇題（每題2分，共20分）1.企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人不包括下列哪類企業(yè)？（D）

A.國有、集體企業(yè)

B.聯(lián)營、股份制企業(yè)

C.私營企業(yè)D.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)

2.下列各項(xiàng)中不計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅的是（C）。

A.生產(chǎn)經(jīng)營收入

B.接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)

C.按規(guī)定繳納的流轉(zhuǎn)稅

D.納稅人在基建工程中使用本企業(yè)產(chǎn)品

3.企業(yè)用于公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出可以如何扣除？（D）

A.全部收入的3%比例扣除

B.年度利潤總額的3%扣除

C.全部收入的12%比例扣除

D.年度利潤總額的12%扣除

4.企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以如何扣除？（C）

A.按實(shí)際發(fā)生的50%扣除但不能超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5%

B.按實(shí)際發(fā)生的50%扣除但不能超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的10%

C.按實(shí)際發(fā)生的60%扣除但不能超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5%

D.按實(shí)際發(fā)生的60%扣除但不能超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的10%

5.企業(yè)所得稅規(guī)定不得從收入中扣除的項(xiàng)目是（D）。

A.職工福利費(fèi)

B.廣告宣傳費(fèi)

C.公益性捐贈(zèng)

D.贊助費(fèi)支出二、多項(xiàng)選擇題（每題2分，共10分）1.某企業(yè)以房地產(chǎn)對(duì)外投資，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的稅金包括（ABD）。

A.土地使用稅

B.營業(yè)稅

C.增值稅

D.印花稅

2.企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人包括（AC）。

A.國有企業(yè)

B.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

C.股份制企業(yè)

D.合伙企業(yè)

3.下列允許在企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中據(jù)實(shí)扣除的有（ABC）。

A.企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)

B.向金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出

C.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的費(fèi)用

D.企業(yè)的贊助支出

4.以下應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)征的收入有（BCD）。

A.國家債券利息收入

B.固定資產(chǎn)租賃收入

C.企業(yè)收到的財(cái)政性補(bǔ)貼

D.出口退回的消費(fèi)稅

5.在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予按比例扣除的項(xiàng)目有（ACD）。

A.企業(yè)的職工福利費(fèi)用

B.向金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出

C.企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)

D.企業(yè)的廣告費(fèi)

6.在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除的稅費(fèi)有（ABCD）。

A.消費(fèi)稅

B.營業(yè)稅

C.城建稅

D.資源稅三、判斷正誤題1.（√）合伙制企業(yè)不適用企業(yè)所得稅。

2.（√）年應(yīng)稅所得額不超過30萬元，符合條件的小型微利企業(yè)適用20%的所得稅率。

3.（√）居民企業(yè)負(fù)擔(dān)全面納稅義務(wù)。

4.（×）分公司具有獨(dú)立的法人資格，承擔(dān)全面納稅義務(wù)。

5.（√）子公司具有獨(dú)立的法人資格，獨(dú)立計(jì)算盈虧，計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

6.（√）企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

7.（×）符合規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以按照發(fā)生額的60%在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，但最高不得超過

當(dāng)年銷售收入的5%。

8.（×）已足額提取折舊但仍在使用的固定資產(chǎn)繼續(xù)計(jì)算折舊從應(yīng)納稅所得額中扣除。

9.（√）向投資者支付的股息不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

10．（√）企業(yè)所得稅的基本稅率是25%。四、簡答題（每題10分，共20分）1.公司制企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)的納稅籌劃要考慮哪些因素？通過公司制企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)身份的調(diào)整，可以使在同樣所得情況下所繳納的所得稅出現(xiàn)差異。那么，究竟是公司制企業(yè)應(yīng)交所得稅較少還是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)應(yīng)交所得稅較少呢？這需要考慮以下幾方面的因素：（1）不同稅種名義稅率的差異。公司制企業(yè)適用25%（或者20%）的企業(yè)所得稅比例稅率；而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)使用最低5%、最高35%的個(gè)人所得稅超額累進(jìn)稅率。由于適用比例稅率的公司制企業(yè)稅負(fù)是較為固定的，而適用超額累進(jìn)稅率的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負(fù)是隨著應(yīng)納稅所得額的增加而增加的，因此，將兩者進(jìn)行比較就會(huì)看到，當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較少時(shí)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負(fù)低于公司制企業(yè)；當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較多時(shí)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負(fù)重于公司制企業(yè)。實(shí)際上，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額很大時(shí)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)就會(huì)趨近于35%。（2）是否重復(fù)計(jì)繳所得稅。公司制企業(yè)的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，個(gè)人投資者還要繳納一次個(gè)人所得稅。而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤不繳納企業(yè)所得稅，只繳納個(gè)人所得稅。前者要繳納公司與個(gè)人兩個(gè)層次的所得稅；后者只在一個(gè)層次繳納所得稅。（3）不同稅種稅基、稅率結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠的差異。綜合稅負(fù)是多種因素共同作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素，以偏概全。進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅人的籌劃時(shí)，要比較公司企業(yè)制與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅基、稅率結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠等多種因素，一般而言，公司制企業(yè)適用的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策比較多，另外，企業(yè)所得稅為企業(yè)采取不同會(huì)計(jì)處理方法留有較大余地，使企業(yè)有更多機(jī)會(huì)運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法減輕稅負(fù)。而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)由于直接適用個(gè)人所得稅，因而不能享受這些優(yōu)惠。因此，當(dāng)企業(yè)可以享受某項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時(shí)，作為公司制企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)可能會(huì)低于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。（4）合伙制企業(yè)合伙人數(shù)越多，按照低稅率計(jì)稅次數(shù)越多，總體稅負(fù)越輕。2.簡述確定企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除項(xiàng)目的法律規(guī)定。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除；除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰；企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)依照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除，上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除；企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（3）企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。但下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。（4）企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。但自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)、自創(chuàng)商譽(yù)、與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)以及其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用的無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用不得扣除。3.簡述企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算時(shí)費(fèi)用項(xiàng)目納稅籌劃的一般思路。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的期間費(fèi)用是指企業(yè)在一定的經(jīng)營期間所發(fā)生的費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。這些費(fèi)用的大小直接影響著企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。我國《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)允許扣除項(xiàng)目和不允許扣除項(xiàng)目都作了明確規(guī)定，這樣，從涉稅角度看，企業(yè)的費(fèi)用項(xiàng)目可以分為三類：稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目、稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目、稅法給予優(yōu)惠的費(fèi)用項(xiàng)目。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可以根據(jù)稅法對(duì)這三類費(fèi)用的不同規(guī)定分別做出安排。（1）對(duì)于稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目，要分項(xiàng)了解稅法規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容，包括各項(xiàng)費(fèi)用的列支范圍、標(biāo)準(zhǔn)及具體計(jì)算方法，并應(yīng)注意稅法在一定時(shí)期內(nèi)可能的調(diào)整與變動(dòng)。我國從2008年1月1日起實(shí)行的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定此類費(fèi)用主要有：職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出等。在準(zhǔn)確把握此類費(fèi)用的列支范圍、標(biāo)準(zhǔn)的前提下，可以采用的籌劃方法有：第一，遵照稅法規(guī)定的列支范圍、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行抵扣，避免因納稅調(diào)整而增加企業(yè)稅負(fù)?；蛘哒f，這類費(fèi)用的實(shí)際支出盡量不要超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)橐坏┏^標(biāo)準(zhǔn)，就意味著超過標(biāo)準(zhǔn)部分也同樣需要繳納企業(yè)所得稅。第二，對(duì)稅法允許扣除的各項(xiàng)費(fèi)用，按其規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)盡量用足，使其得以充分抵扣。因?yàn)椋热欢惙ㄒ?guī)定允許扣除，就說明標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的費(fèi)用支出實(shí)際上是稅法提供的免稅空間，如果沒有充分抵扣，說明企業(yè)沒有最大限度利用稅法給予的免稅空間。結(jié)合第一點(diǎn)和第二點(diǎn)，可以說，如果企業(yè)對(duì)稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的各項(xiàng)費(fèi)用的實(shí)際支出恰恰與稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)相同，則說明企業(yè)在這方面的籌劃是最到位的。第三，在合理范圍內(nèi)適當(dāng)轉(zhuǎn)化費(fèi)用項(xiàng)目，將有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目通過會(huì)計(jì)處理轉(zhuǎn)化為沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目。加大扣除項(xiàng)目總額，降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額。（2）稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目，包括勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、資料及物業(yè)費(fèi)、車輛使用費(fèi)、長期待攤費(fèi)用攤銷以及各項(xiàng)稅金等。對(duì)于這類費(fèi)用可采用的籌劃方法有：第一，按照國家財(cái)務(wù)制度規(guī)定正確設(shè)置費(fèi)用項(xiàng)目，合理加大費(fèi)用開支。正確設(shè)置費(fèi)用項(xiàng)目才能保證納稅申報(bào)時(shí)將稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目與沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目準(zhǔn)確區(qū)分開來，得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，避免由于兩類費(fèi)用劃分不清而被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)整。合理加大稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目的開支可適當(dāng)沖減應(yīng)納稅所得額，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。第二，選擇合理的費(fèi)用分?jǐn)偡椒?。?duì)于國家財(cái)務(wù)制度規(guī)定有多種攤銷方法的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)具體情況采用有利于企業(yè)減輕稅負(fù)的方法。例如，對(duì)低值易耗品、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等攤銷方法的選擇，應(yīng)根據(jù)納稅人不同時(shí)期的盈利情況而定：在盈利年度，應(yīng)選擇使費(fèi)用盡快得到分?jǐn)偟姆椒?，使其抵稅作用盡早發(fā)揮，推遲所得稅納稅時(shí)間；在課稅前彌補(bǔ)虧損的年度，應(yīng)盡可能合理、合法地加大費(fèi)用開支，不要浪費(fèi)費(fèi)用分?jǐn)偟牡侄愋?yīng)；在享受稅收優(yōu)惠的年度，應(yīng)選擇能使減免稅年度攤銷額最小、正常年度攤銷額增大的攤銷方法。（3）對(duì)稅法給予優(yōu)惠的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)創(chuàng)造條件，充分享受稅收優(yōu)惠政策。如我國《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)安置符合《中華人民共和國殘疾人保障法》中規(guī)定的殘疾人員所支付的工資可以在稅前加計(jì)扣除，即在按照支付給殘疾職工的工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。為充分運(yùn)用這項(xiàng)政策，納稅人可根據(jù)企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營崗位的實(shí)際需要，對(duì)聘用殘疾人員并不影響其工作效率的崗位可聘用部分殘疾人員，聘用的殘疾人員應(yīng)符合《中華人民共和國殘疾人保障法》中的規(guī)定。五、案例分析計(jì)算題（每題25分，共50分）1.個(gè)人投資者李先生欲投資設(shè)立一小型工業(yè)企業(yè)，預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得額為18萬元。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用20％的企業(yè)所得稅稅率。計(jì)算分析李先生以什么身份納稅比較合適。參考答案：李先生如成立公司制企業(yè)，則：年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=180000×20%=36000（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=180000×（1-20%）×20%=28800（元）共應(yīng)納所得稅稅額=36000+28800=64800（元）所得稅稅負(fù)李先生如成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，則：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=180000×35%-6750=56250（元）所得稅稅負(fù)可見，成立公司制企業(yè)比城里個(gè)人獨(dú)資企業(yè)多繳所得稅8550元（64800-56250），稅負(fù)增加4.75%（36%-31.25%）。2.某企業(yè)為樹立良好的社會(huì)形象，決定通過當(dāng)?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈(zèng)300萬元，2009年和2010年預(yù)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤分別為1000萬元和2000萬元，企業(yè)所得稅率為25％。該企業(yè)制定了兩個(gè)方案：方案一，2009年底將300萬全部捐贈(zèng)；方案二，2009年底捐贈(zèng)100萬元，2010年再捐贈(zèng)200萬元。

從納稅籌劃角度來分析兩個(gè)方案哪個(gè)對(duì)更有利。參考答案：方案一：該企業(yè)2009年底捐贈(zèng)300萬元，只能在稅前扣除120萬元（1000×12%）超過120萬元的部分不得在稅前扣除。方案二：該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈(zèng)，由于2009年和2010年的會(huì)計(jì)利潤分別為1000萬元和2000萬元，因此兩年分別捐贈(zèng)的100萬元、200萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。通過比較，該企業(yè)采用方案二與采用方案一對(duì)外捐贈(zèng)金額相同，但方案二可以節(jié)稅45萬元（180×25%）。第七章個(gè)人所得稅納稅籌劃一、單項(xiàng)選擇題（每題2分，共20分）1.個(gè)人所得稅下列所得一次收入過高的，可以實(shí)行加成征收（B）。

A.稿酬所得

B.勞務(wù)報(bào)酬所得

C.紅利所得

D.偶然所得

2.下列不屬于個(gè)人所得稅征稅對(duì)象的是（A）。

A.國債利息

B.股票紅利

C.儲(chǔ)蓄利息

D.保險(xiǎn)賠款

3.個(gè)人所得稅居民納稅人的臨時(shí)離境是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)（D）的離境。

A.一次不超過40日

B.多次累計(jì)不超過100日

C.一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過180日

D.一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日

4.下列適用個(gè)人所得稅5%~45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率的是（B）。

A.勞務(wù)報(bào)酬

B.工資薪金

C.稿酬所得

D.個(gè)體工商戶所得

5.下列適用個(gè)人所得稅5%~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率的是（D）。

A.勞務(wù)報(bào)酬

B.工資薪金

C.稿酬所得

D.個(gè)體工商戶所得二、多項(xiàng)選擇題（每題2分，共10分）1.下列屬于個(gè)人所得稅納稅人的有（ABC）。

A.在中國境內(nèi)有住所

B.在中國境內(nèi)無住所但居住滿半年

C.在中國境內(nèi)無住所但居住滿1年

D.在中國境內(nèi)有住所但未居住

2.以下可以免征個(gè)人所得稅的有（BCD）。

A.購物抽獎(jiǎng)

B.領(lǐng)取住房公積金

C.省級(jí)見義勇為獎(jiǎng)金

D.教育儲(chǔ)蓄利息

3.下列不能以月為一次確定個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的有（BCD）。

A.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

B.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營所得

C.特許權(quán)使用費(fèi)所得

D.勞務(wù)收入

4.下列個(gè)人所得適用20%比例稅率的有（BD）。

A.勞務(wù)報(bào)酬所得

B.偶然所得

C.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得D.特許權(quán)使用費(fèi)所得

5.下列個(gè)人所得，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，每月減除費(fèi)用2000元的項(xiàng)目有（BCD）。

A.偶然所得

B.工資薪金所得

C.企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

D.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得

6.下列個(gè)人所得采取比較明顯的超額累進(jìn)稅率形式的有（ABCD）。

A.勞務(wù)報(bào)酬所得

B.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

C.工資薪金所得

D.個(gè)人承包、承租所得三、判斷正誤題1.（×）個(gè)人所得稅的居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。

2.（×）個(gè)人所得稅的非居民納稅人承擔(dān)無限納稅義務(wù)。

3.（√）每月均衡發(fā)工資可以最大限度的降低個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。

4.（×）現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)年終獎(jiǎng)計(jì)征時(shí)先除以12再確定適用稅率，然后扣除12個(gè)月的速算扣除數(shù)。

5.（√）工資薪金所得適用5%—45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅率。

6.（√）當(dāng)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額較低時(shí)，工資薪金所得適用稅率低于勞務(wù)所得適用稅率。

7.（×）勞務(wù)報(bào)酬所得超過50000元的部分應(yīng)按應(yīng)納稅所得額加征十成。

8.（√）稿酬所得的實(shí)際適用稅率是14%。

9.（√）計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額時(shí)，每次可扣除800元的修繕費(fèi)。四、簡答題（每題10分，共20分）1.簡述工資薪金所得的籌劃方式。工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終嘉獎(jiǎng)、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。工資、薪金所得適用5%~45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，當(dāng)取得的收入達(dá)到某一檔次時(shí)，就要支付與該檔次稅率相對(duì)應(yīng)的稅額，也就是說，月收入越高，稅率越高，所繳納的個(gè)人所得稅也就越多。工資薪金所得常用的籌劃方式有：（1）工資、薪金所得均勻籌劃。對(duì)于累進(jìn)稅率的納稅項(xiàng)目，應(yīng)納稅的計(jì)稅依據(jù)在各期分布越平均，越有利于節(jié)省納稅支出。要最大限度地降低個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，就必須盡可能每月均衡發(fā)放工資，從而減少工資、薪金所得適用高檔稅率征稅的部分。（2）工資、薪金所得福利化籌劃。取得高薪可以提高每個(gè)人的消費(fèi)滿足程度，但是由于工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅的稅率是累進(jìn)的，隨著收入的提高，稅收負(fù)擔(dān)也會(huì)加重。當(dāng)累進(jìn)到一定程度時(shí)，新增薪金帶給納稅人的可支配現(xiàn)金將會(huì)逐漸減少。而把向員工支付現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為為員工提供福利不但可以增加員工的滿足程度，還可以減輕其稅負(fù)。（3）全年一次性獎(jiǎng)金的籌劃。2005年初，國家稅務(wù)總局出臺(tái)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》規(guī)定，從2005年1月1日起，納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)算納稅，但在計(jì)征時(shí)，應(yīng)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于費(fèi)用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。該《通知》明確，在一個(gè)納稅年度里，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)算辦法只允許采用一次。同時(shí)，雇員取得的除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金合并，按稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。2.個(gè)人所得稅中的勞務(wù)報(bào)酬所得都有哪些籌劃方式？勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的