企業(yè)所得稅安徽財(cái)貿(mào)職業(yè)學(xué)院網(wǎng)站

第十一章收入、費(fèi)用和利潤安徽財(cái)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 鄧慶安內(nèi)容提要所得稅稅前會(huì)計(jì)利潤時(shí)間性差異會(huì)計(jì)核算中的兩種辦法第十一章企業(yè)所得稅第一節(jié)企業(yè)所得稅的概述第二節(jié)企業(yè)所得稅的核算第十一章企業(yè)所得稅第一節(jié)企業(yè)所得稅的概述第二節(jié)企業(yè)所得稅的核算企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)企業(yè)所得稅的有關(guān)概念企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)企業(yè)所得稅的有關(guān)概念企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

一、企業(yè)所得稅的有關(guān)概念企業(yè)所得稅的概念企業(yè)應(yīng)交所得稅要根據(jù)應(yīng)納稅所得額計(jì)算。應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額，其計(jì)算公式為：企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。它是國家參與企業(yè)利潤分配的手段。應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

“收入總額”是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中主營業(yè)務(wù)收入以及其他各項(xiàng)收入的總額，具體包括：生產(chǎn)經(jīng)營收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股利收入、其他收入?！皽?zhǔn)予扣除的項(xiàng)目”是指按企業(yè)所得稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得稅額時(shí)，允許扣除的與納稅人取得收入相關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。一、企業(yè)所得稅的有關(guān)概念稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得是兩個(gè)不同的概念。稅前會(huì)計(jì)利潤是一個(gè)會(huì)計(jì)核算概念，指企業(yè)按照會(huì)計(jì)方法計(jì)算的稅前利潤。它是企業(yè)于一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營的財(cái)務(wù)成果。納稅所得是一個(gè)稅收概念，指企業(yè)按照稅收法規(guī)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。它是根據(jù)企業(yè)所得稅法并按一定的標(biāo)準(zhǔn)確定的納稅人在一個(gè)時(shí)期內(nèi)的計(jì)稅所得，即企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，包括企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。因此，應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤對同一企業(yè)在同一期間會(huì)產(chǎn)生差異，差異按照不同的性質(zhì)分為永久性差異和時(shí)間性差異。一、企業(yè)所得稅的有關(guān)概念永久性差異與時(shí)間性差異永久性差異永久性差異的產(chǎn)生原因：

永久性差異是指在某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)規(guī)定和稅法規(guī)定在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。

按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表的，但在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不確認(rèn)為收益。?a?a如企業(yè)購買的國債利息收入1按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表的，但在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)作為收益，需要交納所得稅，?a?a如企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程項(xiàng)目。2一、企業(yè)所得稅的有關(guān)概念永久性差異與時(shí)間性差異永久性差異永久性差異的產(chǎn)生原因：

按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表的，但在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則不允許扣減，?a?a如企業(yè)各種贊助費(fèi)等3按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表的，但在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則允許扣減。4一、企業(yè)所得稅的有關(guān)概念永久性差異與時(shí)間性差異永久性差異永久性差異的產(chǎn)生原因：以上四種情況可歸集為兩類：一類是作為稅前會(huì)計(jì)利潤的收益和可能在稅前會(huì)計(jì)利潤中扣除的費(fèi)用或損失，但不作為計(jì)算應(yīng)稅所得的收益和不能在應(yīng)稅所得扣除的費(fèi)用或損失；另一類是不作為稅前會(huì)計(jì)利潤的收益和不能在稅前會(huì)計(jì)利潤中扣除的費(fèi)用或損失，但作為計(jì)算應(yīng)稅所得的收益和在應(yīng)稅所得扣除的費(fèi)用或損失。一、企業(yè)所得稅的有關(guān)概念永久性差異與時(shí)間性差異永久性差異永久性差異的產(chǎn)生原因：

由此產(chǎn)生兩種結(jié)果：

一是稅前會(huì)計(jì)利潤大于應(yīng)稅所得(即上述第1、4種情況)，這時(shí)產(chǎn)生的永久性差異不需交所得稅，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，從稅前會(huì)計(jì)利潤中扣除永久性差異，將稅前利潤調(diào)整為應(yīng)稅所得，具體地說有：投資債券的利息收入、對外投資分回的利潤、來源于境外的所得以及稅前利潤補(bǔ)虧等。

一、企業(yè)所得稅的有關(guān)概念永久性差異與時(shí)間性差異永久性差異永久性差異的產(chǎn)生原因：

由此產(chǎn)生兩種結(jié)果：

二是稅前會(huì)計(jì)利潤小于應(yīng)稅所得(即上述第2、3種情況)，這時(shí)產(chǎn)生的永久性差異需要交納所得稅，應(yīng)將會(huì)計(jì)利潤調(diào)整為應(yīng)稅所得，永久性差異產(chǎn)生的應(yīng)交所得稅應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用。如罰款支出、計(jì)入損益的利息支出、工資、捐贈(zèng)、贊助支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、提取的壞賬準(zhǔn)備等。在僅存在永久性差異的情況下，按稅前會(huì)計(jì)利潤加減永久性差異調(diào)整為應(yīng)稅所得，按應(yīng)稅所得和現(xiàn)行所得稅率計(jì)算應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。一、企業(yè)所得稅的有關(guān)概念永久性差異與時(shí)間性差異時(shí)間性差異時(shí)間性差異主要有以下四種類型：時(shí)間性差異是指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得額的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。

一、企業(yè)所得稅的有關(guān)概念永久性差異與時(shí)間性差異時(shí)間性差異如按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的企業(yè)，應(yīng)在期末按被投資企業(yè)的凈利潤以及投資比例確認(rèn)投資收益；但稅法規(guī)定，如投資企業(yè)的所得稅率大于被投資企業(yè)的稅率，從被投資企業(yè)分得的利潤要補(bǔ)交所得稅。這部分投資收益補(bǔ)交的所得稅需待投資企業(yè)實(shí)際分得利潤或于被投資企業(yè)宣告分派利潤時(shí)才計(jì)入應(yīng)稅所得，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異。

企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，在會(huì)計(jì)報(bào)表上確認(rèn)為當(dāng)期收益，但依照稅法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)稅所得1一、企業(yè)所得稅的有關(guān)概念永久性差異與時(shí)間性差異時(shí)間性差異如產(chǎn)品保修費(fèi)用，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則可于產(chǎn)品銷售的當(dāng)期計(jì)提；但稅法規(guī)定于實(shí)際發(fā)生時(shí)從應(yīng)稅所得中扣減，從而產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異。企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，在會(huì)計(jì)報(bào)表上確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失，但稅法規(guī)定待以后期間從應(yīng)稅所得中扣減2一、企業(yè)所得稅的有關(guān)概念永久性差異與時(shí)間性差異時(shí)間性差異如某些收益稅法規(guī)定在逾期一定時(shí)期后仍未支付的，應(yīng)確認(rèn)為收益，計(jì)入應(yīng)稅所得；但按會(huì)計(jì)制度確定的原則，可視情況于以后期間確認(rèn)收益，從而產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異。企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，在會(huì)計(jì)報(bào)表上于以后期間確認(rèn)收益，但稅法規(guī)定需計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得3一、企業(yè)所得稅的有關(guān)概念永久性差異與時(shí)間性差異時(shí)間性差異如固定資產(chǎn)折舊按稅法規(guī)定可以采用加速折舊法，企業(yè)出于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的采用直線法，在固定資產(chǎn)使用初期從應(yīng)稅所得中扣減的折舊金額會(huì)大于計(jì)入當(dāng)期損益的折舊金額，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異。企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，在會(huì)計(jì)報(bào)表上于以后期間確認(rèn)費(fèi)用或損失，但稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)稅所得中扣減4一、企業(yè)所得稅的有關(guān)概念永久性差異與時(shí)間性差異時(shí)間性差異如固定資產(chǎn)折舊按稅法規(guī)定可以采用加速折舊法，企業(yè)出于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的采用直線法，在固定資產(chǎn)使用初期從應(yīng)稅所得中扣減的折舊金額會(huì)大于計(jì)入當(dāng)期損益的折舊金額，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異。企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，在會(huì)計(jì)報(bào)表上于以后期間確認(rèn)費(fèi)用或損失，但稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)稅所得中扣減4一、企業(yè)所得稅的有關(guān)概念永久性差異與時(shí)間性差異小結(jié)上述第1、4種差異，會(huì)使本期稅前會(huì)計(jì)利潤大于應(yīng)稅所得，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異；而第2、3種差異，會(huì)使稅前會(huì)計(jì)利潤小于應(yīng)稅所得，從而產(chǎn)生可抵扣時(shí)間性差異。二、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)企業(yè)所得稅是一項(xiàng)費(fèi)用所得稅是為了使企業(yè)最終擁有凈利潤發(fā)生的一項(xiàng)支出，所以應(yīng)作為費(fèi)用，可以在凈利潤前扣除?？缙谒枚惙?jǐn)偪缙谒枚惙謹(jǐn)偟幕纠碚撌?，所有時(shí)間性差異會(huì)產(chǎn)生所得稅影響，而這些影響應(yīng)與這些時(shí)間性差異的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)報(bào)告相配比。第二節(jié)企業(yè)所得稅的核算設(shè)置會(huì)計(jì)帳戶

會(huì)計(jì)處理方法資產(chǎn)減值涉及的所得稅會(huì)計(jì)問題第二節(jié)企業(yè)所得稅的核算設(shè)置會(huì)計(jì)帳戶

會(huì)計(jì)處理方法資產(chǎn)減值涉及的所得稅會(huì)計(jì)問題一、設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶“所得稅”賬戶——損益類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤后，“所得稅”賬戶無余額借所得稅貸計(jì)入本期損益的所得稅稅額

轉(zhuǎn)入?°本年利潤?±的所得稅額

一、設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶“所得稅”賬戶采用應(yīng)付稅款法核算的企業(yè)：借：所得稅（數(shù)字）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅根據(jù)期末按應(yīng)稅所得計(jì)算的本期應(yīng)交所得稅數(shù)額一、設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶“所得稅”賬戶采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算的企業(yè)：根據(jù)，借：所得稅（數(shù)字）貸記：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（數(shù)字）借或貸：遞延稅款（數(shù)字）本期發(fā)生的遞延稅款待以后期間轉(zhuǎn)回時(shí)，如為借方余額：借：所得稅貸：遞延稅款本期發(fā)生的遞延稅款待以后期間轉(zhuǎn)回時(shí)，如為貸方余額：借：遞延稅款貸：所得稅根據(jù)期末按本期會(huì)計(jì)利潤計(jì)算的本期所得稅根據(jù)本期應(yīng)稅所得計(jì)算應(yīng)交所得稅根據(jù)本期發(fā)生的時(shí)間性差異和規(guī)定的所得稅率計(jì)算的對所得稅的影響金額一、設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶“所得稅”賬戶采用債務(wù)法核算的企業(yè)，由于稅率變更或開征新稅對遞延稅款賬面余額的調(diào)整，借記或貸記本賬戶，貸記或借記“遞延稅款”賬戶。按規(guī)定實(shí)行所得稅先征后返的企業(yè)，應(yīng)在實(shí)際收到返還的所得稅時(shí)，沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的所得稅返還，借記“銀行存款”賬戶，貸記本賬戶。期末，應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。一、設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶“遞延稅款”賬戶——損益類賬戶借遞延稅款貸本期稅前會(huì)計(jì)利潤小于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金本期轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的時(shí)間性差異對納稅影響的貸方數(shù)額

本期稅前會(huì)計(jì)利潤大于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額本期轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的時(shí)間性差異對納稅影響的借方數(shù)額

債務(wù)法下，貸（或借）余：尚未轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異影響納稅的金額貸（或借）余：尚未轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異影響納稅的金額一、設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶“遞延稅款”賬戶——負(fù)債類賬戶用來核算采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理的企業(yè)，由于時(shí)間性差異影響所得稅的金額，以及以后各期轉(zhuǎn)回的金額。采用納稅影響會(huì)計(jì)法對所得稅的核算方法見“所得稅”賬戶。一、設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶“遞延稅款”賬戶企業(yè)接受捐贈(zèng)(不包括外資企業(yè))的非現(xiàn)金資產(chǎn)未來應(yīng)交的所得稅，也在本賬戶核算。企業(yè)接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定確定的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等賬戶；按會(huì)計(jì)制度規(guī)定確定的價(jià)值計(jì)算的未來應(yīng)交所得稅，貸記本賬戶；按會(huì)計(jì)制度規(guī)定確定的價(jià)值減去未來應(yīng)交所得稅后的余額貸記“資本公積”賬戶。一、設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶“遞延稅款”賬戶企業(yè)使用、攤銷或處置接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交的所得稅，借記本賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”賬戶。本賬戶期末貸方或借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異影響所得稅的余額，以及接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)未來應(yīng)交所得稅的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“遞延稅款備查簿”，詳細(xì)記錄發(fā)生的時(shí)間性差異的原因、金額、預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回的期限、已轉(zhuǎn)回的金額等。二、會(huì)計(jì)處理方法由于會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤和按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅所得之間的差異，在會(huì)計(jì)核算中可以采用兩種不同的方法進(jìn)行處理，即應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。二、會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)付稅款法(當(dāng)期計(jì)列法)應(yīng)付稅款法將本期稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用。其特點(diǎn)是按照稅法的規(guī)定，將本期稅前會(huì)計(jì)利潤調(diào)整為應(yīng)稅所得，并按照應(yīng)稅所得計(jì)算本期的應(yīng)交所得稅和本期的所得稅費(fèi)用。本期發(fā)生的時(shí)間性差異不單獨(dú)核算，與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理。二、會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)付稅款法(當(dāng)期計(jì)列法)【例4】某企業(yè)核定的全年計(jì)稅工資總額為100000元，2002年實(shí)際發(fā)放的工資總額為120000元。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線法，本年折舊額為50000元，按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法，本年折舊額為65000元。該企業(yè)2002年利潤表上反映的稅前會(huì)計(jì)利潤為150000元，所得稅率為33％。二、會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)付稅款法(當(dāng)期計(jì)列法)該企業(yè)本期應(yīng)交所得稅和本期所得稅費(fèi)用如下：稅前會(huì)計(jì)利潤150000加：永久性差異20000減：時(shí)間性差異15000應(yīng)稅所得155000所得稅率33％本期應(yīng)交所得稅51150本期所得稅費(fèi)用51150二、會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)付稅款法(當(dāng)期計(jì)列法)根據(jù)計(jì)算結(jié)果，編制如下會(huì)計(jì)分錄：實(shí)際上交所得稅時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅51150貸：應(yīng)交稅金?a?a應(yīng)交所得稅51150借：應(yīng)交稅金?a?a應(yīng)交所得稅51150貸：銀行存款51150二、會(huì)計(jì)處理方法納稅影響會(huì)計(jì)法納稅影響法指將本期由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的所得稅影響金額遞延和分配到以后各期。在這種方法下，本期所得稅費(fèi)用是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的本期稅前會(huì)計(jì)利潤來進(jìn)行計(jì)算確認(rèn)的，以達(dá)到一定時(shí)期的收益與一定時(shí)期的所得稅費(fèi)用相配比。而應(yīng)交所得稅作為一項(xiàng)負(fù)債也應(yīng)同時(shí)確認(rèn)，但它是根據(jù)應(yīng)納稅所得額計(jì)算的。兩者間時(shí)間性差額作為遞延稅款項(xiàng)目在有關(guān)會(huì)計(jì)期間攤配。至于永久性差異則在產(chǎn)生的當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用或抵減所得稅費(fèi)用。二、會(huì)計(jì)處理方法納稅影響會(huì)計(jì)法【例5】仍用例4的資料，按納稅影響法處理。稅前會(huì)計(jì)利潤150000加：永久性差異20000減：時(shí)間性差異15000應(yīng)稅所得155000所得稅率33％本期應(yīng)交所得稅51150應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額

(15000×33％)4950

本期所得稅費(fèi)用(51150＋4950)56100二、會(huì)計(jì)處理方法納稅影響會(huì)計(jì)法根據(jù)計(jì)算結(jié)果，編制如下會(huì)計(jì)分錄：從上例可以看出，在納稅影響會(huì)計(jì)法下，不管稅前會(huì)計(jì)利潤多少，在稅率不變的情況下，應(yīng)交所得稅都按納稅所得計(jì)算，雖然本期計(jì)入利潤表的所得稅費(fèi)用和計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)交稅金”賬戶金額不同，但在固定資產(chǎn)的整個(gè)折舊期內(nèi)兩者的金額應(yīng)是一致的。借：所得稅

56100貸：應(yīng)交稅金?a?a應(yīng)交所得稅51150遞延稅款4950二、會(huì)計(jì)處理方法

納稅影響會(huì)計(jì)法企業(yè)的稅率不是固定不變的。在稅率變動(dòng)和開征新稅的情況下，具體運(yùn)用納稅影響會(huì)計(jì)法有遞延法和債務(wù)法兩種常用方法。二、會(huì)計(jì)處理方法

納稅影響會(huì)計(jì)法遞延法是指將本期因時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的時(shí)間性差異對本期所得稅的影響金額。

1遞延法二、會(huì)計(jì)處理方法

納稅影響會(huì)計(jì)法遞延法的特點(diǎn)在于：第一，采用遞延法核算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表上反映的遞延稅款余額，并不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)。遞延稅款的賬面余額是按照產(chǎn)生時(shí)間性差異的時(shí)期所適用的所得稅率計(jì)算確定，而非現(xiàn)行稅率計(jì)算；在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，對遞延稅款的賬面余額不作調(diào)整，即遞延稅款的賬面余額不符合負(fù)債和資產(chǎn)的定義，不能完全反映為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn)。

二、會(huì)計(jì)處理方法

納稅影響會(huì)計(jì)法遞延法的特點(diǎn)在于：第二，本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算；以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)時(shí)間性差異影響所得稅的金額，一般用當(dāng)初的原有稅率計(jì)算。二、會(huì)計(jì)處理方法

納稅影響會(huì)計(jì)法采用遞延法時(shí)，一定時(shí)期的所得稅費(fèi)用包括：本期應(yīng)交所得稅；本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)或借項(xiàng)。二、會(huì)計(jì)處理方法

納稅影響會(huì)計(jì)法遞延法下所得稅費(fèi)用計(jì)算公式如下：本期所得稅費(fèi)用＝本期應(yīng)交所得稅＋本期發(fā)生的遞延稅款貸項(xiàng)金額－本期發(fā)生的遞延稅款借項(xiàng)金額＋本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款借項(xiàng)金額－本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款二、會(huì)計(jì)處理方法

納稅影響會(huì)計(jì)法遞延法下所得稅費(fèi)用計(jì)算公式如下：貸項(xiàng)金額本期發(fā)生的遞延稅款貸項(xiàng)金額＝本期發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異×現(xiàn)行所得稅稅率本期發(fā)生的遞延稅款借項(xiàng)金額＝本期發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異×現(xiàn)行所得稅稅率本期轉(zhuǎn)回的二、會(huì)計(jì)處理方法

納稅影響會(huì)計(jì)法遞延法下所得稅費(fèi)用計(jì)算公式如下：前期確認(rèn)的遞延稅款借項(xiàng)金額＝本期轉(zhuǎn)回的可抵減本期應(yīng)稅所得的時(shí)間性差異(即前期確認(rèn)本期轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異)×前期確認(rèn)遞延稅款時(shí)的所得稅稅率二、會(huì)計(jì)處理方法

納稅影響會(huì)計(jì)法遞延法下所得稅費(fèi)用計(jì)算公式如下：本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款貸項(xiàng)金額＝本期轉(zhuǎn)回的增加本期應(yīng)稅所得的時(shí)間性差異(即前期確認(rèn)本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異)×前期確認(rèn)遞延稅款時(shí)的所得稅稅率二、會(huì)計(jì)處理方法納稅影響會(huì)計(jì)法【例6】某公司一項(xiàng)設(shè)備原價(jià)12000000元(不考慮凈殘值影響)，稅法規(guī)定的折舊年限為6年，會(huì)計(jì)規(guī)定的折舊期為3年，按3年計(jì)提折舊。該公司前2年每年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤20000000元，后4年每年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤28000000元。公司前2年所得稅率為33％，后4年所得稅率為15％。二、會(huì)計(jì)處理方法納稅影響會(huì)計(jì)法第1、2年所得稅計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄：

按稅前會(huì)計(jì)利潤計(jì)算的所得稅

＝20000000×33％＝6600000(元)

按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交所得稅

＝(20000000＋2000000)×33％＝7260000(元)

時(shí)間性差異對納稅的影響額

＝2000000×33％＝660000(元)二、會(huì)計(jì)處理方法納稅影響會(huì)計(jì)法第1、2年所得稅計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄：

根據(jù)計(jì)算結(jié)果，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅6600000遞延稅款660000貸：應(yīng)交稅金?a?a應(yīng)交所得稅7260000二、會(huì)計(jì)處理方法納稅影響會(huì)計(jì)法第3年應(yīng)交所得稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄：按稅前會(huì)計(jì)利潤計(jì)算的所得稅

＝28000000×15％＝4200000(元)

按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交所得稅

＝(28000000＋2000000)×15％＝4500000(元)

時(shí)間性差異對納稅的影響額

＝2000000×15％＝300000(元)二、會(huì)計(jì)處理方法納稅影響會(huì)計(jì)法第3年應(yīng)交所得稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄：根據(jù)計(jì)算結(jié)果，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅4200000遞延稅款300000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅4500000二、會(huì)計(jì)處理方法納稅影響會(huì)計(jì)法第4、5年應(yīng)交所得稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄：按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交所得稅

＝(28000000－2000000)×15％＝3900000(元)

所得稅＝按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交所得稅＋遞延稅款

＝3900000＋660000＝4560000(元)二、會(huì)計(jì)處理方法納稅影響會(huì)計(jì)法第4、5年應(yīng)交所得稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄：根據(jù)計(jì)算結(jié)果，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅4560000貸：遞延稅款660000應(yīng)交稅金?a?a應(yīng)交所得稅3900000二、會(huì)計(jì)處理方法納稅影響會(huì)計(jì)法第6年應(yīng)交所得稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄：所得稅＝3900000＋300000＝4200000(元)根據(jù)計(jì)算結(jié)果，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅4200000貸：遞延稅款300000應(yīng)交稅金?a?a應(yīng)交所得稅3900000二、會(huì)計(jì)處理方法納稅影響會(huì)計(jì)法債務(wù)法是將本期由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額，在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，需要調(diào)整遞延稅款的賬面余額。2債務(wù)法二、會(huì)計(jì)處理方法納稅影響會(huì)計(jì)法債務(wù)法的特點(diǎn)在于：①在債務(wù)法下，本期的時(shí)間性差異預(yù)計(jì)對未來所得稅影響金額，在資產(chǎn)負(fù)債表上表現(xiàn)為未來應(yīng)付稅款的債務(wù)，或代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)。采用債務(wù)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，遞延稅款的賬面余額按照現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算，而不是按照產(chǎn)生時(shí)間性差異的時(shí)期所適用的所得稅稅率計(jì)算。因此，在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，遞延稅款的賬面余額要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。②在采用債務(wù)法時(shí)，本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的所得稅影響金額，均應(yīng)采用現(xiàn)行稅率計(jì)算確定。二、會(huì)計(jì)處理方法納稅影響會(huì)計(jì)法采用債務(wù)法時(shí)，一定時(shí)期的所得稅費(fèi)用包括：本期應(yīng)交所得稅；本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)：由于稅率變動(dòng)或開征新稅，對以前各期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額的調(diào)整數(shù)。二、會(huì)計(jì)處理方法納稅影響會(huì)計(jì)法按照上述本期所得稅費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容，可列示公式如下：本期所得稅費(fèi)用＝本期應(yīng)交所得稅＋本期發(fā)生的遞延所得稅負(fù)債－本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)＋本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)－本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＋本期由于稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)增遞延所得稅負(fù)債或調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)－本期由于稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減遞延所得稅負(fù)債二、會(huì)計(jì)處理方法納稅影響會(huì)計(jì)法按照上述本期所得稅費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容，可列示公式如下：本期由于稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)增或調(diào)減遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)＝累計(jì)應(yīng)納稅時(shí)間性差異或累計(jì)可抵減時(shí)間性差異×(現(xiàn)行所得稅稅率－前期確認(rèn)應(yīng)納稅時(shí)間性差異或抵減時(shí)間性差異時(shí)適用的所得稅稅率)二、會(huì)計(jì)處理方法納稅影響會(huì)計(jì)法【例7】沿用例6的資料。采用債務(wù)法進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理。第1、2年賬務(wù)處理和遞延法賬務(wù)處理相同。二、會(huì)計(jì)處理方法納稅影響會(huì)計(jì)法第3年應(yīng)交所得稅的計(jì)算及賬務(wù)處理：按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交所得稅

＝(28000000＋2000000)×15％＝4500000(元)

調(diào)整遞延稅款的金額

＝4000000×15％－4000000×33％

＝－720000(元)

當(dāng)年時(shí)間性差異對納稅的影響額

＝2000000×15％＝300000(元)

當(dāng)年處理的遞延稅款

＝－720000＋300000＝－420000(元)

所得稅＝應(yīng)交所得稅±遞延稅款貸項(xiàng)(或借項(xiàng))

＝4500000＋420000＝4920000(元