行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制

行政事業(yè)單位

固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制鎮(zhèn)江市財會教育中心陸金琪2011年5月河南省三任交通廳長“前腐后繼”——固定資產(chǎn)投資內(nèi)控失敗的典型一、案情介紹：欺世盜名

廉政假相迷惑眾人暴斂民財

權(quán)杖指處縱橫無忌機制缺陷

權(quán)力失控腐跡斑斑

引例二、案例分析

（一）防治工程腐敗，亟需深化體制改革、加強工程監(jiān)管法國著名哲學家孟德斯鳩在《論法的精神》一書中指出：“一切有權(quán)力的人都愛濫用權(quán)力，這是萬古不變的經(jīng)驗”。（二）單位中“一個人說了算”的決策體制弊端無窮正如法國思想家盧梭所言：“不受制約的權(quán)力必然產(chǎn)生腐敗?！比?、啟示：建立、健全和有效執(zhí)行企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度勢在必行。講課提綱一、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及其原因分析二、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制目標與關(guān)鍵環(huán)節(jié)三、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的崗位分工與授權(quán)批準四、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)取得與驗收控制五、使用與維護控制。六、處置與轉(zhuǎn)移控制。專題探討：行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)出租舞弊的危害及對策案例分析：從“湘纜”破產(chǎn)看企業(yè)內(nèi)部控制固定資產(chǎn)的概念和分類行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定的標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價值標準為：一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備價值在800元以上。單位價值雖然不足規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應當作為固定資產(chǎn)核算。一、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及其原因分析（一）行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀1、會計信息嚴重失真2、違法現(xiàn)象時有發(fā)生3、固定資產(chǎn)使用效率低4、固定資產(chǎn)嚴重流失5、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)違反程序（二）行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)失控原因分析1、內(nèi)部控制環(huán)境不完善2、內(nèi)部控制制度不健全、執(zhí)行不得力3、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制控制不順、監(jiān)督不力4、固定資產(chǎn)管理責任不明確、考核不到位5、管理人員素質(zhì)較低，責任心不強二、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制目標與關(guān)鍵環(huán)節(jié)(一)固定資產(chǎn)控制的目標

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標可以確定為：第一，保護行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的安全完整；第二，確保固定資產(chǎn)會計信息的準確性和可靠性；第三，促進單位關(guān)于固定資產(chǎn)招標、采購、使用、日常維護、處置等辦事效率的提高；第四，保證國家關(guān)于固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)法規(guī)、政策和指令的貫徹執(zhí)行，保證固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的合法性。

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的最終目的在于：防范固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中的差錯和舞弊，保護固定資產(chǎn)的安全和完整，確保國有資產(chǎn)不流失，合理配置國有資產(chǎn)，保障行政事業(yè)單位履行職能，提高固定資產(chǎn)運營效率。(二）固定資產(chǎn)管理的風險固定資產(chǎn)管理風險

行政事業(yè)單位應當關(guān)注涉及固定資產(chǎn)的下列風險：

1.固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失。

2.固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)未經(jīng)適當審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導致資產(chǎn)損失。

3.固定資產(chǎn)購買、建造決策失誤，可能造成單位資產(chǎn)損失或資源浪費。

4.固定資產(chǎn)使用、維護不當和管理不善，可能造成單位資產(chǎn)使用效率低下或資產(chǎn)損失。

5.固定資產(chǎn)處置不當，可能造成國有資產(chǎn)損失。

6.固定資產(chǎn)會計處理和相關(guān)信息不合法、真實、完整，可能導致單位資產(chǎn)賬實不符或資產(chǎn)損失。（三）固定資產(chǎn)控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

1.職責分工、權(quán)限范圍和審批程序應當明確規(guī)范，機構(gòu)設(shè)置和人員配備應當科學合理。

2.固定資產(chǎn)取得依據(jù)應當充分適當，決策過程應當科學規(guī)范。

3.固定資產(chǎn)取得、驗收、使用、維護、處置和轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)的控制流程應當清晰嚴密。固定資產(chǎn)投資預算、工程進度、驗收使用、維護保養(yǎng)、內(nèi)部調(diào)劑、報廢處置等應當有明確的規(guī)定;4、固定資產(chǎn)的確認、計量和報告應當符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。三、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的崗位分工與授權(quán)批準(一)不相容職務(wù)相互分離控制1、什么是不相容職務(wù)：指那些如果由一人擔任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務(wù)2、不相容職務(wù)核心---內(nèi)部牽制

不允許出現(xiàn)只是控制者、只有控制權(quán)力而不受別人控制、沒有相當控制責任的工作崗位或人員，哪怕是單位的最高領(lǐng)導。

3、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：

（一）固定資產(chǎn)投資預算的編制與審批，審批與執(zhí)行；

（二）固定資產(chǎn)采購、驗收與款項支付；

（三）固定資產(chǎn)投保的申請與審批；

（四）固定資產(chǎn)處置的申請與審批，審批與執(zhí)行；

（五）固定資產(chǎn)取得與處置業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄。(二)授權(quán)批準制度1、單位應當對固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確授權(quán)批準的方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。2、審批人應當根據(jù)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。3、

經(jīng)辦人在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向上級部門報告。4、

單位應當制定固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，明確固定資產(chǎn)投資預算編制、取得與驗收、使用與維護、處置等環(huán)節(jié)的控制要求，并設(shè)置相應的記錄或憑證，如實記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)開展情況，及時傳遞相關(guān)信息，確保固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)全過程得到有效控制。四、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)取得與驗收控制1、固定資產(chǎn)預算管理制度

對于重大的固定資產(chǎn)投資項目，應當考慮聘請獨立的中介機構(gòu)或?qū)I(yè)人士進行可行性研究與評價，并由行政事業(yè)單位實行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴重損失。

2、固定資產(chǎn)請購與審批制度

對于一般固定資產(chǎn)采購，應由采購部門充分了解和掌握供應商情況，采取比質(zhì)比價的辦法確定供應商；對于重大的固定資產(chǎn)采購，應采取招標方式進行。

行政事業(yè)單位應當按照國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定，區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃，并根據(jù)風險、報酬轉(zhuǎn)移情況，明確固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的審批和控制程序。

3、固定資產(chǎn)驗收制度

行政事業(yè)單位應當建立嚴格的固定資產(chǎn)交付使用驗收制度，確保固定資產(chǎn)數(shù)量、質(zhì)量等符合使用要求。固定資產(chǎn)交付使用的驗收工作由固定資產(chǎn)管理部門、使用部門及相關(guān)部門共同實施。

行政事業(yè)單位外購固定資產(chǎn)，應當根據(jù)合同協(xié)議、供應商發(fā)貨單等對所購固定資產(chǎn)的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)要求及其他內(nèi)容進行驗收，出具驗收單或驗收報告。驗收合格后方可投入使用。

行政事業(yè)單位自行建造的固定資產(chǎn)，應由制造部門、固定資產(chǎn)管理部門、使用部門共同填制固定資產(chǎn)移交使用驗收單，驗收合格后移交使用部門投入使用。

對驗收合格的固定資產(chǎn)應及時辦理入庫、編號、建卡、調(diào)配等手續(xù)。

4、固定資產(chǎn)登記記錄控制（1）固定資產(chǎn)記錄控制的基本要求

及時確認固定資產(chǎn)的購買或建造成本。

對需要辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)的固定資產(chǎn)，行政事業(yè)單位應及時到相關(guān)部門辦理。

（2）現(xiàn)實中固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)記錄控制存在的缺陷

1.參與固定資產(chǎn)管理的不同部門缺乏固定資產(chǎn)賬務(wù)處理的共同依據(jù)。

2.參與固定資產(chǎn)管理的不同部門、不同環(huán)節(jié)之間缺乏相互制約。

五、使用與維護控制。單位應加強固定資產(chǎn)的日常管理工作，授權(quán)具體部門或人員負責固定資產(chǎn)的日常使用與維修管理，保證固定資產(chǎn)的安全與完整。單位應當建立固定資產(chǎn)的維修、保養(yǎng)制度，保證固定資產(chǎn)的正常運行，提高固定資產(chǎn)的使用效率。固定資產(chǎn)使用部門負責固定資產(chǎn)日常維修、保養(yǎng)，定期檢查，及時消除風險。固定資產(chǎn)大修理應由固定資產(chǎn)使用部門提出申請