納稅籌劃之思維篇五期課件

講師簡介王智勇管理學博士中國現(xiàn)代企業(yè)管理研究中心特聘研究員中華企業(yè)聯(lián)合會納稅籌劃專家組成員陜西省納稅籌劃研究會理事陜西省私營企業(yè)管理中心財務顧問美國克瑞斯管理咨詢公司專家顧問香港豪邦控股企業(yè)集團財務總監(jiān)主要從事財務戰(zhàn)略、財稅管理、公司價值與風險管理的研究與教學工作。講師簡介王智勇管理學博士1目錄思維篇1技術篇2步驟篇3實踐篇4目錄思維篇1技術篇2步驟篇3實踐篇42企業(yè)納稅籌劃主講人：王智勇開放、分享、傾聽、思考、實踐企業(yè)納稅籌劃開放、分享、傾聽、思考、實踐3企業(yè)成功與納稅管理節(jié)流——理財理財是后院.成本=內(nèi)部成本+外部成本開源——營銷

營銷是擴大市場銷售=現(xiàn)銷+賒銷

開源節(jié)流100萬營銷?100萬節(jié)稅納稅管理是企業(yè)降低成本的金鑰匙企業(yè)成功與納稅管理節(jié)流——理財開源——營銷開源節(jié)流100萬營4企業(yè)納稅面臨的挑戰(zhàn)涉稅面廣關聯(lián)業(yè)務多稅收法規(guī)和征管復雜多變企業(yè)稅務管理AB企業(yè)擴張對納稅籌劃的要求高D經(jīng)營者對降低企業(yè)實際稅負的壓力大C企業(yè)納稅面臨的挑戰(zhàn)涉稅面廣稅收法規(guī)和企業(yè)稅務管理AB企業(yè)擴張5企業(yè)納稅的誤區(qū)誤區(qū)二稅款的繳納與經(jīng)營無關誤區(qū)三稅收的法定，納稅成本是無法控制的誤區(qū)四納稅有問題，可以亡羊補牢誤區(qū)一就是想方設法少繳稅或不繳稅企業(yè)納稅的誤區(qū)誤區(qū)二稅款的繳納與經(jīng)營無關誤區(qū)三稅收的法定，6納稅人的三條道路第一條道路：放棄發(fā)展

第二條道路：偷逃稅

第三條道路：納稅籌劃納稅人的三條道路第一條道路：放棄發(fā)展第二條道路：偷7守法、違法和避稅守法違法稅法納稅籌劃避稅守法、違法和避稅守法違法稅法納稅籌劃避稅8案例討論案例資料：A企業(yè)擬投資與B企業(yè)共同建立一企業(yè)。A企業(yè)欲予其機器設備和房屋建造物投資。在合同條款有如下寫法：以機器設備作價1200萬作為注冊資本投入，房屋、建筑物作價1200萬作為其他投入以房屋、建筑物作價1200萬作為注冊資本投入，機器設備作價1200萬作為其他投入案例討論案例資料：9納稅籌劃的定義國內(nèi)的觀點觀點一納稅人為達到減輕稅負和實現(xiàn)稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織和交易等各項活動進行事先計劃和安排的過程。觀點二在保障國家的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，納稅人通過周密籌劃，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟行為。納稅籌劃的定義國內(nèi)的觀點觀點一納稅人為達到減輕稅負和實現(xiàn)稅收10納稅籌劃的定義本課程的觀點

納稅人出于自己經(jīng)濟利益最大化的初衷，在對國家相關法律與法規(guī)熟練掌握的前提下，全面、綜合地發(fā)揮自己地內(nèi)在潛質(zhì)，通過周密地策劃，做出以減少稅負為目的一系列決策與付諸實施地經(jīng)濟行為，該行為具有一定的不確定性。納稅籌劃的定義本課程的觀點納稅人出于自己經(jīng)濟利11案例資料瑞華公司是一有限責任公司，適用所得稅率33%.公司期末財務狀況如下：實收資本5000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤4000萬元，所有者權益合計10000萬元。其中，甲公司持股比例為80%，所得稅率33%，初始投資成本4000萬元；乙公司持股比例為20%出于經(jīng)營戰(zhàn)略的需要甲公司擬按賬面價值轉(zhuǎn)讓其所持有的瑞華公司的股份給丙公司，該業(yè)務應如何操作呢（為了便于經(jīng)濟效益分析，不考慮其他業(yè)務及稅種的影響）？案例資料瑞華公司是一有限責任公司，適用所得稅率33%.公司期12籌劃方案方案一:甲公司按賬面價值轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓價格：10000×80%=8000萬元轉(zhuǎn)讓收益：8000－4000=4000萬元應繳企業(yè)所得稅：4000×33%=1320萬元股權轉(zhuǎn)讓甲公司的實際收益：4000－1320=2680萬元丙公司支付的轉(zhuǎn)讓價款為8000萬元根據(jù)《關于企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓有關所得稅問題的補充通知》（國稅函[2004]390號）規(guī)定，企業(yè)在一般的股權（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，應按（國稅發(fā)[2000]118號）有關規(guī)定執(zhí)行。股權轉(zhuǎn)讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權轉(zhuǎn)讓所得，不得確認為股息性質(zhì)的所得。籌劃方案方案一:甲公司按賬面價值轉(zhuǎn)讓13籌劃方案方案二:瑞華公司先將未分配利潤全額進行分配，然后再按賬面價值轉(zhuǎn)讓80%的股份利潤分配后，甲公司可得到股息4000×80%=3200萬元按稅法規(guī)定雙方所得稅率一致，分得的股息免予補稅。分配股利后，瑞華公司所有者權益合計為6000萬元。甲公司效益分析：轉(zhuǎn)讓80%股份的價格6000×80%=4800萬元；轉(zhuǎn)讓收益（稅法口徑）4800－4000=800萬元；應納所得稅800×33%=264萬元；股權轉(zhuǎn)讓甲公司的實際收益3200+800－264=3736萬元；丙公司支付的轉(zhuǎn)讓價款4800萬元。籌劃方案方案二:14納稅籌劃目標認識

合理避稅論這個階段:避稅與偷稅

分離階段合法節(jié)稅論這個階段:節(jié)稅與避稅分離階段

價值最大化這個階段:納稅籌劃與節(jié)稅分離階段納稅籌劃目標認識合理避稅論這個階段:合法節(jié)稅論這個階段:15納稅籌劃原則合法性原則合理性原則成本效益原則財務利益最大化原則穩(wěn)健性原則納稅籌劃原則納稅籌劃原則合法性原則16合理和合法要了解稅務機關對“合理和合法”的納稅解釋，一般可以從以下兩方面著手：一方面，從憲法和現(xiàn)行法律規(guī)定中弄清什么是“合理和合法”。稅務機關的征稅和司法機關對稅務案件的審理，都必須以立法機關制定的憲法和現(xiàn)行法律為依據(jù)，因此，對“合理和合法”，首先要從憲法和法律規(guī)定上去理解。另一方面，從稅務機關組織和管理稅收活動以及司法機關受理和審判稅務案件中，具體了解行政和司法機關在執(zhí)法和司法過程中對“合理和合法”的界定，因此，納稅籌劃人員應從稅法執(zhí)行中仔細了解有代表性的案例來把握執(zhí)法界限，并將其用于納稅籌劃的實施過程中。合理和合法要了解稅務機關對“合理和合法”的納稅解釋，一般可以17納稅籌劃的特點合法性超前性整體性在符合稅法、不違反稅法的前提下進行的；同時倡導符合政府的政策導向性

強調(diào)了事前的規(guī)劃、計劃、設計、安排；主要是區(qū)別經(jīng)濟行為發(fā)生后的取巧行為

不僅僅著眼于稅法上的思考，更重要的是要著眼于總體的管理決策；要通曉稅法，必然旁及到與管理決策相關的其他法規(guī)；企業(yè)財務規(guī)劃的一個組成部分，著眼于企業(yè)總體的管理決策的、以稅制作為主要參數(shù)的企業(yè)理財行為納稅籌劃的特點合法性超前性整體性在符合稅法、不違反18納稅籌劃的特點多變性成本性多維性多變性實際是因為稅收法律法規(guī)和政策的多變引起的。這對納稅人而言可能更多的意味著機會，而對從事納稅籌劃的企業(yè)和人員來說，既是機遇又是挑戰(zhàn)。從納稅人角度來談的，作為籌劃人的籌劃費用最終也要歸集到前述資金成本中去，也就是說納稅籌劃所取得的納稅籌劃利益是所取得的名義收益與付出籌劃代價的差額從時間上看，納稅籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，任何一個可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應進行納稅籌劃；其次，從空間上看，納稅籌劃活動不僅限于本企業(yè)，應同其他單位聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。

納稅籌劃的特點多變性成本性多維性多變性實際是因為稅收19納稅籌劃的層次初級納稅籌劃：避免企業(yè)額外稅負

中級納稅籌劃：優(yōu)化企業(yè)稅務策略

高級納稅籌劃：爭取有利的稅收政策

納稅籌劃的層次初級納稅籌劃：避免企業(yè)額外稅負中級納稅籌劃：20納稅籌劃的目標納稅籌劃是企業(yè)管理的構成內(nèi)容，不能離開企業(yè)的整體戰(zhàn)略來談籌劃，籌劃應服從企業(yè)的整體戰(zhàn)略。成功的籌劃離不開理論的指導，理論必須與企業(yè)的實際問題結合，在共性中尋求每個企業(yè)的個性方案。納稅籌劃是致用之學，其實踐性很強，歸納和研究納稅籌劃規(guī)律是一種捷徑，可以起到舉一反三的作用。隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化和日趨復雜，納稅籌劃運作逐步深入到企業(yè)的多個層面，籌劃方案的系統(tǒng)性、技巧性要求越來越高。納稅籌劃的目標納稅籌劃是企業(yè)管理的構成內(nèi)容，不能離開企業(yè)的整21站在納稅的角度獲取資金時間價值納稅籌劃目標EBDCA減輕稅負實現(xiàn)涉稅零風險維護主體合法權益提高自身經(jīng)濟效益站在納稅的角度獲取資金時間價值納稅籌劃EBDCA減輕稅負實現(xiàn)22案例資料某煤廠二期產(chǎn)煤系統(tǒng)建設項目的法人由原A公司轉(zhuǎn)換為B公司。基建項目法人變更后，A公司經(jīng)與B公司協(xié)商，將二期產(chǎn)煤系統(tǒng)建設項目轉(zhuǎn)讓給了B公司。由于二期產(chǎn)煤系統(tǒng)已經(jīng)進行了前期建設，作為轉(zhuǎn)讓補償，A公司收取B公司前期工作轉(zhuǎn)讓收入6,000萬元，此項交易已經(jīng)完成，款項已經(jīng)收到。由于A公司原有輸煤系統(tǒng)的建設規(guī)模已考慮了自身將來擴建二期產(chǎn)煤系統(tǒng)的需要，為有利雙方生產(chǎn)系統(tǒng)的管理，在轉(zhuǎn)讓二期產(chǎn)煤系統(tǒng)的同時，A公司向B公司進行了輸煤系統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓的輸煤系統(tǒng)資產(chǎn)包括為二期產(chǎn)煤系統(tǒng)準備的輸煤綜合樓、碎煤機室、輸煤棧橋等以及二期產(chǎn)煤系統(tǒng)占用土地的使用權。此項轉(zhuǎn)讓的交易金額為7,000萬元。由于輸煤系統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓將直接影響到A公司現(xiàn)有產(chǎn)煤系統(tǒng)的生產(chǎn)能力，為了彌補由此造成的損失，B公司給予A公司5,000萬元的輸煤系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓補償款，用于購置新產(chǎn)煤系統(tǒng)。

從該資料中，你認為應該從哪方面進行納稅籌劃？案例資料某煤廠二期產(chǎn)煤系統(tǒng)建設項目的法人由原A公司轉(zhuǎn)換為B公23納稅籌劃的核心思想思想一從戰(zhàn)略規(guī)劃的角度談籌劃，而不是局限于細節(jié)從會計管理的角度談籌劃，而不是只盯著稅收從理論聯(lián)系實際的角度談籌劃，而非紙上談兵思想二思想三納稅籌劃的核心思想思想一從戰(zhàn)略規(guī)劃的角度談籌劃，而不是局限于24稅收鏈的作用稅收鏈有利于分析稅收的形成過程與環(huán)節(jié)對于企業(yè)來說，許多稅收都是在流程中形成的，稅收的流程觀就是稅收鏈的思想。稅收鏈管理的關鍵是在納稅籌劃時應該具有系統(tǒng)觀念，從整體和全局出發(fā)，不能因為對某個稅種進行籌劃，而間接地使其他稅種的稅負增加，結果總的稅負在增加，得不償失。如果納稅人具有了稅收鏈的觀念，就能夠找到納稅籌劃的易勝之地，找到在哪個環(huán)節(jié)籌劃最為合適，籌劃空間最大。稅收鏈的作用稅收鏈有利于分析稅收的形成過程與環(huán)節(jié)25戰(zhàn)略管理思維下的納稅籌劃空間籌劃空間貨幣時間價值

稅種的稅負彈性

納稅成本的大小

稅率的差異

納稅人定義上的可變通性稅基的可調(diào)整性戰(zhàn)略管理思維下的納稅籌劃空間籌劃貨幣時間價值稅種的稅負彈26企業(yè)所得稅納稅籌劃固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃不享受減免稅優(yōu)惠年度享受減免稅優(yōu)惠年度一般折舊方法，減少折舊額加速折舊，增加折舊額企業(yè)所得稅納稅籌劃固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃不享受減免稅優(yōu)惠年度享27戰(zhàn)略管理思維下的納稅籌劃空間從企業(yè)的生命周期來看，大致可以分為企業(yè)的創(chuàng)設階段，企業(yè)的經(jīng)營階段以及企業(yè)的產(chǎn)權重組階段。在這三大階段中，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營階段對于企業(yè)的發(fā)展至關重要?？梢哉f，企業(yè)經(jīng)營的好壞，直接決定了企業(yè)發(fā)展的成敗。因此，從納稅籌劃的角度來講，做好企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的納稅籌劃工作對于企業(yè)減輕稅負、贏得競爭優(yōu)勢也是至關重要的。由于不同的企業(yè)具體經(jīng)營環(huán)節(jié)各異，涉稅行為繁雜，很難有一套對于任何企業(yè)都適用的納稅籌劃方案，只能是針對不同的情況作個案研究，具體問題具體分析。戰(zhàn)略管理思維下的納稅籌劃空間從企業(yè)的生命周期來看，大致可以分28案例資料某物流企業(yè)集團內(nèi)部設有批發(fā)中心和運輸車隊以及倉儲管理中心等業(yè)務部，為了強化管理，企業(yè)內(nèi)部以業(yè)務部為單位實行內(nèi)部結算。批發(fā)中心負責對外銷售批發(fā)商品；運輸車隊的主要任務是為本批發(fā)中心或其他大型商場等固定客戶運輸貨物，業(yè)務空隙也接受市場訂單，做一些其他業(yè)務，如幫助外單位運輸一些零星貨物等；倉儲管理中心負責商品等的倉儲及搬運等工作。2004年企業(yè)的內(nèi)部核算資料顯示：批發(fā)中心實現(xiàn)商品銷售收入56000萬元，實際繳納增值稅額為735萬元運輸業(yè)務部的業(yè)務額為2160萬元，其中外攬業(yè)務560萬元公司倉儲管理中心結算的倉儲業(yè)務額為1200元，搬運業(yè)務額為200萬元與運輸業(yè)務有關的增值稅進項稅額為26萬元，與倉儲有關的增值稅進項稅額為4萬元企業(yè)處于微利經(jīng)營狀態(tài)案例資料某物流企業(yè)集團內(nèi)部設有批發(fā)中心和運輸車隊以及倉儲管理29相關法規(guī)鏈接財法字[1993]第38號《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第五條，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。本條第一款所稱非應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。相關法規(guī)鏈接財法字[1993]第38號《中華人民共和國增值稅30戰(zhàn)略管理思維下籌劃五大法寶會計方法經(jīng)濟合同法重組法政策優(yōu)選法公共關系法戰(zhàn)略管理思維下籌劃五大法寶會計方法31節(jié)稅籌劃

納稅人采用合法的手段，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列稅收優(yōu)惠，通過對籌資活動、投資活動以及經(jīng)營活動的巧妙安排，達到少繳或者不繳稅的目的。納稅籌劃內(nèi)容

轉(zhuǎn)嫁籌劃

納稅人為了達到減輕稅負的目的，采用純經(jīng)濟的手段，利用價格的調(diào)整和變動，將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人承擔的經(jīng)濟行為。

避稅籌劃

納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎上，通過掌握相關會計知識，在不觸犯法律的前提下，對經(jīng)濟活動的籌資、投資、經(jīng)營活動做出巧妙的安排，達到規(guī)避或減輕稅負的目的。節(jié)稅籌劃納稅籌劃轉(zhuǎn)嫁籌劃避稅籌劃32避稅籌劃避稅含義是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，采取一定的形式、方法和手段，避免或者減輕稅賦的行為形式：合法型、非違法型、形式合法而內(nèi)容不合法避稅技術方法：是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除而相對節(jié)稅的納稅籌劃技術。特點：絕對節(jié)稅、技術要求較為簡單、適用范圍較小、具有一定的風險性。要旨：盡量爭取退稅項目最多化；盡量使退稅額最大化。避稅籌劃避稅含義33案例資料C公司2003年度實現(xiàn)利潤500萬元，假設無納稅調(diào)整項目。該公司2001年10月賒銷給D公司一批產(chǎn)品，應收貨款70萬元，因D公司財務狀況惡化，預計貨款難以全部收回。因為應收賬款逾期未超過3年，而且D公司未發(fā)生破產(chǎn)、撤銷等稅法規(guī)定的情形，因此該應收賬款尚不能確認為壞賬損失而在稅前扣除。2003年度應繳企業(yè)所得稅為：500×33％＝165萬元

思考：如何使C公司所得稅減少？案例資料C公司2003年度實現(xiàn)利潤500萬元，假設無納稅調(diào)整34悟和度理解背景資料：E公司2003年度實現(xiàn)利潤400萬元，假設無納稅調(diào)整項目。企業(yè)的一項專利權賬面價值400萬元，因?qū)＠麢嘀鸩奖黄渌夹g取代，其公允價值（市價）降為100萬元，E公司尚未提取無形資產(chǎn)減值準備。E公司2003年度應繳企業(yè)所得稅為：400×33％＝132（萬元）悟和度理解背景資料：35籌劃方案在2003年12月底前，E公司可以將該專利權投資于有關聯(lián)關系的F公司，E公司應作如下賬務處理（成本法）：借：長期股權投資400萬元貸：無形資產(chǎn)400萬元因此，E公司應當按無形資產(chǎn)的公允價值確認視同銷售收入100萬元,視同銷售成本400萬元，即應當調(diào)減2003年度應納稅所得額300萬元。E公司對外投資后應繳納企業(yè)所得稅為：（400－300）×33％＝33（萬元）2003年可少繳納企業(yè)所得稅99萬元國稅發(fā)[2000]118號文件規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。籌劃方案在2003年12月底前，E公司可以將該專利權投資于有36節(jié)稅籌劃節(jié)稅是指在稅法許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導向，采用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，通過對企業(yè)經(jīng)營、投資理財活動的事先安排，盡可能地降低稅負的行為，它是完全合法的。例如：外商選擇投資港口、碼頭等基礎設施行業(yè)以享受減征所得稅的稅收優(yōu)惠政策。操作要點符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點，全面考慮，綜合平衡，不能顧此失彼經(jīng)常學習，了解國家稅制改革動向及其優(yōu)惠政策措施的修訂和調(diào)整，準確把握稅收法規(guī)政策界限，防止為節(jié)稅而引發(fā)其他問題節(jié)稅籌劃節(jié)稅37節(jié)稅籌劃納稅籌劃最重要的原理是節(jié)稅原理。節(jié)稅原理又可細分為絕對節(jié)稅原理、相對節(jié)稅原理、風險節(jié)稅原理三個主要部分。絕對節(jié)稅原理：是指直接使納稅絕對總額減少，即在多個可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅款額最少的方案。這種節(jié)稅可以是直接減少納稅人的納稅總額，也可以是直接減少其在一定時期內(nèi)的納稅總額。一般情況下，企業(yè)可采用減少稅基、適用較低稅率的方式來減少納稅總額。相對節(jié)稅原理：是指一定時期內(nèi)的納稅總額并沒有減少，但由于考慮貨幣的時間價值因素，推遲稅款的繳納，實際上相當于獲得了一筆無息貸款，從而使納稅總額相對減少，或者說是使納稅款的價值減少。風險節(jié)稅原理：是指一定條件下，把風險降低到最低水平從而獲得的超過一般節(jié)稅所減少的稅額。其主要考慮了節(jié)稅的風險價值，一般情況下，風險越大，風險價值越大。在進行納稅籌劃時，既要考慮貨幣的時間價值，又要考慮風險因素，從而客觀地選擇納稅成本最低的方案，達到少繳或不繳稅款的目的。節(jié)稅籌劃納稅籌劃最重要的原理是節(jié)稅原理。節(jié)稅原理又可細分為絕38節(jié)稅籌劃節(jié)稅主要思想權變是一種抉擇的應變智慧，權變思想的核心是“以變應變”，“變”是唯一不變的規(guī)則。在不確定的變化環(huán)境中，要觀察時間、地點、條件的變化，應用辨證的思維方法和靈活多樣的手段解決特定情境下可能出現(xiàn)的問題。權變技術作為一種智慧性的籌劃技巧，旨在尋找適合于具體條件的籌劃模式和方法，但其本身是沒有固定模式的，尤其是面對財稅政策的變化，需要快速地做出反應，尋找有效的應對之策。節(jié)稅籌劃節(jié)稅主要思想39案例資料振邦集團是一家生產(chǎn)型的企業(yè)集團，由于近期生產(chǎn)經(jīng)營效益不錯，集團預測今后幾年的市場需求還有進一步擴大的趨勢，于是準備擴展生產(chǎn)能力。離振邦集團不遠的M公司生產(chǎn)的產(chǎn)品正好是其生產(chǎn)所需的原料之一，M公司由于經(jīng)營管理不善正處于嚴重的資不抵債狀態(tài)，已經(jīng)無力經(jīng)營。經(jīng)評估確認資產(chǎn)總額為4,000萬元，負債總額為6,000萬元，但M公司的一條生產(chǎn)線性能良好，正是振邦集團生產(chǎn)原料所需的生產(chǎn)線，其原值為1,400萬元，評估值為2,000萬元。方案一：資產(chǎn)買賣行為振邦集團拿現(xiàn)金2,000萬元直接購買不動產(chǎn)及生產(chǎn)線，M公司的稅負總額為：2,000×5％+2,000×4％／2+(2,000—1,400)×33％=358(萬元)。該方案對于振邦集團來說，雖然不需購買其他沒有利用價值的資產(chǎn)，更不要承擔巨額債務，但在較短的時間內(nèi)要籌措到2,000萬元的現(xiàn)金，負擔較大。案例資料振邦集團是一家生產(chǎn)型的企業(yè)集團，由于近期生產(chǎn)經(jīng)營效益40分析與籌劃方案二：產(chǎn)權交易行為，承債式整體并購按照稅法政策有關規(guī)定，企業(yè)的產(chǎn)權交易行為不繳納營業(yè)稅和增值稅。M公司資產(chǎn)總額為4,000萬元，負債總額為6,000萬元，已嚴重資不抵債。根據(jù)規(guī)定，在被兼并企業(yè)的資產(chǎn)小于負債或與負債基本相等的情況下，合并企業(yè)以承擔被兼并企業(yè)全部債務的方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不繳納企業(yè)所得稅。該方案對于合并方振邦集團而言，則需要購買M公司的全部資產(chǎn)，這從經(jīng)濟核算的角度講，是沒有必要的，同時振邦集團還要承擔大量不必要的債務，這對以后的集團運作不利。方案三：產(chǎn)權交易行為M公司先將原料生產(chǎn)線重新包裝成一個全資子公司，資產(chǎn)為生產(chǎn)線，負債為2,000萬元，凈資產(chǎn)為0，即先分設出一個獨立的N公司，然后再實現(xiàn)振邦集團對N公司的并購，即將資產(chǎn)買賣行為轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)產(chǎn)權交易行為。分析與籌劃方案二：產(chǎn)權交易行為，承債式整體并購41分析與籌劃該方案對于振邦集團來說效果最好：避免了支付大量現(xiàn)金，解決了在短期內(nèi)籌備大量現(xiàn)金的難題；N公司只承擔M公司的一部分債務，資產(chǎn)與債務基本相等；振邦集團在資產(chǎn)重組活動中所獲取的利益最大，既購得了自己需要的生產(chǎn)線，又未購買其他無用資產(chǎn)，增加了產(chǎn)權交易的可行性?！净I劃難點】受企業(yè)管理人員思維方式的制約受籌劃人政策水平的制約有關資產(chǎn)的價值確認資產(chǎn)出讓形式應包裝到位，否則就有可能使籌劃破產(chǎn)分析與籌劃該方案對于振邦集團來說效果最好：42稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃前轉(zhuǎn)嫁后轉(zhuǎn)嫁散轉(zhuǎn)嫁納稅人通過交易活動，將稅款附加在價格之上，順著價格運動方向向前轉(zhuǎn)給購買者負擔納稅人通過壓低購進商品（勞務）價格，將其繳納的稅款沖抵價格的一部分，逆著運動方向，向后轉(zhuǎn)移給銷售者負擔納稅人將其繳納的一部分前轉(zhuǎn)嫁，一部分后轉(zhuǎn)嫁，使其稅負不歸于一人，而是分散給多人負擔，屬于納稅人分別向賣方和買方的轉(zhuǎn)嫁稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃前轉(zhuǎn)嫁后轉(zhuǎn)嫁散轉(zhuǎn)嫁納稅人通過交易活動，將稅款附加43案例資料內(nèi)地甲企業(yè)擬在省外A市開拓市場，銷售其產(chǎn)品。經(jīng)過前期考察，發(fā)現(xiàn)在當?shù)叵M者中大型連鎖丙超市的知名度較高，如通過其銷售產(chǎn)品，容易讓當?shù)叵M者認可，容易打開市場。于是甲企業(yè)就和丙超市商談銷售事宜，丙超市提出要求，企業(yè)產(chǎn)品欲進入其銷售渠道，企業(yè)必須支付一定進場費，用于超市前期宣傳和開拓市場。已知甲企業(yè)和丙超市均為盈利企業(yè)，均為一般納稅人，企業(yè)所得稅率為33%，增值稅率為17%。甲企業(yè)因開拓市場情況，業(yè)務宣傳費預計要超限額，應納稅所得額要調(diào)增；但廣告費不會超限額，不要納稅調(diào)整。根據(jù)兩企業(yè)協(xié)商，甲企業(yè)應向丙超市支付進場費20萬元。你認為如何進行操作，使甲企業(yè)合理節(jié)稅？案例資料內(nèi)地甲企業(yè)擬在省外A市開拓市場，銷售其產(chǎn)品。經(jīng)過前期44案例分析甲企業(yè)財務負責人根據(jù)企