注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段-《審計(jì)》練習(xí)-專題三風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

（第一部分審計(jì)）專題三風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)一、案例分析題1、南方汽車零部件股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱南方股份）于1×93年由南方方集團(tuán)）獨(dú)家發(fā)起設(shè)立，并于1×97年首次公并在上海證券交易所上市。截止到2×18年12月31日，南方股份集團(tuán)持有南方股份55%的股份。生產(chǎn)和銷售，是目前國內(nèi)少數(shù)能研發(fā)生產(chǎn)汽車零部件總成的。南方股份的產(chǎn)品包括50多個(gè)系列200多個(gè)品種的盤式制動(dòng)器、ABS、真空助輕微型汽車、中重型載貨車、大中型客車等車型提集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱南開發(fā)行股份的控股股東——南方南方股份主要從事汽車制動(dòng)系統(tǒng)的開發(fā)、企業(yè)之一鼓式制動(dòng)器、力器、制動(dòng)主缸、離合器主缸等，可為各類轎車、供系統(tǒng)和模塊配套。南方股份生產(chǎn)的“南方”牌汽車制動(dòng)系統(tǒng)被認(rèn)定為國中名牌產(chǎn)品，榮獲國家級(jí)新產(chǎn)品等榮譽(yù)，其中自主研發(fā)的ABS獲得中國汽車工業(yè)科學(xué)技術(shù)進(jìn)步一等獎(jiǎng)。最近幾年，南方股份主要產(chǎn)品的產(chǎn)銷量穩(wěn)步上升，產(chǎn)量位居國內(nèi)同行業(yè)前列。南方股份的客戶遍布全國各地，并且許多大客戶通常采用“零庫存采購模式”。當(dāng)客戶需要零部件時(shí)，向南方股份發(fā)出采購訂單，要求南方股份在很短時(shí)間內(nèi)交貨。為了配合客戶的需求，南方股份在全國主要客戶所在城市租用大型倉庫，由物流部門根據(jù)預(yù)計(jì)銷售情況，制定各倉庫的安全庫存，并將所生產(chǎn)的零部件成品運(yùn)往各地倉庫。在收到客戶的訂單后，物流部門安排相關(guān)倉庫就近發(fā)貨。此外，根據(jù)與客戶簽訂的銷貨協(xié)議，客戶僅在實(shí)際使用南方股份送達(dá)的零部件時(shí)才視為收貨，并且有權(quán)退回未使用的零部件?？蛻裘吭履┡c南方股份安排付款。具有完備的質(zhì)量保證體系和較強(qiáng)的質(zhì)量保證能力，擁有處于國內(nèi)同行業(yè)領(lǐng)先水平的生產(chǎn)設(shè)備藝，試驗(yàn)檢測(cè)設(shè)備齊全，能承擔(dān)整套汽車制動(dòng)系統(tǒng)從開發(fā)到生產(chǎn)全過程的精密測(cè)量和綜合性能測(cè)試。南方股份先后通過了QS9000、IS0/TS16469質(zhì)量體系認(rèn)證注冊(cè)，所生產(chǎn)的汽車制動(dòng)系統(tǒng)通過了中國汽車產(chǎn)品認(rèn)證中心的質(zhì)量認(rèn)證。汽車制動(dòng)系統(tǒng)行業(yè)屬于技術(shù)密集型行業(yè)。近年來，為了適應(yīng)消費(fèi)者的需求，整車企業(yè)廣泛使用新技術(shù)、新材料，與之相關(guān)的汽車零部件企業(yè)也進(jìn)行了相應(yīng)的技術(shù)更新和產(chǎn)品升級(jí)。雖然南方股份具有很強(qiáng)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，擁有一批高水平的技術(shù)開發(fā)人員和多項(xiàng)專利及非專利技術(shù)，具備豐富的產(chǎn)品開發(fā)和制造經(jīng)驗(yàn)，而且歷年來始終注重新新技術(shù)的開發(fā)與研究，但如果在新產(chǎn)品開發(fā)過程中因設(shè)計(jì)失誤造成產(chǎn)品與整車企業(yè)的要求不符或沒能及時(shí)開發(fā)出與新車型相配套的產(chǎn)品，將面臨技術(shù)進(jìn)步帶來的風(fēng)險(xiǎn)。視并不斷完善技術(shù)人員的激勵(lì)約束機(jī)制，實(shí)施針對(duì)部分共同確認(rèn)當(dāng)月的零部件實(shí)際使用數(shù)量，并在信用期內(nèi)南方股份及工VDA6.1、產(chǎn)品、南方股份一貫重技術(shù)人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。南方股份的主要原材料包括鋼板、生鐵和鋁材及外購零配件，在生產(chǎn)成本中占有較大的比重。近幾年來，主要原材料的價(jià)格波動(dòng)較大，價(jià)格上漲將會(huì)在很大程度上影響公司的銷售毛利。為規(guī)避原材料價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，南方股份采取套期保值的策略，在主要的期貨市場(chǎng)上進(jìn)行鋼、鐵、鋁等期貨品種的交易。關(guān)部門認(rèn)證的高新技術(shù)企業(yè)，自2×15年起三年內(nèi)享受15%的所得稅優(yōu)惠稅率。<1>、根據(jù)上述資料，識(shí)別南方股份2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出所影響南方股份是國家有的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定，并相應(yīng)簡(jiǎn)要說明應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序。第頁2、長(zhǎng)運(yùn)化工股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)運(yùn)化工）是一家專業(yè)生產(chǎn)、銷售各種化工產(chǎn)品的企業(yè)。北京中守信會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)長(zhǎng)運(yùn)化工2×18年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，趙江擔(dān)任長(zhǎng)運(yùn)化工2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理，陳軍為現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人。資料一注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳軍對(duì)長(zhǎng)運(yùn)化工及其環(huán)境進(jìn)行了全面了解和記錄。相關(guān)的記錄如下：機(jī)化工材料的90%銷往國外，產(chǎn)品供不應(yīng)求，產(chǎn)品毛利率高達(dá)50%。廠大門前拉起“我們要藍(lán)，天我們要來到公司后，詢問高層管理人員，得知村民想（1）長(zhǎng)運(yùn)化工生產(chǎn)的有（2）在進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)生存”的橫幅，并集體要求該廠立即停工，注冊(cè)會(huì)計(jì)師增加補(bǔ)償，工廠環(huán)保手續(xù)目前正在辦理中。（3）長(zhǎng)運(yùn)化工準(zhǔn)備上市擴(kuò)大生產(chǎn)，由于主產(chǎn)品環(huán)保評(píng)定手續(xù)萬元（含貨幣資金3000萬元）兼并另外一家化工擁有51%的股后分拆上市。該并購協(xié)議已經(jīng)簽訂，2×18年底開始進(jìn)入并購程序。（4）2×18年10月底，長(zhǎng)運(yùn)化工購買了財(cái)務(wù)軟件，軟件公司已經(jīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行了培訓(xùn)。初始工作已于2×18年11月完成，2×18年報(bào)表由財(cái)務(wù)軟件生成。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在查閱董事會(huì)會(huì)議記錄時(shí)發(fā)現(xiàn)，長(zhǎng)運(yùn)化工在成立時(shí)向銀行借入5000萬元、期限為兩期，由于2×18年準(zhǔn)備用于還款的資金用于企業(yè)并購，會(huì)議決定向銀行申請(qǐng)貸款途經(jīng)長(zhǎng)運(yùn)化工工廠大門時(shí)，周圍村民在化工未辦理且經(jīng)營期限較短，準(zhǔn)備出資8000權(quán)，用于生產(chǎn)副產(chǎn)品，廠，長(zhǎng)運(yùn)化工然年的長(zhǎng)期借款即將到延期半年。資料二在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，需了解長(zhǎng)運(yùn)化工內(nèi)部控制，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而應(yīng)對(duì)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。相關(guān)情況如下：（1）初步了解2×18年長(zhǎng)運(yùn)化工及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬信賴以往審計(jì)中對(duì)管理層、治理層誠信形成的判斷。（2）通過了解長(zhǎng)運(yùn)化工對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理，賬務(wù)處理過程僅以電子形式存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，因此考慮所依賴的相關(guān)控制的有效性，并對(duì)其進(jìn)行了解、評(píng)估和測(cè)試。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師假定長(zhǎng)運(yùn)化工在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，不再了解和評(píng)估相關(guān)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。（4）因長(zhǎng)運(yùn)化工存貨存放于外省市，監(jiān)盤成本較高，擬不進(jìn)行存貨監(jiān)盤，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。（5）為應(yīng)對(duì)長(zhǎng)運(yùn)化工與期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)列報(bào)的完整性認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬將專門針對(duì)期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)的審計(jì)程序的時(shí)間由原定的臨近審計(jì)工作結(jié)束日提前到外勤審計(jì)工作開始日。<1>、針對(duì)資料一第1項(xiàng)至第5項(xiàng)，<2>、針對(duì)資料一第1項(xiàng)至第5項(xiàng)，說明哪些情況很可能會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)運(yùn)化工的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生對(duì)此，趙江注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對(duì)。逐項(xiàng)指出會(huì)對(duì)長(zhǎng)運(yùn)化工產(chǎn)生何種影響，并簡(jiǎn)要說明理由。重大錯(cuò)報(bào)。<3>、針對(duì)資料二，第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否存在不當(dāng)之處。如存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說明理由。第頁3、ABC集團(tuán)公司是XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，2×17年度各項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)X注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì)ABC集團(tuán)公司2×17年度的內(nèi)部控制進(jìn)行了解，并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。ABC集團(tuán)公司有20余家子公司。2×18年初，為了滿足集團(tuán)公司要求，推行企業(yè)信息化管理。通過與ERP系統(tǒng)開發(fā)公司的購進(jìn)其最近開發(fā)的ERP系統(tǒng)并投入使用。由于采用ERP系統(tǒng)，財(cái)務(wù)核算人員由原來的163人減至61人。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理并運(yùn)行有效。對(duì)財(cái)務(wù)信息實(shí)時(shí)性、準(zhǔn)確性、真實(shí)性的協(xié)商，在對(duì)采購與付款循環(huán)的了解中，注意到供貨單位的發(fā)票信息由會(huì)計(jì)部輸入，并由計(jì)算機(jī)將由驗(yàn)收部門將驗(yàn)收入信庫息輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，計(jì)算自動(dòng)生成一份入單庫，由倉庫審核后自動(dòng)更新存貨記錄。計(jì)算機(jī)能夠自動(dòng)驗(yàn)收單、入單庫和供貨單位的發(fā)票上的信息(供貨單位、型號(hào)、規(guī)格、單價(jià)等)相比較并審批開出未付憑單。付款其與其他信息(訂購單等)相核對(duì)。在收到貨物時(shí)，機(jī)會(huì)將訂購單、部門根據(jù)未付憑單打印出支票，計(jì)算機(jī)自動(dòng)將該未付憑單標(biāo)記，防止重復(fù)付款。通過對(duì)采購人員的了解，一個(gè)職員透露，以前有一供貨商就同一筆交易發(fā)來兩張不同編號(hào)的發(fā)票，在月末存貨監(jiān)盤時(shí)發(fā)現(xiàn)重復(fù)記錄購貨并追回了多付的貨款。后來公司加強(qiáng)了該系統(tǒng)的手工校驗(yàn)程序。<1>、根據(jù)上述材料，假定不存在其他事項(xiàng)，請(qǐng)分別分析財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次是否存在重大錯(cuò)報(bào)如存在認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，可能影響到哪些認(rèn)定？<2>、請(qǐng)指出信息系統(tǒng)的一般控制或應(yīng)用控制存在的缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效的控制測(cè)試是什么？風(fēng)險(xiǎn)，請(qǐng)指出應(yīng)對(duì)了解到的該缺陷實(shí)施的最<3>、X注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴上年審計(jì)所獲取的有關(guān)采購付款的內(nèi)部控制運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)，減少本次控制測(cè)試的范圍，X注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否妥當(dāng)？并簡(jiǎn)要說明理由。4、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了銷售與收款循環(huán)的審計(jì)情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司主營業(yè)務(wù)為嬰幼兒配方奶粉及各種嬰幼兒輔食。以發(fā)運(yùn)為風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，確認(rèn)銷售收入?？蛻舻钠骄庞闷跒?0天。（2）與主要客戶健康寶寶母嬰店簽訂合同于2019年1月5日發(fā)運(yùn)1000桶配方奶粉，檢查甲公司出庫單、發(fā)運(yùn)憑證為2018年12月27日，且確認(rèn)收入。甲公司銷售人員解釋由于擔(dān)心元旦期間物流速度緩慢，故提前發(fā)貨。（3）與某游戲軟件開發(fā)公司干。（4）與東東網(wǎng)站簽訂代銷合同，按出退貨。甲公司在發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)銷售收入。（5）與某大型綜合商場(chǎng)簽訂銷售合同，于2018年10月20日銷售配方奶粉10000桶，截止2018年12月31日款項(xiàng)未收回，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該大型商場(chǎng)進(jìn)行函證，回函與甲公司賬面記錄相符。<1>、上述事項(xiàng)（2）至（5）項(xiàng)，請(qǐng)判斷是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說明理由。<2>、針對(duì)上述重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（如有），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取哪些應(yīng)對(duì)措施（至少列示三項(xiàng)）。<3>、針對(duì)上述存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，擬實(shí)施分析程序，請(qǐng)列示如何實(shí)施分析程序（至少簽訂合同，于2018年10月20日銷售500桶配方奶粉及100盒嬰幼兒餅廠價(jià)銷售給東東網(wǎng)站，東東網(wǎng)站自行確定售價(jià)，且除質(zhì)量原因外不能注冊(cè)會(huì)計(jì)師列示3項(xiàng)）。答案部分一、案例分析題1、【正確答案】（1）根據(jù)貨，并且有權(quán)退回未零部件，客戶每月末與南方股份共同確認(rèn)當(dāng)月的零部件實(shí)際使用數(shù)量，并在信用期內(nèi)安排付款。這種情況會(huì)導(dǎo)致銷售收入和銷售成本“截止”認(rèn)定、存貨“完整性”認(rèn)定、應(yīng)收賬款“存在”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（1分）與客戶簽訂的銷貨協(xié)議，客戶僅在實(shí)際使用南方股份送達(dá)的零部件時(shí)才視為收使用的第頁相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序有：①抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后已確認(rèn)的銷售收入，檢查客戶使用零部件的信息資料，核對(duì)確認(rèn)銷售收入的期間與客戶確認(rèn)使用零部件的期間是否一致。（1分）②對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額，檢查有無截止報(bào)告日尚未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷售。（1分）（2）為了適應(yīng)消費(fèi)者的需求，整車企業(yè)廣泛使用新技術(shù)、新材料，與之相關(guān)的汽車零部件企業(yè)也進(jìn)行定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（1了相應(yīng)的技術(shù)更新和產(chǎn)品升級(jí)，這會(huì)導(dǎo)致研發(fā)支出（無形資產(chǎn)）的“存在”認(rèn)分）相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序有：①了解各研項(xiàng)發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展，檢查有關(guān)可行性報(bào)告和研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算等文件資料，檢查管理層對(duì)研發(fā)支出究階段和開發(fā)階段的劃分是否正確；（1分）②對(duì)于資本化的開發(fā)支出，識(shí)別是否存在減值跡象。如果存在，則實(shí)施值準(zhǔn)備。（1分）（3）南方股份一貫重視并不斷完善技術(shù)人員的激勵(lì)約束機(jī)制，實(shí)施因股份支付會(huì)計(jì)處理復(fù)雜，這會(huì)導(dǎo)致管理費(fèi)用的“發(fā)生”、“完整性”、“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分開發(fā)支出的“存在”、“完整性”、“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂保┐嬖谥卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（1分）在研減值測(cè)試，檢查是否需要計(jì)提減針對(duì)部分技術(shù)人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。攤”（或相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序有：①取得并審閱股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的協(xié)議條款，了解可行權(quán)條件，并判斷股份支付是屬于權(quán)益結(jié)算還是現(xiàn)金結(jié)算；（1分）②對(duì)于會(huì)計(jì)處理所采用的相關(guān)用評(píng)估專家的工作。（1分）③了解管理層對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日可行所授予權(quán)益工具的公允價(jià)值，檢查其基準(zhǔn)日和金額是否合理，必要時(shí)，利權(quán)員工人數(shù)估計(jì)的基本假設(shè)和判斷依據(jù)，評(píng)估其合理性。后續(xù)信息表明企業(yè)到實(shí)際可行權(quán)水平；（1分）④根據(jù)股份支付的不同類型，檢查會(huì)計(jì)處理是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。（1分）（4）在全國主要客戶所在城市租用大型倉庫，影響存貨的“存在”認(rèn)定。（1分）相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序有：對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤。（1分）（5）主要原材料的價(jià)格波動(dòng)較大，價(jià)格上漲將會(huì)在很大程“完整性”、“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂币约按尕浀摹巴暾浴薄ⅰ皽?zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值（行權(quán)人數(shù)）與以前估計(jì)不同的，是否進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整度上影響公司的銷售毛利，影響銷售成本的攤”認(rèn)定。（1分）相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序有：①抽取本期一定數(shù)量的驗(yàn)收單、供應(yīng)商發(fā)票、領(lǐng)料單等，審查原材料的采購入庫、領(lǐng)用出庫以及成本結(jié)轉(zhuǎn)是否有誤；（1分）第頁②進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試，檢查原材料的計(jì)價(jià)方法是否在被審計(jì)期間內(nèi)保持一致，計(jì)價(jià)金額是否有誤；（1分）③執(zhí)行分析程序，檢查被審計(jì)單位的銷售毛利在本期與上期、本期內(nèi)各月份間有無異常變動(dòng)。（1分）（6）為規(guī)避原材料價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，南方股份采取套期保值的策略，在主要的期貨市場(chǎng)上進(jìn)行鋼、鐵、鋁等期貨品種的交易。因衍生工具的會(huì)計(jì)處理復(fù)雜，這將導(dǎo)致金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)等）和存貨的“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（1分）相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序有：①對(duì)于采套用期會(huì)計(jì)的，檢查書面文件和套期有效性計(jì)算的結(jié)果是否符合套期會(huì)計(jì)要求，公允價(jià)值的確定是否合理，有關(guān)套期會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)處理是否準(zhǔn)確。（1分）②對(duì)于未采套用期會(huì)計(jì)的，檢查其公允價(jià)值的確定是否合理。（1分）【該題針對(duì)“實(shí)質(zhì)性程序”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】2、【正確答案】第（1）種情況：產(chǎn)品主要于用出口，公司銷售受國家政策和幣值波動(dòng)影響較大，匯率的波動(dòng)也會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)。（1分）第（2）種情況：工廠可能停產(chǎn)，或部分停產(chǎn)，其持續(xù)經(jīng)營或營利能力受到影響。（1分）第（3）種情況：由于并購，財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)高估的可能性較大，且并購占用大量流動(dòng)資金。（1分）第（4）種情況：財(cái)務(wù)軟件的運(yùn)用，因?yàn)橄到y(tǒng)的轉(zhuǎn)換，某些處理程序和操作可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。（1分）第（5）種情況：公司的融資能力受到限制，很可能導(dǎo)致公司持續(xù)經(jīng)營存在風(fēng)險(xiǎn)。（1分）【該題針對(duì)“針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【正確答案】第（1）種情況匯率的變動(dòng)可能會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)收集2×18年12月31日匯率資料。（1分）第（3）種情況財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)資產(chǎn)高估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)擴(kuò)大資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序的范圍，并將資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等和其他信息進(jìn)行比較。（1分）第（4）種情況可能使財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請(qǐng)電算化方面的專家參與審計(jì)工作。（1分）【該題針對(duì)“針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【正確答案】（1）存在。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅根據(jù)甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化而直接信賴管理層、治理層的誠信。/還應(yīng)該考治理層的誠信問題。（1分）（2）不存在。（1分）慮被審計(jì)單位相關(guān)的戰(zhàn)略、目標(biāo)等影響以及本年度的具體情況來考慮管理層、第頁（3）存在。對(duì)內(nèi)部控制的了解是必須的。（1分）（4）存在。除非監(jiān)盤程序不可行，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤程序/注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能由于時(shí)間、成本等原因，減少必要的審計(jì)程序。（2分）（5）存在。針對(duì)期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)的審計(jì)程序?qū)嵤r(shí)間越晚，越能發(fā)現(xiàn)這兩類事項(xiàng)的跡象，越有助于證實(shí)這兩類事項(xiàng)列報(bào)的完整性認(rèn)定。（2分）【該題針對(duì)“針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】3、【正確答案】由于啟用新的信息系統(tǒng)，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（3分）導(dǎo)致存貨和應(yīng)付款賬的存在認(rèn)定存在風(fēng)險(xiǎn)。（3分）“采購與付款循環(huán)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制缺陷可能重大錯(cuò)報(bào)【該題針對(duì)【正確答案】ERP系統(tǒng)應(yīng)先在某子公司試運(yùn)行并成功后，再在集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行在缺陷沒有修改均屬于信息系統(tǒng)的一般控制存在的缺陷。（3分）應(yīng)用控制存在的核開出未付憑單的程序設(shè)計(jì)不當(dāng)。（3分）注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用重新執(zhí)行程序其內(nèi)部控制，虛擬輸入已付款發(fā)票的信息，檢查是否能單。（2分）“采購與付款循環(huán)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)全面推廣，且系統(tǒng)運(yùn)行存程序，這缺陷在于審測(cè)試夠開出未付憑【該題針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【正確答案】X注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法不妥當(dāng)。（3分）由于內(nèi)部控制本期已發(fā)生變化，不能減少本次控制測(cè)試的范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在本期重新測(cè)試其內(nèi)部控制。（3分）【該題針對(duì)“采購與付款循環(huán)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】4、【正確答案】（2）存在。（1分）理由：未經(jīng)客戶同意，在銷售合同約定的發(fā)貨期之前發(fā)出商