審計(jì)存貨與倉儲循環(huán)

第十四章

存貨與倉儲循環(huán)審計(jì)

主講人：高文進(jìn)本章主要內(nèi)容

存貨與倉儲循環(huán)的特性1234控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性程序存貨審計(jì)營業(yè)成本審計(jì)2023/9/132中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》第十四章1.存貨與倉儲循環(huán)審計(jì)的重要性該循環(huán)處于銷售-收款與采購-付款循環(huán)之間該循環(huán)的交易和余額對報(bào)表的影響

一、存貨與倉儲循環(huán)的特性營業(yè)成本=存貨期初余額+購進(jìn)存貨成本-存貨期末余額利潤表資產(chǎn)負(fù)債表2023/9/133中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》第十四章2.存貨-倉儲循環(huán)與財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的關(guān)系一、存貨與倉儲循環(huán)的特性業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤表項(xiàng)目存貨與倉儲存貨(………)、應(yīng)付職工薪酬?duì)I業(yè)成本2023/9/134中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》第十四章3.主要憑證和會計(jì)記錄生產(chǎn)指令(任務(wù)通知單)領(lǐng)發(fā)料憑證產(chǎn)量和工時(shí)記錄工資匯總表及人工費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配匯總表成本計(jì)算單存貨明細(xì)表一、存貨與倉儲循環(huán)的特性2023/9/135中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》第十四章4.主要業(yè)務(wù)活動計(jì)劃和安排生產(chǎn)發(fā)出原材料生產(chǎn)產(chǎn)品核算產(chǎn)品成本儲存產(chǎn)成品(簽收)發(fā)出產(chǎn)成品一、存貨與倉儲循環(huán)的特性2023/9/136中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》第十四章1.內(nèi)部控制存貨的內(nèi)部控制(與銷售和采購控制有關(guān))成本會計(jì)控制(P.378)工薪內(nèi)部控制(P.379)二、控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性程序2023/9/137中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》第十四章2.內(nèi)部控制測試存貨的控制測試(略)成本會計(jì)制度的控制測試直接材料成本測試直接人工成本測試(計(jì)時(shí)與計(jì)件)制造費(fèi)用測試生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的測試工薪控制的測試二、控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性程序2023/9/138中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》第十四章3.交易的實(shí)質(zhì)性程序存貨成本測試存貨的監(jiān)盤存貨的計(jì)價(jià)測試工薪的測試二、控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性程序2023/9/139中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》第十四章1.存貨審計(jì)的復(fù)雜性存貨對其他項(xiàng)目的影響重大，錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高存貨流動性強(qiáng)，通常構(gòu)成營運(yùn)資本的最大項(xiàng)目存貨存放于不同的地點(diǎn)，實(shí)物控制和盤點(diǎn)困難存貨項(xiàng)目的多樣性也給審計(jì)帶來了困難存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價(jià)出現(xiàn)困難存貨計(jì)價(jià)方法的多樣性三、存貨審計(jì)2023/9/1310中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》第十四章2.存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤的實(shí)質(zhì)監(jiān)盤是觀察、詢問和實(shí)物檢查的集合程序，指注冊會計(jì)師現(xiàn)場觀察被審單位存貨的盤點(diǎn)，并對已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查

監(jiān)盤與盤點(diǎn)的區(qū)別監(jiān)盤程序的必要性(替代程序的使用)三、存貨審計(jì)2023/9/1311中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》第十四章2.存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤的目的存在性完整性所有權(quán)三、存貨審計(jì)2023/9/1312中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》第十四章2.存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計(jì)劃計(jì)劃的基本要求存貨的特點(diǎn)盤存制度盤點(diǎn)安排存貨監(jiān)盤的方案控制測試實(shí)質(zhì)性程序三、存貨審計(jì)2023/9/1313中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》第十四章2.存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計(jì)劃存貨計(jì)劃應(yīng)考慮的因素存貨項(xiàng)目的重要程度與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿考慮實(shí)地察看存貨的存放場所利用專家或其他注冊會計(jì)師的工作與管理層討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃三、存貨審計(jì)2023/9/1314中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》第十四章2.存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計(jì)劃存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容監(jiān)盤的目的、范圍、時(shí)間安排(3個(gè))特別關(guān)注事項(xiàng)(移動、存放地點(diǎn)、截止)監(jiān)盤人員的分工檢查存貨的范圍

三、存貨審計(jì)2023/9/1315中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》第十四章2.存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序觀察程序(范圍、工作流程)檢查程序(與盤點(diǎn)核對、雙重目的、事先預(yù)知、軌跡、重盤)特別關(guān)注事項(xiàng)：存貨移動、狀況、截止測試

三、存貨審計(jì)2023/9/1316中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》第十四章2.存貨監(jiān)盤存貨截止測試-獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動的憑證

所有在截止日以前人庫的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會計(jì)記錄中；任何在截止日期以后入庫的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會計(jì)記錄中所有在截止日以前裝運(yùn)出庫的存貨項(xiàng)目是否均未在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；任何在截止日期以后裝運(yùn)出庫的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已包括在截止日的存貨賬面余額中三、存貨審計(jì)2023/9/1317中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》第十四章2.存貨監(jiān)盤存貨截止測試所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的商品是否均未在盤點(diǎn)內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在會計(jì)記錄中在途存貨和被審計(jì)單位直接向顧客發(fā)運(yùn)的存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅?jì)處理在存貨監(jiān)盤過程中，應(yīng)當(dāng)獲取存貨驗(yàn)收入庫、裝運(yùn)出庫以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截止等信息，以便將來追查至被審計(jì)單位的會計(jì)記錄

三、存貨審計(jì)2023/9/1318中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》第十四章2.存貨監(jiān)盤對特殊存貨的監(jiān)盤(風(fēng)險(xiǎn)高，責(zé)任？)特殊類型的存貨通常其質(zhì)量難以確定，或者盤點(diǎn)人員無法對其移動實(shí)施控制。注冊會計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對存貨的數(shù)量和狀況獲取審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位所處行業(yè)的特點(diǎn)、存貨的類別和特點(diǎn)以及內(nèi)部控制等具體情況，并在通用的存貨監(jiān)盤程序基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)關(guān)于特殊類型存貨監(jiān)盤的具體審計(jì)程序

三、存貨審計(jì)2023/9/1319中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》第十四章2.存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息對被審計(jì)單位最終的存貨盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄進(jìn)行復(fù)核，并評估其是否正確地反映了實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果

三、存貨審計(jì)2023/9/1320中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》第十四章2.存貨監(jiān)盤特殊情況的處理由于存貨的性質(zhì)或位置而無法實(shí)施監(jiān)盤程序的處理應(yīng)當(dāng)考慮能否實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證向顧客或供應(yīng)商函證(在途)

三、存貨審計(jì)2023/9/1321中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》第十四章2.存貨監(jiān)盤特殊情況的處理因不可預(yù)見因素而無法監(jiān)盤存貨的處理(無法親臨現(xiàn)場、氣候等)錯(cuò)過盤點(diǎn)時(shí)間(擇日盤點(diǎn))委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨(函證、利用其他)

三、存貨審計(jì)2023/9/1322中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》第十四章2.存貨監(jiān)盤特殊情況的處理首次接受委托獲取期初余額審計(jì)證據(jù)查閱前任注冊會計(jì)師工作底稿復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件檢查上期存貨交易記錄運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析

三、存貨審計(jì)2023/9/1323中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》第十四章3.存貨計(jì)價(jià)測試存貨計(jì)價(jià)測試的一般要求

存貨計(jì)價(jià)測試主要是針對被審計(jì)單位所使用的存貨單位成本是否正確所做的測試樣本的選擇應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)、單價(jià)和總金額已經(jīng)計(jì)入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇選擇樣本時(shí)應(yīng)著重選擇結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比較頻繁的項(xiàng)目，同時(shí)考慮所選樣本的代表性抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況三、存貨審計(jì)2023/9/1324中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》第十四章3.存貨計(jì)價(jià)測試存貨計(jì)價(jià)測試的一般要求計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)(合理性與一貫性)計(jì)價(jià)測試應(yīng)對存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核按照所了解的計(jì)價(jià)方法對所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)測試獨(dú)立測試、數(shù)據(jù)比較、分析差異

三、存貨審計(jì)2023/9/1325中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》第十四章3.存貨計(jì)價(jià)測試存貨成本的計(jì)價(jià)測試直接材料成本的審計(jì)直接人工成本的審計(jì)制造費(fèi)用審計(jì)

三、存貨審計(jì)2023/9/1326中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》第十四章1.審計(jì)目標(biāo)營業(yè)成本與存貨直接相關(guān)

例如：營業(yè)成本=期初庫存產(chǎn)品成本+本期入庫成品成本-期末庫存產(chǎn)品成本目標(biāo)：發(fā)生且相關(guān)、完整性、估價(jià)、截止、列報(bào)等三、營業(yè)成本審計(jì)2023/9/1327中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》第十四章1.主營業(yè)務(wù)成本實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表復(fù)核加總記錄與總賬、明細(xì)賬核對實(shí)施分析程序(必要時(shí))當(dāng)年與以前年度不同產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)成本和毛利率當(dāng)年與以前年度各月主營業(yè)務(wù)成本的變動趨勢比較同行業(yè)產(chǎn)品毛利率當(dāng)年與以前年度主要產(chǎn)品單位單位成本三、營業(yè)成本審計(jì)2023/9/1328中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》第十四章1.主營業(yè)務(wù)成本實(shí)質(zhì)性程序編制生產(chǎn)成本與主營業(yè)務(wù)成本倒軋表成本倒扎表.doc直接材料成本=原材料初余+購進(jìn)-原材料末余(其他)生產(chǎn)成本=直接材料成本+直接人工成本+制造費(fèi)用產(chǎn)品生產(chǎn)成本=生產(chǎn)成本+在產(chǎn)品初余-在產(chǎn)品末余主營業(yè)務(wù)成本=產(chǎn)品生產(chǎn)成本+產(chǎn)成品初余-產(chǎn)成品末余三、營業(yè)成本審計(jì)2023/9/1329中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》第十四章1.主營業(yè)務(wù)成本實(shí)質(zhì)性程序檢查主營業(yè)務(wù)成本計(jì)算方法的合規(guī)性和一貫性審計(jì)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性檢查重大調(diào)整事項(xiàng)檢查生產(chǎn)成本與其他費(fèi)用的劃分