四節(jié)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的稅收籌劃

第四章現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的稅收籌劃第一節(jié)企業(yè)設立的納稅籌劃第二節(jié)企業(yè)設立的籌資籌劃和投資籌劃第三節(jié)企業(yè)采購的納稅籌劃第四節(jié)企業(yè)銷售的納稅籌劃第五節(jié)企業(yè)內(nèi)部核算的納稅籌劃第六節(jié)企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組的納稅籌劃1第一節(jié)企業(yè)設立的納稅籌劃一、組織形式的籌劃二、投資行業(yè)的籌劃三、注冊地點的籌劃四、投資方式的籌劃2第一節(jié)企業(yè)設立的納稅籌劃－組織形式

依據(jù)財產(chǎn)組織形式和法律責任權(quán)限，企業(yè)的組織形式分為：公司企業(yè)合伙企業(yè)獨資企業(yè)企業(yè)組織形式的第二層次：總分公司母子公司思考：新設企業(yè)應該如何選擇自己的企業(yè)形式？比較各種形式企業(yè)的法律責任和稅收責任。3第一節(jié)企業(yè)設立的納稅籌劃－組織形式公司制企業(yè)

有限責任公司股份有限責任公司無限責任公司

有限責任兩合公司由少數(shù)有限責任股東，根據(jù)國家有關(guān)有限責任公司的法律設立，其資本總額不分成若干等額股份公開向外募集,而由股東繳足，各股東對公司責任以自己出資額為限的公司組織形式。公司資本分成若干等額的股份，由發(fā)起人認購全部股份或由發(fā)起人認購一部分股份，其余股份向外公開募集，由認購人按認購股份繳入股票可以自由轉(zhuǎn)讓，股東按持有的股票取得股息，對公司責任以其股份金額為限的公司組織形式。由兩人以上的無限責任股東，根據(jù)國家有關(guān)無限責任公司的法律設立，對公司債務負連帶無限清償責任的公司組織形式。由兩人或兩人以上訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營，其中有限責任合伙人對債務的責任以出資額為限，無限責任合伙人（普通合伙人）對企業(yè)債務負連帶無限清償責任。4第一節(jié)企業(yè)設立的納稅籌劃－組織形式有限責任公司的稅收責任：股份有限公司：公司所得稅、增值稅、消費稅、關(guān)稅、印花稅、財產(chǎn)稅等股東分得利潤：個人所得稅5第一節(jié)企業(yè)設立的納稅籌劃－組織形式股份有限責任公司的稅收責任：股份有限公司：公司所得稅、增值稅、消費稅、關(guān)稅、印花稅、財產(chǎn)稅等股東分得利潤：個人所得稅6第一節(jié)企業(yè)設立的納稅籌劃－組織形式無限責任公司的稅收責任：無限公司：公司所得稅、增值稅、消費稅、關(guān)稅、印花稅、財產(chǎn)稅等股東分得利潤：個人所得稅7第一節(jié)企業(yè)設立的納稅籌劃－組織形式有限責任兩合公司的稅收責任：無限公司：公司所得稅、增值稅、消費稅、關(guān)稅、印花稅、財產(chǎn)稅等股東分得利潤：個人所得稅8第一節(jié)企業(yè)設立的納稅籌劃－組織形式合伙制企業(yè)合伙制企業(yè)有限責任合伙企業(yè)股份有限合伙企業(yè)由二人或二人以上訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營，共同分享利益和承擔責任的組織，稱合伙企業(yè)。由兩人或兩人以上訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營，其中有限責任合伙人對債務的責任以出資額為限，無限責任合伙人（普通合伙人）對企業(yè)債務負連帶無限清償責任。由兩人或兩人以上合伙經(jīng)營。（股份兩合公司）分有限責任合伙人和無限責任合伙人，有限責任合伙人的資本分為股份，用公開發(fā)行股票的方式籌集，有限責任合伙人對債務的責任以出資額為限，無限責任合伙人（普通合伙人）對企業(yè)債務負連帶無限清償責任。9第一節(jié)企業(yè)設立的納稅籌劃－組織形式合伙企業(yè)的稅收責任：合伙企業(yè)印花稅、增值稅、消費稅、關(guān)稅等合伙人個人所得稅、財產(chǎn)稅10第一節(jié)企業(yè)設立的納稅籌劃－組織形式獨資企業(yè)個體個體戶獨資企業(yè)投資者以個人經(jīng)營形式從事經(jīng)營，營業(yè)財產(chǎn)歸個人所有，以個人勞動為基礎的經(jīng)營形式。投資者以個人經(jīng)營形式從事經(jīng)營，營業(yè)財產(chǎn)歸夫婦共同所有，以家庭勞動基礎的經(jīng)營形式。由一人單獨出資，親自或雇人經(jīng)營，具有一定規(guī)模，出資人對企業(yè)財產(chǎn)和盈利有全部支配權(quán)，并對企業(yè)債務負無限清償責任的組織形式。個人從事獨立的職業(yè)性或?qū)I(yè)性勞動的經(jīng)營形式。11第一節(jié)企業(yè)設立的納稅籌劃－組織形式個體經(jīng)營者的稅收責任：印花稅、增值稅、消費稅、關(guān)稅、個人所得稅、財產(chǎn)稅等12第一節(jié)企業(yè)設立的納稅籌劃－組織形式合伙企業(yè)與個人經(jīng)營之間的比較:合伙企業(yè)規(guī)模大合伙企業(yè)根據(jù)合伙協(xié)議承擔義務,提供約定出資的合伙,個體戶以夫妻共同財產(chǎn)為基礎的合伙組織合伙企業(yè)可以企業(yè)名義經(jīng)營、負債和進行訴訟,但不是法人,本身沒有獨立的財產(chǎn)13第一節(jié)企業(yè)設立的納稅籌劃－組織形式公司企業(yè)與個人經(jīng)營、合伙經(jīng)營之間的比較：公司的職工醫(yī)療及醫(yī)療保險費用,全部作為公司費用扣除,個人的費用支出受限制,個人經(jīng)營與合伙企業(yè)只有一小部分可作為與經(jīng)營有關(guān)的費用扣除,其余作為個人費用扣除公司的營業(yè)虧損不能分攤給股東,個人經(jīng)營與合伙企業(yè)的可沖抵個人應稅所得額公司的設立和解散都有較復雜的程序14第一節(jié)企業(yè)設立的納稅籌劃－組織形式比較分析：

有兩個投資者共同投資組建一間企業(yè)，當年獲利20萬元。企業(yè)采用什么形式投資者獲利可以最大化？15第一節(jié)企業(yè)設立的納稅籌劃－組織形式1、有限責任公司形式：繳企業(yè)所得稅和個人所得稅應納企業(yè)所得稅：20×20％＝4萬元稅后利潤：20－4＝16萬元股東稅后利潤：16÷2＝8萬元股東個人所得稅：8×20％＝1.6萬元股東稅后收益：8－1.6＝6.4萬元股東稅后總收益：6.4×2＝12.8萬元2、合伙企業(yè)形式：繳個人所得稅股東利潤：20÷2＝10萬元股東應納個人所得稅：100000×35％－6750＝28250元股東稅后收益：100000－28250＝71750元股東稅后總收益：71750×2＝143500元3、企業(yè)采用獨資企業(yè)形式：繳個人所得稅股東應納稅額：200000×35%-6750=63250元股東稅后利潤：200000－63250＝136750元股東稅后總收益：200000－63250＝136750元16第一節(jié)企業(yè)設立的納稅籌劃－公司形式企業(yè)發(fā)展業(yè)務、擴大規(guī)模，設立分支機構(gòu)的選擇：母子公司：設立條件復雜，獨立法人，獨立承擔納稅義務，可以獨立享受當?shù)氐亩愂照?，總分公司設立條件簡單，非獨立法人，部分承擔納稅義務17第一節(jié)企業(yè)設立的納稅籌劃－公司形式子公司和分公司的選擇:選擇分支機構(gòu)的有利條件：*可以不繳注冊資本稅和印花稅*可以避免預提所得稅*經(jīng)營虧損可以沖抵總機構(gòu)的利潤*有可能利用本國免除國際重復征稅的免稅法選擇分支機構(gòu)的不利條件：*取得的股息收入不能享受間接抵免*不是獨立法人，不能享受所在國的稅收優(yōu)惠*取得的利潤匯總總機構(gòu)納稅，無法獲得延期納稅的好處*與總機構(gòu)之間支付的利息、特許權(quán)使用費等不能作費用扣除18第一節(jié)企業(yè)設立的納稅籌劃－公司形式子公司和分公司的選擇技巧:1、在開業(yè)的初期分公司，利用擴張的成本抵銷企業(yè)的利潤；當企業(yè)扭虧為盈時，則設立子公司。2、當總機構(gòu)虧損，新設置的分支機構(gòu)可能盈利時，應當選擇母子公司模式；子公司不需要承擔母公司的虧損，可以自我積累資金求得發(fā)展，總公司可以把其效益好的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給子公司，把不良資產(chǎn)處理掉。3、按照稅法規(guī)定，當總機構(gòu)享受稅收優(yōu)惠而分支機構(gòu)不享受優(yōu)惠時，可以選擇總分公司模式，使分支機構(gòu)也享受稅收優(yōu)惠待遇。4、可以同時在多個地方并用兩種公司形式，實現(xiàn)互補。5、分支機構(gòu)的利潤分配形式及風險責任問題，分支機構(gòu)由于不具有獨立法人資格，所以不利于進行獨立的利潤分配。同時，分支機構(gòu)如果有風險及相關(guān)法律責任，可能會牽連到總公司，而子公司則沒有這種擔憂。

19第一節(jié)企業(yè)設立的納稅籌劃－公司形式例：假設某一總公司擁有兩家分公司A和B，某一納稅年度總公司本部實現(xiàn)利潤1000萬元，A公司盈利100萬元，B分公司虧損150萬元，設企業(yè)所得稅稅率為25%，則該公司該年度應納稅額為：（1000+100-150）×25%=237.5萬元如果上述A、B公司換成子公司，總體稅負就不一樣了。公司本部應納稅額=1000×25%=250萬元A子公司應納稅額=100×25%=25萬元B子公司當年虧損，無需繳稅。公司總體稅負=250+25=275萬元，總分公司多37.5萬元。注意：如果總公司與子公司或分支機構(gòu)適用稅率不同，則上述情況又將發(fā)生變化20第一節(jié)企業(yè)設立的納稅籌劃－投資行業(yè)思考：目前我國的稅收優(yōu)惠主要集中在哪些行業(yè)？1、生產(chǎn)性行業(yè)和非生產(chǎn)性行業(yè)2、農(nóng)、林、牧、漁項目－－免稅3、國家重點扶持的公共基礎設施項目、環(huán)境保護、節(jié)水節(jié)能－－三免三減半4、高新技術(shù)企業(yè)－－15％5、小型微企業(yè)－－20％21第一節(jié)企業(yè)設立的納稅籌劃－投資行業(yè)投資行業(yè)選擇的技巧：1、緊抓利潤最大化的目標2、充分估計獲利的機會成本3、注意稅收制度的變化22第一節(jié)企業(yè)設立的納稅籌劃－注冊地點國際注冊地點的籌劃－－避稅地沒有直接稅的純“避稅地”普通避稅地(低稅率.單一行使地域管轄權(quán))提供某些稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)23第一節(jié)企業(yè)設立的納稅籌劃－注冊地點國內(nèi)注冊地點的籌劃－－低稅區(qū)經(jīng)濟特區(qū)經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)保稅區(qū)沿海經(jīng)濟開放區(qū)“老、少、邊、窮”地區(qū)旅游度假區(qū)24第一節(jié)企業(yè)設立的納稅籌劃－投資方式投資的方式：有形資產(chǎn)投資方式無形資產(chǎn)投資方式現(xiàn)匯投資方式股權(quán)投資25第一節(jié)企業(yè)設立的納稅籌劃－投資方式投資方式的選擇技巧：選擇有形資產(chǎn)投資或無形資產(chǎn)投資方式原因：1、資產(chǎn)價值可以在所得稅前分攤，節(jié)省所得稅。2、資產(chǎn)價值評估可以操縱，抬高或降低。3、享受稅收中的差別待遇，如我國的營業(yè)稅、土地增值稅26第二節(jié)企業(yè)設立的籌資籌劃和投資籌劃一、籌資渠道的籌劃二、租賃方式的籌劃三、籌資利息的籌劃四、投資結(jié)構(gòu)的籌劃五、投資過程的籌劃六、固定資產(chǎn)投資的籌劃27第二節(jié)企業(yè)設立的籌資籌劃和投資籌劃－－籌資渠道籌資渠道：自我積累向金融機構(gòu)借款向非金融機構(gòu)及企業(yè)借款企業(yè)內(nèi)部集資向社會發(fā)行債券和股票租賃（經(jīng)營租賃和融資租賃）分析：各種籌資方法的稅收政策28第二節(jié)企業(yè)設立的籌資籌劃和投資籌劃－－籌資渠道通常情況是：

自我積累籌資方式所承擔的稅收負擔要重于向金融機構(gòu)貸款所承受的稅收負擔，貸款籌資所承受的稅收負擔重于企業(yè)之間相互拆借所承受的稅收負擔，企業(yè)之間相互拆借所承受的稅收負擔重于企業(yè)內(nèi)部集資承受的稅收負擔。內(nèi)部集資企業(yè)之間拆借金融機構(gòu)貸款企業(yè)內(nèi)部積累》》》29比較分析：1、某企業(yè)取得5年期長期借款200萬元，年利率11%，籌資費用率0.5%，因借款利息和借款費用可以計入稅前成本費用扣除或攤銷，企業(yè)可以少繳所得稅27.75萬元。（200×11%×5+200×0.5%）×25%=27.75萬元2、某公司發(fā)行總面額為200萬元5年期債券，票面利率為11%，發(fā)行費用率為5%，由于債券利息和籌資費用可以在所得稅前扣除，企業(yè)可以少繳所得稅30萬元。（200×11%×5+200×5%）×25%=30萬元3、某公司發(fā)行新股票，發(fā)行金額200萬元，籌資費用率為股票市價的10%，企業(yè)發(fā)行股票籌集資金，發(fā)行費用可以在企業(yè)所得稅前扣除，但資金占用費即普通股股利必須在所得稅后分配。該企業(yè)發(fā)行股票可以節(jié)稅200×10%×25%=5（萬元）

第二節(jié)企業(yè)設立的籌資籌劃和投資籌劃－－籌資渠道30第二節(jié)企業(yè)設立的籌資籌劃和投資籌劃－－租賃渠道租賃由物資所有者(出租人)按照合同規(guī)定,在一定期限內(nèi)將物資出租給使用者(承租人);承租人按合同向出租人交納一定的租金.融資性租賃:金融租賃.金額清償租賃出租人將租賃物件出租給承租人，按期收取租金。收回租金總額相當于租賃物件價款、價款利息和手續(xù)費的總和.經(jīng)營性租賃:服務租賃、管理租賃、操作租賃以提供租賃物件的短期使用權(quán)為特點的租賃形式.31第二節(jié)企業(yè)設立的籌資籌劃和投資籌劃－－租賃渠道選擇租賃方式的要訣：對于租賃時間較長、租賃物件品種較多、籌資困難的企業(yè)來講，多采用融資租賃方式對于租用時間短、更新快、維修保養(yǎng)技術(shù)高的物件，多采用經(jīng)營性租賃方式；32第二節(jié)企業(yè)設立的籌資籌劃和投資籌劃－－籌資利息現(xiàn)行稅法:

負債籌資的有關(guān)費用是可以攤?cè)氤杀举M用而抵減利潤?，F(xiàn)行財務制度:

企業(yè)籌資利息,在籌建期間發(fā)生的,計入開辦費,自企業(yè)投產(chǎn)經(jīng)營起,按照不少于五年的期限分期攤銷;在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的,計入財務費用;購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)部分,在資產(chǎn)尚未交付使用的,或雖已交付使用,但尚未辦理竣工決算以前,計入購建資產(chǎn)的價值。33第二節(jié)企業(yè)設立的籌資籌劃和投資籌劃－－籌資利息籌資利息籌劃技巧：1、加大籌資的利息支出，增大財務費用如：銀行貸款利息；企業(yè)與經(jīng)濟組織之間拆借2、縮短企業(yè)籌建期和資產(chǎn)的構(gòu)建周期注意：尊重客觀規(guī)律，避免欲速不達34第二節(jié)企業(yè)設立的籌資籌劃和投資籌劃－－投資結(jié)構(gòu)投資結(jié)構(gòu):

各類投資配置的內(nèi)在秩序性,其中,各具功能特征的資金要素相互制約,相互依存,共同組成一個統(tǒng)一體。投資機構(gòu)對企業(yè)稅負以及稅后利潤的影響主要體現(xiàn)在三個因素的變化，即稅率的總體水平有效稅基的綜合比例綜合成本的高低

在具體操作中應使投資收益主要來源于零稅率或低稅率的投資成分上，如國債投資收益的稅率為零，投資收益額便是稅后利潤額。35第二節(jié)企業(yè)設立的籌資籌劃和投資籌劃－－投資結(jié)構(gòu)收益來源結(jié)構(gòu):企業(yè)自身經(jīng)營利潤對外投資收益其他收益投資結(jié)構(gòu)類型:企業(yè)自身投資—區(qū)域投資、產(chǎn)業(yè)投資對外投資—聯(lián)營投資、有價證券投資、股權(quán)投資其他投資—國債投資(購買國庫券)36第二節(jié)企業(yè)設立的籌資籌劃和投資籌劃－－投資結(jié)構(gòu)思考：

根據(jù)上述理論，個人的投資應該如何組合才能達到最優(yōu)？個人投資主要包括現(xiàn)金、銀行儲蓄、基金、股票、保險、固定資產(chǎn)等37第三節(jié)企業(yè)采購的納稅籌劃一、購貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)的籌劃二、購貨單位的籌劃三、購貨時間的籌劃四、結(jié)算方式的籌劃五、購貨合同的籌劃38第三節(jié)企業(yè)采購的納稅籌劃－購貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)的籌劃采購原材料、生產(chǎn)工具、勞動力原材料合理確定固定資產(chǎn)采購比例技術(shù)引進勞動力的購置購貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)的水平39第三節(jié)企業(yè)采購的納稅籌劃－購貨時間籌劃購貨時間籌劃的兩個要點：利用市場供求關(guān)系利用稅制變化40第三節(jié)企業(yè)采購的納稅籌劃－結(jié)算方式結(jié)算方式:賒帳、現(xiàn)金采購籌劃:未付出貨款,先取得對方開具的發(fā)票使銷售方接受托收承付與委托收款結(jié)算方式采取賒帳和分期付款方式41第三節(jié)企業(yè)采購的納稅籌劃－采購來源企業(yè)采購物品的來源:增值稅一般納稅人增值稅小規(guī)模納稅人比較：兩個不同的購貨途徑稅收負擔的差異42第三節(jié)企業(yè)采購的納稅籌劃－購銷合同注意:1.合同性質(zhì)2.合同的任何環(huán)節(jié)（如運輸方式自營還是委托）3.文字、用詞（如價格是否含稅）4.保障權(quán)益（如發(fā)票的開具時間）43第四節(jié)企業(yè)銷售的納稅籌劃一、產(chǎn)品價格的籌劃二、銷售收入實現(xiàn)時間的籌劃三、銷售方式的籌劃四、銷售地點的籌劃44第四節(jié)企業(yè)銷售的納稅籌劃－產(chǎn)品價格產(chǎn)品價格籌劃的基本要素：轉(zhuǎn)讓定價利用內(nèi)外銷價差比較：兩種方法應用的差異和限制條件。45第四節(jié)企業(yè)銷售的納稅籌劃－銷售收入實現(xiàn)的時間產(chǎn)品銷售收入實現(xiàn)的法定時間因結(jié)算方式的不同而不同。問：以增值稅為例，在實現(xiàn)銷售時，應該如何應用這一規(guī)定進行稅收籌劃。46第四節(jié)企業(yè)銷售的納稅籌劃－銷售收入實現(xiàn)的時間如：按銷售結(jié)算方式的不同，增值稅的納稅義務發(fā)生時間具體為：(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。(4)采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。(6)銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當天。(7)發(fā)生視同貨物銷售行為(除貨物給他人代銷外)的，為貨物移送的當天。(8)納稅人進口貨物，其納稅義務發(fā)生的時間為報關(guān)進口的當天。47第四節(jié)企業(yè)銷售的納稅籌劃－銷售方式的籌劃銷售方式折扣銷售銷售折扣銷售折讓實物折扣賒銷物物交換比較：不同銷售方式的稅收政策，然后總結(jié)那一種方式最優(yōu)。48銷售方式銷售方式的具體內(nèi)容稅務處理規(guī)定折扣銷售指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購買數(shù)量較大或購買行為頻繁等原因，而給予購貨方價格方面的優(yōu)惠，比如購買10件，銷售價格折扣10%；銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則無論企業(yè)在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額，應以其全額計征增值稅。銷售折扣指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務后，為了鼓勵購買方及早償還貨款，縮短企業(yè)的平均收款期限，而協(xié)議許諾給企業(yè)的一種折扣優(yōu)惠。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財費用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除，應全額計征增值稅。銷售折讓指貨物售出后，由于其品種、質(zhì)量、性能等方面的原因購貨方雖未退貨，但銷貨方需要給予的一種價格折讓。稅法規(guī)定，對銷售折讓可以按折讓后的貨款作為銷售額計征增值稅。但其銷售發(fā)票的處理必須符合稅法的有關(guān)規(guī)定，取得合法的稅務處理憑據(jù)。銷售贈送指銷貨方為了促進產(chǎn)品的銷售在銷貨時附送一定數(shù)額的產(chǎn)品、贈品或現(xiàn)金券等1、銷售方給予客戶的實物（自產(chǎn)、委托加工、和購買的實物）折扣不得從銷售額中扣除，按“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計算征收增值稅。當然，其所涉及的進項稅如果有合法的抵扣憑證也可以抵扣進項稅。2、銷售產(chǎn)品附送的現(xiàn)金券作為一種融資處理，不得從銷售額中扣除，應合并征稅。49第四節(jié)企業(yè)銷售的納稅籌劃－銷售方式的籌劃案例：

例如，某商場商品銷售利潤率為40%，銷售100元商品，其含稅成本為60元，以此為例計算，視企業(yè)發(fā)生的其他費用為零，不考慮城市維護建設稅，教育費附加。該商場是增值稅一般納稅人，購貨均取得增值稅專用發(fā)票，為促銷采用三種不同的打折方式：一是8折銷售；二是購物滿100元者贈送價值20元的商品（含稅成本12元）；三是購物滿100元者返還20元的現(xiàn)金。假定消費者同樣是購買一件價值100元的商品，對于商家來說，以上三種方式的應納稅情況及利潤情況是不同的。請做具體的比較：50第四節(jié)企業(yè)銷售的納稅籌劃－銷售方式的籌劃（一）商品按8折銷售，其利潤和應納稅額的計算1、增值稅8折銷售價值100元的商品，售價80元，應繳增值稅為80÷（1+17%）×17%-60÷（1+17%）×17%=2.9元2、企業(yè)所得稅（假定執(zhí)行稅率為25%）利潤額=80÷（1+17%）-60÷（1+17%）=17.1元應繳所得稅=17.1×25%=4.275元稅后凈利潤=17.1-4.275=12.825元3、增值稅和所得稅合計為7.175元。51第四節(jié)企業(yè)銷售的納稅籌劃－銷售方式的籌劃（二）購物滿100元贈送價值20元的商品，其利潤和應納稅額的計算1、增值稅銷售100元商品時應繳增值稅=100÷（1+17%）×17%-60÷（1+17%）×17%=5.81元根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》中“視同銷售貨物“中的”無償贈送他人“的規(guī)定，贈送20元商品視同銷售，應繳增值稅：20÷（1+17%）×17%-12÷（1+17%）×17%=1.17元合計應繳增值稅=5.81+1.17=6.98元2、個人所得稅根據(jù)國稅函[2000]57號文件規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物等，應按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款有支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客20元，商場贈送的價值20元的商品應不含個人所得稅額，該稅應由商場承擔。因此，贈送該商品時商場需代顧客繳納偶然所得應納的個人所得稅額為：20÷（1-20%）×20%=5元52第四節(jié)企業(yè)銷售的納稅籌劃－銷售方式的籌劃3、企業(yè)所得稅利潤額=100÷（1+17%)-60÷（1+17%）-12÷（1+17%）-5=18.94元由于代顧客繳納的個人所得稅稅款不允許稅前扣除，因此，應納所得稅額=[100÷（1+17%）+20×(1+17%)-60÷（1+17%）-12÷（1+17%）]×25%=10.26元稅后利潤=18.94-10.26=8.68元4、增值稅、企業(yè)所得稅和代扣代繳的個人所得稅合計為：6.98+5+10.26=22.24元53第四節(jié)企業(yè)銷售的納稅籌劃－銷售方式的籌劃（三）購物滿100元返還現(xiàn)金20元，其利潤和應納稅額的計算1、增值稅應繳增值稅稅額=100÷（1+17%）×17%-60÷（1+17%）×17%=5.81元2、個人所得稅應代顧客繳納個人所得稅為：20÷（1-20%）×20%=5元3、企業(yè)所得稅利潤額=100÷（1+17%）-60÷（1+17%）-20-5=9.19元應納企業(yè)所得稅=[100÷（1+17%）-60÷（1+17%）]×25%=8.55元稅后利潤＝9.19－8.55=0.64元4、增值稅、企業(yè)所得稅和代扣代繳的個人所得稅合計為：5.81+5+8.55=19.351元顧客購買價值100元的商品，商家同樣是讓利20元，但對商家來說，稅負和利潤都大不相同。因此，商家在制定每一項經(jīng)營決策時，千萬不要忘記先要進行相關(guān)的稅收籌劃，以便降低稅收成本，獲得最大的經(jīng)濟利益。54第四節(jié)企業(yè)銷售的納稅籌劃－銷售地點的籌劃地區(qū)性稅負差別低稅區(qū)避稅地免稅地55第五節(jié)企業(yè)內(nèi)部核算的納稅籌劃一、存貨計價方式的籌劃二、固定資產(chǎn)折舊的籌劃三、費用攤銷的籌劃56第五節(jié)企業(yè)內(nèi)部核算的納稅籌劃－存貨計價方法存貨

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產(chǎn),包括商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等存貨計價方法加權(quán)平均法移動平均法后進先出法先進先出法57第五節(jié)企業(yè)內(nèi)部核算的納稅籌劃－存貨計價方法例：某生產(chǎn)企業(yè)為保證生產(chǎn)經(jīng)營，須有可供一年生產(chǎn)的庫存材料，企業(yè)每年進貨6次。2007年6次進貨的數(shù)量和價格如表。同年底，該企業(yè)10000件產(chǎn)品售出，市場價格為每件37元，除材料費用外，其他開支每件10元，企業(yè)適用稅率為25%。進貨數(shù)量單價（元）總價（元）第一次1200013156000第二次1200017204000第三次500020100000第四次1800019342000第五次1000018180000第六次120002024000058第五節(jié)企業(yè)內(nèi)部核算的納稅籌劃－存貨計價方法1、先進先出法成本：13×10000＋10000×10＝230000元收入：37×10000＝370000元利潤：370000－230000＝140000萬元應納所得稅：140000×25％＝35000元2、后進先出法成本：20×10000＋10000×10＝300000元收入：37×10000＝370000元利潤：370000－300000＝70000萬元應納所得稅：70000×25％＝17500元59第五節(jié)企業(yè)內(nèi)部核算的納稅籌劃－存貨計價方法3、加權(quán)平均法成本：（12000×13＋12000×17＋5000×20＋18000×19＋10000×18＋12000×20）÷（12000＋12000＋5000＋18000＋10000＋12000）＝17.71元17.71×50000＋10×50000＝277100元收入：37×10000＝370000元利潤：370000－277100＝92900萬元應納所得稅：92900×25％＝23225元60第五節(jié)企業(yè)內(nèi)部核算的納稅籌劃－存貨計價方法結(jié)論：先進先出法計算材料成本使企業(yè)所承擔稅負最重，加權(quán)平均法次之，后進先出法最輕。不同的計價方法對企業(yè)的利潤和納稅額的影響使不均等的，這是稅收籌劃的重要內(nèi)容之一。一般來說，原材料價格總是在不段上漲的。后進原材料先出，計入成本高。同樣的原材料，先進先出勢必使成本價格總是慢半拍導致成本不夠高。通過后進先出法，能使成本調(diào)到最高位，對所得稅扣除來說，將更有利于減少稅基，減輕稅負。注意：新會計準則取消了后進先出法61第五節(jié)企業(yè)內(nèi)部核算的納稅籌劃－存貨計價方法例：某生產(chǎn)企業(yè)為保證生產(chǎn)經(jīng)營，須有可供一年生產(chǎn)的庫存材料，企業(yè)每年進貨6次。2007年6次進貨的數(shù)量和價格如表。同年底，該企業(yè)共有50000件產(chǎn)品售出，其中5月售出20000件，8月售出20000萬件，10月售出10000萬件。市場價格為每件37元，除材料費用外，其他開支每件10元，企業(yè)適用稅率為25%。分別用先進先出法、加權(quán)平均法和移動平均法比較計算出最優(yōu)的計價方法。進貨數(shù)量單價（元）總價（元）2月12000131560004月12000172040006月5000201000007月18000193420009月100001818000011月120002024000062第五節(jié)企業(yè)內(nèi)部核算的納稅籌劃－存貨計價方法1、先進先出法成本：13×12000＋12000×17＋5000×20＋18000×19＋3000×18＋10×50000＝866000元收入：37×50000＝1850000元利潤：1850000－866000＝984000元應納所得稅：984000×25％＝246000元2、加權(quán)平均法成本：（12000×13＋12000×17＋5000×20＋18000×19＋10000×18＋12000×20）÷（12000＋12000＋5000＋18000＋10000＋12000）＝17.71元17.71×50000＋10×50000＝1385500元收入：37×50000＝1850000元利潤：1850000－1385500＝464500元應納所得稅：864500×25％＝116125元63第五節(jié)企業(yè)內(nèi)部核算的納稅籌劃－存貨計價方法3、移動平均法5月的移動平均售價為：（12000×13＋12000×17）÷（12000＋12000）＝15元8月的移動平均售價為：（4000×15＋5000×20＋18000×19）÷（4000＋5000＋18000）＝15.26元10月的移動平均售價為：（15.26×7000＋10000×18）÷（7000＋10000）＝16.87元銷售成本＝15×20000＋15.26×20000＋16.87×10000＋10×10000＝873900元收入：37×50000＝1850000元利潤：1850000－873900＝976100元應納所得稅：976100×25％＝244025元64第五節(jié)企業(yè)內(nèi)部核算的納稅籌劃－存貨計價方法折舊方法:直線折舊法（年限平均法)加速折舊法(遞減折舊費用法)雙倍余額遞減法年數(shù)總和法（合計年限法）65第五節(jié)企業(yè)內(nèi)部核算的納稅籌劃－固定資產(chǎn)折舊方法折舊籌劃方法:1、在適用累進稅率的情況下，平均適用年限法使企業(yè)承擔的稅務最輕，自然損耗法次之，加速折舊最差。2、在比例稅率的情況下，則采用加速折舊方法更有力。請問：為什么？

66第五節(jié)企業(yè)內(nèi)部核算的納稅籌劃－費用攤銷的方法費用分攤方法：1、實際費用分攤法2、不規(guī)則攤銷法3、平均攤銷法67現(xiàn)行稅收法規(guī)和財務會計法規(guī)對成本費用的分攤期限、分攤方法的規(guī)定：分攤期限、分攤方法按法規(guī)規(guī)定分攤

租入固定資產(chǎn)租金、財產(chǎn)保險的保險費分攤期限可適當選擇

稅法只規(guī)定最短的攤銷期限分攤方法可自主選擇

低值易耗品價值：一次攤銷法、分期攤銷法、五五攤銷法第五節(jié)企業(yè)內(nèi)部核算的納稅籌劃－費用攤銷的方法68第六節(jié)企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組的納稅籌劃一、企業(yè)分立的籌劃二、企業(yè)合并的籌劃三、企業(yè)清算的籌劃69第六節(jié)企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組的納稅籌劃－分立籌劃企業(yè)分立：（P94)依照法律規(guī)定,將一個企業(yè)分化成為兩個或兩個以上新企業(yè)的法律行為。形式：續(xù)存分立、新設分立企業(yè)分立的稅務處理：1.所得稅2.減免稅優(yōu)惠3.彌補虧損70第六節(jié)企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組的納稅籌劃－分立籌劃注意:1.分立并不等于新辦2.分立會增加某些方面的稅收:營業(yè)稅增值稅所得稅71第六節(jié)企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組的納稅籌劃－合并籌劃企業(yè)合并:兩個或兩個以上的企業(yè)依照法定程序變?yōu)橐粋€企業(yè)的法律行為。1.新設合并:一個企業(yè)與另一個或一個以上的企業(yè)合并組成一個新企業(yè)。2.吸收合并,企業(yè)兼并:以一個企業(yè)為原體,接納吸收另一個或一個以上的企業(yè)加入本企業(yè),但加入方解散且被取消原法人資格,而接納方仍續(xù)存。72第六節(jié)企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組的納稅籌劃－合并籌劃企業(yè)合并的稅收政策（P91）1.納稅人2.資產(chǎn)計價3.減免稅優(yōu)惠4.虧損彌補73第六節(jié)企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組的納稅籌劃－合并籌劃企業(yè)合并的籌劃：（P101）新設合并企業(yè)—同一般新設企業(yè)吸收合并企業(yè)1.合并行為中產(chǎn)權(quán)支付方式的選擇現(xiàn)金支付證券支付2.雙轉(zhuǎn)換兼并模式合并后企業(yè)的總體稅負74第六節(jié)企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組的納稅籌劃－合并籌劃注意:1.合并不等于新辦,稅收優(yōu)惠的享受2.合并不應僅從稅收上考慮,應結(jié)合企業(yè)合并的主要原因。3.全面分析合并的成本和收益。收益—合并后企業(yè)的評估價值,以后年度可能實現(xiàn)的收益和節(jié)省的成本。成本—企業(yè)的合并完成成本、整合與營運成本、并購退出成本、并購機會成本等,并購風險成本等。75第六節(jié)企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組的納稅籌劃－清算籌劃企業(yè)清算:在企業(yè)終止過程中,為保持債權(quán)人、所有者等利益等相關(guān)者的合法權(quán)益,依法對企業(yè)財產(chǎn)、債務等進行清理、變賣,以終止其經(jīng)營活動,并依法取消其法人資格的行為.改變解散企業(yè)的日期增大所得稅的抵減額76第六節(jié)企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組的納稅籌劃－清算籌劃案例：甲企業(yè)是一加工木材的廠家，已嚴重資不抵債，無力繼續(xù)經(jīng)營。經(jīng)評估確認資產(chǎn)總額2000萬元，負債總額3000萬元。此外，甲企業(yè)有一條生產(chǎn)前景較好的木材生產(chǎn)線，原值700萬元，評估值1000萬元。乙企業(yè)是一地板生產(chǎn)加工企業(yè)，其地板的生產(chǎn)加工主要以甲企業(yè)成品為主要原材料，并且乙企業(yè)具有購買甲企業(yè)的木材生產(chǎn)線的財力。甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商，達成初步并購意向，并提出如下并購方案。方案一：乙方以現(xiàn)金1000萬元直接購買甲方木材生產(chǎn)線，甲方宣告破產(chǎn)。方案二：乙方以承擔全部債務方式整體并購甲方。方案三：甲方首先以木材生產(chǎn)線的評估值1000萬元重新注冊一家全資子公司（以下稱丙方），丙方承擔甲方債務1000萬元。即丙方資產(chǎn)總額1000萬元。，負債總額1000萬元，凈資產(chǎn)為0，乙方購買丙方，甲方破產(chǎn)。77第六節(jié)企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組的納稅籌劃－清算籌劃（一）被兼并方（甲方）的稅負分析方案一：屬資產(chǎn)買賣行為，應承擔相關(guān)稅負如下：1、營業(yè)稅和增值稅。按照營業(yè)稅和增值稅有關(guān)政策規(guī)定，銷售不動產(chǎn)要繳納5%的營業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)如果同時符合以下條件不繳納增值稅。第一，轉(zhuǎn)讓前甲方將其作為固定資產(chǎn)管理；第二，轉(zhuǎn)讓前甲方確已用過；第三，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)不發(fā)生增值。如果不同時滿足上述條件，要按4%繳納增值稅（工業(yè)企業(yè)）。在本例中，木材生產(chǎn)線由原值700萬元增值到1000萬元。因此，要按4%繳納增值稅：1000萬元×4%×50%=20萬元。2、企業(yè)所得稅。按照企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定：企業(yè)銷售非貨幣性資產(chǎn)，要確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。生產(chǎn)線原值為700萬元，評估值為1000萬元，并且售價等于評估值。因此，要按照差額300萬元繳納企業(yè)所得稅，稅額為300萬元×25%=75萬元。因此，甲方共承擔95萬元稅金。78第六節(jié)企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組的納稅籌劃－清算籌劃方案二：屬企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為，相關(guān)稅負如下：1、營業(yè)稅和增值稅。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營業(yè)稅及增值稅。2、企業(yè)所得稅。按現(xiàn)行有關(guān)政策規(guī)定，在被兼并企業(yè)資產(chǎn)與負債基本相等，即凈資產(chǎn)幾乎為0的情況下，合并企業(yè)以承擔被兼并企業(yè)全部債務的方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。甲企業(yè)資產(chǎn)總額2000萬元，負債總額3000萬元，已嚴重資不抵債，根據(jù)上述規(guī)定，在企業(yè)合并時，被兼并企業(yè)不視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不繳納企業(yè)所得稅。79第六節(jié)企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組的納稅籌劃－清算籌劃方案三：屬企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為，相關(guān)稅負如下：甲方先將木材生產(chǎn)線重新包裝成一個全資子公司，即從甲公司先分立出一個丙公司，然后再實現(xiàn)乙公司對丙公司的并購，即將資產(chǎn)買賣行為轉(zhuǎn)變成企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為。1、營業(yè)稅和增值稅。同方案二，企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納的營業(yè)稅和增值稅。2、企業(yè)所得稅?？蓮娜缦聝蓚€步驟分析。第一步：從甲企業(yè)分立出丙企業(yè)。按照企業(yè)分立的有關(guān)稅收政策規(guī)定，被分立企業(yè)應視為按公允價值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計算被分立資產(chǎn)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計算稅時可按評估確認的價值確定成本。甲企業(yè)分立出丙企業(yè)后，甲企業(yè)應按公允價值1000萬元確認生產(chǎn)線的轉(zhuǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得300萬元，依法繳納所得稅75萬元。另外，丙企業(yè)生產(chǎn)生產(chǎn)線的計稅成本可按1000萬元確定。第二步：丙企業(yè)被甲企業(yè)合并。根據(jù)企業(yè)合并有關(guān)政策規(guī)定，被合并企業(yè)應視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。由于丙企業(yè)生產(chǎn)線的資產(chǎn)評估價為1000萬元，計稅成本也為1000萬元，因此，轉(zhuǎn)讓所得為0，不繳納企業(yè)所得稅。從被兼并方甲企業(yè)所承擔的稅負角度考慮，方案二稅負最輕，為零；其次是方案三為75萬元，再次是方案一，為95萬元。80第六節(jié)企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組的納稅籌劃－清算籌劃（二）合并方（乙方）經(jīng)濟負擔能力的分析與選擇1、方案一：雖然甲方只需出資購買乙方生產(chǎn)線，而不必購買其他沒有利用價值的資產(chǎn)，而且又不用承擔甲企業(yè)巨額的債務，但是，乙企業(yè)要支付高額的現(xiàn)金（1000萬元），對乙企業(yè)來說，經(jīng)濟壓力異常巨大。2、方案二：乙企業(yè)需要全部購買甲企業(yè)資產(chǎn)，對于乙企業(yè)來說，沒有必要；同時乙企業(yè)還需要承擔大量不必要的債務，因此，在經(jīng)濟上是不可行的。3、方案三：可從如下三點分析。第一，乙企業(yè)避免支付大量現(xiàn)金，解決了籌集現(xiàn)金的難點問題；第二，丙公司只承擔甲企業(yè)的一部分債務，資產(chǎn)與負債基本相等，乙企業(yè)購買丙公司所付代價較?。坏谌?，乙企業(yè)在付出有限代價的情況下，購買了甲企業(yè)有利可圖的生產(chǎn)線，其他資產(chǎn)不必購買，進而增加了經(jīng)濟上的可行性。從乙企業(yè)經(jīng)濟上的可行性分析，方案三是首選，其次是方案一，再次是方案二。81第六節(jié)企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組的納稅籌劃－清算籌劃綜上所述，無論是從合并企業(yè)的支付能力分析，還是從被兼并企業(yè)的稅負承受能力分析，只有方案三對于并購雙方來說才是最優(yōu)的。82第六節(jié)企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組的納稅籌劃－清算籌劃根據(jù)財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知企業(yè)重組業(yè)務包括：1、企業(yè)法律形式改變2、債務重組

3、股權(quán)收購4、資產(chǎn)收購5、合并6、分立83第六節(jié)企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組的納稅籌劃－清算籌劃企業(yè)重組的稅務處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務處理規(guī)定和特殊性稅務處理規(guī)定。企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：

1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

2、被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。

3、企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

4、重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。

5、企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

84第六節(jié)企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組的納稅籌劃－清算籌劃資產(chǎn)收購特殊性稅務處理案例分析

A公司是一家大型紡織品生產(chǎn)企業(yè)。為擴展生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，A企業(yè)決定收購位于同城的B紡織企業(yè)。由于B企業(yè)負債累累，為避免整體合并后承擔過高債務的風險，A企業(yè)決定僅收購B企業(yè)從事紡織品生產(chǎn)的所有資產(chǎn)。2009年5月1日，雙方達成收購協(xié)議，A企業(yè)收購B企業(yè)涉及紡織品生產(chǎn)地所有資產(chǎn)。2009年4月15日，B企業(yè)所有資產(chǎn)經(jīng)評估后的資產(chǎn)總額為1750萬元。A企業(yè)以B企業(yè)經(jīng)評估后的資產(chǎn)總價值1730萬元為準，向B企業(yè)支付了以下兩項對價：1.支付現(xiàn)金130萬元；2.A企業(yè)將其持有的其全資子公司20%的股權(quán)合計800萬股，支付給B公司，該項長期股權(quán)投資的公允價值為1600萬元，計稅基礎為800萬元。假設A企業(yè)該項資產(chǎn)收購是為了擴大生產(chǎn)經(jīng)營，具有合理的商業(yè)目的，且A企業(yè)承諾收購B企業(yè)紡織品資產(chǎn)后，除進行必要的設備更新后，在連續(xù)12個月內(nèi)仍用該項資產(chǎn)從事紡織品生產(chǎn)。85第六節(jié)企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組的納稅籌劃－清算籌劃資產(chǎn)名稱公允價值計稅基礎備注設備560520被收購生產(chǎn)廠房800400被收購存貨220350被收購應收賬款150200被收購合計17301470單位：萬元86第六節(jié)企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組的納稅籌劃－清算籌劃分析：通過案例提供的信息初步判斷，該項資產(chǎn)并購符合財稅〔2009〕59號文件第五條關(guān)于特殊性稅務處理的5個條件。下面考察收購資產(chǎn)比例和股權(quán)支付比例這兩個指標：1.受讓企業(yè)A收購轉(zhuǎn)讓企業(yè)B的資產(chǎn)總額為1730萬元，B企業(yè)全部資產(chǎn)總額經(jīng)評估為1750萬元，A收購轉(zhuǎn)讓企業(yè)B的資產(chǎn)占B企業(yè)總資產(chǎn)的比例為98.9%（1730÷1750），超過了75%的比例。2.受讓企業(yè)在資產(chǎn)收購中，股權(quán)支付金額為1600萬元，非股權(quán)支付金額為130萬元，股權(quán)支付金額占交易總額的92.5%（1600÷1730），超過85%的比例。因此，A企業(yè)對B企業(yè)的這項資產(chǎn)收購交易可以適用特殊性稅務處理。87第六節(jié)企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組的納稅籌劃－清算籌劃（一）轉(zhuǎn)讓方B企業(yè)的稅務處理轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定。由于轉(zhuǎn)讓方B企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，不僅收到股權(quán)，還收到了130萬元現(xiàn)金的非股權(quán)支付。根據(jù)財稅〔2009〕59號文件第六條第三款規(guī)定，應確認非股權(quán)支付對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。計算公式為：非股權(quán)支付對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）。因此，轉(zhuǎn)讓方B企業(yè)非股權(quán)支付對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（1730－1470）×130÷1730=19.54（萬元），B企業(yè)需要就其非股權(quán)支付對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得19.54萬元繳納企業(yè)所得稅。B企業(yè)取得現(xiàn)金的計稅基礎為130萬元。B企業(yè)取得A企業(yè)給予的其持有的全資子公司800萬股股份的計稅基礎為1359.54萬元（1470＋19.54－130）。88第六節(jié)企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組的納稅籌劃－清算籌劃（二）受讓方A企業(yè)的稅務處理受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定。受讓方被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)兩項，一項是其持有的子公司800萬股的股權(quán)，計稅基礎為800萬元，現(xiàn)金的計稅基礎為130萬元，合計930萬元，須將被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎930萬元在A企業(yè)取得的4項資產(chǎn)中按公允價值進行分配。設備的計稅基礎＝930×560÷1730＝301.04（萬元）；生產(chǎn)廠房的計稅基礎＝930×800÷1730=430.06（萬元）；存貨的計稅基礎＝930×220÷1730＝118.27（萬元）；應收賬款的計稅基礎＝930－301.04－430.06－118.27＝80.63（萬元）。

89第六節(jié)企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組的納稅籌劃－清算籌劃案例二：甲企業(yè)由A、B股東投資設立，注冊資本8000萬元（A、B股東持股比例分別為60%和40%），主要從事建筑材料件制造，為增值稅一般納稅人。根據(jù)2008年的經(jīng)營業(yè)績，預計2009年將實現(xiàn)銷售收入20000萬元，應納增值稅1310萬元，增值稅稅負為6.55%。乙企業(yè)為科研機構(gòu)，主要從事新產(chǎn)品的研發(fā)，近期研發(fā)一款新型建筑材料件，產(chǎn)品符合財政部、國家稅務總局《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2008〕156號）關(guān)于免征增值稅自產(chǎn)貨物的規(guī)定。2009年初，甲企業(yè)根據(jù)企業(yè)發(fā)展的需要，決定與乙企業(yè)共同投資設立丙企業(yè)，生產(chǎn)新型建筑材料件。丙企業(yè)注冊資本6000萬元，甲企業(yè)投入4500萬元，其中貨幣資金4000萬元、生產(chǎn)經(jīng)營用廠房500萬元。乙企業(yè)以評估價1500萬元的新產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)作投入，生產(chǎn)新型建筑材料件。丙企業(yè)2009年擬購入生產(chǎn)流水線一條（機器、機械設備）3418.8萬元，取得進項稅金581.2萬元。根據(jù)市場對產(chǎn)品的規(guī)格、性能等方面的需求，該新型建筑材料件年產(chǎn)量的80%符合財稅〔2008〕156號文件免征增值稅的優(yōu)惠政策，年產(chǎn)量的20%不符合政策，應繳納增值稅。丙企業(yè)預計2009年實現(xiàn)銷售收入10000萬元，其中免稅收入8000萬元（增值稅稅率17%），應稅收入2000萬元，成本6000萬元，取得進項稅金1020萬元。

比較：方案一：甲、乙企業(yè)共同投資設立丙企業(yè)。

方案二：甲企業(yè)購入設備后，派生分立出丙企業(yè)，乙企業(yè)再以新技術(shù)入股的方式對丙企業(yè)進行投資。

90第六節(jié)企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組的納稅籌劃－清算籌劃方案一：甲、乙企業(yè)共同投資設立丙企業(yè)。1.甲企業(yè)應納稅費①增值稅：建筑材料件應納增值稅為20000×6.55%＝1310（萬元）。②營業(yè)稅：財政部、國家稅務總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅〔2002〕191號）規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。因此，甲企業(yè)將廠房500萬元用于投資入股，不繳