十講長(zhǎng)期負(fù)債

第十講長(zhǎng)期負(fù)債1lsr@主要內(nèi)容其他長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)付債券長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期負(fù)債的概述2lsr@長(zhǎng)期負(fù)債的概述3lsr@長(zhǎng)期負(fù)債的確認(rèn)

長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。除具有負(fù)債的共同特征外，與流動(dòng)負(fù)債相比，還具有債務(wù)金額大，償還期限長(zhǎng)，可以分期償還等特點(diǎn)。長(zhǎng)期負(fù)債在到期前的一年內(nèi)，實(shí)際上已轉(zhuǎn)化為流動(dòng)負(fù)債。因此，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)以“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目單獨(dú)列示于流動(dòng)負(fù)債類項(xiàng)下。長(zhǎng)期負(fù)債的概述4lsr@長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)量

企業(yè)舉借的長(zhǎng)期債款，未來(lái)應(yīng)償付的債務(wù)既包括債款的本金，也包括該債款應(yīng)付的利息。與一般的流動(dòng)負(fù)債不同，長(zhǎng)期負(fù)債受貨幣時(shí)間價(jià)值的影響較大，其價(jià)值應(yīng)根據(jù)約定的未來(lái)應(yīng)予償還的本息之和的折現(xiàn)值來(lái)計(jì)量。現(xiàn)值×(1+i)n＝終值長(zhǎng)期負(fù)債的概述5lsr@借款費(fèi)用處理的基本原則（一）借款費(fèi)用的含義

借款費(fèi)用是指企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，它包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。借款分為專門借款和一般借款。專門借款是指為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。長(zhǎng)期負(fù)債的概述6lsr@（二）借款費(fèi)用的確認(rèn)同時(shí)符合下列條件的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。其他借款費(fèi)用，則應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

條件一：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；

條件二：借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；

條件三：為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。長(zhǎng)期負(fù)債的概述7lsr@長(zhǎng)期借款8lsr@長(zhǎng)期借款的核算內(nèi)容

長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”科目，本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款的攤余成本。長(zhǎng)期借款9lsr@長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理（一）借入日企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款—本金”科目。如存在差額，應(yīng)將其借記“長(zhǎng)期借款—利息調(diào)整”科目。（注：一般情況下，實(shí)際收到的款項(xiàng)與本金是一致的，不存在利息調(diào)整）

長(zhǎng)期借款10lsr@

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日利息費(fèi)用=長(zhǎng)期借款攤余成本×實(shí)際利率×期限資本化：在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出等費(fèi)用化：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)支付的利息=長(zhǎng)期借款本金×名義利率×期限科目：長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息；應(yīng)付利息上述二者的差額：長(zhǎng)期借款—利息調(diào)整長(zhǎng)期借款11lsr@

（三）到期日歸還長(zhǎng)期借款本金時(shí)，借記“長(zhǎng)期借款—本金”科目，貸記“銀行存款”科目。同時(shí)，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息金額，借記或貸記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記或借記“長(zhǎng)期借款—利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目。長(zhǎng)期借款12lsr@應(yīng)付債券13lsr@公司債券的性質(zhì)

公司債券是指企業(yè)依照法定程序?qū)ν獍l(fā)行、約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。它是公司舉借長(zhǎng)期資金而發(fā)行的一種書面憑證，其實(shí)質(zhì)是一種長(zhǎng)期應(yīng)付票據(jù)。它可以在證券市場(chǎng)上流通轉(zhuǎn)讓。與長(zhǎng)期借款相比較，它具有籌資范圍廣、流動(dòng)性大和風(fēng)險(xiǎn)小的特點(diǎn)。

注：發(fā)行公司債券籌集的資金，必須用于審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的用途，不得用于彌補(bǔ)虧損和非生產(chǎn)性支出。應(yīng)付債券14lsr@公司債券的內(nèi)容企業(yè)按規(guī)定印制發(fā)行的債券，除載明發(fā)行企業(yè)的名稱與住所、發(fā)行日期與編號(hào)、發(fā)行企業(yè)的印記和法定代表人的簽章、審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)發(fā)行的文號(hào)、日期等外，還應(yīng)包括以下內(nèi)容：

①債券面值②

債券利率

③

付息日④償還期限應(yīng)付債券15lsr@應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)核算（一）一般公司債券發(fā)行價(jià)格=面值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)+每期利息×年金現(xiàn)值系數(shù)當(dāng)債券的票面利率＝市場(chǎng)利率按面值發(fā)行當(dāng)債券的票面利率﹥市場(chǎng)利率按溢價(jià)發(fā)行當(dāng)債券的票面利率﹤市場(chǎng)利率按折價(jià)發(fā)行應(yīng)付債券16lsr@1.債券發(fā)行時(shí)的處理借：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金等科目貸：應(yīng)付債券—面值貸或借：應(yīng)付債券—利息調(diào)整2.資產(chǎn)負(fù)債表日的處理利息費(fèi)用：按攤余成本與實(shí)際利率計(jì)算應(yīng)支付的利息：按面值與名義利率計(jì)算上述二者的差額作為利息調(diào)整應(yīng)付債券17lsr@3.債券到期時(shí)的處理借：應(yīng)付債券—面值

—應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款等科目借或貸：應(yīng)付債券—利息調(diào)整貸或借：在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目

應(yīng)付債券18lsr@（2）各資產(chǎn)負(fù)債表日長(zhǎng)期債券的計(jì)息和利息調(diào)整應(yīng)付利息實(shí)際利息費(fèi)用溢價(jià)攤銷攤）未攤銷溢價(jià)攤余成本898081089808300002179682048160410816043000021632836873236107323630000214658535647011064701300002129487065599510559953000021120888047115104711530000209429058380571038057300002076192392881810288183000020576942419394101939430000203889612978010097823000020218978201000000合計(jì)30000021029289808應(yīng)付債券19lsr@（二）可轉(zhuǎn)換公司債券企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。

負(fù)債成份的初始確認(rèn)＝負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量按照實(shí)際利率進(jìn)行折現(xiàn)。（面值、利息調(diào)整）

權(quán)益成份的初始確認(rèn)＝發(fā)行價(jià)格總額－負(fù)債成份初始確認(rèn)的金額。（其他資本公積）

應(yīng)付債券20lsr@發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同?？赊D(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票時(shí)，將可轉(zhuǎn)換公司債券的余額和其權(quán)益成份的金額按比例結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)于債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。

應(yīng)付債券21lsr@長(zhǎng)期應(yīng)付款22lsr@長(zhǎng)期應(yīng)付款

長(zhǎng)期應(yīng)付款，是企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款。包括采用補(bǔ)償貿(mào)易方式下引進(jìn)國(guó)外設(shè)備的價(jià)款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款和以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付賬款等。其他長(zhǎng)期負(fù)債23lsr@專項(xiàng)應(yīng)付款企業(yè)收到資本性撥款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目工程項(xiàng)目完工，形成固定資產(chǎn)的部分，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”科目；對(duì)未形成固定資產(chǎn)需要核銷的部分，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“在建工程”等科目；撥款結(jié)余需要返還的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目其他長(zhǎng)期負(fù)債24lsr@25lsr@(一)或有負(fù)債或有負(fù)債，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量：或有事項(xiàng)具有以下特征：(一)或有事項(xiàng)是由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的(二)或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性(三)或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來(lái)事項(xiàng)決定26lsr@或有負(fù)債的內(nèi)容：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治、承諾等?；蛴胸?fù)債的披露P227預(yù)計(jì)負(fù)債一、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。(一)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)．該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，是指與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)是在企業(yè)當(dāng)前條件下已承擔(dān)的義務(wù)，企業(yè)沒(méi)有其他現(xiàn)實(shí)的選擇，只能履行該現(xiàn)時(shí)義務(wù)。這里所指的義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。27lsr@(二)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，是指履行與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過(guò)50％但小于或等于95％。(三)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量，是指與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠合理地估計(jì)。由于或有事項(xiàng)具有不確定性，因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額也具有不確定性，需要估計(jì)。要對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額應(yīng)當(dāng)能夠可靠估計(jì)。28lsr@二、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量主要涉及兩個(gè)問(wèn)題：一是最佳估計(jì)數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚怼?一)最佳估計(jì)數(shù)的確定預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)