第三章應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款課件

第三章往來款項(xiàng)核算學(xué)習(xí)目標(biāo)1.明確各應(yīng)收款項(xiàng)核算內(nèi)容；2.了解應(yīng)收款項(xiàng)減值的會計處理3.掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算；4.掌握壞賬的計提、確認(rèn)、賬務(wù)處理的方法；5.掌握應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款的核算。第三章往來款項(xiàng)核算學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的形成

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而擁有的債權(quán)。

包括：應(yīng)收的貨款及提供勞務(wù)應(yīng)收的款項(xiàng)。代墊的運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)等。第一節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的形成二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)（一）入賬時間

應(yīng)收賬款與收入實(shí)現(xiàn)同時確認(rèn)：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有在對已售出的商品實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠計量；4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計量。二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)（一）入賬時間（二）入賬金額1.商業(yè)折扣：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給與的價格扣除。在商業(yè)折扣情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣之后的實(shí)際售價進(jìn)行確認(rèn)。

商品原價100元5%商業(yè)折扣：（二）入賬金額1.商業(yè)折扣：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而2.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額確認(rèn)有兩種方法：總價法與凈價法3/10、2/20、n/30現(xiàn)金折扣：2.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的（1）總價法：按未扣除現(xiàn)金折扣前的發(fā)票金額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。只有顧客在折扣期內(nèi)支付貨款時，才予以確認(rèn)，計入財務(wù)費(fèi)用。（2）凈價法：按扣除現(xiàn)金折扣后的發(fā)票金額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。若客戶沒有在規(guī)定時間內(nèi)付款（沒有獲得現(xiàn)金折扣），則之前在入賬時扣除的現(xiàn)金折扣需要沖減財務(wù)費(fèi)用。

我國會計實(shí)務(wù)采用的是總價法。

第三章應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款課件現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理總價法凈價法調(diào)整“財務(wù)費(fèi)用”客戶享受現(xiàn)金折扣客戶未享受現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理總價法凈價法調(diào)整客戶享受客戶未享受例：某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用增值稅率17%，產(chǎn)品交付并辦妥手續(xù)。

借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))1700貨款在10天內(nèi)受到，有現(xiàn)金折扣借：銀行存款11466

財務(wù)費(fèi)用234

貸：應(yīng)收賬款11700貨款在最后期限支付借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款11700凈價法下如何處理？例：某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/三、應(yīng)收賬款的核算（一）日常核算

1.實(shí)現(xiàn)收入，未收到款項(xiàng)

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.收到款項(xiàng)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的核算（一）日常核算（二）存在商業(yè)折扣情況下企業(yè)應(yīng)收賬款的核算

應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際銷售金額確認(rèn)應(yīng)收賬款入賬金額。（三）存在現(xiàn)金折扣情況下企業(yè)應(yīng)收賬款的核算

采用總價法核算，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費(fèi)用處理。第三章應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款課件

順通公司向丁公司銷售產(chǎn)品一批，售價為100000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件是2/10，n/30，適用增值稅稅率為17%，代購貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)用3000元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)，采用總價法核算，順通公司的賬務(wù)處理如下。（1）辦妥托收手續(xù)時：

借：應(yīng)收賬款—丁公司120000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

銀行存款3000

（2）購貨方在10天內(nèi)向該企業(yè)支付了貨款：現(xiàn)金折扣=100000×2%=2000元，則收到銀行收款通知時：

借：銀行存款118000

財務(wù)費(fèi)用2000

貸：應(yīng)收賬款—丁公司120000（3）購貨方超過10天向該企業(yè)付款：

借：銀行存款120000

貸：應(yīng)收賬款—丁公司120000第三章應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款課件第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票

應(yīng)收票據(jù)入賬價值的確定

應(yīng)收票據(jù)一般按面值計價，但對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，應(yīng)于期末（指中期和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。第三章應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款課件二、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）取得時：帶息與不帶息處理相同

借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）二、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）取得時：帶息與不帶息處理相同（二）到期時1.票據(jù)到期日的確定商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月。票據(jù)到期日的確定一般有三種情況：（1）按月份定期。按月份定期的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)以到期月份與出票日相同的那一天為到期日。（2）按日數(shù)定期。按日數(shù)定期的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)從出票起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計算。通常出票日和到期日，只能計算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。（3）按規(guī)定日期定期。按規(guī)定日期定期的應(yīng)收票據(jù)是在票據(jù)上具體指定某年某月某日到期日。（二）到期時1.票據(jù)到期日的確定某企業(yè)收到5月15日簽發(fā)的90天商業(yè)承兌匯票一張，則該票據(jù)的到期日為？算頭不算尾：5月17天

6月30天

7月31天

8月12天到期日8月13日算尾不算頭：5月16天6月30天

7月31天8月13天到期日8月13日第三章應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款課件2.賬務(wù)處理（1）不帶息票據(jù)到期，收到收款通知：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（金額=票面值）如果票據(jù)到期，對方無力支付：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（金額=票面值）2.賬務(wù)處理（1）不帶息（2）帶息票據(jù)到期，收到收款通知：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（金額=票面值）

財務(wù)費(fèi)用（票據(jù)持有期利息）如果票據(jù)到期，對方無力支付：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（金額=票面值）票據(jù)持有期利息，計入備查賬簿，等到實(shí)際收到時，沖減財務(wù)費(fèi)用。（2）帶息（三）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。票據(jù)被拒絕承兌、拒絕付款或者超過付款提示期限的，不得背書轉(zhuǎn)讓。背書轉(zhuǎn)讓的，背書人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。（三）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓

企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時:

借：在途物資（原材料或庫存商品）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價值）（注：如有差額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶。)

第三章應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款課件（四）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)是指企業(yè)將持有的未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除貼現(xiàn)日至到期日的貼現(xiàn)利息及其他相關(guān)的手續(xù)費(fèi)后，將余額付給企業(yè)的一種融資行為?？梢姡睋?jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。（四）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)是指企業(yè)將持有的未到期的票據(jù)貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期1.貼現(xiàn)金額的計算（1）計算票據(jù)到期值到期值=面值＋利息

=票據(jù)面值

（1+年利率÷12

票據(jù)到期月數(shù)）（2）計算貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息＝到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期指貼現(xiàn)日至到期日（即占用銀行款項(xiàng)的天數(shù)），一般按天計算，為簡化核算，若為月，可按月計算。（3）計算貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息

1.貼現(xiàn)金額的計算（1）計算票據(jù)到期值

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)有兩種：帶追索權(quán)貼現(xiàn)；不帶追索權(quán)貼現(xiàn)。

追索權(quán)：企業(yè)在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)的情況下，接收方在應(yīng)收票據(jù)拒付或逾期支付時，向應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓方索取應(yīng)收金額的權(quán)利。

（1）不帶追索權(quán)（不帶息）經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)

實(shí)際收到的金額=面值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息應(yīng)收票據(jù)面值（1）不帶追索權(quán)（不帶息）經(jīng)濟(jì)交易賬務(wù)處理方法取得商借：經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款財務(wù)費(fèi)用貸：短期借款到期承兌人付款借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)承兌人無力付款貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足

借：短期借款借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)實(shí)際收到的金額=面值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的

（2）帶追索權(quán)（不帶息）經(jīng)濟(jì)交易賬務(wù)處理方法取得商借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款到期（1）不帶追索權(quán)（帶息）經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)

財務(wù)費(fèi)用

實(shí)際收到的金額=面值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息-持有期間利息應(yīng)收票據(jù)面值持有期間利息-貼現(xiàn)息（1）不帶追索權(quán)（帶息）經(jīng)濟(jì)交易賬務(wù)處理方法取得商借：應(yīng)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款財務(wù)費(fèi)用貸：短期借款

財務(wù)費(fèi)用到期承兌人付款借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)承兌人無力付款貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足

借：短期借款借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)實(shí)際收到的金額=面值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息-持有期間利息不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的

（2）帶追索權(quán)（帶息）持有期間利息-貼現(xiàn)息經(jīng)濟(jì)交易賬務(wù)處理方法取得商借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款到期三、應(yīng)收票據(jù)的管理設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)在備查賬簿中注銷。三、應(yīng)收票據(jù)的管理設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款（一）預(yù)付賬款的含義預(yù)付賬款，是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項(xiàng)，如預(yù)付的材料款、商品采購款等。企業(yè)預(yù)付貨款后，有權(quán)要求對方按照購貨合同規(guī)定發(fā)貨。預(yù)付賬款必須以購銷雙方簽訂的購貨合同為條件，按照規(guī)定的程序和方法進(jìn)行核算。第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款（二）預(yù)付賬款賬戶設(shè)置

預(yù)付賬款是指按合同規(guī)定預(yù)先支付（給供貨方或提供勞務(wù)方）的款項(xiàng)。企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價款，也在本科目核算。預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而將預(yù)付賬款業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款”賬戶核算。通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算預(yù)付貨款業(yè)務(wù)，會使應(yīng)付賬款的某些明細(xì)賬戶出現(xiàn)借方余額。在期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時，若“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶有借方余額，應(yīng)將該借方余額列示在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方。（二）預(yù)付賬款賬戶設(shè)置預(yù)付賬款是指按合同規(guī)定預(yù)先支付

為了反映預(yù)付賬款的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)收回情況，應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。本科目可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。借預(yù)付賬款貸

1、預(yù)付購貨款2、補(bǔ)付款

1.收到貨物時沖銷的預(yù)付款2.收回多余款項(xiàng)

尚未收到貨物的預(yù)付款為了反映預(yù)付賬款的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)收回情況，應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬

（三）預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款的核算包括預(yù)付款項(xiàng)和收到貨物兩個方面。1．企業(yè)向供貨方或提供勞務(wù)方預(yù)付貨款時，應(yīng)按預(yù)付金額，借：預(yù)付賬款貸：銀行存款2．收到預(yù)購的材料或商品時，按材料或商品的實(shí)際成本及增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借：原材料（或“庫存商品”）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款（三）預(yù)付賬款的核算3．補(bǔ)付貨款時：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款4．收到供貨方退回多付的貨款時：借：銀行存款貸：預(yù)付賬款3．補(bǔ)付貨款時：例：甲公司訂購某種貨物，貨款5000元，按合同約定需預(yù)付價款的20％。借：預(yù)付賬款1000

貸：銀行存款1000前例甲公司所訂貨物收到，發(fā)票賬單同時到達(dá)，用銀行存款補(bǔ)付余款。借：原材料5000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850

貸：預(yù)付賬款5850借：預(yù)付賬款4850

貸：銀行存款4850如果由于種種原因，實(shí)際只購到500元的貨。借：原材料500

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85

貸：預(yù)付賬款585借：銀行存款415

貸：預(yù)付賬款415例：甲公司訂購某種貨物，貨款5000元，按合同約定需預(yù)付價款二、其他應(yīng)收款（一）其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容

其他應(yīng)收款，是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付給其他單位和個人的款項(xiàng)。其他應(yīng)收款是企業(yè)因非購銷活動而產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)，是一種短期債權(quán)。二、其他應(yīng)收款（一）其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容其他應(yīng)收款的主要內(nèi)容：1、應(yīng)收而未收的賠款、罰款；2、應(yīng)收的出租包裝物租金；3、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；4、存出保證金；租金和其他款項(xiàng)，以及支付備用金和其他各種暫付款項(xiàng)時；5、應(yīng)收、暫付款項(xiàng)或由單位、個人預(yù)支款項(xiàng)。其他應(yīng)收款的主要內(nèi)容：1、應(yīng)收而未收的賠款、罰款；（二）其他應(yīng)收款的日常核算

甲公司核定的基本生產(chǎn)車間備用金定額為30000元，以現(xiàn)金支票撥付。借：其他應(yīng)收款——備用金30000貸：銀行存款30000基本生產(chǎn)車間報銷日常管理支出1000元。則：借：制造費(fèi)用1000貸：其他應(yīng)收款——備用金1000（二）其他應(yīng)收款的日常核算甲公司核定的基本生產(chǎn)甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金10000元。借：其他應(yīng)收款——存出保證金10000貸：銀行存款10000租入包裝物按期如數(shù)退回，收到出租方退還的押金10000元，已存入銀行，則：借：銀行存款10000貸：其他應(yīng)收款——存出保證金10000第三章應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款課件第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值一、應(yīng)收款項(xiàng)減值概述

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值一、應(yīng)收款項(xiàng)減值概述（二）壞賬損失的核算方法

壞賬損失的核算方法有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法與備抵法我國企業(yè)會計制度要求所有企業(yè)只能采用備抵法。

根據(jù)壞賬損失記入“資產(chǎn)減值損失”的時間不同

直接轉(zhuǎn)銷法備抵法（二）壞賬損失的核算方法根據(jù)壞賬損失直接轉(zhuǎn)銷法1、直接核銷法（了解）

（1）實(shí)際發(fā)生壞賬時：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）（2）已核銷的壞賬收回：作沖回分錄，收回款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）貸：管理費(fèi)用借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）

優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理簡單。缺點(diǎn)：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入與費(fèi)用配比原則、謹(jǐn)慎原則。1、直接核銷法（了解）（1）實(shí)際發(fā)生壞賬時：2、備抵法備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或者部分確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額。

優(yōu)點(diǎn)：預(yù)計不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)作為壞賬損失及時計入費(fèi)用，避免企業(yè)虛增利潤；

在報表上列示應(yīng)收賬款凈額，使報表閱讀者更能了解企業(yè)真實(shí)的財務(wù)情況；

使應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)際占用資金接近實(shí)際，消除了虛列的應(yīng)收賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。2、備抵法備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備（1）賬戶設(shè)置：壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值損失（2）賬務(wù)處理：①實(shí)際發(fā)生壞賬前，按期估計壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備②實(shí)際發(fā)生壞賬時：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）③已核銷的壞賬收回：作沖回分錄，收回款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）④多提壞賬沖回：借：壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失（1）賬戶設(shè)置：壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值損失直接核銷法與備抵法的比較：

直接核銷法：核算簡單；不符合謹(jǐn)慎性原則、配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制，虛增資產(chǎn)和利潤備抵法：符合謹(jǐn)慎性原則、配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制，避免虛增資產(chǎn)和利潤直接核銷法與備抵法的比較：直接核銷法：核算簡單；不符合（二）應(yīng)收款項(xiàng)減值的會計處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計提、轉(zhuǎn)銷等情況，借方登記壞賬準(zhǔn)備的發(fā)生數(shù)或壞賬準(zhǔn)備的沖減數(shù)，貸方登記本期壞賬的提取數(shù)和已確認(rèn)壞賬收回數(shù)，期末余額在貸方，表示企業(yè)已經(jīng)計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)減值損失。壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計算：

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額－（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額（二）應(yīng)收款項(xiàng)減值的會計處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核

順通公司從2002年開始計提壞賬準(zhǔn)備。該企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5‰。

（1）2002年末應(yīng)收賬款余額為1200000元。

（2）2003年9月，公司發(fā)現(xiàn)有2000元的應(yīng)收賬款無法收回，按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為壞賬損失。

（3）2003年12月31日，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1400000元。（4）2004年3月15日，接到銀行通知，企業(yè)上年度已沖銷的2000元壞賬又收回，款項(xiàng)已存入銀行。（5）2004年12月31日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1250000元。

（6）2005年5月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)B公司無法歸還的款項(xiàng)有8000元，按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為壞賬損失。

（7）2005年12月31日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1300000元。

作出順通公司的賬務(wù)處理。順通公司從2002年開始計提壞賬準(zhǔn)備。該企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的提（1）2002年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為6000（1200000

5‰）元。借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備

6000

貸：壞賬準(zhǔn)備6000（2）2003年9月，確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷壞賬損失。借：壞賬準(zhǔn)備2000

貸：應(yīng)收賬款2000（3）2003年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為3000（1400000

5‰-“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額4000）元。借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備

3000

貸：壞賬準(zhǔn)備3000（1）2002年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為6000（1200（4）2004年3月15日，上年度已沖銷的2000元壞賬又收回。

借：應(yīng)收賬款2000

貸：壞賬準(zhǔn)備2000同時：借：銀行存款2000

貸：應(yīng)收賬款2000（4）2004年3月15日，上年度已沖銷的2000元壞賬又收（5）2004年末應(yīng)沖回的壞賬準(zhǔn)備金額為2750（1250000

5‰-“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額9000）元。2004年末，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1250000元，年末壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為6250（1250000

5‰）元，計提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方金額9000（7000+2000）元，應(yīng)沖回多提的壞賬準(zhǔn)備金額為2750（6250-9000）元。借：壞賬準(zhǔn)備2750

貸：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備2750（6）2005年5月，確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷壞賬損失。借：壞賬準(zhǔn)備8000

貸：應(yīng)收賬款8000（5）2004年末應(yīng)沖回的壞賬準(zhǔn)備金額為2750（1250（7）2005年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為8250（1300000

5‰+“壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方余額1750）元。2005年末，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1300000元，年末壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為6500（1300

5‰）元,計提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方余額1750（6250-8000）元，應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額為8250（6500+1750）元。

借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備8250

貸：壞賬準(zhǔn)備8250（7）2005年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為8250（130000練習(xí)：

甲企業(yè)采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備的提取比例5‰，根據(jù)下列資料編制有關(guān)會計分錄.（1）該企業(yè)從2007年開始計提壞賬準(zhǔn)備，該年末應(yīng)收賬款余額為110萬元。（2）2008年8月，經(jīng)有關(guān)部門確認(rèn)一筆壞賬損失，金額為9000元；（3）2008年末應(yīng)收賬款余額為100萬元。（4）2009年2月，收回已確認(rèn)的壞賬5000元。（5）2009年末應(yīng)收賬款余額為80萬元。練習(xí)：甲企業(yè)采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”核算壞（1）2007年末壞賬準(zhǔn)備調(diào)整數(shù)

=1100000×5‰=5500（元）借：資產(chǎn)減值損失5500

貸：壞賬準(zhǔn)備5500

（2）2008年8月確認(rèn)壞賬借：壞賬準(zhǔn)備9000

貸：應(yīng)收賬款9000（1）2007年末壞賬準(zhǔn)備調(diào)整數(shù)（3）2008年末壞賬準(zhǔn)備的實(shí)提數(shù)=1000000×5‰-（5500-9000）=8500（元）

借：資產(chǎn)減值損失8500

貸：壞賬準(zhǔn)備8500（4）2009年2月，收回已確認(rèn)的壞賬借：應(yīng)收賬款5000

貸：壞賬準(zhǔn)備5000借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收賬款5000第三章應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款課件（5