企業(yè)所得稅納稅評估

各位領(lǐng)導(dǎo)、同志們：

大家下午好！今天，受市局委托，在此與各位領(lǐng)導(dǎo)、各位朋友共同學(xué)習(xí)納稅評估知識，我感到十分榮幸。多年來的工作實(shí)踐，大家在納稅評估方面積累了許多寶貴的經(jīng)驗(yàn)，也取得了一定的成績，我們各縣市的優(yōu)秀案例也層出不窮，應(yīng)該說，大家在這一方面比我有經(jīng)驗(yàn)，談的不對的地方大家多批評！企業(yè)所得稅納稅評估1、納稅評估主要內(nèi)容及流程2、此次評估核查案例注意事項(xiàng)1、納稅評估主要內(nèi)容及流程

什么是納稅評估？國稅發(fā)[2005]43號

在《納稅評估管理辦法》中，對納稅評估的定義是：稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。對此，我們要把握四個(gè)關(guān)鍵問題：一、納稅評估是針對納稅申報(bào)信息分析；

二、納稅評估要對納稅人申報(bào)信息的真實(shí)性進(jìn)行定性定量判斷；

三、納稅評估還要根據(jù)判斷結(jié)果進(jìn)一步采取征管措施和管理行為；

四、納稅評估屬于事中監(jiān)控，原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評估的期限以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往年度。納稅評估的法律定位納稅評估有何法律效力？到目前為止，對納稅評估做出最高法律定位的文件是《納稅評估管理辦法（試行）》，按照法的淵源來看，屬于部門規(guī)章。但《納稅評估管理辦法（試行）》主要是針對稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部銜接和工作要求所做出的規(guī)定，不涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。而對于一線操作人員而言，最為關(guān)心的是開展納稅評估工作中與納稅人的權(quán)利義務(wù)的劃分問題。與其說是關(guān)心納稅評估的法律定位，不如說是關(guān)心納稅評估的法律效力。

那么，納稅評估到底屬于申報(bào)、征收、檢查中的哪一個(gè)范疇？其實(shí)，沒有必要將納稅評估從申報(bào)、征收、檢查的內(nèi)容中單獨(dú)剝離出來。納稅評估要對申報(bào)信息進(jìn)行采集，這就是一個(gè)納稅申報(bào)的范疇；評估過程中的分析、約談、實(shí)地核查就是稅務(wù)檢查的范疇；形成評估結(jié)論后將稅款征收入庫或加收滯納金則正是稅款征收的范疇。而這些方面的權(quán)利、義務(wù)，在《征管法》及其實(shí)施細(xì)則中早已做出了明確規(guī)定。因此，從某種程度上講，納稅評估是一個(gè)綜合的稅收征管業(yè)務(wù)，它具備正式法律效力?！都{稅評估管理辦法（試行）》第二十二條規(guī)定，納稅評估分析報(bào)告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)？其實(shí)，納稅評估文書不只《納稅評估分析報(bào)告》和《納稅評估工作底稿》，還應(yīng)包括，約談舉證通知書、約談筆錄、實(shí)地檢查通知書等，如遇到納稅人違法、違章則要按稅務(wù)行政處罰程序制做稅務(wù)文書，有關(guān)文書送達(dá)納稅人，同樣應(yīng)取得送達(dá)回證。我個(gè)人認(rèn)為，評估報(bào)告和工作底稿之所以不能用來作為復(fù)議和訴訟的依據(jù)，主要還是因?yàn)榇藘煞N文書不涉及納稅人權(quán)利、義務(wù)的改變。如要改變納稅人權(quán)利、義務(wù)，需通過行政處罰程序來實(shí)現(xiàn)。納稅評估與稅務(wù)稽查有何區(qū)別？有人認(rèn)為納稅評估與稅務(wù)稽查區(qū)別就在于不下企業(yè)、不查帳。這完全是一種錯誤的認(rèn)識，納稅評估的約談舉證、實(shí)地核查都需要調(diào)查納稅人相關(guān)賬務(wù)，而實(shí)地核查更是納稅評估不可或缺的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。區(qū)分納稅評估與稅務(wù)稽查，首先要區(qū)別稅務(wù)稅稽查與稅務(wù)檢查的差異。稅務(wù)稽查不等同于稅務(wù)檢查，稽查是一項(xiàng)業(yè)務(wù)職能，檢查是一種工作手段。稅務(wù)稽查以打擊稅務(wù)違法行為、震懾違法企圖為目的，而納稅評估則是通過對納稅人納稅結(jié)果的分析找出形成結(jié)果的原因并提出解決的方法，目的在于提出管理措施，提高管理水平。因此無論是稅收評估還是稅務(wù)稽查，為了達(dá)到各自的目的，都應(yīng)充分應(yīng)用征管法等有關(guān)法律法規(guī)賦予的征管手段，而不應(yīng)自我限制、自縛手腳。納稅評估作為稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收執(zhí)法權(quán)的一種方式，應(yīng)本著有利于實(shí)現(xiàn)稅收評估目的的原則，可以動用征管法及其細(xì)則規(guī)定的一切手段，包括責(zé)令提供相關(guān)資料、檢查以前年度賬簿、報(bào)表、憑證等。另外，納稅評估的調(diào)取資料權(quán)和約談權(quán)，都是稅收檢查權(quán)的組成部分，而檢查納稅人賬簿、憑證、報(bào)表，到納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所實(shí)地檢查也是稅收檢查權(quán)的組成部分，同樣是稅收檢查權(quán)，如不將其作為納稅評估的一種手段，這從法理的角度是講不通的。納稅評估工作流程納稅評估工作總體上由六個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成，它們分別是：信息采集、確定評估對象（評估篩選）、評估分析、約談舉證、實(shí)地核查、評估處理、反饋管理建議。但在此次所得稅評估核查工作中，市局已通過《企業(yè)所得稅納稅評估分析系統(tǒng)》為我們篩選出疑點(diǎn)納稅人，確定好評估對象，所以說此次核查工作，我們是拿著問題出發(fā)，找原因、找稅款。具體工作流程就是：評估分析、約談舉證、實(shí)地核查、評估處理、反饋管理建議。納稅評估工作流程首先在評估工作必須采集各種相關(guān)信息；然后通過對這些信息的對比分析將存在疑點(diǎn)的納稅人初步選定為評估對象。第三步利用已掌握的報(bào)表、資料對評估對象疑點(diǎn)做進(jìn)一步案頭分析，通過分析可能會出現(xiàn)兩種情況，一種是疑點(diǎn)問題排除，或疑點(diǎn)問題事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿的，直接轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)，另一種是疑點(diǎn)問題無法解決的，則轉(zhuǎn)入約談舉證環(huán)節(jié)。在約談舉證環(huán)節(jié)，評估人員將納稅人請到稅務(wù)機(jī)關(guān)，與其面對面地交流，并要求其對有關(guān)問題作出解釋、提供質(zhì)證，在約談舉證環(huán)節(jié)同樣會出現(xiàn)兩種情況，一種是疑點(diǎn)問題排除，或疑點(diǎn)問題事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿的，直接轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)，另一種是疑點(diǎn)問題無法解決的，則轉(zhuǎn)入實(shí)地核查。在實(shí)地核查環(huán)節(jié)，評估人員直接深入納稅人生產(chǎn)經(jīng)營場所，落實(shí)有關(guān)疑點(diǎn)問題，工作完成后轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)。在評估處理環(huán)節(jié)，對于不同的評估結(jié)果，有三種不同的處理方式，一是對于未發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問題、疑點(diǎn)問題可以消除的，直接填制《納稅評估工作報(bào)告》；二是對于疑點(diǎn)問題可以消除，或疑點(diǎn)問題被查清、證據(jù)確鑿但不涉嫌偷騙稅的，填發(fā)《限期改正通知書》或《申報(bào)（繳款）錯誤更正通知書》，責(zé)成納稅人按規(guī)定補(bǔ)繳稅款及滯納金，并填制《納稅評估工作報(bào)告》；三是對于納稅人不按規(guī)定糾正疑點(diǎn)問題或補(bǔ)繳稅款、經(jīng)約談舉證疑點(diǎn)問題屬實(shí)并涉嫌偷騙稅、經(jīng)實(shí)地核查仍不能排除疑點(diǎn)問題涉嫌偷騙稅的，填制《納稅評估工作報(bào)告》和《納稅評估移交單》由管理部門統(tǒng)一移送稽查部門依法查處。企業(yè)所得稅納稅評估工作的主要內(nèi)容納稅評估初步審核分析1、納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時(shí)限履行納稅申報(bào)義務(wù)，各項(xiàng)納稅申報(bào)資料是否完整、齊全；2、企業(yè)所得稅納稅年度納稅申報(bào)表及其附表、企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表、核定所得率征收企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及項(xiàng)目、數(shù)字填寫是否完整、準(zhǔn)確，邏輯關(guān)系是否正確；申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；3、結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立的管理臺賬，審核收入、費(fèi)用、利潤及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定；4、納稅申報(bào)附送的相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批資料，如財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除等事項(xiàng)的審批手續(xù)是否已經(jīng)完成，資料是否齊全完整。企業(yè)所得稅納稅評估工作的主要內(nèi)容納稅評估案頭分析1、確定評估對象（1）通過審核比對分析發(fā)現(xiàn)有問題或有疑點(diǎn)的；（2）所得稅重點(diǎn)稅源企業(yè)；（3）生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生較大變化的；（4）所得稅稅負(fù)異常變化的；

（5）連續(xù)三年以上虧損的；（6）納稅信用等級低的；（7）日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的；（8）享受減稅、免稅且經(jīng)營規(guī)模較大的；（9）減免稅期滿后利潤額與減免期相比變化異常的；（10）有關(guān)聯(lián)交易的；（11）其他需作為重點(diǎn)評估對象的。企業(yè)所得稅納稅評估工作的主要內(nèi)容《企業(yè)所得稅納稅評估分析系統(tǒng)》案頭分析的方法有：（1）比較分析法①絕對指標(biāo)比較分析法：將評估對象同一項(xiàng)目在不同屬期的數(shù)值進(jìn)行比較，對有增減額的，分析其有無不按稅收政策規(guī)定處理的分析方法。②相對指標(biāo)比較分析法：將評估對象當(dāng)期兩個(gè)相關(guān)項(xiàng)目的比值指標(biāo)與測算的同類納稅人的平均水平進(jìn)行比較，對指標(biāo)值超出預(yù)警值的初步認(rèn)定為疑點(diǎn)問題的方法。③變動率比較分析法：將評估對象當(dāng)期某項(xiàng)變動指標(biāo)（變動率）與測算的同類納稅人的平均水平進(jìn)行比較，對指標(biāo)值變動幅度超出預(yù)警值的初步認(rèn)定為疑點(diǎn)問題的分析方法。

④配比比較分析法：將評估對象存在內(nèi)在配比關(guān)系（理論上應(yīng)該同方向、同步變化）的兩個(gè)變動率指標(biāo)對比，分析增減變化方向和變化幅度，對異方向變化的，初步認(rèn)定為疑點(diǎn)問題的分析方法。

（2）數(shù)學(xué)模型分析法：根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)之間相互制約的關(guān)系，建立相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型，用某一可靠的或科學(xué)測定的數(shù)據(jù)來驗(yàn)證另一核算資料或申報(bào)資料是否正確的一種分析方法。（3）經(jīng)驗(yàn)判斷法：根據(jù)掌握的實(shí)際情況進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)判斷，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的分析方法。

以上已經(jīng)講過，《企業(yè)所得稅納稅評估系統(tǒng)》共應(yīng)用136項(xiàng)指標(biāo)。企業(yè)所得稅納稅評估工作的主要內(nèi)容納稅評估約談、實(shí)地調(diào)查核實(shí)處理納稅評估結(jié)果企業(yè)所得稅納稅評估與相關(guān)工作的關(guān)系企業(yè)所得稅納稅評估與匯算清繳的關(guān)系

匯算清繳企業(yè)自行申報(bào)為主企業(yè)所得稅納稅評估稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管手段企業(yè)所得稅納稅評估，一般應(yīng)在納稅人進(jìn)行年度納稅申報(bào)之后，對其全年匯算清繳的納稅申報(bào)情況集中一段時(shí)間開展納稅評估。在人員比較充足的情況下，也可對企業(yè)所得稅預(yù)繳情況進(jìn)行納稅評估，但納稅評估所用評估指標(biāo)可以適當(dāng)簡化。納稅評估的期限以當(dāng)期納稅申報(bào)為主，特殊情況可以延伸到以前申報(bào)期。企業(yè)所得稅納稅評估審核分析企業(yè)所得稅申報(bào)表的邏輯結(jié)構(gòu)

計(jì)稅口徑收入總額減：計(jì)稅口徑的成本和應(yīng)繳稅金及附加減：會計(jì)口徑期間費(fèi)用等于：納稅調(diào)整前所得加、減：納稅調(diào)整項(xiàng)目金額等于：納稅調(diào)整后所得

減：稅法允許的補(bǔ)虧、免稅所得等于：應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額×適用的稅率等于：應(yīng)納所得稅額減：減免所得稅額等于：實(shí)際應(yīng)納所得稅額企業(yè)所得稅評估分析指標(biāo)及其運(yùn)用一類指標(biāo)

二類指標(biāo)

三類指標(biāo)

所得稅稅收負(fù)擔(dān)率主營業(yè)務(wù)成本變動率存貨周轉(zhuǎn)率主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率營業(yè)（管理財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動率固定資產(chǎn)綜合折舊率所得稅貢獻(xiàn)率主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率營業(yè)外收支增減額主營業(yè)務(wù)收入變動率成本費(fèi)用利潤率稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額成本費(fèi)用率稅前列支費(fèi)用扣除限額主營業(yè)務(wù)利潤變動率應(yīng)納稅所得額變動率所得稅負(fù)擔(dān)變動率所得稅貢獻(xiàn)變動率收入、成本、費(fèi)用、利潤配比指標(biāo)

基本指標(biāo)1、所得稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡稱稅負(fù)率）

=應(yīng)納所得稅額÷利潤總額×100%。

2、主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率

=（本期應(yīng)納稅額÷本期主營業(yè)務(wù)利潤）×100%。

3、所得稅貢獻(xiàn)率

=應(yīng)納所得稅額÷主營業(yè)務(wù)收入×100%考察應(yīng)納所得稅額在利潤總額、主營業(yè)務(wù)利潤、主營業(yè)務(wù)收入中所占的比重，分析納稅人的稅負(fù)是否異常。上述指標(biāo)設(shè)定預(yù)警值并與預(yù)警值對照，與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比，如果低于預(yù)警值，可能存在問題，應(yīng)作進(jìn)一步分析。指標(biāo)及其運(yùn)用收入類指標(biāo)及其運(yùn)用成本類指標(biāo)及其運(yùn)用費(fèi)用類指標(biāo)及其運(yùn)用利潤類指標(biāo)及其運(yùn)用各指標(biāo)結(jié)合使用案例：某電纜廠納稅評估

一、企業(yè)主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)2010年2009年變動率

行業(yè)主營業(yè)務(wù)收入11618968220.09%25.77%主營業(yè)務(wù)成本8452696621.33%21.51%主營業(yè)務(wù)利潤

3118

2690

15.87%

28.20%營業(yè)費(fèi)用

1607

1492

21.11%

5.72%管理費(fèi)用10039238.67%7.61%財(cái)務(wù)費(fèi)用222295-24.74%-10.52%營業(yè)利潤86-19單位：萬元2010年2009年

變動率

行業(yè)營業(yè)外支出83430利潤總額

5

-444主營業(yè)務(wù)成本率72.75%70.11%主營業(yè)務(wù)利潤率26.84%27.09%二、案頭分析1、縱向比較分析：（1）企業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤變動率15.87%，主營業(yè)務(wù)收入變動率20.09%，該企業(yè)主營利潤增長低于主營業(yè)務(wù)收入的增長，可能存在多列主營業(yè)務(wù)成本的問題。（2）主營業(yè)務(wù)成本變動率21.33%。該指標(biāo)隨著主營業(yè)務(wù)收入的增長而增長，應(yīng)與主營業(yè)務(wù)收入的增長速度一致，而該指標(biāo)略高于收入的增長幅度，可能存在多列成本的問題。（3）營業(yè)費(fèi)用變動率21.11%?？紤]到企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用主要列支經(jīng)營人員工資及福利費(fèi)和經(jīng)營過程中發(fā)生的一些費(fèi)用，相對來說比較穩(wěn)定，而該企業(yè)營業(yè)費(fèi)用增長高于主營業(yè)務(wù)收入的增長，可能存在多列營業(yè)費(fèi)用的問題。

（4）管理費(fèi)用變動率8.67%。管理費(fèi)用基本屬于固定性費(fèi)用，企業(yè)該項(xiàng)費(fèi)用比上年增長8.67%，應(yīng)關(guān)注。（5）營業(yè)外支出比上年同期下降，考慮到企業(yè)營業(yè)外支出中存在稅法不允許列支的項(xiàng)目、稅法限制性列支項(xiàng)目及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)方可列支的項(xiàng)目。因此應(yīng)重點(diǎn)審查。

2、橫向比較分析：差異較大的指標(biāo)項(xiàng)目主要涉及到主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、經(jīng)營費(fèi)用等。企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入增長率低于行業(yè)增長率，而主營業(yè)務(wù)成本、經(jīng)營費(fèi)用增長率卻都高于行業(yè)增長率，影響到主營業(yè)務(wù)利潤率和主營業(yè)務(wù)利潤變動率都低于同業(yè)增長率，應(yīng)為重點(diǎn)核實(shí)項(xiàng)目。

三、約談、實(shí)地核實(shí)通過對該企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行縱向、橫向和配比方面的分析，認(rèn)為該企業(yè)可能在收入、成本和營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用等方面存在問題，經(jīng)約談后到實(shí)地進(jìn)行進(jìn)一步核實(shí)。經(jīng)核實(shí)：1、該企業(yè)產(chǎn)品已銷售，但因未收到貨款，未做銷售處理，金額135萬元；2、通過對企業(yè)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的核實(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)購進(jìn)原材料與本地區(qū)同業(yè)其他企業(yè)有所不同。相對成本較高，成本占收入比重較高，主營業(yè)務(wù)收入成本變動率不存在大的問題，但在產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)未按一貫使用的加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)，造成虛增主營業(yè)務(wù)成本21萬元；

3、營業(yè)費(fèi)用中列支了以前年度無法處理的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的費(fèi)用89萬元計(jì)入當(dāng)期營業(yè)費(fèi)用；4、管理費(fèi)用的增長主要是由于業(yè)