管理會(huì)計(jì)第7章 成本控制制度

1第七章成本控制制度標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)目標(biāo)成本法與標(biāo)桿制度作業(yè)成本法與作業(yè)成本管理

質(zhì)量成本控制2第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)一、成本控制概述(一)成本控制的含義在成本的形成過程中，對各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)、控制和監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)與預(yù)定的成本目標(biāo)之間的差異，采取糾正措施，保證實(shí)現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)，使企業(yè)的成本不斷降低。(二)成本控制的類型事前控制、事中控制、事后控制(三)成本控制的原則1.全面性原則：全過程、全方位、全員的成本控制2.開源與節(jié)流相結(jié)合的原則33.責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則4.例外管理的原則：重要性、一貫性、可控性、特殊性(四)成本控制的程序1.事前制定成本控制的標(biāo)準(zhǔn)——目標(biāo)成本或標(biāo)準(zhǔn)成本。2.事中揭示和分析脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異。3.事后分析產(chǎn)生差異的原因。4二、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)（一）標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的含義1.標(biāo)準(zhǔn)成本：是指按照成本項(xiàng)目反映的、在已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營管理?xiàng)l件下，應(yīng)當(dāng)發(fā)生的單位產(chǎn)品成本目標(biāo)。2.標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)：是指通過事前制定標(biāo)準(zhǔn)成本，在實(shí)際執(zhí)行過程中將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較分析，找出成本差異產(chǎn)生的原因，并據(jù)以加強(qiáng)成本控制與業(yè)績評價(jià)的一種成本控制系統(tǒng)（二）標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)成本的制定成本差異的計(jì)算與分析成本差異的賬務(wù)處理5（三）標(biāo)準(zhǔn)成本的類型1.平均標(biāo)準(zhǔn)成本2.正常標(biāo)準(zhǔn)成本3.現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本4.理想標(biāo)準(zhǔn)成本（四）標(biāo)準(zhǔn)成本的作用

1．強(qiáng)化成本控制2．提供決策依據(jù)

3．改進(jìn)管理工作4．簡化了成本核算的賬務(wù)處理工作三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定3.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定4.單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

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四、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算與分析實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)成本的成本差異實(shí)際成本>標(biāo)準(zhǔn)成本:成本差異稱為不利差異，借差實(shí)際成本<標(biāo)準(zhǔn)成本:成本差異稱為有利差異，貸差成本總差異=-

=數(shù)量差異+價(jià)格差異其中：數(shù)量差異=（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）

標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）

實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際成本實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際用量7成本的差異分析查明差異種類、數(shù)額分析差異發(fā)生的具體原因追究責(zé)任、成本控制完整的差異分析步驟成本差異分析的一般原理直接材料成本差異直接人工成本差異制造費(fèi)用成本差異成本差異價(jià)格差異數(shù)量差異8價(jià)格差異：由于材料單價(jià)、小時(shí)工資率、小時(shí)費(fèi)用率等價(jià)格因素脫離標(biāo)準(zhǔn)，按實(shí)際數(shù)量計(jì)算的支出差異數(shù)量差異：由于材料的用量、小時(shí)工時(shí)的用量等數(shù)量因素脫離標(biāo)準(zhǔn)，按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格計(jì)算的支出差異（一）直接材料成本差異分析直接材料價(jià)格差異=實(shí)際數(shù)量（實(shí)際價(jià)格--標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）直接材料用量差異=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（實(shí)際數(shù)量--標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）直接材料成本差異=直接材料價(jià)格差異+直接材料用量差異原因分析：1.價(jià)格差異分析： 由采購部門負(fù)責(zé)2.材料用量差異分析：由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)9（二）直接人工成本差異分析直接人工效率差異=標(biāo)準(zhǔn)工資率×（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）直接人工工資率差異=實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）直接人工成本差異=直接人工效率差異＋直接人工工資率差異原因分析：1.效率差異分析： 由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)2.工資率差異分析：由用工部門負(fù)責(zé)10（三）制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析

1.變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異分析變動(dòng)費(fèi)用開支（耗費(fèi)）差異=實(shí)際工時(shí)×（變動(dòng)費(fèi)用實(shí)際分配率-變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）變動(dòng)費(fèi)用效率差異=變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異=開支差異+效率差異原因分析：(1)開支差異： 視情況確定責(zé)任對象(2)效率差異： 與直接人工相同112.固定性制造費(fèi)用成本差異分析

(1)成本差異（兩因素分析法）固定制造費(fèi)用預(yù)算（耗費(fèi)）差異

=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)額-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)額固定制造費(fèi)用能量差異

=固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)額-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

=固定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×生產(chǎn)能量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-固定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

=固定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×（生產(chǎn)能量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）固定性制造費(fèi)用成本差異=預(yù)算差異+能量差異12例：固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為3元/件（2小時(shí)×1.5元/小時(shí)），生產(chǎn)能量為500件，即1000小時(shí)，本月實(shí)際產(chǎn)量400件，發(fā)生固定成本1424元，實(shí)際工時(shí)890小時(shí)。預(yù)算（耗費(fèi)）差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)額-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)額=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)額-固定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×生產(chǎn)能量=1424-1.5×1000=-76（元）能量差異=固定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×（生產(chǎn)能量-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）

=1.5×（1000-400×2）=300固定性制造費(fèi)用成本差異=預(yù)算差異+能量差異

=（-76）+300=224（元）13

2.三種成本差異（三因素分析法）開支差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)額-固定制造費(fèi)用預(yù)算額

效率差異=×（實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）

=×（生產(chǎn)能量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際工時(shí)）

=開支差異+效率差異+

其中：預(yù)算（耗費(fèi)）差異=開支差異能量差異=效率差異+固定性制造費(fèi)用成本總差異生產(chǎn)能力利用差異固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率生產(chǎn)能力利用差異生產(chǎn)能力利用差異14

練習(xí)

1.已知某企業(yè)2010年5月份某產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為500件，實(shí)際耗用某直接材料4500千克，該材料的實(shí)際單價(jià)為110元/千克。單位產(chǎn)品耗用該材料的標(biāo)準(zhǔn)成本為1000元/件，材料消耗定額為10千克/件。要求：（1）計(jì)算該材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。（2）計(jì)算直接材料的成本差異，并說明是有利差異還是不利差異。解答：（1）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=1000/10=100（元）（2）價(jià)格差異=（110－100）×4500=45000（元）（不利差異）數(shù)量差異=100×（4500－500×10）=－50000（元）（有利差異）15

例：假定廣源公司全年只生產(chǎn)一種A產(chǎn)品，并僅消耗一種直接材料。預(yù)計(jì)計(jì)劃年度（2009年）每月產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為1000工時(shí)，計(jì)劃生產(chǎn)500件，其單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本單如下表所示：

現(xiàn)假定2009年5月份該公司共生產(chǎn)甲產(chǎn)品575件，其實(shí)際發(fā)生的成本數(shù)據(jù)如下表所示：成本項(xiàng)目價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用2元/千克5元/工時(shí)3元/工時(shí)4千克/件2工時(shí)/件2工時(shí)/件8元10元6元合計(jì)24元摘要實(shí)際數(shù)量實(shí)際單價(jià)實(shí)際成本耗用直接材料耗用直接人工支付變動(dòng)制造費(fèi)用2000千克1200工時(shí)2.2元/千克5.5元/工時(shí)4400元6600元3000元合計(jì)14000元16171819第二節(jié)目標(biāo)成本法與標(biāo)桿制度

一、目標(biāo)成本法（一）目標(biāo)成本法的含義是一種以市場導(dǎo)向，對有獨(dú)立的制造過程的產(chǎn)品進(jìn)行利潤計(jì)劃和成本管理的方法。目標(biāo)成本法的目的是在產(chǎn)品生命周期的研發(fā)及設(shè)計(jì)階段設(shè)計(jì)好產(chǎn)品的成本，而不是試圖在制造過程降低成本。20（二）目標(biāo)成本的制定——倒扣制定法目標(biāo)銷售收入＝目標(biāo)價(jià)格×預(yù)計(jì)銷售量目標(biāo)總利潤＝目標(biāo)銷售收入×目標(biāo)利潤率目標(biāo)總成本＝目標(biāo)銷售收入－目標(biāo)總利潤單位目標(biāo)成本＝目標(biāo)總成本÷預(yù)計(jì)銷售量21二、標(biāo)桿制度（一）標(biāo)桿制度的含義標(biāo)桿制度，也稱基準(zhǔn)化或標(biāo)桿瞄準(zhǔn)或定點(diǎn)標(biāo)桿。標(biāo)桿制度作為企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃的工具之一，其基本做法是在業(yè)內(nèi)尋找一個(gè)最佳競爭對手或最佳實(shí)踐者，模仿他的一些最好的做法并加以改進(jìn)。標(biāo)桿管理是一種有目的、有目標(biāo)的學(xué)習(xí)過程。通過學(xué)習(xí)，企業(yè)重新思考和設(shè)計(jì)經(jīng)營模式，借鑒先進(jìn)的模式和理念，再進(jìn)行本土化改造，創(chuàng)造出適合自己的全新最佳經(jīng)營模式。這實(shí)際上就是一個(gè)模仿和創(chuàng)新的過程。22實(shí)踐案例

寶鋼寶鋼是中國最大的現(xiàn)代化鋼鐵聯(lián)合企業(yè)，在多年的建設(shè)與發(fā)展過程中著眼于提升企業(yè)的國際競爭力，始終堅(jiān)持技術(shù)創(chuàng)新，形成了自己的鮮明特色和優(yōu)勢。為了躋身于世界第一流鋼鐵企業(yè)之林，寶鋼在2000年引入實(shí)施了標(biāo)桿管理作為技術(shù)創(chuàng)新管理工具，選定了164項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)作為進(jìn)行標(biāo)桿定位的具體內(nèi)容，選擇了45家世界先進(jìn)鋼鐵企業(yè)作為標(biāo)桿企業(yè)。23第三節(jié)作業(yè)成本法與作業(yè)成本管理

一、作業(yè)成本法的意義作業(yè)成本法由“基于作業(yè)的成本計(jì)算（Activity-BasedCosting，簡稱ABC）”（亦稱作業(yè)成本計(jì)算）、“基于作業(yè)的成本管理（Activity-BasedcostManagement，簡稱ABCM）”（亦稱作業(yè)成本管理）等兩個(gè)基本層次構(gòu)成。24

作業(yè)成本法是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)。它以作業(yè)為中心，作業(yè)的劃分從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始，到物料供應(yīng)；從工藝流程的各個(gè)環(huán)節(jié)、總裝、質(zhì)檢到發(fā)運(yùn)銷售全過程，通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)計(jì)量，最終計(jì)算出相對準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本。同時(shí)，經(jīng)過對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作用的跟蹤，為消除不增值作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈和價(jià)值鏈，增加需求者價(jià)值，提供有用信息，促進(jìn)最大限度的節(jié)約，提高決策、計(jì)劃、控制能力，以最終達(dá)到提高企業(yè)競爭力和獲利能力，增加企業(yè)價(jià)值的目的。

25作業(yè)：是指在一個(gè)組織內(nèi)為了某一目的