3存貨會計基礎(chǔ)

第3章存貨3.1存貨概述3.2存貨入賬價值3.3原材料3.4商品3.5其他存貨3.6存貨清查3.7存貨期末計價2023/9/1713.1存貨概述3.1.1存貨的性質(zhì)與分類1.存貨的性質(zhì)（1）定義

企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物資等。（2）內(nèi)容

包括企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)和商品銷售而持有的原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等。（3）流動性

通常在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)被消耗或經(jīng)出售轉(zhuǎn)換為庫存現(xiàn)金、銀行存款或應(yīng)收賬款等，具有明顯的流動性，屬于流動資產(chǎn)。2023/9/1722.存貨的分類（1）按存貨具體內(nèi)容分類分為原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、周轉(zhuǎn)材料等。（2）按取得存貨的不同來源分類1)外購存貨2)自制存貨（包括委托外單位加工存貨）2023/9/1733.1.2存貨的范圍

即存貨的確認(rèn)問題企業(yè)應(yīng)以所有權(quán)的歸屬來確定存貨范圍所有權(quán)的歸屬須注意的問題P57所有權(quán)及與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險與報酬是否歸屬本企業(yè)（是否發(fā)生轉(zhuǎn)移）2023/9/174企業(yè)的存貨主要包括的內(nèi)容庫存待售的存貨；庫存待消耗的存貨；生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用以及處在加工過程中的存貨；購入的正在運輸途中的存貨和結(jié)算憑證已到但尚未辦理入庫手續(xù)的存貨；委托其他單位加工、代銷的存貨。3.1.3科目設(shè)置與報表列示科目設(shè)置：對于企業(yè)的存貨應(yīng)按其不同作用、特點分別設(shè)置相應(yīng)的會計科目。如原材料、庫存商品等。報表列示：合并計算存貨總額后，在資產(chǎn)負(fù)債表上以“存貨”項目反映其凈值。2023/9/1763.2存貨入賬價值即存貨的初始計量（initialmeasurement)問題——基本原則：按取得成本進(jìn)行初始計量。2023/9/177采購成本根據(jù)我國有關(guān)會計法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)的各類存貨應(yīng)以其歷史成本入賬，即以采購成本入賬。存貨入賬價值：

1、采購成本：

●買價●運雜費●運輸途中的合理損耗●入庫前的挑選整理費用●相關(guān)稅金

2、加工成本：直接人工、制造費用

3、其他成本：設(shè)計費用

補充：存貨的計價購入發(fā)出結(jié)存

1）先進(jìn)先出法

2）后進(jìn)先出法×1、實際成本

3）加權(quán)平均法

1）歷史成本

4）移動平均法

5）個別計價法

2）成本與可變現(xiàn)

凈值孰低2、計劃成本計劃成本購入發(fā)出結(jié)存3.2.1外購存貨的入賬價值

按其重要程度分為購貨價格、計入存貨成本的相關(guān)稅費和其他可歸屬于存貨采購成本的代價。1.購貨價格其他可歸屬于存貨采購成本的費用。計入存貨成本的相關(guān)稅費進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、消費稅、海關(guān)手續(xù)費等。3.其他可歸屬于存貨采購成本的費用倉儲費、包裝費、運雜費、運輸保險費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費。2023/9/17103.2.2自制存貨的入賬價值

定義：企業(yè)為加工生產(chǎn)某產(chǎn)品而消耗的除原材料以外應(yīng)計入加工產(chǎn)品成本的支出，主要包括直接人工及按一定方法分配的制造費用?！矗合牡牟牧铣杀竞桶l(fā)生的加工成本。直接費用和間接費用費用分配方法聯(lián)產(chǎn)品、主產(chǎn)品和副產(chǎn)品113.3原材料原材料的劃分外購原材料委托加工原材料等2023/9/17123.3.1原材料按實際成本記錄1、實際成本法定義

是指企業(yè)對各種原材料的購入、發(fā)出和結(jié)存均按照實際成本在其總賬和明細(xì)賬中進(jìn)行登記核算的一種方法。2、適用企業(yè)

適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。

3、賬戶的設(shè)置

設(shè)置“原材料”、“在途物資”科目。13外購原材料外埠采購材料，其結(jié)算憑證到達(dá)和材料驗收入庫的時間有三種情況：1、結(jié)算憑證到達(dá)并同時將材料驗收入庫2、結(jié)算憑證先到、材料后入庫3、材料先驗收入庫，結(jié)算憑證后到本地進(jìn)貨，一般于同日收到結(jié)算憑證并將材料驗收入庫，會計核算上，可以將其視為外埠進(jìn)貨的第一種情況進(jìn)行。2023/9/1714例：某工業(yè)企業(yè)原材料日常核算按實際成本計價，該企業(yè)發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1)從本地購入原材料一批，材料價款為2,000元，增值稅額340元，材料已驗收入庫，貨款以銀行支付。借：原材料2000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)340

貸：銀行存款2340(2)從外地采購原材料一批，發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已到材料價款為5000元，增值稅額850元，貨款已用商業(yè)匯票方式支付，但材料尚未到達(dá)。借：在途物資5000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)850

貸：應(yīng)付票據(jù)58502023/9/1715(3)上述在途材料已經(jīng)運達(dá)，并驗收入庫。

借：原材料5000

貸：在途物資5000(4)從外地購入原材料一批，材料已驗收入庫，但結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付，暫估價10,000元。材料入庫時可不作帳務(wù)處理。

月末結(jié)算憑證仍未到，估價入帳：借：原材料10000

貸：應(yīng)付賬款10000

下月初用紅字沖回。借：原材料（10000）貸：應(yīng)付賬款（10000）2023/9/1716(5)收到上述結(jié)算憑證并支付貨款11000元及增值稅1870元。借：原材料11000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)1870

貸：銀行存款128702023/9/1717委托加工原材料——由企業(yè)提供原料及主要材料，通過支付加工費，由受托加工單位按合同要求加工為企業(yè)所需的原材料。1.企業(yè)加工業(yè)務(wù)較多時，單獨設(shè)置“委托加工材料”或“委托加工物資”科目，并按委托加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，同時按加工原材料的成本構(gòu)成項目進(jìn)行明細(xì)核算；2.企業(yè)加工業(yè)務(wù)較少且加工原材料的成本核算較簡單的情況下，不單獨設(shè)置，通過“原材料”、“外購商品”等科目進(jìn)行核算，在這些會計科目中設(shè)置“委托加工”明細(xì)科目對加工原材料的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。2023/9/1718例：A企業(yè)發(fā)生如下委托加工原材料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)將甲材料撥付S加工廠進(jìn)行加工，以制成生產(chǎn)產(chǎn)品所需的乙材料。撥付加工的甲材料實際成本共計10,000元。借：委托加工材料——S加工廠10000

貸：原材料——甲材料10000(2)以銀行存款支付全部加工費用2340元（其中準(zhǔn)予扣除的增值稅進(jìn)項稅為340元）。借：委托加工材料——S加工廠2000

應(yīng)交稅費340

貸：銀行存款23402023/9/1719(3)委托加工的材料完工收回，以現(xiàn)金支付收回乙材料的運費500元(其中按規(guī)定準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項稅額35元)。借：委托加工材料——S加工廠465

應(yīng)交稅費35

貸：庫存現(xiàn)金500(4)收回的加工材料驗收入庫。借：原材料——乙材料12465

貸：委托加工材料——S加工廠124652023/9/1720

3.3.2原材料按照計劃成本記錄

1、計劃成本法定義計劃成本法是指原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存均按照計劃成本計價的一種核算方法。

2、適用企業(yè)適用于材料品種繁多、收發(fā)頻繁的大中型企業(yè)，或者管理上需要分別核算材料的計劃成本和成本差異的企業(yè)。

3、賬戶的設(shè)置

設(shè)置“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目，但不再設(shè)置“在途物資”科目。

4、原材料收入的核算

（1）取得發(fā)票賬單等原始憑證，并以此計算出材料的實際采購成本時

借：材料采購（實際成本）貸：銀行存款等（2）材料驗收入庫

借：原材料（計劃成本）貸：材料采購（實際成本）實際成本與計劃成本的差額計入“材料成本差異”。注意：三種情況下的處理單料同到：既有實際成本，又有計劃成本；有差異單到料未到：有實際成本，無計劃成本；無差異料到單未到：有計劃成本（暫估價），無實際成本；無差異（3）同時結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異：

●實際成本大于計劃成本時，借：材料成本差異貸：材料采購

●實際成本小于計劃成本時，借：材料采購貸：材料成本差異▲由于企業(yè)收入材料的業(yè)務(wù)比較頻繁，為了簡化核算，也可以將材料驗收入庫和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的會計核算留待月末一次性進(jìn)行。5、發(fā)出材料的核算借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用等貸：原材料（計劃成本）（計劃成本）▲月末需要根據(jù)本月的材料成本差異率確定發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，從而將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本，以便企業(yè)能正確地計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和當(dāng)期的損益?！l(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次計算。▲發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的成本差異，除委托加工材料可按上月差異率計算外，其他都應(yīng)使用當(dāng)月的實際差異率。如果上月的成本差異率與本月的成本差異率相差不大，也可按上月的成本差異率計算。材料成本差異率的計算公式如下：本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）/（月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本）×100%上月材料成本差異率

=月初結(jié)存材料的成本差異/月初結(jié)存材料的計劃成本×100%(企業(yè)在計算材料成本差異率時，將未產(chǎn)生成本差異的已驗收入庫但未辦理結(jié)算手續(xù)的原材料計劃成本作為計算基數(shù)。材料已驗收入庫但結(jié)算憑證未到達(dá)：借：原材料（計劃成本）貸：應(yīng)收賬款下月紅字沖回)例某工業(yè)企業(yè)對甲材料采用計劃成本核算，甲材料計劃單位成本為25元/千克。1月31日，有關(guān)甲材料的科目余額如下：科目名稱余額方向金額(元)材料采購借方3270原材料借方14700材料成本差異貸方345根據(jù)2月份發(fā)生的有關(guān)甲材料收入、發(fā)出及結(jié)存的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：(1)

采購甲材料480千克，材料驗收入庫，貨款14040元(其中價款12000元，增值稅2040元)以支票付訖。并以現(xiàn)金支付裝卸費75元。材料實際成本=12000+75=12075(元)材料計劃成本=480×25=12000(元)借：材料采購12075

應(yīng)交稅費2040

貸：銀行存款14040

庫存現(xiàn)金75同時記錄：借：原材料12000貸：材料采購12000(2)上月已經(jīng)辦理結(jié)算但材料未到的在途材料132千克，于本月全部到達(dá)并入庫。材料實際成本3270元，計劃成本3300(即132×25)元。借：原材料3300

貸：材料采購3300(3)從外埠采購甲材料180千克，結(jié)算憑證到達(dá)并辦理付款手續(xù)。付款總額為5166元，其中貨款額5031元(其中價款4300元，增值稅731元)；進(jìn)貨運費96.8元(其中準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項稅6.8元)；裝卸費35元。但材料未到。材料實際成本=4300+(96.8-6.8)+35=4425(元)材料進(jìn)項稅額=731+6.8=737.8(元)借：材料采購4425

應(yīng)交稅費737.8

貸：銀行存款5162.8(4)本月購進(jìn)的甲材料300千克已經(jīng)驗收入庫，月末時結(jié)算憑證仍未到。先按計劃成本入賬，下月初用紅字沖回。材料計劃成本=300×25=7500(元)本月末：借：原材料7500

貸：應(yīng)付賬款7500下月初：借：原材料（7500）貸：應(yīng)付賬款（7500）(5)根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表，共計發(fā)出材料960千克，計劃成本24000元。其中：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)600千克，計劃成本15000元；用于車間一般耗用300千克，計劃成本7500元；用于管理部門耗用40千克，計劃成本1000元；用于產(chǎn)品銷售方面的消耗20千克，計劃成本500元。

借：生產(chǎn)成本15000

制造費用7500

管理費用1000

銷售費用500

貸：原材料24000(6)月末結(jié)轉(zhuǎn)已付款并驗收入庫材料發(fā)生的成本差異借：材料成本差異45

貸：材料采購45(7)按本月材料成本差異率，計算分?jǐn)偙驹掳l(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。本月材料成本差異率=（-345+45）/(14700+12000+3300+7500)×100%=-0.08%借：生產(chǎn)成本120

制造費用60

管理費用8

銷售費用4

貸：材料成本差異192原材料收發(fā)核算應(yīng)注意的問題

1、企業(yè)自制原材料、委托加工收回的原材料等，均可以采用計劃成本進(jìn)行核算。

2、計算發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異時，可按當(dāng)月的成本差異率計算，也可按上月月末的成本差異率計算。

3、企業(yè)應(yīng)科學(xué)地組織“材料成本差異”科目的明細(xì)核算。4、企業(yè)計算材料成本差異率時，應(yīng)根據(jù)具體情況決定是否將已驗收入庫但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的原材料計劃成本作為計算依據(jù)之一。5、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異的過程就是將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本的過程。

3.4商品3.4.1商品的范圍及會計科目設(shè)置商品的定義——企業(yè)為轉(zhuǎn)賣或加工后轉(zhuǎn)賣而儲存的存貨。商品的范圍——主要包括：（1）企業(yè)全部自有的庫存商品（2）加工中的商品（3）出租的商品（4）接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。2023/9/17343.科目設(shè)置企業(yè)自有的庫存商品“庫存商品”等科目工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、生產(chǎn)性企業(yè)的不同處理方法委托外單位加工的商品“委托加工商品”或“委托加工物資”科目“出租商品”科目2023/9/17353.4.2商品采購成本

定義：又可稱為商品的進(jìn)價成本，是指商品初始確認(rèn)時的入賬成本。包括買價、相關(guān)稅費和采購費用。具體構(gòu)成1、國內(nèi)購進(jìn)用于國內(nèi)銷售和用于出口的商品，以進(jìn)貨原價(但不包括準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅)及進(jìn)貨費用為其采購成本。2、企業(yè)進(jìn)口的商品，其采購成本包括進(jìn)口商品的國外進(jìn)價、進(jìn)口環(huán)節(jié)的有關(guān)稅金(如進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口商品的消費稅等，但不包括準(zhǔn)予抵扣的增值稅)及使商品達(dá)到目前場所和可銷售狀態(tài)發(fā)生的各項采購費用。2023/9/17363、企業(yè)委托其他單位代理進(jìn)口的商品，其采購成本為實際交付給代理單位的全部價款(但不包括準(zhǔn)予抵扣的增值稅)及支付的各項采購費用。4、企業(yè)收購農(nóng)副產(chǎn)品，其采購成本一般按扣除準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅后的買價再加上支付的采購費用確定2023/9/17373.4.3商品核算方法

根據(jù)“庫存商品”科目記錄的方法不同，可以把商品核算方法分為數(shù)量金額核算法和金額核算法兩類。兩類方法的區(qū)別：數(shù)量金額核算法下，商品的增減變動及結(jié)存在會計賬簿上同時以實物量和價值量進(jìn)行核算。金額核算法下，商品的增減變動及結(jié)存在會計賬簿上主要以價值量進(jìn)行核算，一般不進(jìn)行數(shù)量核算。數(shù)量金額核算法既可以提供商品價值量的信息，也可以提供商品數(shù)量的信息；金額核算法一般只能提供商品價值量的信息。

2023/9/1738在商品流通企業(yè)，衡量商品價值量的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩個，一是商品的進(jìn)價（也稱實際成本），二是商品的售價。因此商品的核算方法可以分為四種：1.數(shù)量成本金額核算法（1）定義——同時以數(shù)量和成本金額反映商品增減變動及結(jié)存情況的核算方法。（2）基本內(nèi)容：“庫存商品”總賬科、明細(xì)科目、二級科目。（3）適用情況：批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及采購的農(nóng)副產(chǎn)品等2023/9/17392.數(shù)量售價金額核算法

定義：同時以數(shù)量和售價金額反映商品增減變動及結(jié)存情況的核算方法與數(shù)量成本金額核算相比有兩點不同之處（1）“庫存商品”均以售價反映。（2）需要設(shè)置“商品進(jìn)銷差價”調(diào)整科目適用情況：會計部門、業(yè)務(wù)部門及倉庫具有同一辦公地點，商品進(jìn)銷價格相對穩(wěn)定的小型批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及零售企業(yè)的貴重商品等。2023/9/17403.成本金額核算法（1）定義——以成本金額反映商品增減變動及結(jié)存情況的核算方法。（2）主要內(nèi)容——1）“庫存商品”以商品進(jìn)價記賬。2）商品銷售時，不記錄“庫存商品”的減少。3）重大損失需要按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，平時一般不進(jìn)行賬務(wù)處理。4）月末實地盤點，按當(dāng)月最后進(jìn)貨的商品單價，計算月末結(jié)存商品的成本金額，再采用倒擠方法計算銷售商品的進(jìn)價成本。（3）適用情況——零售企業(yè)經(jīng)營的質(zhì)量易變、價格需要隨時調(diào)整的鮮(蔬菜、水果等)、活(活魚、活蝦等)商品等。

2023/9/17414.售價金額核算法

定義——以售價金額反映商品增減變動及結(jié)存情況的核算方法。是將商品核算方法與商品管理制度相結(jié)合的核算制度基本內(nèi)容：（1）“庫存商品”以商品售價記賬。（2）設(shè)置“商品進(jìn)銷差價”調(diào)整科目。（3）建立健全商品管理制度和方法。（4）商品的進(jìn)銷差價，并根據(jù)已銷商品的售價及已銷商品進(jìn)銷差價計算已銷商品成本。適用情況：零售企業(yè)零售的日用工業(yè)品等商品。2023/9/17423.4.4商品按數(shù)量成本金額核算主要特點：需要設(shè)置“在途商品（物資）”或“（商品）物資采購”科目核算外購商品的采購成本。企業(yè)以對外銷售為目的而購入的各種商品，不論是否進(jìn)入本企業(yè)倉庫，都通過該科目進(jìn)行核算。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則允許采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（含移動加權(quán)平均法）或個別計價法，我國已不再使用后進(jìn)先出法。2023/9/1743購進(jìn)商品的核算原理舉例1.結(jié)算憑證到達(dá)并同時將商品驗收入庫某批發(fā)商業(yè)企業(yè)從外地購進(jìn)甲商品，貨款計11700元（其中價款10000元，增值稅1700元），進(jìn)貨運費2000元（按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進(jìn)項稅140元），隨運費支付的保險費100元。貨款支付，商品驗收入庫。

1）借：在途商品11960

應(yīng)交稅費1840

貸：銀行存款138002）借：庫存商品11960

貸：在途商品119602023/9/17442.結(jié)算憑證先到、商品后入庫。從從外地購進(jìn)商品，貨款計5850元(其中商品價款5000元，增值稅850元)，購進(jìn)商品支付進(jìn)貨運費400元(按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進(jìn)項稅28元)。結(jié)算憑證到達(dá)，支付全部貨款及進(jìn)貨運費。（1）借：在途商品5372

應(yīng)交稅費878

貸：銀行存款6250（2）商品驗收入庫時：借：庫存商品5372

貸：在途商品5372

2023/9/17453.商品先驗收入庫、結(jié)算憑證后到達(dá)。例：采用托收承付結(jié)算方式從外埠購進(jìn)的商品已于4月25日收到并驗收入庫。5月7日結(jié)算憑證到達(dá)，貨款共計140400元(其中商品價款120000元，增值稅20400元)，購進(jìn)商品支付進(jìn)貨運費2000元(按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進(jìn)項稅140元)、裝卸費400元、運輸保險費800元。（1）4月30日結(jié)算憑證未到，估計的商品成本為122000元借：庫存商品122000貸：應(yīng)付賬款1220002023/9/1746（2）5月4日將估價入賬的商品以紅字沖回：借：庫存商品(122000)

貸：應(yīng)付賬款(122000)（3）5月7日結(jié)算憑證到達(dá)，辦理付款手續(xù)：

借：在途商品123060

應(yīng)交稅費20540

貸：銀行存款143600同時：

借：庫存商品123060

貸：在途商品1230602023/9/1747

3.4.5商品按售價金額核算

在我國，零售價格法（售價金額核算法）應(yīng)用特點：（1）商品按售價記錄。（2）將商品進(jìn)銷差價單獨反映。（3）通過商品進(jìn)銷差價率和結(jié)存商品售價計算結(jié)存商品的成本。（4）計算商品進(jìn)銷差價率所使用的商品零售價既包括標(biāo)價的提高數(shù)，也包括標(biāo)價的降低數(shù)。2023/9/1748售價金額核算法在我國的應(yīng)用1.實務(wù)處理的特點（1）“庫存商品”按售價金額記錄，設(shè)置“商品進(jìn)銷差價”科目核算商品售價與商品成本的差額。（2）購入商品時，按入庫商品的零售價借記“庫存商品”科目，按商品的成本貸記“商品（物資）采購”等科目，同時按差額貸記(或借記)“商品進(jìn)銷差價”科目；商品銷售后，按含稅銷售價格記主營業(yè)務(wù)收入，并按含稅銷售價格注銷已售商品。（3）月末計算出已銷商品的增值稅后沖減主營業(yè)務(wù)收入，并反映企業(yè)當(dāng)月實現(xiàn)的銷項稅。2023/9/1749（4）月末按一定方法計算已銷商品的含稅進(jìn)銷差價后，將“主營業(yè)務(wù)成本”調(diào)整為已銷商品的成本，使得“商品進(jìn)銷差價”科目的月末余額反映企業(yè)庫存未售的商品含稅售價所負(fù)擔(dān)的含稅進(jìn)銷差價。（5）庫存未售商品進(jìn)行售價調(diào)整時，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整“庫存商品”科目和“商品進(jìn)銷差價”科目的余額。2023/9/1750需要需要說明的三個問題：（1）為了與零售商品的定價方法(我國習(xí)慣上按含稅零售價進(jìn)行標(biāo)價)相一致，也為了簡化會計核算手續(xù)，實務(wù)中一般將售價規(guī)定為商品的含稅售價。（2）商品銷售后，平時按商品含稅售價暫時反映的主營業(yè)務(wù)收入是含稅銷售收入，待計算出含稅銷售收入中的增值稅時，再調(diào)整為不含稅收入。（3）商品銷售后，按售價沖減“庫存商品”并轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”科目，其目的而為了反映實物負(fù)責(zé)人減少的實物責(zé)任，因此平時按售價借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目，待月末再將調(diào)整。2023/9/17512.已銷商品進(jìn)銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)計算已銷商品進(jìn)銷差價的方法主要有兩種：一是差價率法。差價率法是根據(jù)月末結(jié)賬前“商品進(jìn)銷差價”與本月全部可供銷售商品的含稅售價的比例，以及月末結(jié)存商品售價和已銷商品售價，分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價的方法。二是實際差價法。實際差價法也稱為實際盤存差價法，是對每一結(jié)存商品進(jìn)行盤點，分別計算每一商品的進(jìn)價、含稅售價及進(jìn)銷差價，求得結(jié)存商品進(jìn)銷差價后，倒擠計算已銷商品進(jìn)銷差價的方法。2023/9/17523.售價金額核算法下商品收發(fā)核算舉例（1）結(jié)算憑證到達(dá)并同時將商品驗收入庫例：某零售商業(yè)企業(yè)自本地以支票購進(jìn)甲商品，貨款計3276元(其中價款2800元，增值稅476元)。商品由倉庫全部驗收入庫，貨款全部支付。按零售價格計算為3540元（含稅售價，下同）。借：在途物資2800

應(yīng)交稅費476

貸：銀行存款3276同時：借：庫存商品3540

貸：在途物資2800

商品進(jìn)銷差價7402023/9/1753（2）結(jié)算憑證先到、商品后入庫1)某零售商業(yè)企業(yè)從外埠購進(jìn)商品，貨款計5850元(其中商品價款5000元，增值稅850元)，購進(jìn)商品支付進(jìn)貨運費400元(按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進(jìn)項稅28元)、裝卸費200元。結(jié)算憑證到達(dá)，支付全部貨款及進(jìn)貨運費、裝卸費。借：在途物資

5572

應(yīng)交稅費878

貸：銀行存款64502)商品全部驗收入庫，按零售價格計算為7020元。借：庫存商品7020

貸：在途物資

5572

商品進(jìn)銷差價14482023/9/1754（3）商品先驗收入庫、結(jié)算憑證后到達(dá)采用托收承付結(jié)算方式從外埠購進(jìn)的商品已于4月25日收到并驗收入庫，按零售價格計算為162000元。5月7日結(jié)算憑證到達(dá)，貨款共計140400元(其中商品價款12000元，增值稅20400元)，購進(jìn)商品支付進(jìn)貨運費2000元(按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進(jìn)項稅140元)、裝卸費400元、運輸保險費800元。4月30日結(jié)算憑證未到，估計的商品價款為122000元。借：庫存商品162000

貸：應(yīng)付賬款122000

商品進(jìn)銷差價400005月4日將估價入賬的商品以紅字沖回：借：庫存商品(162000)

貸：應(yīng)付賬款(122000)

商品進(jìn)銷差價(40000)5月7日結(jié)算憑證到達(dá)，辦理付款手續(xù)：借：在途物資

123060

應(yīng)交稅費20540

貸：銀行存款143600借：庫存商品162000

貸：在途物資

123060

商品進(jìn)銷差價389402023/9/1755（4）商品銷售1）某零售商業(yè)企業(yè)銷售商品日結(jié)單所列商品銷售金額為40000元，貨款存入銀行。借：銀行存款40000

貸：主營業(yè)務(wù)收入40000借：主營業(yè)務(wù)成本40000

貸：庫存商品400002）月末，根據(jù)當(dāng)月發(fā)生的含稅銷售收入1638000元，依17%計算增值稅為238000元。借：主營業(yè)務(wù)收入238000

貸：應(yīng)交稅費2380003）結(jié)轉(zhuǎn)按差價率法計算的當(dāng)月已銷商品進(jìn)銷差價418000元借：主營業(yè)務(wù)成本（418000）【紅字】

貸：商品進(jìn)銷差價（418000）

2023/9/17563.4.6代銷商品代銷的定義代銷業(yè)務(wù)的基本特征結(jié)算代銷商品貨款的方法：受托方將代銷商品作為企業(yè)的自營購銷業(yè)務(wù)處理。在會計實務(wù)中，一般按這種方法結(jié)算貨款。本章著重說明這種情況下的會計核算方法。受托方不作為自營業(yè)務(wù)處理，只收取一定的手續(xù)費。無論采用何種代銷方式，在結(jié)算貨款以前，代銷商品所有權(quán)仍歸委托方。2023/9/17571.會計科目設(shè)置對于代銷商品，委托方和受托方既可以通過專門的科目進(jìn)行核算，也可以只作備查記錄。2.撥交代銷商品（1）委托方的處理“委托代銷商品”科目的計價方法與委托單位“庫存商品”的計價方法相同。（2）受托方的處理“代銷商品款”科目一律按接收價計價核算；“受托代銷商品”科目按“庫存商品”科目的計價方法計價核算。2023/9/17583.銷售代銷商品（1）委托方的處理。委托方收到代銷清單時，按銷貨業(yè)務(wù)處理。如果委托方采用售價金額核算法，月末還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價。受托方不做自購自銷處理時，向受托方支付的手續(xù)費用，通過“銷售費用”科目核算。（2）受托方的處理。1）采用自購自銷方式確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，沖銷代銷商品的記錄。2）采用收取手續(xù)費的方式不確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，手續(xù)費作為“其他業(yè)務(wù)收入”入帳。2023/9/17593.4.7發(fā)出商品定義發(fā)出商品是企業(yè)商品銷售不滿足收入確認(rèn)條件，但已經(jīng)發(fā)出的商品?？颇吭O(shè)置“發(fā)出商品”

企業(yè)的發(fā)出商品視為移庫，只能在發(fā)出的商品滿足收入確認(rèn)條件時，才能作為銷售處理?！鞍l(fā)出商品”的計價方法與發(fā)出該商品的計價方法一致。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，企業(yè)應(yīng)將未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的發(fā)出商品的進(jìn)價成本額列入存貨項目內(nèi)。2023/9/17603.5其他存貨3.5.1包裝物1.包裝物的范圍定義：企業(yè)為了包裝本企業(yè)的商品、產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等?？颇吭O(shè)置：

“包裝物”科目可以將包裝物并入“原材料”科目進(jìn)行核算，或者將類似物資合并在一個科目進(jìn)行核算，如“包裝物及低值易耗品”科目等2023/9/17612.包裝物入庫與原材料入庫的核算方法同3.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物與生產(chǎn)領(lǐng)用原材料的核算方法相同4.隨同產(chǎn)品或商品出售包裝物（1）單獨計價的包裝物實際就是包裝物的出售，同原材料出售的賬務(wù)處理方法。（2）不單獨計價的包裝物應(yīng)將這部分包裝物的成本作為企業(yè)發(fā)生的銷售費用。2023/9/17625.出租、出借包裝物（1）發(fā)出包裝物收取押金和租金的會計處理包裝物價值攤銷方法定義：出租、出借及周轉(zhuǎn)使用的包裝物在使用過程中，價值逐漸減少直至消失，其價值的轉(zhuǎn)移過程稱為攤銷。(1)一次攤銷法：一次攤銷法就是將包裝物的成本一次全部攤銷的方法。(2)分期（次）攤銷法：分期（次）攤銷法是按包裝物的預(yù)計使用期限分期攤銷或按包裝物預(yù)計使用次數(shù)分次攤銷包裝物成本的方法。(3)五五攤銷法：就是在領(lǐng)用包裝物時攤銷其成本的50%，在包裝物報廢時再攤銷其成本的另外50%的方法。2023/9/1763（2）收回包裝物（3）包裝物報廢（4）沒收逾期未退回包裝物的押金例：某企業(yè)的包裝物按實際成本核算，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)包裝物收發(fā)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：(1)以銀行存款購進(jìn)包裝物，實際成本5850元(其中包括進(jìn)項稅850元)。借：包裝物5000

應(yīng)交稅費850

貸：銀行存款5850(2)生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，用于包裝產(chǎn)品，實際成本500元。借：生產(chǎn)成本500

貸：包裝物5002023/9/1764(3)銷售產(chǎn)品領(lǐng)用不單獨計價的包裝物，實際成本200元。借：銷售費用200

貸：包裝物200(4)銷售產(chǎn)品領(lǐng)用單獨計價的包裝物，實際成本400元，售價585元(其中包括增值稅85元)。借：銀行存款585

貸：其他業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費85同時：借：其他業(yè)務(wù)成本400

貸：包裝物4002023/9/1765(6)出租新包裝物100個，包裝物實際總成本6000元，共收取押金8000元，每月收取租金819元(其中增值稅119元)。包裝物價值攤銷采用五五攤銷法。1)收到押金時：

借：銀行存款8000

貸：其他應(yīng)付款80002)發(fā)出包裝物時：

借：包裝物——出租包裝物6000

貸：包裝物——庫存未用包裝物60003)收到租金收入時：

借：銀行存款819

貸：其他業(yè)務(wù)收入700

應(yīng)交稅費1192023/9/17664)月末攤銷包裝物成本的50%時：借：其他業(yè)務(wù)成本3000

貸：包裝物——包裝物攤銷30005)承租單位退回包裝物80個，退還押金6400(即80×80)元。結(jié)轉(zhuǎn)包裝物入庫的成本4800(即80×60)元：借：其他應(yīng)付款6400

貸：銀行存款6400同時：借：包裝物——庫存已用包裝物4800

貸：包裝物——出租包裝物48002023/9/17676)沒收逾期未退回的20個包裝物的押金計1600元(其中銷項稅232.5元)，并攤銷其成本的50%，共600(即20×60×50%)元：借：其他應(yīng)付款1600.00

貸：其他業(yè)務(wù)收入1367.50

應(yīng)交稅費232.50如果包裝物不再退回，還應(yīng)同時做會計分錄：借：其他業(yè)務(wù)成本600

貸：包裝物——包裝物攤銷600借：包裝物——包裝物攤銷1200

貸：包裝物——出租包裝物12002023/9/17687）因入庫收回的出租包裝物多次出租，已無法使用，批準(zhǔn)報廢。報廢時收回殘料作為修理用材料使用，估計價值200元。應(yīng)攤銷其成本的50%，共2400(即80×60×50%)元。注銷已報廢包裝物成本及其已攤銷價值共計4800(即80×60)元。

借：原材料200

貸：其他業(yè)務(wù)成本200借：其他業(yè)務(wù)成本2400

貸：包裝物——包裝物攤銷2400借：包裝物——包裝物攤銷4800

貸：包裝物——庫存已用包裝物48002023/9/17693.5.2低值易耗品

1.低值易耗品的范圍及會計科目設(shè)置

定義：企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中所必需的單項價值比較低或使用年限比較短，不能作為固定資產(chǎn)核算的物質(zhì)設(shè)備和勞動資料等各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動用具、以及在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等?？颇吭O(shè)置單獨設(shè)置“低值易耗品”科目進(jìn)行總分類核算，也可以將低值易耗品和包裝物合并在“包裝物及低值易耗品”一個科目進(jìn)行核算。2023/9/17702.低值易耗品核算的主要內(nèi)容主要包括低值易耗品的購入或形成及低值易耗品的攤銷兩大部分。（1）購入或其他來源形成低值易耗品。（2）低值易耗品攤銷。

1）一次攤銷法

2）分期（次）攤銷法

3）五五攤銷法2023/9/17713.6存貨清查3.6.1存貨盤盈發(fā)生存貨盤盈時的會計處理盤盈存貨的計價方法會因不同國家、地區(qū)，甚至不同時期而不同。在我國會計實務(wù)中，盤盈的存貨一般按同類或類似存貨的市場價格（公允價值）計價。盤盈的存貨查明原因后的會計處理2023/9/17723.6.2存貨盤虧和毀損發(fā)生存貨盤虧和毀損的會計處理查明盤虧和毀損的原因后的會計處理“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目的應(yīng)用2023/9/17733.7存貨期末計價含義：——是指會計期末對存貨價值的計量。步驟：

1.確定期末結(jié)存存貨的成本；2.進(jìn)行減值測試，確定是否需要計提減值準(zhǔn)備?！浴翱勺儸F(xiàn)凈值”為標(biāo)桿2023/9/17743.7.1可變現(xiàn)凈值及其確定

1.存貨的可變現(xiàn)凈值定義：在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。2.存貨可變現(xiàn)凈值的確定存貨可變現(xiàn)凈值的確定必須有可靠的證據(jù)，而且應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素。2023/9/1775（1）確定可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)是指確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的可靠依據(jù)。（2）持有存貨的目的是指持有存貨是為了銷售，還是加工后銷售等。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響因素預(yù)計未來產(chǎn)品更新?lián)Q代、消費者消費偏好等市場情況的影響。（4）企業(yè)應(yīng)對直接銷售的存貨和用于生產(chǎn)的存貨分別確定存貨可變現(xiàn)凈值。2023/9/1776（5）如存在下列情況之一，則表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：1）存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。2023/9/1777（6）當(dāng)存在下列情況之一時，則表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。2023/9/17783.7.2成本與可變現(xiàn)凈值的比較

1.按存貨項目比較只要某存貨項目的可變現(xiàn)凈值低于其成本，就將該存貨項目按可變現(xiàn)凈值計價，不考慮其他存貨的可變現(xiàn)凈值是否低于成本，不受其他存貨可變現(xiàn)凈值大小的影響。2.按存貨類別比較只要某類存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本，就將該類存貨按可變現(xiàn)凈值計價，不考慮其他類存貨的可變現(xiàn)凈值是否低于成本，不受其他類別存貨市價的影響。3.按全部存貨比較只有全部存貨的可變現(xiàn)凈值低于全部存貨的成本時，才按可變現(xiàn)凈值計價。2023/9/17793.7.3存貨跌價的處理

采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則，如果成本低于可變現(xiàn)凈值，會計上則不需進(jìn)行調(diào)整。如果可變現(xiàn)凈值低于成本，則會計上應(yīng)做出相應(yīng)的調(diào)整，使期末存貨按可變現(xiàn)凈值計價。存貨因按低于成本的可變現(xiàn)凈值計價而發(fā)生的損失，確認(rèn)為存貨跌價損失。發(fā)生存貨跌價損失時，會計上應(yīng)同時反映兩個方面的內(nèi)容，一是減少存貨價值，二是列支存貨跌價損失。2023/9/17801.存貨跌價損失在利潤表上并入以“資產(chǎn)減值損失”項目反映。2.減少存貨價值

將存貨因按可變現(xiàn)凈值計價而減少的存貨價值設(shè)置“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，以便在備抵調(diào)整存貨歷史成本后求得存貨的可變現(xiàn)凈值。2023/9/17813.7.4存貨減值測試小結(jié)1、期末對存貨進(jìn)行全面清查，并按存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。如果由于存貨全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，不可收回的價值部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價準(zhǔn)備2、企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素合理確定。

2023/9/17823、用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則該材料仍然應(yīng)當(dāng)按成本計量，如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。例如：1）2009年12月31日，某企業(yè)庫存原材料－A材料的賬面價值為30,000元，市場購買價格為28,000元，假設(shè)不發(fā)生其它購買費用；用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品——甲機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本。這種情況下，不計提存貨跌價準(zhǔn)備2023/9/17832）2006年12月31日，某企業(yè)庫存原材料－B材料的賬面價值為12,000元，市場購買價格為11,000元，假設(shè)不發(fā)生其它購買費用；用B材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品－乙機(jī)器的售價從30,000元下降到27,000元，將B材料加工成乙機(jī)器尚需投入16,000元，估計銷售費用級稅金為1,000元。則乙機(jī)器的可變現(xiàn)凈值為26,000元，低于其成本。故B材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。

B材料可變現(xiàn)凈值＝27000-16000-1000＝10,000元。需計提跌價準(zhǔn)備2,000元4、企業(yè)對存貨按可變現(xiàn)凈值進(jìn)行計量時，應(yīng)采用存貨備抵法進(jìn)行核算，如果存貨按低于歷史成本的可變現(xiàn)凈值調(diào)整后，可變現(xiàn)凈值又上升時，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增存貨賬面價值，但不得超過存貨的歷史成本，調(diào)增的部分計入當(dāng)期損益。例：某公司從