經(jīng)濟法基礎(chǔ)一本通關(guān)（第二部分第四章）

第二部分考點精講

第四章

稅法概述及貨物和勞務(wù)稅法律制度增值稅

1．納稅人和扣繳義務(wù)人

2．征稅范圍

3．視同銷售、混合銷售與兼營

4．稅收和征收率

5．應(yīng)納稅額的計算

6．稅收優(yōu)惠

7．增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定

8．征收管理CONTENTS目錄消費稅

1．納稅人、稅目與納稅環(huán)節(jié)

2．應(yīng)納稅額的計算

3．征收管理稅收法律制度概述

1．稅收與稅收法律關(guān)系

2．稅法要素

3．現(xiàn)行稅種與征收機關(guān)車輛購置稅

1．納稅人與征稅范圍

2．計稅依據(jù)、稅率與應(yīng)納稅額的計算

3．稅收優(yōu)惠

4．征收管理CONTENTS目錄關(guān)稅

1．納稅人

2．稅率

3．應(yīng)納稅額的計算

4．稅收優(yōu)惠

5．征收管理城市維護建設(shè)稅

和教育費附加

1．城市維護建設(shè)稅

2．教育費附加

稅收法律制度概述

第一節(jié)考點1：稅收與稅收法律關(guān)系

★（一）稅收的特征與其他財政收入形式相比，稅收具有強制性、無償性和固定性的特征。（二）稅收法律關(guān)系三要素稅收法律關(guān)系體現(xiàn)為國家征稅與納稅人納稅的利益分配關(guān)系。與其他法律關(guān)系一樣也是由主體、客體和內(nèi)容三個要素構(gòu)成考點1：稅收與稅收法律關(guān)系

★考查角度—稅收法律關(guān)系三要素的內(nèi)容及含義【例題1·多選2015】下列各項中，屬于稅收法律關(guān)系主體的有（）。A．征稅對象 B．納稅人 C．海關(guān) D．稅務(wù)機關(guān)【答案】BCD【例題2·判斷2015】稅收法律關(guān)系的內(nèi)容是指稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利和義務(wù)所共同指向的對象。 （）【解析】主體雙方的權(quán)利和義務(wù)所共同指向的對象（即征稅對象）為稅收法律關(guān)系的客體。【答案】×考點２：稅法要素

★稅法要素是指各單行稅法共同具有的基本要素。一般包括納稅人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、稅收優(yōu)惠、法律責任等稅法要素內(nèi)容納稅人是指依法直接負有納稅義務(wù)的法人、自然人和其他組織

【提示】與納稅人相聯(lián)系的另一個概念是“扣繳義務(wù)人”?？劾U義務(wù)人是稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營活動中負有代扣稅款并向國庫繳納義務(wù)的單位。比如在個人所得稅中，取得工資的員工屬于納稅人，發(fā)放工資時代扣代繳個人所得稅的企業(yè)屬于扣繳義務(wù)人征稅對象又稱課稅對象，即對什么征稅，是區(qū)別不同稅種的重要標志稅目稅目是稅法中具體規(guī)定應(yīng)當征稅的項目，是征稅對象的具體化。設(shè)置稅目一方面是為了明確征稅的具體范圍，另一方面是為了對不同的征稅項目加以區(qū)分，從而制定高低不同的稅率稅率（1）是指應(yīng)征稅額與計稅金額（或數(shù)量單位）之間的比例，是計算稅額的尺度

（2）稅率的種類有三種考點２：稅法要素

★稅法要素內(nèi)容計稅依據(jù)是指計算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標準。一般有兩種：

（1）從價計征：以計稅金額為計稅依據(jù)

（2）從量計征：以征稅對象的重量、體積、數(shù)量等為計稅依據(jù)納稅環(huán)節(jié)主要是指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程（生產(chǎn)、批發(fā)、零售等）中應(yīng)當繳納稅款的環(huán)節(jié)納稅期限是指納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的期限。包括納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限和繳庫期限納稅地點具體申報繳納稅收的地方稅法要素內(nèi)容稅收優(yōu)惠是指國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。主要包括以下內(nèi)容：

（1）減稅。是指對應(yīng)征稅款減少征收部分稅款，如減征50%

（2）免稅。是指對按規(guī)定應(yīng)征收的稅款給予免除

（3）起征點。也稱“征稅起點”，是指對征稅對象開始征稅的數(shù)額界限。征稅對象的數(shù)額沒有達到規(guī)定起征點的，不征稅；達到或超過起征點的，就其全部數(shù)額征稅

（4）免征額。是指對征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額。即對納稅對象中的一部分給予減免，只就減除后的剩余部分計征稅款法律責任是指行為人因?qū)嵤┝诉`反國家稅法規(guī)定的行為而應(yīng)承受的不利的法律后果考點２：稅法要素

★考點２：稅法要素

★稅率的種類考點２：稅法要素

★【拓展1·單選2019】區(qū)別不同稅種的重要標志是（）。A．納稅環(huán)節(jié) B．稅目C．稅率 D．征稅對象【拓展2·單選2020】下列稅種中，采用超率累進稅率的是（）。A．土地增值稅 B．印花稅C．個人所得稅 D．城鎮(zhèn)土地使用稅【答案】D【答案】A考點3：

現(xiàn)行稅種與征收機關(guān)

★

征收機關(guān)

負責征收與管理的稅種海關(guān)①關(guān)稅；②船舶噸稅；③委托代征的進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅稅務(wù)機關(guān)除海關(guān)征收之外的其他稅種、社會保險費等目前我國稅收征收管理機關(guān)有稅務(wù)機關(guān)和海關(guān)，它們具體負責征收管理的稅種如下圖：考點3：現(xiàn)行稅種與征收機關(guān)

★考查角度—辨析海關(guān)與稅務(wù)機關(guān)負責征收和管理的稅種【例題·多選2019】下列稅種中，由稅務(wù)局負責征收和管理的有（）。A.企業(yè)所得稅B.關(guān)稅C.資源稅D.土地增值稅【解析】采用排除法記憶，記住海關(guān)負責征收和管理的三類，其余由稅務(wù)機關(guān)負責?！敬鸢浮緼CD考點3：現(xiàn)行稅種與征收機關(guān)

★【拓展·單選2017】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列稅款中，由海關(guān)代征的是（）。A．在境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)來源于境內(nèi)的股息所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅B．提供研發(fā)服務(wù)，但在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅C．進口貨物的企業(yè)在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅D．從境外取得所得的居民應(yīng)繳納的個人所得稅【解析】不用關(guān)注前面“修飾性”的表述，主要看是哪個稅種。對于增值稅和消費稅，需要看是否屬于進口環(huán)節(jié)，若是，則屬于海關(guān)負責征收管理；若不是，則屬于稅務(wù)機關(guān)負責征收管理?！敬鸢浮緾

增值稅法律制度第二節(jié)考點１：增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人

★★（一）增值稅納稅人1．增值稅納稅人的含義增值稅納稅人是指在中國境內(nèi)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人（銷售方、進口方）?！咎崾?】在稅法中，所說的“個人”包括個體工商戶和其他個人（自然人）?！咎崾?】單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人?！咎崾?】資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人?？键c１：增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人

★★2．增值稅納稅人的分類根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模以及會計核算健全程度的不同，增值稅納稅人可劃分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。1）小規(guī)模納稅人增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。年應(yīng)稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向稅務(wù)機關(guān)申請登記為一般納稅人，不再作為小規(guī)模納稅人。考點１：增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人

★★2）一般納稅人一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準（500萬元）的企業(yè)和企業(yè)性單位?！咎崾?】下列納稅人不辦理一般納稅人登記：

①按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的；

②年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人（自然人）。【提示

2】納稅人登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外?！咎崾?】納稅人（其他個人除外）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以自行開具?？键c１：增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人

★★（二）增值稅扣繳義務(wù)人境外的單位或者個人在境內(nèi)銷售勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人?？键c１：增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人

★★考查角度—納稅人與扣繳義務(wù)人的具體規(guī)定【例題1·單選2018】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，關(guān)于增值稅納稅人的下列表述中，正確的是（）。A．轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，以無形資產(chǎn)受讓方為納稅人B．提供建筑安裝服務(wù)，以建筑安裝服務(wù)接收方為納稅人C．資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為納稅人D．單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，一律以承包人為納稅人【解析】增值稅以“銷售方”“進口方”為納稅人?！笆茏尫健焙汀敖邮辗健睂儆凇百徺I方”，選項A、B錯誤。承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，如果是“以發(fā)包人的名義+發(fā)包人擔責”，以發(fā)包人為納稅人，選項D的說法過于絕對，表述錯誤?！敬鸢浮緾考點１：增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人

★★【例題2·判斷2019】境外的單位或者個人在境內(nèi)銷售勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)也沒有境內(nèi)代理人的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。 （）【答案】√【例題3·單選2020】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于小規(guī)模納稅人征稅規(guī)定的表述中，不正確的是（）。A．如需要開具增值稅專用發(fā)票必須請稅務(wù)機關(guān)代開B．應(yīng)稅服務(wù)年銷售額為600萬元的其他個人為增值稅小規(guī)模納稅人C．符合一般納稅人條件的非企業(yè)性單位可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅D．除另有規(guī)定外，納稅人登記為一般納稅人后不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人【答案】A考點２：增值稅征稅范圍

★★★增值稅的征稅范圍包括在中國境內(nèi)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物。增值稅征稅范圍考點２：增值稅征稅范圍

★★★（一）銷售貨物、進口貨物與銷售勞務(wù)稅目內(nèi)容銷售貨物是指銷售或進口有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)進口貨物銷售

勞務(wù)加工勞務(wù)是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)修理修配勞務(wù)是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務(wù)考點２：增值稅征稅范圍

★★★（二）銷售服務(wù)1．交通運輸服務(wù)交通運輸服務(wù)包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。

（1）出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費，按陸路運輸服務(wù)繳納增值稅。（2）水路運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)；航空運輸?shù)臐褡猓w行員+飛機）業(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)。（3）無運輸工具承運業(yè)務(wù)，按交通運輸服務(wù)繳納增值稅。敲黑板考點２：增值稅征稅范圍★★★2．郵政服務(wù)包括郵票發(fā)行、郵政報刊發(fā)行、郵政匯兌、郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動。3．電信服務(wù)（1）基礎(chǔ)電信服務(wù)。如提供語音通話服務(wù)，出租或者出售帶寬等業(yè)務(wù)活動。（2）增值電信服務(wù)。如提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。

衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照“增值電信服務(wù)”計算繳納增值稅。敲黑板考點２：增值稅征稅范圍★★★4．建筑服務(wù)包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)?！咎崾?】其他建筑服務(wù)，包括鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚，航道疏浚屬于物流輔助服務(wù)）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)?！咎崾?】固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。考點２：增值稅征稅范圍★★★5．金融服務(wù)包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。稅目內(nèi)容（1）貸款服務(wù)

賺取利息）包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入（2）直接收費金融服務(wù)

（賺取手續(xù)費）包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)（3）保險服務(wù)包括人身保險服務(wù)和財產(chǎn)保險服務(wù)（4）金融商品轉(zhuǎn)讓

（賺取差價）是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品（包括基金、信托、理財產(chǎn)品等）所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動考點２：增值稅征稅范圍★★★6．現(xiàn)代服務(wù)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。稅目內(nèi)容（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)（2）信息技術(shù)服務(wù)包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)（3）文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)（4）物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、倉儲服務(wù)和收派服務(wù)（5）租賃服務(wù)包括有形動產(chǎn)和不動產(chǎn)的融資租賃服務(wù)、經(jīng)營租賃服務(wù)（6）鑒證咨詢服務(wù)包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)（含翻譯服務(wù)和市場調(diào)查服務(wù)）（7）廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)（8）商務(wù)輔助服務(wù)包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護服務(wù)（9）其他現(xiàn)代服務(wù)除上述以外的現(xiàn)代服務(wù)考點２：增值稅征稅范圍★★★

（1）將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。（2）車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（如過路費、過橋費、過閘費）等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。敲黑板7．生活服務(wù)包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)?！咎崾尽烤用袢粘７?wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務(wù)?？键c２：增值稅征稅范圍★★★（三）銷售無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。包括技術(shù)（專利技術(shù)和非專利技術(shù)）、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。【提示1】自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。【提示2】其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)（如高速公路經(jīng)營權(quán)）、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)（包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。考點２：增值稅征稅范圍★★★（四）銷售不動產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。不動產(chǎn)包括建筑物（如住宅、辦公樓）、構(gòu)筑物（如道路、橋梁、隧道、水壩）等?！咎崾尽哭D(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。業(yè)務(wù)適用稅目辨析要點修補有形動產(chǎn)修理修配勞務(wù)看對象修補不動產(chǎn)建筑服務(wù)融資性售后回租金融服務(wù)——貸款服務(wù)帶租不是租程租、期租、濕租交通運輸服務(wù)融資租賃現(xiàn)代服務(wù)——租賃服務(wù)是真租工程勘察勘探服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)看著像建筑但屬于技術(shù)單獨轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)看是否被捆綁與地上建筑物、構(gòu)筑物一并轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)銷售不動產(chǎn)考點２：增值稅征稅范圍★★★易混易錯點考點２：增值稅征稅范圍★★★考查角度—辨析增值稅的征稅范圍【例題1·多選2019】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)按照“金融服務(wù)”稅目計算繳納增值稅的有（）。A．轉(zhuǎn)讓外匯 B．融資性售后回租C．貨幣兌換服務(wù) D．財產(chǎn)保險服務(wù)【答案】ABCD考點２：增值稅征稅范圍★★★【例題2·多選2019】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)按照“交通運輸服務(wù)”稅目計繳增值稅的有（）。A.道路通行服務(wù) B.程租業(yè)務(wù)C.濕租業(yè)務(wù) D.期租業(yè)務(wù)【解析】選項A屬于現(xiàn)代服務(wù)中的租賃服務(wù)?！敬鸢浮緽CD【拓展1·單選2017】下列各項中，應(yīng)按照“銷售服務(wù)——生活服務(wù)”稅目計繳增值稅的是（）。A.文化創(chuàng)意服務(wù) B.車輛停放服務(wù)C.廣播影視服務(wù) D.旅游娛樂服務(wù)【解析】選項A、C屬于“現(xiàn)代服務(wù)”；選項B屬于不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)。【答案】D考點２：增值稅征稅范圍★★★【拓展2·單選2017】下列行為中，不屬于銷售無形資產(chǎn)的是（）。A．轉(zhuǎn)讓專利權(quán) B．轉(zhuǎn)讓建筑永久使用權(quán)C．轉(zhuǎn)讓網(wǎng)絡(luò)虛擬道具 D．轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)【答案】B考點２：增值稅征稅范圍★★★（五）“在中國境內(nèi)銷售”的含義項目在中國境內(nèi)銷售的含義貨物銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)勞務(wù)提供的勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)不動產(chǎn)所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)自然資源使用權(quán)所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)其他服務(wù)或其他無形資產(chǎn)銷售方或者購買方在境內(nèi)考點２：增值稅征稅范圍★★★【提示】下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：（1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。（2）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。（3）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。（4）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)，具有兩個特征：一是銷售方是境外單位；二是服務(wù)或無形資產(chǎn)完全在境外發(fā)生或使用。小旌筆記考點２：增值稅征稅范圍★★★考查角度—判斷銷售行為是否屬于“在中國境內(nèi)銷售”?！纠}·單選2019】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的是（）。A．境外丙公司將其境外的辦公大樓出售給中國境內(nèi)企業(yè)B．境外乙公司將其境外房屋出租給中國留學生C．境外甲公司為中國游客提供從境外M地到境外N地的運輸服務(wù)D．境外丁公司將其在中國境內(nèi)使用的經(jīng)銷權(quán)轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)【解析】選項A，辦公大樓位于境外，所以不屬于“在境內(nèi)銷售不動產(chǎn)”。選項B，出租的是境外房屋，所以不屬于“在境內(nèi)銷售服務(wù)”。選項C屬于境外單位向境內(nèi)單位或個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)，不屬于“在境內(nèi)銷售服務(wù)”。選項D屬于境外單位向境內(nèi)單位銷售“在境內(nèi)使用”的無形資產(chǎn)，屬于“在境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)”?！敬鸢浮緿考點２：增值稅征稅范圍★★★（六）不征收增值稅項目分類內(nèi)容單位內(nèi)部

行為（1）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)

（2）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)

（3）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)非營利性

行為（1）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

①由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費

②收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)

③所收款項全額上繳財政

（2）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金

（3）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，用于公益事業(yè)的考點２：增值稅征稅范圍★★★分類內(nèi)容其他（1）存款利息

（2）被保險人獲得的保險賠付

（3）在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的貨物、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)等轉(zhuǎn)讓行為考點２：增值稅征稅范圍★★★考查角度—判斷是否征收增值稅。【例題·多選2018】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于不征收增值稅項目的有（）。A．存款人取得的存款利息B．物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金C．被保險人獲得的保險賠付D．電力公司銷售電力【答案】ABC考點３：視同銷售、混合銷售與兼營

★★★（一）視同銷售1．視同銷售貨物單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷。（2）銷售代銷貨物。

（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售的，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外?？键c３：視同銷售、混合銷售與兼營★★★（4）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物用于下列用途的。貨物來源企業(yè)內(nèi)部企業(yè)外部用于非應(yīng)稅項目

（不交增值稅項目）用于集體福利或者個人消費（含交際應(yīng)酬）投資分配給股東或者投資者無償贈送其他單位或者個人自產(chǎn)、委托加工貨物√√√√√外購貨物××√√√考點３：視同銷售、混合銷售與兼營★★★2．視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)單位或者個人的下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，征收增值稅：（1）單位或者個體工商戶（不含其他個人）向其他單位或者個人無償提供服務(wù)的，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（2）單位或者個人（包括個體工商戶和其他個人）向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。考點３：視同銷售、混合銷售與兼營★★★考查角度—判斷是否屬于視同銷售行為。【例題·單選2019】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，屬于視同銷售貨物行為的是（）。A．丁服裝廠將外購的面料用于生產(chǎn)服裝B．丙玩具廠將自產(chǎn)的玩具無償贈送給福利院C．乙超市將外購的洗衣粉作為集體福利發(fā)給員工D．甲商貿(mào)公司將外購的礦泉水用于交際應(yīng)酬【解析】選項A屬于外購材料生產(chǎn)貨物，不視同銷售；選項B屬于自產(chǎn)貨物無償贈送其他單位，視同銷售；選項C屬于外購貨物用于集體福利，不視同銷售；選項D屬于外購貨物用于個人消費，不視同銷售?！敬鸢浮緽考點３：視同銷售、混合銷售與兼營★★★【拓展·多選2018】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列行為中，屬于視同銷售貨物行為的有（）。A．將服裝交付他人代銷B．將自產(chǎn)服裝用于職工福利C．將購進服裝無償贈送給某小學D．銷售代銷服裝【答案】ABCD考點３：視同銷售、混合銷售與兼營★★★（二）混合銷售與兼營項目混合銷售兼營含義同一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)（只能是“貨物+服務(wù)”）經(jīng)營范圍多樣化，如既銷售貨物又銷售不動產(chǎn)稅務(wù)處理按主營業(yè)務(wù)交稅，即：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的納稅人（以銷售貨物為主營業(yè)務(wù)）的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他納稅人的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅分別核算，分別計稅；未分別核算，從高計稅考點３：視同銷售、混合銷售與兼營★★★項目混合銷售兼營舉例某空調(diào)零售店銷售空調(diào)并負責安裝，空調(diào)價格2000元，安裝費200元。分析如下：

①銷售空調(diào)和銷售安裝服務(wù)是同時發(fā)生的，針對的客戶是相同的，屬于同一項銷售行為，涉及的是“空調(diào)貨物+安裝服務(wù)”

②空調(diào)零售店是以銷售貨物為主營業(yè)務(wù)的，故銷售空調(diào)的2000元和安裝費200元均按銷售貨物計算繳納增值稅某商場既銷售貨物，又提供餐飲服務(wù)

①分別核算：某月取得銷售貨物收入20萬元，餐飲收入10萬元

分析：銷售貨物和提供餐飲服務(wù)并不一定同時發(fā)生，針對的客戶也并不完全相同。銷售貨物的收入20萬元按照銷售貨物繳納增值稅，餐飲收入10萬元按照銷售生活服務(wù)繳納增值稅

②未分別核算：某月取得銷售貨物收入和餐飲收入共計30萬元。已知銷售貨物適用13%的增值稅稅率，生活服務(wù)適用6%的增值稅稅率

分析：貨物收入和餐飲收入未分別核算，從高計稅。30萬元的收入統(tǒng)一按銷售貨物適用13%的稅率計算繳納增值稅考點３：視同銷售、混合銷售與兼營★★★【特例】納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別計算繳納增值稅。（性質(zhì)上屬于混合銷售，但按照兼營進行稅務(wù)處理）考點３：視同銷售、混合銷售與兼營★★★考查角度—辨析混合銷售與兼營?！纠}·多選2021】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，屬于混合銷售行為的有（）。A．商場銷售辦公設(shè)備同時提供送貨服務(wù)B．酒店既提供餐飲服務(wù)也銷售旅游紀念品C．商場既銷售商品也提供健身服務(wù)D．家用空調(diào)經(jīng)銷商銷售空調(diào)同時提供安裝服務(wù)【答案】AD考點４：增值稅稅率和征收率

★（一）增值稅稅率目前我國增值稅稅率為13%、9%、6%和零稅率四種考點４：增值稅稅率和征收率★（二）增值稅征收率征收率適用范圍3%（1）小規(guī)模納稅人以及一般納稅人選擇簡易辦法計稅的，除特殊優(yōu)惠以及適用5%征收率的情形外，均適用3%的征收率

（2）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可以選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：①縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）；④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品；⑤自來水；⑥商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）

（3）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：①寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；②典當業(yè)銷售死當物品考點４：增值稅稅率和征收率★征收率適用范圍5%下列情形適用5%的征收率：①小規(guī)模納稅人出租、轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房，個人出租住房按照5%征收率減按1.5%征收）；②一般納稅人出租、轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，選擇簡易計稅方法計稅的；③一般納稅人的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)老項目；④小規(guī)模納稅人的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目；⑤提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的考點５：增值稅應(yīng)納稅額的計算

★★★（一）一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算一般納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，采取一般計稅方法計算應(yīng)納增值稅額。其計算公式為：應(yīng)納稅額=銷項稅額?進項稅額

計算出的應(yīng)納稅額為正數(shù)，表示納稅人當期應(yīng)向國家繳納的增值稅稅額；計算出的應(yīng)納稅額為負數(shù)，表示留抵稅額，即可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期，從下期的銷項稅額中繼續(xù)抵扣。小旌筆記考點５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★1．銷項稅額銷項稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，按照銷售額（也稱不含稅銷售額）和適用稅率計算并向購買方收取的增值稅稅款，其計算公式為銷項稅額=銷售額×稅率或，銷項稅額=含增值稅銷售額÷（1+稅率）×稅率考點５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★2．銷售額1）銷售額的概念銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。屬于銷售額不屬于銷售額①價款

②價外費用：包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費①銷項稅額

②受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅

③符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費

④銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費

⑤以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項（如物業(yè)公司代收的水費，以自來水公司的名義開具發(fā)票）考點５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★【提示】價外費用一般都是含增值稅的金額，在計算銷項稅額時需要先除以“1+稅率”，換算為不含稅銷售額，然后再乘以稅率計算。即銷項稅額=價外費用÷（1+稅率）×稅率?？疾榻嵌取?/p>

銷售額的內(nèi)容、銷項稅額的計算?！纠}1·多選2017】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人銷售貨物向購買方收取的下列款項中，屬于價外費用的有（）。A．延期付款利息B．賠償金C．手續(xù)費D．包裝物租金【答案】ABCD考點５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★【例題2·單選2018】某增值稅一般納稅人提供咨詢服務(wù)，取得含稅收入318萬元，取得獎金5.3萬元。咨詢服務(wù)的增值稅稅率為6%。該業(yè)務(wù)應(yīng)計算的銷項稅額是（）。A．（318+5.3）÷（1+6%）×6%=18.3萬元B．318÷（1+6%）×6%=18萬元C．［318÷（1+6%）+5.3］×6%=18.318萬元D．318×6%=19.08萬元【解析】取得的獎金5.3萬元屬于價外費用，為含增值稅金額。銷項稅額=含增值稅銷售額÷（1+稅率）×稅率=（318+5.3）÷（1+6%）×6%=18.3萬元。【答案】A考點５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★【拓展·單選2019】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)并入銷售額計算銷項稅額的是（）。A．以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項B．銷售貨物向購買方收取的價款之外的手續(xù)費C．受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅D．銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費【答案】B考點５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★2）特殊銷售方式下銷售額的確定銷售方式銷售額的確定折扣方式銷售（如打八折）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明按折扣后的銷售額征收增值稅將折扣額另開發(fā)票不得從銷售額中減除折扣額以舊換新金銀首飾的以舊換新按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅（即扣除舊首飾收購價格后的差價）其他商品的以舊換新按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格考點５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★銷售方式銷售額的確定直銷

①直銷企業(yè)的銷售額：向直銷員收取的全部價款和價外費用

②直銷員的銷售額：向消費者收取的全部價款和價外費用

直銷企業(yè)的銷售額：向消費者收取的全部價款和價外費用銷售方式銷售額的確定還本銷售不得從銷售額中減除還本支出以物易物換出的貨物：按銷售貨物處理

換入的貨物：按購進貨物處理考點５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★考查角度—

特殊銷售方式下銷項稅額的計算?！纠}1·單選2018、2016改編】甲公司為增值稅一般納稅人，2020年10月采取折扣方式銷售貨物一批，該批貨物不含稅銷售額90000元，折扣額9000元，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明。已知增值稅稅率為13%。計算甲公司當月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額的下列算式中，正確的是（）。A.（90000?9000）÷（1+13%）×13%=9318.58元 B.90000×13%=11700元C.90000÷（1+13%）×13%=10353.98元 D.（90000?9000）×13%=10530元【解析】折扣方式銷售，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的銷售額征收增值稅。題目中給出的是不含稅銷售額，直接用“折扣后銷售額×稅率”的公式計算?！敬鸢浮緿考點５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★【例題2·單選2018改編】甲公司為一般納稅人，2019年6月銷售新型冰箱50臺，每臺含稅價格5800元；采取以舊換新方式銷售同型號冰箱20臺，收回的舊冰箱每臺作價232元，實際每臺收取款項5568元。計算甲公司當月增值稅銷項稅額的下列算式中，正確的是（）。A．［50×5800+20×（5568+232）］×13%=52780元B．（50×5800+20×5568）÷（1+13%）×13%=46174.16元C．（50+20）×5800÷（1+13%）×13%=46707.96元D．（50×5800+20×5568）×13%=52176.8元【解析】本題共有兩項業(yè)務(wù)：①正常銷售50臺新冰箱，每臺“含稅價格”5800元，銷項稅額=含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率=50×5800÷（1+13%）×13%；②采取以舊換新方式銷售20臺新冰箱，以舊換新方式銷售非金銀首飾的，按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，銷項稅額=20×5800÷（1+13%）×13%。故選項C正確?！敬鸢浮緾考點５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★【例題3·單選2015改編】甲首飾店是增值稅一般納稅人。2019年11月采取以舊換新方式銷售一批金項鏈。該批金項鏈含增值稅售價為139200元，換回的舊項鏈作價127600元，甲首飾店實際收取差價款11600元。已知增值稅稅率為13%。計算甲首飾店當月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額的下列算式中，正確的是（）。A.139200÷（1+13%）×13%=16014.16元

B.127600÷（1+13%）×13%=14679.65元C.139200×13%=18096元

D.11600÷（1+13%）×13%=1334.51元【解析】金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅；“實際收取的”差價款11600元為含增值稅銷售額，銷項稅額=含增值稅銷售額÷（1+增值稅稅率），故選項D正確?！敬鸢浮緿考點５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★3）包裝物押金納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，按下圖計征增值稅?？键c５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★【提示1】在計算增值稅時，包裝物押金一般屬于含增值稅金額。

在計算增值稅時，下列項目通常為含增值稅金額：①零售價；②價稅合計金額；③價外費用；④包裝物押金。小旌筆記【提示2】包裝費和包裝物租金屬于價外費用，在收取時計入銷售額征收增值稅?？键c５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★考查角度—

包裝物押金應(yīng)納增值稅銷項稅額的計算?！纠}1·單選2019改編】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年8月銷售空調(diào)取得含增值稅價款626.4萬元，另收取包裝物押金5.8萬元，約定3個月內(nèi)返還；當月確認逾期不予退還的包裝物押金為11.6萬元。已知增值稅稅率為13%。計算甲企業(yè)當月上述業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額的下列算式中，正確的是（）。A．（626.4+5.8+11.6）×13%=83.69萬元 B．（626.4+11.6）÷（1+13%）×13%=73.40萬元C．（626.4+5.8+11.6）÷（1+13%）×13%=74.07萬元 D．（626.4+11.6）×13%=82.94萬元【解析】銷售空調(diào)收取的包裝物押金5.8萬元，屬于單獨記賬核算，未逾期且收取期限在1年以內(nèi)，收取時不計稅；當月確認逾期不予退還的包裝物押金11.6萬元，需要計入銷售額征收增值稅?！敬鸢浮緽【例題2·判斷2021】酒廠銷售自產(chǎn)葡萄酒收取的包裝物押金，應(yīng)并入銷售額征收消費稅。 （）【答案】√考點５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★4）以差額為銷售額的特殊規(guī)定部分業(yè)務(wù)在計算銷售額時允許扣除一定的項目，按照差額計算銷售額。業(yè)務(wù)銷售額的確定金融商品轉(zhuǎn)讓銷售額=賣出價?買入價經(jīng)紀代理服務(wù)銷售額=全部價款和價外費用?向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費考點５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★業(yè)務(wù)銷售額的確定航空運輸企業(yè)銷售額=全部價款和價外費用?代收的機場建設(shè)費?代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款一般納稅人提供客運場站服務(wù)銷售額=全部價款和價外費用?支付給承運方的運費旅游服務(wù)可以選擇差額或全額，選擇差額計稅的：

銷售額=全部價款和價外費用?向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的銷售額=全部價款和價外費用?支付的分包款房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外）銷售額=全部價款和價外費用?向政府部門支付的土地價款考點５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★

房地產(chǎn)老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。小旌筆記【提示

1】金融商品轉(zhuǎn)讓出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額（即不同金融商品的正負差可以相抵）。例如：某金融企業(yè)以一個季度為一期繳納增值稅。第一季度轉(zhuǎn)讓股票賣出價100萬元，買入價120萬元；轉(zhuǎn)讓債券賣出價50萬元，買入價10萬元。上述價格均為不含增值稅金額。轉(zhuǎn)讓股票銷售額=100?120=?20萬元，轉(zhuǎn)讓債券銷售額=50?10=40萬元。計算增值稅時，該金融企業(yè)按照20萬元（?20+40）作為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。（可以跨期相抵，但不能跨年）【提示2】金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。5）視同銷售貨物的銷售額的確定考點５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★【提示1】對部分商品在特定的環(huán)節(jié)會征收消費稅（第三節(jié)介紹），商品征收消費稅的，在計算組成計稅價格時，包括消費稅的稅額；商品不征收消費稅的，消費稅看成0，則組成計稅價格=成本+利潤?！咎崾?】納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，價格明顯偏低又無正當理由的，稅務(wù)機關(guān)按照上述方法核定其銷售額?？疾榻嵌取?/p>

組價公式的運用?？键c５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★【例題·單選2018改編】甲服裝廠為增值稅一般納稅人，2019年10月將自產(chǎn)的100件新型羽絨服作為福利發(fā)給本廠職工，該新型羽絨服生產(chǎn)成本為單件1170元，增值稅稅率為13%，成本利潤率為10%。計算甲服裝廠當月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.100×1170×13%=15210元 B.100×1170×（1+10%）×13%=16731元C.100×1170×（1+10%）÷（1+13%）×13%=14806.19元

D.100×1170÷（1+13%）×13%=13460.18元【解析】①將自產(chǎn)的羽絨服作為福利發(fā)給本廠職工，應(yīng)視同銷售；②題目中只給了成本、成本利潤率和增值稅稅率，沒有給納稅人自己和其他納稅人同類羽絨服的價格，所以按組價計算銷售額；③組成計稅價格=100件×單件成本1170元/件×（1+成本利潤率10%），增值稅銷項稅額=組成計稅價格×增值稅稅率=100×1170×（1+10%）×13%=16731元?！敬鸢浮緽考點５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★3．進項稅額進項稅額是指納稅人購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。（購買方的“進項稅額”=銷售方的“銷項稅額”）1）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額情形準予抵扣的進項稅額一般購進

業(yè)務(wù)①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額

②從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額

③從稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額考點５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★情形準予抵扣的進項稅額購進國內(nèi)

旅客運輸

服務(wù)納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額：

①取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額

②取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的：準予抵扣的進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

③取得注明旅客身份信息的鐵路車票的：準予抵扣的進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

④取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的：準予抵扣的進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%考點５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★情形準予抵扣的進項稅額購進農(nóng)產(chǎn)品①取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書的：準予抵扣的進項稅額=增值稅專用發(fā)票或者進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額

②從小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票或取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購發(fā)票的：

a.購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品：準予抵扣的進項稅額=農(nóng)產(chǎn)品買價×10%

b.購進其他農(nóng)產(chǎn)品：準予抵扣的進項稅額=農(nóng)產(chǎn)品買價×9%考點５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★2）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額①用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。外購貨物用于投資、分配、贈送，屬于視同銷售情形；外購貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或者個人消費，屬于不得抵扣進項稅額的情形。小旌筆記【提示】既用于上述不允許抵扣項目又同時用于抵扣項目的固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)），其進項稅額準予全部抵扣。②“非正常損失”的購進貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。考點５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★【提示】非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。③“非正常損失”的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。④“非正常損失”的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。⑤“非正常損失”的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。⑥購進的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)?！咎崾尽孔⒁獠话每瓦\輸服務(wù)，自2019年4月1日起，納稅人購進旅客運輸服務(wù)，符合規(guī)定的，可以抵扣進項稅額。⑦納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。⑧財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?？键c５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★進項稅額會導致增值稅應(yīng)納稅額的減少，故在確定準予抵扣的進項稅額時要求比較嚴格，必須要同時滿足兩個條件：一是取得符合國家規(guī)定的扣稅憑證；二是“用途”符合規(guī)定。小旌筆記【提示】適用一般計稅方法的納稅人兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免稅項目銷售額）÷當期全部銷售額考點５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★考查角度—判斷是否屬于準予抵扣的進項稅額、增值稅扣稅憑證的范圍?！纠}1·多選2021、2019】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人購進的下列服務(wù)，不得抵扣進項稅額的有（）。A．娛樂服務(wù) B．居民日常服務(wù) C．餐飲服務(wù) D．貸款服務(wù)【答案】ABCD【例題2·多選2020】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（）。A．外購貨物用于個人消費 B．生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品購入的原材料C．因管理不善變質(zhì)的庫存購進商品 D．因管理不善被盜的產(chǎn)成品所耗用的購進原材料【答案】ACD考點５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★【例題3·多選2020】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購進貨物、服務(wù)取得的下列合法憑證中，屬于增值稅扣稅憑證的有（）。A．農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票B．增值稅專用發(fā)票C．注明旅客身份信息的國內(nèi)航空運輸電子客票行程單D．海關(guān)進口增值稅專用繳款書【答案】ABCD考點５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★【例題4·單選2020】甲廠為增值稅一般納稅人，2019年10月購進一批農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票注明買價991900元，當月全部用于生產(chǎn)小麥面粉。已知農(nóng)產(chǎn)品扣除率為9%。計算甲廠當月該筆業(yè)務(wù)準予抵扣進項稅額的下列算式中，正確的是（）。A．991900÷（1?9%）×9%=98100元B．991900×9%=89271元C．991900×（1?9%）×9%=81236.61元D．991900÷（1+9%）×9%=81900元【解析】購進農(nóng)產(chǎn)品取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額。進項稅額=買價×扣除率=991900×9%=89271元。【答案】B考點５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★（1）已抵扣進項稅額的購進貨物、勞務(wù)和服務(wù)，如果事后改變用途，用于集體福利或者個人消費、發(fā)生非正常損失等，應(yīng)當將該項購進貨物、勞務(wù)和服務(wù)的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期外購項目的實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。（2）已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)，事后發(fā)生不得從銷項稅額中抵扣情形的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)凈值×稅率4．進項稅額轉(zhuǎn)出【提示】固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)凈值是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。（3）已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當期進項稅額中扣減：不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率=（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%（4）納稅人適用一般計稅方法的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當從當期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當從當期的進項稅額中扣減?？键c５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★考點５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★考查角度—進項稅額轉(zhuǎn)出的計算。【例題·不定項2016節(jié)選改編】甲公司為增值稅一般納稅人，主要從事建筑、裝修材料的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，2019年10月，倉庫因保管不善丟失一批上月購進的零配件，該批配件賬面成本10.53萬元，其中含運輸成本0.23萬元，購進零配件和支付運輸費的進項稅額均已于上月抵扣。已知：貨物增值稅稅率為13%，提供交通運輸業(yè)服務(wù)增值稅稅率為9%。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。甲公司當月丟失零配件增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的下列計算列式中，正確的是（）。A．10.53÷（1+13%）×13%=1.2114萬元 B．10.53÷（1+13%）×13%+0.23×9%=1.2321萬元C．（10.53?0.23）×13%+0.23×9%=1.3597萬元 D．（10.53?0.23）×13%=1.339萬元【解析】扣減或轉(zhuǎn)出的進項稅額=實際成本×增值稅稅率，零配件的增值稅稅率與運輸服務(wù)的增值稅稅率不同，應(yīng)分別計算?！敬鸢浮緾考點５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★5．當期準予抵扣的進項稅額的計算當期準予抵扣的進項稅額=當期進項稅額?進項稅額轉(zhuǎn)出+上期結(jié)轉(zhuǎn)的留抵稅額考查角度—準予抵扣的進項稅額的計算?！纠}·不定項2019節(jié)選改編】甲酒店為增值稅一般納稅人，主要從事餐飲、住宿等服務(wù)。2019年12月有關(guān)經(jīng)營情況如下：購進客房用品，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅額9120元；向農(nóng)戶購進自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品用于餐飲服務(wù)，取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票注明買價29700元；購進用于銷售的各類商品，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額6080元。上期留抵稅額3200元?？键c５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★已知：農(nóng)產(chǎn)品扣除率為9%，取得的扣稅憑證已通過稅務(wù)機關(guān)認證。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。計算甲酒店當月準予抵扣進項稅額的下列算式中，正確的是（）。A.9120+29700÷（1+9%）×9%+6080+3200=20852.29元B.6080+3200=9280元C.9120+29700×9%+6080+3200=21073元D.9120+29700×9%+6080=17873元【解析】①購進客房用品和用于銷售的各類商品，取得了增值稅專用發(fā)票，準予抵扣進項稅額。②購進農(nóng)產(chǎn)品用于餐飲服務(wù)，取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，可以按照發(fā)票上注明的買價和扣除率計算進項稅額抵扣。③準予抵扣的進項稅額=9120+29700×9%+6080+3200=21073元。【答案】C考點５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★6．特殊規(guī)定有下列情形之一者，應(yīng)當按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的。（2）應(yīng)當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的?？键c５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★（二）簡易計稅方法簡易計稅方法是指直接按照銷售額和征收率計算應(yīng)納增值稅稅額，不抵扣進項稅額的一種方法。其計算公式為當期應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率或，當期應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+征收率）×征收率考點５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★1．適用范圍（1）小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為（不包括進口行為），采用簡易計稅方法。（2）一般納稅人發(fā)生下列行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅：①公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車；②經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計等服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)；③電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)；④財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他應(yīng)稅行為?！咎崾尽恳话慵{稅人選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更?？键c５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★考查角度—

一般納稅人適用簡易計稅方法的情形、選擇簡易計稅方法后不得變更的時限?！纠}1·多選2019】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，符合條件的一般納稅人，可以選擇簡易計稅方法的有（）。A.裝卸搬運服務(wù) B.公共交通運輸服務(wù)

C.文化體育服務(wù) D.電影放映服務(wù)【答案】ABCD考點５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★【例題2·多選2018】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人銷售下列貨物中，可以選擇按照簡易計稅方法計算增值稅的有（）。A．自來水公司銷售自產(chǎn)的自來水 B．縣級以下小型水力發(fā)電站生產(chǎn)的電力C．食品廠銷售的食用植物油 D．煤氣公司銷售的煤氣【答案】AB【例題3·判斷2020】增值稅一般納稅人提供長途客運服務(wù)，可選擇適用簡易計稅方法計繳增值稅。（）【答案】√考點５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★2．特殊規(guī)定1）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)①一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票。

應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2%不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)是指在取得固定資產(chǎn)時，國家規(guī)定不得抵扣進項稅額且納稅人沒有實際抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。2008年12月31日以前，除納入試點范圍的納稅人外，其他納稅人購入固定資產(chǎn)，無論是否用于生產(chǎn)經(jīng)營，均不允許抵扣進項稅額，所以納稅人銷售2008年12月31日之前購入的固定資產(chǎn)，通常都屬于銷售不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。小旌筆記考點５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★【提示】一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。②小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票。應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2%【提示】對于上述優(yōu)惠，一般納稅人和小規(guī)模納稅人可以放棄減免，按照簡易辦法依照

3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×3%考點５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★2）銷售舊貨一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票。應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2%自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人銷售其收購的二手車，減按0.5%征收增值稅。應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+0.5%）×0.5%小旌筆記考點５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★3）其他優(yōu)惠自2021年4月1日至2021年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+1%）×1%易錯易混點所稱舊貨是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物，但不包括自己使用過的物品。比如二手車行，收購二手車以后，再對外銷售，這屬于銷售舊貨。它強調(diào)的是買舊賣舊，自己不用。而銷售自己使用過的物品，強調(diào)的是自己用過。比如把自己使用了3年的小汽車賣掉，這屬于銷售自己使用過的物品。銷售舊貨與銷售自己使用過的物品?？键c５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★銷售舊貨與銷售自己使用過的物品增值稅處理項目一般納稅人小規(guī)模納稅人銷售舊貨應(yīng)納增值稅=含稅銷售額÷（1+3%）×2%銷售自己使用過的物品固定資產(chǎn)（1）不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)：應(yīng)納增值稅=含稅銷售額÷（1+3%）×2%

（2）允許抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)：銷項稅額=含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率應(yīng)納增值稅=含稅銷售額÷（1+3%）×2%非固定資產(chǎn)銷項稅額=含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率應(yīng)納增值稅=含稅銷售額÷（1+征收率）×征收率考點５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★考查角度—簡易計稅方法下應(yīng)納稅額的計算。【例題1·單選2019】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2018年8月購入原材料取得的增值稅專用發(fā)票注明價款10000元，增值稅稅額1600元。當月銷售產(chǎn)品開具的增值稅普通發(fā)票注明含稅價款為123600元，適用的征收率為3%。不考慮其他因素，該企業(yè)2018年8月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（）元。A．3600 B．3708 C．2000 D．2108【解析】小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法。應(yīng)納增值稅=含增值稅銷售額÷（1+征收率）×征收率=123600÷（1+3%）×3%=3600元?！敬鸢浮緼【思路拓展】假如把本題日期改為“2020年8月”，該企業(yè)屬于湖北省以外的小規(guī)模納稅人，則該企業(yè)應(yīng)納增值稅=123600÷（1+1%）×1%=1223.76元?？键c５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★【例題2·不定項2019節(jié)選】甲商業(yè)銀行為增值稅一般納稅人，2018年第二季度經(jīng)營情況如下：銷售自己使用過的一批辦公設(shè)備，取得含增值稅銷售額10.506萬元，該批辦公設(shè)備2013年購入，按固定資產(chǎn)核算。已知：銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。計算甲商業(yè)銀行銷售自己使用過的辦公設(shè)備應(yīng)繳納增值稅稅額的下列算式中，正確的是（）。A.10.506÷（1+3%）×2%=0.204萬元 B.10.506÷（1+2%）×2%=0.206萬元C.10.506÷（1+2%）×3%=0.309萬元 D.10.506÷（1+3%）×3%=0.306萬元【答案】A考點５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★（三）進口貨物應(yīng)納稅額的計算納稅人進口貨物，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應(yīng)按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率（小規(guī)模納稅人也按照稅率計算，不使用征收率）計算應(yīng)納稅額，不允許抵扣發(fā)生在境外的任何稅金。其計算公式為應(yīng)納增值稅=組成計稅價格×稅率組成計稅價格的計算分以下兩種情況。（1）進口貨物不征收消費稅的：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅【提示】公式中所稱“關(guān)稅完稅價格”是指海關(guān)核定的計算關(guān)稅的計稅價格（相關(guān)內(nèi)容會在關(guān)稅中講解）?？键c５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★（2）進口貨物征收消費稅的：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅【提示1】消費稅的內(nèi)容會在本章第三節(jié)中進行講解?！咎崾?】一般納稅人在進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅，符合抵扣條件的（取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書+用途符合規(guī)定），可以作為進項稅額抵扣?？键c５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★考查角度—

進口貨物應(yīng)納增值稅的計算?！纠}·單選2019改編】甲公司為增值稅一般納稅人，2019年9月進口貨物一批，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為116萬元。已知增值稅稅率為13%，關(guān)稅稅率為10%。計算甲公司當月該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅稅額的下列算式中，正確的是（）。A.116×（1+10%）÷（1+13%）×13%=14.68萬元B.116÷（1+13%）×13%=13.35萬元C.116×（1+10%）×13%=16.59萬元D.116×13%=15.08萬元【解析】題目中未說明該貨物屬于應(yīng)稅消費品，不考慮消費稅。組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅=116+116×10%=116×（1+10%）。應(yīng)納增值稅=組成計稅價格×增值稅稅率=116×（1+10%）×13%=16.59萬元?！敬鸢浮緾考點５：增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，

扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率（四）扣繳計稅方法考點6：增值稅稅收優(yōu)惠

★★（一）免稅項目免征增值稅的優(yōu)惠項目比較多，為了方便記憶，對其作了簡單分類，主要內(nèi)容如下圖所示。分類內(nèi)容農(nóng)業(yè)和技術(shù)（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品

（2）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治

（3）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)

（4）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)教育和醫(yī)療（1）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設(shè)備

（2）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)

（3）從事學歷教育的學校（不包括職業(yè)培訓機構(gòu)）提供的教育服務(wù)

（4）醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)考點6：增值稅稅收優(yōu)惠★★分類內(nèi)容文化和生活（1）古舊圖書

（2）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入

（3）寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入

（4）婚姻介紹服務(wù)

（5）養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)

（6）提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政等服務(wù)取得的收入

（7）殯葬服務(wù)

（8）避孕藥品和用具

（9）福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入考點6：增值稅稅收優(yōu)惠★★分類內(nèi)容個人（1）其他個人銷售的自己使用過的物品

（2）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)

（3）個人銷售自建自用住房

（4）個人銷售以下外購住房：

①北京市、上海市、廣州市和深圳市：≥2年普通住房

②其他城市：≥2年“普通+非普通（如別墅）”住房【提示】深圳市自2020年7月15日起、上海市自2021年1月22日起、廣州市9個區(qū)自2021年4月21日起，將個人住房轉(zhuǎn)讓增值稅征免年限由2年調(diào)整到5年考點6：增值稅稅收優(yōu)惠★★分類內(nèi)容弱勢群體（1）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品

（2）殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)

（3）殘疾人員本人為社會提供的服務(wù)

（4）學生勤工儉學提供的服務(wù)

（5）家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入其他（1）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備

（2）軍隊空余房產(chǎn)租賃收入

（3）金融同業(yè)往來利息收入考點6：增值稅稅收優(yōu)惠★★考查角度—判斷是否免征增值稅。【例題1·單選2018、2017】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于免稅項目的是（）。A．養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)B．裝修公司提供的裝飾服務(wù)C．婚介所提供的婚姻介紹服務(wù)D．托兒所提供的保育服務(wù)【答案】B【例題2·判斷2021、2020】學生勤工儉學提供的服務(wù)免征增值稅。 （）【答案】√考點6：增值稅稅收優(yōu)惠★★【拓展1·多選2019】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，免征增值稅的有（）。A．婚姻介紹所提供婚姻介紹服務(wù)B．醫(yī)療機構(gòu)提供醫(yī)療服務(wù)C．電信公司提供語音通話服務(wù)D．科研機構(gòu)進口直接用于科學研究的儀器【答案】ABD【拓展2·判斷2019】個人銷售自建自用住房，應(yīng)繳納增值稅。 （）【答案】×考點6：增值稅稅收優(yōu)惠★★（二）跨境行為的免稅優(yōu)惠境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外。分類內(nèi)容地點在境外的（1）工程項目在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)

（2）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)

（3）會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)

（4）存儲地點在境外的倉儲服務(wù)

（5）標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)

（6）在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的播映服務(wù)

（7）在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)考點6：增值稅稅收優(yōu)惠★★分類內(nèi)容地點在境外的（1）工程項目在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)

（2）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)

（3）會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)

（4）存儲地點在境外的倉儲服務(wù)

（5）標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)

（6）在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的播映服務(wù)

（7）在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)為出口貨物提供的為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險服務(wù)考點6：增值稅稅收優(yōu)惠★★分類內(nèi)容向境外單位提供、

完全在境外消費的向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)：

（1）電信服務(wù)

（2）知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)

（3）物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)、收派服務(wù)除外）

（4）鑒證咨詢服務(wù)

（5）專業(yè)技術(shù)服務(wù)

（6）商務(wù)輔助服務(wù)

（7）廣告投放地在境外的廣告服務(wù)

（8）無形資產(chǎn)其他以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務(wù)考點6：增值稅稅收優(yōu)惠★★（三）其他規(guī)定（1）