資產減值的理論與實踐問題

資產減值的理論與實踐問題

1992年11月30日通過的《企業(yè)會計準則》將資產定義為“資產是指企業(yè)可以通過貨幣計算資源的經濟資源，包括各種資產、債權人和其他權利”。實踐證明,這一定義未能真實反映資產的質量狀況,當企業(yè)的某項資產已經發(fā)生了損失或者發(fā)生了減值,比如有些企業(yè)的部分存貨實際已經貶損,但仍以實際成本確認為資產列示在資產負債表上;再比如有些企業(yè)有大量的應收賬款長期收不回來,而債務單位實質上已經無力承擔債務義務,但是按照原財務會計制度規(guī)定,仍然確認在資產負債表上。使得企業(yè)資產虛增,利潤虛增,導致會計信息缺乏可靠性。這樣的例子,對固定資產、長期資產、無形資產等各類資產也同樣存在,這些資產不實的情況,會導致會計信息的失真。隨著經濟的發(fā)展和改革開放的不斷深入,資產定義的理論缺陷逐漸顯露出來了。2000年6月21日發(fā)布的《企業(yè)財務會計報告條例》對資產進行了重新定義,重新定義后的資產為:第一,它是可能的未來經濟利益;第二,此項未來的經濟利益是一個主體即企業(yè)所擁有和控制的;第三,由企業(yè)所擁有和控制的未來的經濟利益是由于過去的交易事項的結果;第四,預期能給企業(yè)帶來經濟利益。新準則對會計資產的定義有一個質的突破,即預期會給企業(yè)帶來經濟效益。預期能帶來經濟效益,它就可以作為企業(yè)的資產;預期不能帶來經濟效益,就不能確認為企業(yè)的資產只能作為費用或損失。例如:某項無形資產已被其他新技術所替代,不能為企業(yè)創(chuàng)造經濟利益,就不應該再作為資產,出現(xiàn)在資產負債表中。目前有的企業(yè)為了擴大業(yè)績,將本應列作費用的巨額支出作為資產掛賬,不進行攤銷,虛增了資產,造成了會計信息失真?？梢?一項資產要確認為資產,就必須符合資產的定義,必須是由過去的交易或事項形成的資源,且能為企業(yè)帶來未來經濟利益。2001年國家新發(fā)布的《企業(yè)會計制度》對資產的定義更完善更嚴謹,擴大了計提資產減值準備的范圍。在原來計提存貨、應收賬款、長期投資、短期投資四項資產減值準備的基礎上,增加了“固定資產”、“無形資產”、“在建工程”、“委托貸款”四項資產的減值準備計提要求,從而使得資產減值準備增加到八項,基本上包括了資產負債表上的所有非現(xiàn)金類資產。也就是說除現(xiàn)金類資產外,對非現(xiàn)金類資產企業(yè)在會計期末都應做一個全面檢查,并做出合理的判斷,如發(fā)生減值則應計提準備。因固定資產發(fā)生損壞、技術陳舊或其他經濟原因,導致其可收回金額低于賬面價值的,表明該項固定資產的價值發(fā)生了減損。按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定,應當將固定資產價值減損的部分計提減值準備,才不會在資產負債表上虛夸固定資產的價值?？墒栈亟痤~是指資產的銷售凈價與預期從該資產的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。如果無形資產將來為企業(yè)創(chuàng)造的經濟利益還不足以補償無形資產成本(攤余成本),則說明無形資產發(fā)生了減值,主要表現(xiàn)為無形資產的賬面價值超過了其可收回金額?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定,企業(yè)應定期對無形資產的賬面價值進行檢查,至少每年年末檢查一次。如果發(fā)現(xiàn)以下情況,則應對無形資產的可收回金額進行估計,并將該無形資產的賬面價值超過收回金額的部分確認為減值準備:(1)某項無形資產已被其它新技術所代替,使其為企業(yè)創(chuàng)造經濟利益的能力受到重大不利影響;(2)某些無形資產的市價在當期大幅下跌,在剩余攤銷年限內預期不會恢復;(3)某項無形資產已超過法律保護期限,但仍然具有部分使用價值;(4)其他足以證明某項無形資產實質上已經發(fā)生了減值的情形?！镀髽I(yè)會計制度》同時規(guī)定,當存在下列一項或若干項情況時,應當將該項無形資產的賬面攤余價值全部轉入當期損益:(1)某項無形資產已被其它新技術所代替,并且該項無形資產已無使用價值和轉讓價值;(2)某項無形資產已超過法律保護期限,并且已不能為企業(yè)帶來經濟利益;(3)其他足以證明某項無形資產已經喪失了使用價值和轉讓價值的情形。短期投資要求于期末進行采用成本與市價孰低計價,市價低于成本的差額,計提短期投資跌價準備。長期投資的價值減值,是指長期投資未來可收回金額低于其賬面價值所發(fā)生的損失。這里的“可收回金額”是指企業(yè)資產的出售凈價與預期從該資產的持有和投資到期處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中,出售凈價是指出售投資所得價款減去所發(fā)生的相關費用后的余額。按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定,企業(yè)應對長期投資的賬面價值定期地或者至少每年年度終了時,逐項進行檢查。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值,應當計提減值準備。企業(yè)持有的長期投資,有的有市價,有的沒有市價,對持有的長期投資是否計提減值準備,可以根據(jù)下列跡象判斷:(1)有市價的長期投資是否計提減值準備,可以根據(jù)下列跡象判斷:第一,市價持續(xù)2年低于賬面價值;第二,該項投資暫停交易1年或1年以上;第三,被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損;第四,被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損;第五,被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經營的跡象。(2)無市價的長期投資是否計提減值準備,可以根據(jù)下列跡象判斷:第一,影響被投資單位經營的政治或法律等環(huán)境的變化,如稅收、貿易等法規(guī)的發(fā)布或修訂,可能導致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損;第二,被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化,從而導致被投資單位財務狀況發(fā)生嚴重惡化;第三,被投資單位所在產業(yè)的生產技術等發(fā)生重大變化,被投資單位已失去競爭能力,從而導致財務狀況嚴重惡化,如進行清理整頓、清算等;第四,有證據(jù)表明該項投資實質上已經不能再給企業(yè)帶來經濟利益的其他情形。企業(yè)確定被投資單位發(fā)生的凈虧損,以股權投資賬面價值減至零為限。另外,委托貸款也應當在期末時檢查其本金的可收回金額,如果可收回金額低于本金的,也應當計提減值準備。在建工程按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定,企業(yè)在建工程預計發(fā)生減值時,如長期停建并且預計在3年內不會重新形成的在建工程,也應當根據(jù)資產減值的要求計提資產減值準備。如果待攤費用所應攤銷的項目,不能再為企業(yè)帶來利益,應將尚未攤銷的待攤費用全部轉入當期成本、費用。企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用,應當在開始生產經營的當月一次性計入損益。另外,