公司內(nèi)部控制講座課件

公司內(nèi)部控制演講者：干勝道博士中國民主建國會(huì)中央委員，中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理事，四川大學(xué)工商管理學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師公司內(nèi)部控制演講者：干勝道博士1

演講內(nèi)容中國內(nèi)控：集結(jié)號聲響起企業(yè)內(nèi)部控制制度建立的必要性與阻力企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展過程企業(yè)內(nèi)部控制制度體系、目標(biāo)與內(nèi)容企業(yè)內(nèi)部控制制度誤區(qū)企業(yè)內(nèi)部控制原則與要點(diǎn)結(jié)束語演講內(nèi)容中國內(nèi)控：集結(jié)號聲響起2集結(jié)號吹響：內(nèi)部要求與外部壓力2008年5月22日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)2008年7號文），并與6月28好在北京舉行了隆重的發(fā)布會(huì)。國內(nèi)各界人士、世界銀行、歐盟、國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)派專家與會(huì)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和COSO主席發(fā)來賀電。2009年7月1日在上市公司中施行。7號文件以極為開放的態(tài)度廣泛吸取了國際經(jīng)驗(yàn)和中國經(jīng)濟(jì)管理尤其是30年改革開放的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，反映了社會(huì)各界尤其是公眾股東對加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控的強(qiáng)烈要求，是中國企業(yè)在資本全球化下自覺接受“全球公民”身份，按國際標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格自律的宣言。集結(jié)號吹響：內(nèi)部要求與外部壓力2008年5月22日，財(cái)政部、3近年來我國關(guān)于內(nèi)控的一系列舉措2000年7月1日正式實(shí)施的新會(huì)計(jì)法要求“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”，并把這一規(guī)定作為單位負(fù)責(zé)人必須承擔(dān)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任之一。財(cái)政部2001年6月22日《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》及貨幣資金，采購與付款、銷售與收款（2002）、擔(dān)保、對外投資（2004）及成本費(fèi)用、工程項(xiàng)目、固定資產(chǎn)、存貨、籌資等具體規(guī)范。獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（財(cái)政部，1999），《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》（人民銀行，2002）。近年來我國關(guān)于內(nèi)控的一系列舉措2000年7月1日正式實(shí)施的新4近年來我國關(guān)于內(nèi)控的一系列舉措《上海交易所上市公司內(nèi)部控制指引》（上交所，2006）；《深圳交易所上市公司內(nèi)部控制指引》（深交所，2006）2006年7月15日企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)成立。國務(wù)院國資委：中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引（2006）近年來我國關(guān)于內(nèi)控的一系列舉措《上海交易所上市公司內(nèi)部控制指5美國的企業(yè)執(zhí)行的是什么？安然等公司假賬與破產(chǎn)催生了Sarbanes-Oxley（薩班斯—奧克斯利）法案，關(guān)于審計(jì)、審計(jì)委員會(huì)、對董事和高管的貸款、年度報(bào)告包括內(nèi)控報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告CEOCFO聯(lián)合簽署、有期徒刑提高SEC下設(shè)獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)、新設(shè)財(cái)務(wù)欺詐罪；道德方面，要求提供書面誠信聲明等措施，以恢復(fù)投資公眾的信心。COSO：內(nèi)部控制框架（1994）COSO：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架（2004）美國的企業(yè)執(zhí)行的是什么？安然等公司假賬與破產(chǎn)催生了Sarba6美國企業(yè)執(zhí)行的是什么？其中的404條款主要精神，要求完善內(nèi)部控制制度。GE為了達(dá)標(biāo)404條款耗資3000萬美元。根據(jù)CFO組織預(yù)測，在美國上市的中國內(nèi)地公司投入可能更高，估計(jì)在2億美元以上。由此中國企業(yè)美國上市潮偃旗息鼓……美國企業(yè)執(zhí)行的是什么？其中的404條款主要精神，要求完善內(nèi)部7對中國在美上市企業(yè)的挑戰(zhàn)驚人的費(fèi)用。130萬美元的軟件費(fèi)用、額外審計(jì)費(fèi)用和外部顧問費(fèi)用以及35000小時(shí)的內(nèi)部人工小時(shí)。潛在訴訟。重罰、訴訟帶來巨大的或有負(fù)債，舞弊的量刑幾乎適用美國搶劫罪的最高徒刑，有可能被處10-20年監(jiān)禁。業(yè)務(wù)變動(dòng)必須內(nèi)部結(jié)構(gòu)相應(yīng)變動(dòng)非常具體、量化的管理程序、時(shí)間要求、人員分離。需要進(jìn)行內(nèi)部控制的再造不少準(zhǔn)備在美國上市的中國內(nèi)地公司知難而退，像建行、中行，退至香港上市。對中國在美上市企業(yè)的挑戰(zhàn)驚人的費(fèi)用。130萬美元的軟件費(fèi)用8完善內(nèi)部控制制度的陣痛：利與弊從長期看，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，是上市公司業(yè)績“長青”的基礎(chǔ)。靠制度的約束而非人治，防范風(fēng)險(xiǎn)于日?；顒?dòng)中其目的是為了有效地防范惡意欺詐，保護(hù)投資者利益，不是有意為難上市公司長痛還是短痛。執(zhí)行初期難免麻煩，暫時(shí)逃避沒有用，其他資本市場也會(huì)不斷趨同404條款。領(lǐng)導(dǎo)們投資、開支、對外承諾等財(cái)務(wù)權(quán)力自由度減少、相互制約增加，個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)降低、企業(yè)決策速度和效率可能下降但隨意性決策風(fēng)險(xiǎn)降低。完善內(nèi)部控制制度的陣痛：利與弊從長期看，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展9內(nèi)控推行的阻力內(nèi)控是企業(yè)內(nèi)部的事，政府部門多此一舉。兩權(quán)分離、使用外部資本，特別是公眾公司內(nèi)控不完全是自己內(nèi)部事務(wù)，其具有外部效應(yīng)。企業(yè)文化的阻力。一些公司長期搞“人治”，管理隨意性強(qiáng)，對制度本能排斥。制度的執(zhí)行力問題。制度是死的，人是活的；制度是下級執(zhí)行的，上級可以不執(zhí)行；制度是人定的，可以改；笨蛋才執(zhí)行制度，聰明人會(huì)找到變通辦法等。內(nèi)控推行的阻力內(nèi)控是企業(yè)內(nèi)部的事，政府部門多此一舉。兩權(quán)分離10沒有內(nèi)控制度約束會(huì)咋樣？中石化董事長陳同海，個(gè)人獨(dú)斷專行，曾經(jīng)創(chuàng)造的記錄是僅談了40分鐘就同意出資2億元入股某公司。利用權(quán)力尋租也十分常見。CEO現(xiàn)在被戲稱為CorporateEmbezzlementOfficer(公司首席貪污官)，CFO被戲稱為ChiefFraudOfficer（首席舞弊官）。酒杯一端政策放寬。任人唯親唯媚。掌握私有信息的管理者、采購員、銷售員等會(huì)利用制度漏洞利用信息優(yōu)勢尋租，背叛企業(yè)。結(jié)果是決策速度快，風(fēng)險(xiǎn)也大。決策成本低，執(zhí)行成本昂貴。信任人還是制度？人不可靠。我們要的是走得穩(wěn)還是走得快？走得快不光是會(huì)發(fā)生損失，可能面臨股東訴訟問題。摸著石頭過河、跨越式發(fā)展要重新評價(jià)。內(nèi)控像雨傘，防微杜漸，重視防守。沒有內(nèi)控制度約束會(huì)咋樣？中石化董事長陳同海，個(gè)人獨(dú)斷專行，曾117號文件會(huì)解決所有問題嗎？它只是明確了內(nèi)控基本目標(biāo)、要素及框架，如何轉(zhuǎn)化為各企業(yè)具體的內(nèi)部控制制度尚需要一個(gè)過程。從要我搞內(nèi)控到我要搞內(nèi)控，自覺遵循、根據(jù)企業(yè)管理情況來設(shè)計(jì)、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識還很早。行文大多定位于“應(yīng)當(dāng)”而不是“必須”，這會(huì)影響其實(shí)施力度。對內(nèi)控信息披露未提出具體要求，難以發(fā)揮社會(huì)各界的監(jiān)督作用。政府有關(guān)部門有監(jiān)督權(quán)，但如何評價(jià)一個(gè)企業(yè)內(nèi)控是否適當(dāng)無公認(rèn)模式。7號文件會(huì)解決所有問題嗎？它只是明確了內(nèi)控基本目標(biāo)、要素及框12內(nèi)控的初步理解與假設(shè)內(nèi)控本質(zhì)上是組織的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。這些風(fēng)險(xiǎn)包括：法律風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)表出錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)、人員舞弊風(fēng)險(xiǎn)等。為什么需要內(nèi)控？1.人有道德缺陷，用人需疑，疑人靠制度降低用人風(fēng)險(xiǎn)；2.制度可以約束君子，防君子威懾小人；3.不串謀假設(shè)，共謀可能性低；4.兩人無意識犯同一錯(cuò)誤的可能性極?。ū苊獠铄e(cuò)）。內(nèi)控的初步理解與假設(shè)內(nèi)控本質(zhì)上是組織的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。這些13內(nèi)部控制發(fā)展過程單要素內(nèi)部控制——內(nèi)部牽制（防舞弊）雙要素內(nèi)部控制——內(nèi)部會(huì)計(jì)控制（防舞弊查錯(cuò)誤）與內(nèi)部管理控制（統(tǒng)計(jì)分析、業(yè)績報(bào)告、培訓(xùn)計(jì)劃、質(zhì)量控制等）三要素內(nèi)部控制。1988年美國注冊公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的第55號《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》以內(nèi)部控制框架代替了內(nèi)部控制制度概念。框架應(yīng)包括控制環(huán)境（內(nèi)控起作用的前提）、會(huì)計(jì)制度和控制程序（作業(yè)層面）。內(nèi)部控制發(fā)展過程單要素內(nèi)部控制——內(nèi)部牽制（防舞弊）14內(nèi)部控制發(fā)展五要素內(nèi)部控制。1992年美國防止虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)（COSO,TheCommitteeofSponsoringOrganizationsofTheNationalCommissionofFraudulentFinancialReporting）發(fā)布的《內(nèi)部控制整體框架》報(bào)告提出了控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)控（內(nèi)部審計(jì)）。風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)，強(qiáng)化信息傳遞與監(jiān)督制衡。八要素內(nèi)部控制。2004年美國防止虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》提出控制環(huán)境、目標(biāo)確定、事件識別、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)控。風(fēng)險(xiǎn)評估被細(xì)分4項(xiàng)。內(nèi)部控制發(fā)展五要素內(nèi)部控制。1992年美國防止虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委15內(nèi)部控制的邏輯發(fā)展基于職責(zé)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制。人員牽制?；跇I(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制。業(yè)務(wù)流程?；诮M織結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制。部門牽制。基于風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制。評估風(fēng)險(xiǎn)?；谛畔⒔Y(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制。信息不對稱、信息化條件下內(nèi)控變化。思考：內(nèi)部審計(jì)的定位（為股東服務(wù)、為經(jīng)營者服務(wù)？為董事會(huì)服務(wù)還是監(jiān)事會(huì)服務(wù)？）內(nèi)部控制的邏輯發(fā)展基于職責(zé)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制。人員牽制。167號文件的意義該基本規(guī)范一大突破是科學(xué)界定了內(nèi)部控制的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工（縱向“三層次”到“底”，治理層面、經(jīng)理層和作業(yè)層）實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)（“5大目標(biāo)”）的過程，有利于樹立全面、全員、全過程（“三全”，橫向到“邊”）控制的理念。對內(nèi)控有效性進(jìn)行自我評估、披露年度自我評價(jià)報(bào)告，并可聘請中介機(jī)構(gòu)對內(nèi)控有效性進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部控制的5大目標(biāo)：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)（防非法）、資產(chǎn)安全（防舞弊）、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整（及時(shí)性？防假賬），提高經(jīng)營效率和效果（促效益穩(wěn)定），促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略（促戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)）?！叭蓝佟?。三防，來自于外在強(qiáng)制性；二促，較大程度上取決于管理層的偏好和風(fēng)險(xiǎn)管理能力。7號文件的意義該基本規(guī)范一大突破是科學(xué)界定了內(nèi)部控制的內(nèi)涵，177號文件內(nèi)容共七章五十條，各章分別是：總則、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督（5個(gè)要素）和附則。此次基本規(guī)范的印發(fā)，標(biāo)志著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破。5要素的關(guān)系：內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，是內(nèi)控起作用的前提，如老總視監(jiān)事會(huì)或他人為無物，董事長把獨(dú)立董事當(dāng)“花瓶”則無效必然。風(fēng)險(xiǎn)評估是關(guān)鍵；控制活動(dòng)是具體手續(xù)和措施；信息溝通為內(nèi)控有效性的提供保障；內(nèi)部監(jiān)督有助于提高有效性。7號文件內(nèi)容共七章五十條，各章分別是：總則、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評18詳細(xì)講解（控制環(huán)境）企業(yè)為主體，政府監(jiān)管為促進(jìn)，外部審計(jì)為重要組成部分。內(nèi)控是一個(gè)過程，不是目的；貫穿于企業(yè)管理的各個(gè)層面、各個(gè)單元。內(nèi)部環(huán)境：構(gòu)建和運(yùn)行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人力資源政策、管理層的管理哲學(xué)與經(jīng)營理念、員工正值的品行、道德價(jià)值觀和勝任能力；企業(yè)文化。詳細(xì)講解（控制環(huán)境）企業(yè)為主體，政府監(jiān)管為促進(jìn)，外部審計(jì)為重19詳細(xì)講解公司治理：融董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事與獨(dú)立監(jiān)事、工會(huì)與黨委會(huì)職代會(huì)于一體的復(fù)雜結(jié)構(gòu)，矛盾重重……管理哲學(xué)與經(jīng)營理念：陽光還是激光，多樣化還是專業(yè)化，無所不能還是核心能力，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避者還是偏好者……監(jiān)督機(jī)構(gòu)：監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立監(jiān)事、獨(dú)立董事、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)總監(jiān)、全體員工的自由互監(jiān)（陽光是最好的殺毒劑）、秘密戰(zhàn)線上的稽核……（關(guān)系互補(bǔ)、理順領(lǐng)導(dǎo)體制、構(gòu)建制衡機(jī)制、誰來保護(hù)利益相關(guān)者財(cái)務(wù)利益？）詳細(xì)講解公司治理：融董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事與獨(dú)立監(jiān)事、工會(huì)20詳細(xì)講解人力資源政策（內(nèi)部管理控制）：聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職；薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲；關(guān)鍵崗位的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度；掌握國家秘密或重要商業(yè)機(jī)密的員工離崗限制性規(guī)定；無關(guān)人員接觸賬簿、資產(chǎn)的限制性規(guī)定等……勝任能力。專業(yè)素養(yǎng)、工作能力、協(xié)調(diào)能力等。對內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。正確認(rèn)識。美國社會(huì)學(xué)家潘恩：在人治的國家里，國王就是法律；在法治的國家里，法律就是國王。企業(yè)文化與員工價(jià)值觀。如何看潛規(guī)則？送禮收禮才能辦成事。正直的品行、良好的道德、自愛自律、勞動(dòng)習(xí)慣、誠實(shí)、公平、正義感、勇氣、謙遜、公共精神與公共道德（來自亞當(dāng)斯密“道德情操論”）詳細(xì)講解人力資源政策（內(nèi)部管理控制）：聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職21案例美國通用汽車從成本和效益權(quán)衡的角度，做出了一項(xiàng)無視汽車某一關(guān)鍵設(shè)計(jì)缺陷的決策。1998年美國一三口之家開通用車出了車禍，其中女兒受傷，通用公司被加州法院裁定屬于道德問題，懲罰性賠償43億美元。三鹿、伊利、蒙牛等置商業(yè)道德于不顧，添加有助于檢測出更高蛋白質(zhì)的三聚氰胺。行業(yè)潛規(guī)則……案例美國通用汽車從成本和效益權(quán)衡的角度，做出了一項(xiàng)無視汽車某22（二）風(fēng)險(xiǎn)評估評估風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性確定企業(yè)能夠承受的風(fēng)險(xiǎn)程度（整體上，比如允許今年虧損1000萬元，業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平，比如某客戶最大信用額度）評估需要采取的行動(dòng)措施：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避（說“不”）；風(fēng)險(xiǎn)降低（投資組合）；風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)（分包、保險(xiǎn)、引進(jìn)其他投資者）；風(fēng)險(xiǎn)承受（忍受，被套后不作為，認(rèn)為是暫時(shí)的，而且在可以接受的范圍內(nèi)）。其他措施：對抗、設(shè)止損點(diǎn)轉(zhuǎn)讓、利用金融工具。（二）風(fēng)險(xiǎn)評估評估風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性23（三）控制活動(dòng)不相容職務(wù)分離控制（授權(quán)批準(zhǔn)與執(zhí)行、執(zhí)行與審核監(jiān)督、執(zhí)行與核算、保管與核算、執(zhí)行與保管）授權(quán)審批控制（范圍、層次、責(zé)任、程序、常規(guī)授權(quán)與特別授權(quán)）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制（機(jī)構(gòu)人員制度、崗位職責(zé)描述、如資產(chǎn)減值、會(huì)計(jì)變更審批）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制（接觸、盤點(diǎn)、記錄、投保、賬實(shí)核對）（三）控制活動(dòng)不相容職務(wù)分離控制（授權(quán)批準(zhǔn)與執(zhí)行、執(zhí)行與審核24（三）控制活動(dòng)預(yù)算控制（全面全員全過程）運(yùn)營分析控制（對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的問題、成績進(jìn)行系統(tǒng)分析）績效考評控制（建立制度、科學(xué)設(shè)置指標(biāo)、定期考核全面評價(jià)360度評價(jià)，結(jié)果供升遷、評優(yōu)、降級、辭退等依據(jù)）信息系統(tǒng)控制（傳遞、生成、報(bào)送、披露）（三）控制活動(dòng)預(yù)算控制（全面全員全過程）25（四）信息與溝通內(nèi)部信息傳遞與溝通：領(lǐng)導(dǎo)的溝通意愿、真實(shí)及時(shí)、有效溝通渠道、秘密保護(hù)、建立反舞弊機(jī)制（舉報(bào)濫用職權(quán)、信息虛假誤導(dǎo)與遺漏、資產(chǎn)被貪污挪用等）。外部溝通：聽取利益相關(guān)者聲音、鼓勵(lì)舉報(bào)公司相關(guān)人員的不當(dāng)行為、針對競爭對手的防范措施和收集分析系統(tǒng)、投資者關(guān)系管理（正式渠道、有一說一、解脫責(zé)任，高管不要踩雷——私購本公司股票、接受記者采訪亂言公司業(yè)績與未來預(yù)期等）（四）信息與溝通內(nèi)部信息傳遞與溝通：領(lǐng)導(dǎo)的溝通意愿、真實(shí)及時(shí)26（五）內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)督方式（日常監(jiān)督、專項(xiàng)監(jiān)督）。制定內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)自我評價(jià)。董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)本公司的內(nèi)控評價(jià)，監(jiān)事會(huì)對董事會(huì)實(shí)施內(nèi)控評價(jià)進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)組織實(shí)施。年度評價(jià)和專項(xiàng)評價(jià)（就某部門或某類業(yè)務(wù)）。評價(jià)方法：個(gè)別訪談、問卷調(diào)查、比較分析法、標(biāo)桿法、全程跟蹤法、抽樣分析法、實(shí)地查驗(yàn)法、重新執(zhí)行法、專題討論會(huì)法。（五）內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)督方式（日常監(jiān)督、專項(xiàng)監(jiān)督）。27內(nèi)控體系：一基三引未來將制定《應(yīng)用指引》（分別業(yè)務(wù)單元或具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，并提出應(yīng)當(dāng)采取的控制措施）?！对u價(jià)指引》為企業(yè)管理當(dāng)局對自身內(nèi)控構(gòu)建的嚴(yán)密性和執(zhí)行力度和效果進(jìn)行評價(jià)提供指南；《鑒證指引》為注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)的內(nèi)控構(gòu)建及其實(shí)施情況進(jìn)行審計(jì)提供指南。“一基三引”。“三引”征求意見稿2008年已出。內(nèi)控體系：一基三引未來將制定《應(yīng)用指引》（分別業(yè)務(wù)單元或具體28幾個(gè)錯(cuò)誤認(rèn)識內(nèi)部控制能夠保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（不能夸大其作用，只能促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)）內(nèi)部控制能夠消除舞弊。（從內(nèi)部控制的局限性和成本效益的原則考慮，它只能合理保證防止發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊---對共謀性舞弊失效）內(nèi)控制度要做到最優(yōu)。（沒有最優(yōu)只有最適用）幾個(gè)錯(cuò)誤認(rèn)識內(nèi)部控制能夠保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（不能夸大其29幾個(gè)錯(cuò)誤認(rèn)識內(nèi)部控制是上級的事，與我們普通員工無關(guān)。（內(nèi)部控制的責(zé)任主體不僅包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層，還包括全體員工。各自承擔(dān)的職責(zé)不同。董事會(huì)負(fù)有建立和有效實(shí)施內(nèi)控的職責(zé)，是制定者、推行者，也是內(nèi)控的對象；監(jiān)事會(huì)監(jiān)督，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控的日常運(yùn)行，員工執(zhí)行內(nèi)控，是具體實(shí)施者。誰也不能游離在內(nèi)控之外，也不能凌駕于內(nèi)控之上不受約束）內(nèi)部控制可以一勞永逸，這次費(fèi)點(diǎn)勁以后就輕松了。（企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評估是一個(gè)持續(xù)性工作，是動(dòng)態(tài)的，要定期不定期開展風(fēng)險(xiǎn)評估，適時(shí)更新、修訂內(nèi)部控制）幾個(gè)錯(cuò)誤認(rèn)識內(nèi)部控制是上級的事，與我們普通員工無關(guān)。（內(nèi)部控30幾個(gè)錯(cuò)誤認(rèn)識內(nèi)控可以解決所有操作風(fēng)險(xiǎn)和安全隱患。（只是合理保證5個(gè)目標(biāo)，不是絕對保障，由于人們對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)認(rèn)知的局限性、由于成本的約束、由于環(huán)境的不斷變化性，內(nèi)控固有缺陷難以避免，它不是包治百病的萬應(yīng)靈丹。幾個(gè)錯(cuò)誤認(rèn)識內(nèi)控可以解決所有操作風(fēng)險(xiǎn)和安全隱患。（只是合理保31內(nèi)部建立和實(shí)施的基本原則全面性。涵蓋所有的部門和各類業(yè)務(wù)，不能漏網(wǎng)。暫時(shí)沒有的業(yè)務(wù)也可事先建立內(nèi)控，比如對外捐贈(zèng)。重要性。在全面控制的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)以實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的效率性。制衡性。在結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配以及業(yè)務(wù)流程等方面建立制衡機(jī)制。適應(yīng)性。結(jié)合自身情況，不能照搬他企內(nèi)控。成本效益原則。不能因內(nèi)控要求過多增加成本。要統(tǒng)籌5項(xiàng)原則，不可片面強(qiáng)調(diào)其中一個(gè)。內(nèi)部建立和實(shí)施的基本原則全面性。涵蓋所有的部門和各類業(yè)務(wù)，不32內(nèi)控設(shè)計(jì)的要點(diǎn)機(jī)構(gòu)完整并各司其職。監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)不是礙事業(yè)務(wù)流程清晰禁止行為明了。無關(guān)人員不能接觸資產(chǎn)、賬簿、技術(shù)圖紙；無授權(quán)不能辦理；超過權(quán)限必須上報(bào)鼓勵(lì)揭發(fā)舞弊，任何員工有權(quán)反映發(fā)現(xiàn)的異常狀況，情況屬實(shí)應(yīng)有相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)政策。內(nèi)控設(shè)計(jì)的要點(diǎn)機(jī)構(gòu)完整并各司其職。監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)不是礙事33內(nèi)部控制要點(diǎn)涉及公司生死存亡的關(guān)鍵環(huán)節(jié)要不惜一切代價(jià)來設(shè)計(jì)內(nèi)控。如收付款、對外擔(dān)保出納與會(huì)計(jì)必須分離。出納崗位不能由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的直系親屬擔(dān)任，出納不能兼任債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。貨幣資金的內(nèi)部控制要嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。重大決策會(huì)議記錄、投票、回避等制度。內(nèi)部控制要點(diǎn)涉及公司生死存亡的關(guān)鍵環(huán)節(jié)要不惜一切代價(jià)來設(shè)計(jì)內(nèi)34內(nèi)控的局限性成本效益法則約束只針對一般性和常規(guī)性業(yè)務(wù)執(zhí)行者工作失誤、判斷失準(zhǔn)“管理層凌駕（managementoverride）”+高管監(jiān)督弱化（無權(quán)威性）等上層行為會(huì)導(dǎo)致內(nèi)控失效。即一人就可潰壩）。相互勾結(jié)或串通作弊執(zhí)行者屈從外部壓力經(jīng)營環(huán)境與業(yè)務(wù)性質(zhì)變化而未改進(jìn)內(nèi)控的局限性成本效益法則約束35中國企業(yè)走向成功的要件第一是內(nèi)控社會(huì)責(zé)任、商業(yè)道德不可少經(jīng)理人職業(yè)化提高利潤水平離不開無形資產(chǎn)。薄利生存艱難。樹立“四維成本”（產(chǎn)品成本、資本成本、代理成本、環(huán)境成本）人本觀念要活用。承認(rèn)人力資本對利潤的巨大貢獻(xiàn)，在財(cái)務(wù)激勵(lì)、利潤分享上體現(xiàn)；充分發(fā)揮人的理財(cái)主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性。考核透明、逗硬；預(yù)算全員參與；鼓勵(lì)小發(fā)明等中國企業(yè)走向成功的要件第一是內(nèi)控36主要參考文獻(xiàn)與學(xué)者潘秀麗：《企業(yè)內(nèi)部控制研究》，中國財(cái)經(jīng)出版社，2005.張宜霞：《內(nèi)部控制——基于企業(yè)本質(zhì)的研究》，中國財(cái)經(jīng)出版社，2006張宜霞等：《內(nèi)部控制國際比較研究》，中國財(cái)經(jīng)出版社，2006.學(xué)者有楊有紅、張宜霞、潘秀麗、楊雄勝、朱榮恩、李心合、陳漢文、陳志斌等。主要參考文獻(xiàn)與學(xué)者潘秀麗：《企業(yè)內(nèi)部控制研究》，中國財(cái)經(jīng)出版375、世上最美好的事是：我已經(jīng)長大，父母還未老;我有能力報(bào)答，父母仍然健康。

6、沒什么可怕的，大家都一樣，在試探中不斷前行。

7、時(shí)間就像一張網(wǎng)，你撒在哪里，你的收獲就在哪里。紐扣第一顆就扣錯(cuò)了，可你扣到最后一顆才發(fā)現(xiàn)。有些事一開始就是錯(cuò)的，可只有到最后才不得不承認(rèn)。

8、世上的事，只要肯用心去學(xué)，沒有一件是太晚的。要始終保持敬畏之心，對陽光，對美，對痛楚。

9、別再去抱怨身邊人善變，多懂一些道理，明白一些事理，畢竟每個(gè)人都是越活越現(xiàn)實(shí)。

10、山有封頂，還有彼岸，慢慢長途，終有回轉(zhuǎn)，余味苦澀，終有回甘。

11、人生就像是一個(gè)馬爾可夫鏈，你的未來取決于你當(dāng)下正在做的事，而無關(guān)于過去做完的事。

12、女人，要么有美貌，要么有智慧，如果兩者你都不占絕對優(yōu)勢，那你就選擇善良。

13、時(shí)間，抓住了就是黃金，虛度了就是流水。理想，努力了才叫夢想，放棄了那只是妄想。努力，雖然未必會(huì)收獲，但放棄，就一定一無所獲。

14、一個(gè)人的知識，通過學(xué)習(xí)可以得到;一個(gè)人的成長，就必須通過磨練。若是自己沒有盡力，就沒有資格批評別人不用心。開口抱怨很容易，但是閉嘴努力的人更加值得尊敬。

15、如果沒有人為你遮風(fēng)擋雨，那就學(xué)會(huì)自己披荊斬棘，面對一切，用倔強(qiáng)的驕傲，活出無人能及的精彩。5、人生每天都要笑，生活的下一秒發(fā)生什么，我們誰也不知道。所以，放下心里的糾結(jié)，放下腦中的煩惱，放下生活的不愉快，活在當(dāng)下。人生喜怒哀樂，百般形態(tài)，不如在心里全部淡然處之，輕輕一笑，讓心更自在，生命更恒久。積極者相信只有推動(dòng)自己才能推動(dòng)世界，只要推動(dòng)自己就能推動(dòng)世界。

6、人性本善，純?nèi)缜逑魉冬摖q。欲望與情緒如風(fēng)沙襲擾，把原本如天空曠蔚藍(lán)的心蒙蔽。但我知道，每個(gè)人的心靈深處，不管烏云密布還是陰淤蒼茫，但依然有一道彩虹，亮麗于心中某處。

7、每個(gè)人的心里，都藏著一個(gè)了不起的自己，只要你不頹廢，不消極，一直悄悄醞釀著樂觀，培養(yǎng)著豁達(dá)，堅(jiān)持著善良，只要在路上，就沒有到達(dá)不了的遠(yuǎn)方！

8、不要活在別人眼中，更不要活在別人嘴中。世界不會(huì)因?yàn)槟愕谋г共粷M而為你改變，你能做到的只有改變你自己！

9、欲戴王冠